Einkünftekorrektur zwischen verbundenen Unternehmen: Vereinbarkeit der deutschen Verrechnungspreisvorschriften und der Zinsschranke mit Europa- und Verfassungsrecht
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Köln
Verlag Dr. Otto Schmidt
2012
|
| Schriftenreihe: | Rechtsordnung und Steuerwesen
Band 45 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXIII, 563 Seiten |
| ISBN: | 9783504642440 |
Internformat
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IMAGE 1
INHALTSUEBERSICHT
SEITE
GELEITWORT DER HERAUSGEBER V
VORWORT VII
INHALTSVERZEICHNIS XI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS X I X
EINLEITUNG 1
A. RAHMENBEDINGUNGEN DER EINKUENFTEKORREKTUR ZWISCHEN VERBUNDENEN
UNTERNEHMEN 5
I. LIEFERUNGS- UND LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN
6
II. FREMDFINANZIERUNG ZWISCHEN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN 8
B. REGELUNGEN Z U R EINKUENFTEKORREKTUR ZWISCHEN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN
15
I. VERRECHNUNGSPREISVORSCHRIFTEN 15
II. VORSCHRIFTEN ZUR ABWEHR GEGEN UNTERKAPITALISIERUNG 69
III. STRUKTURVERGLEICH VON VERRECHNUNGSPREIS- UND
UNTERKAPITALISIERUNGSVORSCHRIFTEN 87
IV. ENTSTEHUNG UND VERMEIDUNG WIRTSCHAFTLICHER DOPPELBESTEUERUNG 91
C. VEREINBARKEIT DER EINKUENFTEKORREKTURVORSCHRIFTEN MIT HOEHERRANGIGEM R
E C H T 121
I. VERRECHNUNGSPREISVORSCHRIFTEN 121
II. ZINSSCHRANKE 307
D. ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE 46 1
I X
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IMAGE 2
I N H A L T S UE B E R S I C H T
LITERATURVERZEICHNIS 467
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 533
STICHWORTVERZEICHNIS 559
X
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
SEITE
GELEITWORT DER HERAUSGEBER V
VORWORT VII
INHALTSUEBERSICHT IX
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS X I X
EINLEITUNG 1
A. RAHMENBEDINGUNGEN DER EINKUENFTEKORREKTUR ZWISCHEN VERBUNDENEN
UNTERNEHMEN 5
I. LIEFERUNGS- UND LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN
6
II. FREMDFINANZIERUNG ZWISCHEN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN 8
B. REGELUNGEN ZUR EINKUENFTEKORREKTUR ZWISCHEN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN 15
I. VERRECHNUNGSPREISVORSCHRIFTEN 15
1. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG UND VERDECKTE EINLAGE 15
A) VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG 15
AA) TATBESTAND 17
(1) VERMOEGENSMINDERUNG ODER VERHINDERTE VERMOEGENSMEHRUNG 17
(2) VERANLASSUNG DURCH DAS GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS 18
BB) RECHTSFOLGEN 22
B) VERDECKTE EINLAGE 25
AA) TATBESTAND 2 6
BB) RECHTSFOLGEN 2 8
C) VORTEILSZUWENDUNGEN ZWISCHEN SCHWESTERGESELLSCHAFTEN 30 D)
KONKRETISIERUNG DES FREMDVERGLEICHS 32
AA) TATSAECHLICHER FREMDVERGLEICH 3 4
BB) HYPOTHETISCHER FREMDVERGLEICH 3 6
CC) METHODEN DER VERRECHNUNGSPREISERMITTLUNG 37
DD) BANDBREITE VON VERRECHNUNGSPREISEN 41
(1) DIE ANSICHTEN DER RECHTSPRECHUNG, DER FINANZVERWALTUNG UND DER OECD
42
(2) STELLUNGNAHME 4 3
X I
IMAGE 4
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
EE) VERRECHNUNGSPREISDOKUMENTATION 4 5
2. BERICHTIGUNG VON EINKUENFTEN NACH § 1 ASTG 4 5
A) TATBESTAND UND RECHTSFOLGE 4 6
B) KONKURRENZVERHAELTNIS ZUR VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG UND VERDECKTEN
EINLAGE 4 9
C) BESTIMMUNG DES VERBLEIBENDEN ANWENDUNGSBEREICHS DES § 1 ASTG 50
AA) VERGLEICH MIT DER VERDECKTEN EINLAGE 52
(1) EINLAGEFAEHIGE WIRTSCHAFTSGUETER 53
(2) UNTERSCHIEDLICHE BEWERTUNGSMASSSTAEBE 53
BB) WEITERGEHENDE RECHTSFOLGEN DES § 1 ASTG AUFGRUND DER GESETZLICHEN
KONKRETISIERUNG DES FREMDVERGLEICHS IN § 1 ABS. 3 ASTG 57
(1) TATSAECHLICHER UND HYPOTHETISCHER FREMDVERGLEICH 58 (2) BANDBREITEN
VON VERRECHNUNGSPREISEN 60
(3) PREISANPASSUNG BEI IMMATERIELLEN WIRTSCHAFTSGUETERN 63
CC) SCHAETZUNG NACH § 1 ABS. 4 ASTG 67
3. ZWISCHENERGEBNIS 6 8
II. VORSCHRIFTEN ZUR ABWEHR GEGEN UNTERKAPITALISIERUNG 69
1. UNTERKAPITALISIERUNGSREGELUNGEN VOR EINFUEHRUNG DER ZINSSCHRANKE 70
2. DIE ZINSSCHRANKE DER §§ 4H ESTG, 8A KSTG 73
A) TATBESTAND 76
AA) ZINSABZUGSBESCHRAENKUNG 76
BB) AUSNAHMEN DES § 4 H ABS. 2 ESTG 78
B) RECHTSFOLGEN 85
III. STRUKTURVERGLEICH VON VERRECHNUNGSPREIS- UND
UNTERKAPITALISIERUNGSVORSCHRIFTEN 87
IV. ENTSTEHUNG UND VERMEIDUNG WIRTSCHAFTLICHER DOPPELBESTEUERUNG 91
1. SCHRANKENWIRKUNG DES ART. 9 ABS. 1 OECD-MA 93
A) VERRECHNUNGSPREISVORSCHRIFTEN 93
AA) VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG UND VERDECKTE EINLAGE 95 BB) § 1 ASTG
96
B) UNTERKAPITALISIERUNGSVORSCHRIFTEN 100
C) KONSEQUENZEN 106
2. GEGENBERICHTIGUNG 110
A) VERRECHNUNGSPREISVORSCHRIFTEN 110
AA) VERSTAENDIGUNGS- UND SCHIEDSVERFAHREN DER D B A 111
BB) DAS EU-SCHIEDSUEBEREINKOMMEN 113
X I I
IMAGE 5
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
CC) VORABVERSTAENDIGUNGSVEREINBARUNG - ADVANCE PRICING
AGREEMENT 117
B) UNTERKAPITALISIERUNGSVORSCHRIFTEN 117
3. ZWISCHENERGEBNIS 119
C. VEREINBARKEIT DER EINKUENFTEKORREKTURVORSCHRIFTEN MIT HOEHERRANGIGEM R
E C H T 121
I. VERRECHNUNGSPREISVORSCHRIFTEN 121
1. RELEVANTE UNIONSRECHTLICHE VORGABEN 122
A) DIE BEDEUTUNG DES PRIMAEREN UNIONSRECHTS FUER DIE DIREKTEN STEUERN 122
B) DER GEWAEHRLEISTUNGSGEHALT DER GRUNDFREIHEITEN 125
AA) DISKRIMINIERUNGSVERBOT 128
BB) BESCHRAENKUNGSVERBOT 134
CC) VERGLEICHBARKEITSPRUEFUNG 139
(1) VERTIKALE VERGLEICHSPAARE 147
(I) VERGLEICHBARKEIT IM INBOUND-FALL 147
(II) VERGLEICHBARKEIT IM OUTBOUND-FALL 152
(2) HORIZONTALE VERGLEICHSPAARE 155
(I) RECHTSFORMWAHLFREIHEIT 155
(II) FINANZIERUNGSNEUTRALITAET 158
(III) ABKOMMENSRECHTLICHE MEISTBEGUENSTIGUNG 158 (IV) UNILATERALE
MEISTBEGUENSTIGUNG 162
(V) UMGEKEHRTE HORIZONTALE DISKRIMINIERUNG 166
(3) ZUSAMMENFASSENDE STELLUNGNAHME ZUR VERGLEICHBARKEITSPRUEFUNG 167
C) RECHTFERTIGUNG 170
AA) GESCHRIEBENE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 170
BB) UNGESCHRIEBENE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE - DIE "RULE O F REASON" 171
2. UNIONSRECHTLICHE WUERDIGUNG DER VERRECHNUNGSPREISVORSCHRIFTEN 179 A)
ANWENDUNGSBEREICH 180
AA) ABGRENZUNG DER NIEDERLASSUNGS- VON DER KAPITALVERKEHRSFREIHEIT 181
(1) EINKUENFTEKORREKTUR NACH § 1 ASTG 184
(2) EINKUENFTEKORREKTUR NACH DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG ODER
VERDECKTEN EINLAGE 188 BB) ANWENDBARKEIT EINER GRUNDFREIHEIT 188
B) DISKRIMINIERUNGS- UND BESCHRAENKUNGSVERBOT 193
AA) § 1 ASTG ALS SPEZIFISCH GRENZUEBERSCHREITENDE EINKUENFTE BETREFFENDE
KORREKTURVORSCHRIFT 194
(1) VERTIKALE DISKRIMINIERUNG 194
X I I I
IMAGE 6
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
(I) VERGLEICHSPAARBILDUNG 195
(II) SCHLECHTERSTELLUNG DES GRENZUEBERSCHREITENDEN SACHVERHALTS 195
(A) UEBEREINSTIMMUNG MIT D E M FREMDVERGLEICHSGRUNDSATZ 200
(B) PERSONENUEBERGREIFENDE BETRACHTUNGSWEISE 203 (C) ABKOMMENSRECHTLICH
ZWINGEND VEREINBARTER AUSGLEICH 204
(D) § 1 ASTG ALS VERTEILUNGSNORM IM SINNE DER RS. GILLY ? 207
(III) VERGLEICHBARKEITSPRUEFUNG 210
(A) AUSDIFFERENZIERUNG DER VERGLEICHSPAARBILDUNG 211
(B) RECHTLICHE UND TATSAECHLICHE VERGLEICHBARKEIT 213 (2) HORIZONTALE
DISKRIMINIERUNG 216
(I) RECHTSFORMWAHLFREIHEIT 2 1 6
(II) ABKOMMENSRECHTLICHE MEISTBEGUENSTIGUNG 218 BB) VERDECKTE
GEWINNAUSSCHUETTUNG UND VERDECKTE EINLAGE ALS UNTERSCHIEDSLOS ANWENDBARE
EINKUENFTEKORREKTURVORSCHRIFTEN 219
(1) VERGLEICHSPAARBILDUNG 220
(2) SCHLECHTERSTELLUNG DES GRENZUEBERSCHREITENDEN SACHVERHALTS 220
(I) WIRTSCHAFTLICHE DOPPELBESTEUERUNG 221
(A) DIE RECHTSPRECHUNG DES EUGH 222
(B) UNIONSRECHTSKONFORMITAET DER WIRTSCHAFTLICHEN DOPPELBESTEUERUNG 225
(II) MATERIELLES KORRESPONDENZPRINZIP 228
CC) ZWISCHENERGEBNIS 230
C) RECHTFERTIGUNG 230
AA) ABZULEHNENDE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 231
BB) WAHRUNG DER STEUERLICHEN KOHAERENZ 233
(1) SPAETERE VERAEUSSERUNG ODER LIQUIDATION EINER TOCHTERGESELLSCHAFT 238
(2) KORRESPONDIERENDE GEGENBERICHTIGUNG IM ANDEREN STAAT 239
(I) ZULAESSIGKEIT EINER PERSONEN- UND STAATENUEBERGREIFENDEN
BETRACHTUNGSWEISE 240 (II) UNMITTELBARER ZUSAMMENHANG 243
(III) AEQUIVALENTER AUSGLEICH 245
(3) KOHAERENZ DES STEUERLICHEN GESAMTSYSTEMS 247
CC) VERHINDERUNG DER STEUERUMGEHUNG UND WAHRUNG DER AUFTEILUNG DER
BESTEUERUNGSBEFUGNISSE 248
X I V
IMAGE 7
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
(1) VERHINDERUNG DER STEUERUMGEHUNG 248
(I) ZWINGENDER GRUND DES ALLGEMEININTERESSES 248 (II) VERHINDERUNG DER
STEUERUMGEHUNG BEI LIEFERUNGS- UND LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN
VERBUNDENEN UNTERNEHMEN 255
(2) GESAMTBETRACHTUNG MIT DEM ZIEL DER WAHRUNG DER AUFTEILUNG DER
BESTEUERUNGSBEFUGNISSE 257
(I) DIE RECHTSPRECHUNG ZUR GRENZUEBERSCHREITENDEN ERGEBNISVERRECHNUNG 257
(II) DIE RECHTSPRECHUNG Z U UNTERKAPITALISIERUNGSVORSCHRIFTEN 262
(III) DIE RECHTSPRECHUNG ZUR BELGISCHEN VERRECHNUNGSPREISVORSCHRIFT IN
DER RS. S G I 268 (IV) STELLUNGNAHME 270
(3) ANWENDUNG A U F § 1 ASTG 275
(I) VERFOLGUNG DER ZIELE UND GEEIGNETHEIT 275
(II) ERFORDERLICHKEIT 276
(A) MOEGLICHKEIT ZUM NACHWEIS WIRTSCHAFTLICHER GRUENDE 276
(AA) ANZUERKENNENDE AUSSERSTEUERLICHE GRUENDE 281 (BB) ANWENDUNG A U F § 1
ASTG 285
(B) FREMDUEBLICHKEIT DER EINKUENFTEKORREKTUR DES § 1 ASTG 287
(C) ANERKENNUNGSGRUNDSATZ 290
(III) VERHAELTNISMAESSIGKEIT I.E.S 291
(A) WIRTSCHAFTLICHE DOPPELBESTEUERUNG 292
(B) ZUSAETZLICHE VERWALTUNGSAUFLAGEN 295
D) RECHTSFOLGEN DES VERSTOSSES GEGEN DIE NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 297
E) ZWISCHENERGEBNIS 301
3. VERRECHNUNGSPREISKORREKTUR D E LEGE FERENDA 303
11. ZINSSCHRANKE 307
1. VORGABEN HOEHERRANGIGEN RECHTS 308
A) SEKUNDAERES UNIONSRECHT: DIE ZINS-LIZENZGEBUEHR-RICHTLINIE 308 B)
VERFASSUNGSRECHT 316
AA) ALLGEMEINER GLEICHHEITSSATZ, ART. 3 ABS. 1 GG 317
(1) LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 319
(I) SUBJEKTIVES NETTOPRINZIP 322
(II) OBJEKTIVES NETTOPRINZIP 322
(2) GEBOT DER FOLGERICHTIGKEIT 326
(3) GEBOT DER GLEICHBEHANDLUNG DER EINKUNFTSARTEN 330 (4)
RECHTSFORMNEUTRALITAET 331
X V
IMAGE 8
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
(5) RECHTFERTIGUNG 332
(I) VOM BLOSSEN WILLKUERVERBOT BIS ZUR STRENGEN
VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG 333
(II) LEGITIME RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 337
BB) DIE EIGENTUMSGARANTIE DES ART. 14 G G 338
2. UNIONSPRIMAERRECHTLICHE WUERDIGUNG DER ZINSSCHRANKE 341
A) ANWENDUNGSBEREICH 342
AA) ABGRENZUNG DER NIEDERLASSUNGS- VON DER KAPITALVERKEHRSFREIHEIT 342
BB) ANWENDBARKEIT EINER GRUNDFREIHEIT 343
B) DISKRIMINIERUNGS- UND BESCHRAENKUNGSVERBOT 345
AA) VERTIKALE DISKRIMINIERUNG 345
(1) ESCAPE-KLAUSEL UND IN EWR-STAATEN ANSAESSIGE KONZERNE 345
(2) ABKOMMENSRECHTLICH FREIGESTELLTE ZINSERTRAEGE 347
(3) VERMEIDUNG DER ZINSSCHRANKE MIT HILFE DER ORGANSCHAFT 349
(I) VERGLEICHSPAARBILDUNG UND RECHTLICHE UNGLEICHBEHANDLUNG 355
(II) SCHLECHTERSTELLUNG DES GRENZUEBERSCHREITENDEN SACHVERHALTS 361
(III) VERGLEICHBARKEITSPRUEFUNG 365
BB) HORIZONTALE DISKRIMINIERUNG 368
CC) BESCHRAENKUNG 370
(1) UEBERWIEGENDE ERFASSUNG GRENZUEBERSCHREITENDER SACHVERHALTE 370
(2) WIRTSCHAFTLICHE DOPPELBESTEUERUNG 371
DD) ZWISCHENERGEBNIS 373
C) RECHTFERTIGUNG 373
AA) ESCAPE-KLAUSEL UND IN EWR-STAATEN ANSAESSIGE KONZERNE 374
BB) ABKOMMENSRECHTLICH FREIGESTELLTE ZINSERTRAEGE 375
CC) VERMEIDUNG DER ZINSSCHRANKE MIT HILFE DER ORGANSCHAFT 377
(1) WAHRUNG DER STEUERLICHEN KOHAERENZ 377
(2) TERRITORIALITAETSPRINZIP 379
(3) VERHINDERUNG DER STEUERUMGEHUNG UND WAHRUNG DER AUFTEILUNG DER
BESTEUERUNGSBEFUGNISSE 383
(I) VERFOLGUNG DER ZIELE UND GEEIGNETHEIT 384
(II) ERFORDERLICHKEIT 385
D) RECHTSFOLGEN DER VERSTOESSE GEGEN DIE NIEDERLASSUNGSFREIHEIT 389 AA) Z
U DEN RECHTSFOLGEN IM EINZELNEN 389
X V I
IMAGE 9
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
BB) ZUR ERFUELLUNG DER UEBRIGEN VORAUSSETZUNGEN DER
ORGANSCHAFT, INSBESONDERE ZUM GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAG 391
(1) ZIVILRECHTLICHE ZULAESSIGKEIT DES GRENZUEBERSCHREITENDEN
GEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS 392
(2) SCHLUSSFOLGERUNGEN 394
E) ZWISCHENERGEBNIS 396
3. UNIONSSEKUNDAERRECHTLICHE WUERDIGUNG DER ZINSSCHRANKE 398
A) Z U M WORTLAUT DER Z L R L 399
B) Z U DEN ZIELSETZUNGEN DER Z L R L 403
4. VERFASSUNGSRECHTLICHE WUERDIGUNG DER ZINSSCHRANKE 406
A) DER ALLGEMEINE GLEICHHEITSSATZ DES ART. 3 ABS. 1 G G 406
AA) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 407
BB) VERSTOSS GEGEN DAS OBJEKTIVE NETTOPRINZIP ALS SUBPRINZIP DES
LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 407
(1) ICEINE KOMPENSATION DURCH DEN ZINSVORTRAG 410
(2) AUCH KEINE KOMPENSATION DURCH DEN EB1TDAVORTRAG 413
CC) VERSTOSS GEGEN DIE FOLGERICHTIGE UMSETZUNG DES EINFACHGESETZLICHEN
OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS 413
DD) RECHTFERTIGUNG 415
(1) GEGENFINANZIERUNG IM RAHMEN DER UNTERNEHMENSTEUERREFORM 2008 417
(2) VERHINDERUNG DER STEUERUMGEHUNG 418
(I) VERFOLGUNG DES ZIELS UND GEEIGNETHEIT 422
(II) ERFORDERLICHKEIT 423
(III) INBEZUGNAHME DES INTERNATIONALEN STEUERWETTBEWERBS 425
(3) EUROPARECHTSKONFORMITAET 427
B) DIE EIGENTUMSGARANTIE DES ART. 14 G G 428
C) ZWISCHENERGEBNIS 431
5. UNTERKAPITALISIERUNG D E LEGE FERENDA 433
A) SPEZIFISCH IM GRENZUEBERSCHREITENDEN FALL ANWENDBARE
GESELLSCHAFTER-FREMDFINANZIERUNGSVORSCHRIFT 435
AA) ZULAESSIGKEIT EINER MISSBRAUCHSTYPISIERUNG 435
(1) DIE RECHTSPRECHUNG DES EUGH 437
(I) THIN CAP UND LAMMERS & VAN CLEEF. 437
(II) CADBURY SCHWEPPES 439
(III) CFC AND DIVIDEND, JOBRA UND SGI 440
(2) DIE ANSICHT DER KOMMISSION 441
(3) EXKURS: BERICHT DES O E C D COMMITTEE ON FISCAL AFFAIRS 441
X V I I
IMAGE 10
I N H A L T S V E R Z E I C H N I S
(4) SCHLUSSFOLGERUNGEN 442
(I) Z U R ZULAESSIGKEIT EINER MISSBRAUCHSTYPISIERUNG IM ALLGEMEINEN 442
(II) Z U R ZULAESSIGKEIT EINES "SAFE HAVEN" IM SPEZIELLEN 444
BB) GRUNDZUEGE EINES § 8A KSTG-E 447
(1) MISSBRAUCHS VERMUTUNG 447
(I) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 447
(II) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH 4 4 9
(2) GEGENBEWEIS WIRTSCHAFTLICHER GRUENDE 450
(3) RECHTSFOLGE 452
(4) EIN FORMULIERUNGSVORSCHLAG 453
B) GEMEINSAME KONSOLIDIERTE KOERPERSCHAFTSTEUERBEMESSUNGSGRUNDLAGE 4 5 5
C) ZWISCHENERGEBNIS 4 5 9
D . ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE 461
LITERATURVERZEICHNIS 467
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 533
I. ENTSCHEIDUNGEN DES EUROPAEISCHEN GERICHTSHOFS 533
II. SCHLUSSANTRAEGE DER GENERALANWAELTE BEIM EUROPAEISCHEN GE RICHTSHOF
545
III. ENTSCHEIDUNGEN DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 547
IV. ENTSCHEIDUNGEN DES BUNDESFINANZHOFS 551
V. ENTSCHEIDUNGEN DER FINANZGERICHTE 556
VI. ENTSCHEIDUNGEN DES BUNDESGERICHTSHOFS 557
VII. ENTSCHEIDUNGEN SONSTIGER GERICHTE 558
STICHWORTVERZEICHNIS 559
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