Die Personengesellschaft im Steuerrecht:
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Achim
Fleischer
2013
|
| Ausgabe: | 11. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 1415 S. graphische Darstellungen |
| ISBN: | 9783816840916 |
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GLIEDERUNG SEITE
A. BUERGERLICH-RECHTLICHE, HANDELSRECHTLICHE U N D STEUERRECHTLICHE
GRUNDLAGEN - ALLGEMEINE Z U S A M M E N H AE N G E 39
B. LAUFENDE BESTEUERUNG D E R PERSONENGESELLSCHAFT 65
C. G R UE N D U N G D E R PERSONENGESELLSCHAFT 443
D. EINTRITT EINES GESELLSCHAFTERS IN EINE B E S T E H E N D E
PERSONENGESELL SCHAFT 539
E. VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNGEN BEI § 15 A U N D § 15 B ESTG 559
F. BESONDERHEITEN BEI FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 619
G. BETEILIGUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT A N EINER A N D E R E N
(DOPPELODER MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT) 663
H. BETRIEBSAUFSPALTUNG 721
J. AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS A U S EINER B E S T E H E N D E N
PERSONENGESELLSCHAFT 801
K. UMWANDLUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE A N D E R E
PERSONENGESELLSCHAFT (FORMWECHSEL) 957
L. UMWANDLUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE G M B H 963
M. VERSCHMELZUNG U N D SPALTUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 983
N. AUFLOESUNG D E R PERSONENGESELLSCHAFT 1003
O. ERBFOLGE, ERBAUSEINANDERSETZUNG U N D DIE PERSONENGESELLSCHAFT . .
1037
P. DIE VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE 1115
Q. NIESSBRAUCH U N D PERSONENGESELLSCHAFTSANTEIL 1165
R. BESONDERHEITEN BEI D E R G M B H & CO. KG 1193
S. ERBSCHAFT- U N D SCHENKUNGSTEUER 1267
T. GRUNDERWERBSTEUER 1313
U. VERFAHRENSRECHTLICHE BESONDERHEITEN 1359
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INHALTSUEBERSICHT
SEITE
A. BUERGERLICH-RECHTLICHE, HANDELSRECHTLICHE UND STEUERRECHTLICHE GRUND
LAGEN - ALLGEMEINE ZUSAMMENHAENGE
1 GESELLSCHAFTSFORMEN UND IHRE ABGRENZUNG 39
1.1 GESELLSCHAFTEN - A N D E R E RECHTSGEBILDE 39
1.2 GESELLSCHAFTEN - ABGRENZUNG VON D E R BEGRIFFSBESTIMMUNG H E R 4 1
1.3 VEREINIGUNGEN MIT U N D O H N E RECHTSFAEHIGKEIT 44
1.4 PERSONENGESELLSCHAFT - KAPITALGESELLSCHAFT 45
1.5 AUSSEN-, INNENGESELLSCHAFT 46
1.6 VERMOEGENSSTRUKTUR 47
2 BESONDERE WESENS- UND UNTERSCHEIDUNGSMERKMALE 49
2.1 ENTSTEHUNG - REGISTEREINTRAG - FORM DES GESELLSCHAFTSVERTRAGS 49
2.2 BESONDERE EIGNUNG D E R GESELLSCHAFTSFORMEN 50
2.3 KAPITAL - MINDESTEINZAHLUNG - ART D E R EINLAGE 5 1
2.4 GEWINN-UND-VERLUST-BETEILIGUNG, ENTNAHMERECHT 52
2.5 GESCHAEFTSFUEHRUNGS- U N D VERTRETUNGSBEFUGNIS 54
2.6 HAFTUNG IM AUSSENVERHAELTNIS 56
2.7 EINTRITT, AUSTRITT, GESELLSCHAFTERWECHSEL 59
2.8 AUFLOESUNG DER GESELLSCHAFT 61
2.9 VERBUNDENE UNTERNEHMEN 62
B. LAUFENDE BESTEUERUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT
1 EINKOMMENSTEUER 65
1.1 MITUNTERNEHMERSCHAFT 65
1.1.1 DIE STEUERLICHE BEDEUTUNG D E R MITUNTERNEHMERSCHAFT 65
1.1.2 MITUNTERNEHMERSCHAFT U N D GEWERBEBETRIEB 65
1.1.3 GESELLSCHAFTER U N D MITUNTERNEHMER 67
1.1.4 DER BEGRIFF D E R MITUNTERNEHMERSCHAFT 67
1.1.4.1 GRUNDSAETZE 67
1.1.4.2 UNTERNEHMERRISIKO - UNTERNEHMERINITIATIVE 68
1.1.4.3 BETEILIGUNG A M VERMOEGEN EINSCHLIESSLICH D E R STILLEN RESERVEN U
N D D E M GESCHAEFTSWERT 69
1.1.4.4 BETEILIGUNG A M LAUFENDEN GEWINN U N D VERLUST 70
1.1.4.5 BUERGERLICH-RECHTLICHE HAFTUNG 71
1.1.4.6 AM GESCHAEFTSERFOLG ORIENTIERTES ENTNAHMERECHT 71
1.1.4.7 MITARBEIT 72
1.1.4.8 STIMMRECHTE - KONTROLLRECHTE - WIDERSPRUCHSRECHTE 72
1.1.5 BEGINN U N D E N D E D E R MITUNTERNEHMERSCHAFT 73
1.1.6 DIE EINZELNEN GESELLSCHAFTSARTEN 74
1.1.6.1 OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT 74
1.1.6.2 KOMMANDITGESELLSCHAFT 74
1.1.6.3 GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS 74
1.1.6.4 EWIV 75
1.1.6.5 STILLE GESELLSCHAFT - UNTERBETEILIGUNG 76
1.1.7 TREUHAND U N D MITUNTERNEHMERSCHAFT 76
1.1.7.1 ZIVILRECHT 76
7
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I N H A L T
1.1.7.2 MITUNTERNEHMERSCHAFT 77
1.1.8 FREIBERUFLER U N D MITUNTERNEHMERSCHAFT 79
1.1.8.1 DIE ECHTE SOZIETAET 79
1.1.8.2 PRAXISGEMEINSCHAFT 80
1.1.8.3 DER ECHTE ZUSAMMENSCHLUSS ZWISCHEN FREIBERUFLERN U N D
BERUFSFREM D E N (§ 15 ABS. 1 NR. 2 ESTG) 81
1.1.8.4 DER BERUFSFREMDE IM NICHTGESELLSCHAFTSVERHAELTNIS 84
1.1.9 ERGAENZENDE BEISPIELE 84
1.1.10 VERDECKTE MITUNTERNEHMERSCHAFT 86
1.1.10.1 ALLGEMEINES 86
. 1.1.10.2 GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS 89
1.1.10.3 MITUNTERNEHMERINITIATIVE 89
1.1.10.4 MITUNTERNEHMERRISIKO 91
1.1.10.5 ZUSAMMENFASSUNG U N D AUSBLICK 92
1.1.10.6 ERGAENZENDE BEISPIELE 100
1.2 DIE EINKOMMENSTEUERLICHE STELLUNG D E R PERSONENGESELLSCHAFT U N D
IHRER GESELL SCHAFTER 103
1.2.1 DIE STELLUNG D E R PERSONENGESELLSCHAFT 103
1.2.2 DIE STELLUNG D E R GESELLSCHAFTER 104
1.2.2.1 VOLLSTAENDIGE REGELUNG DES § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 1 ESTG
104
1.2.2.2 VORGESCHICHTE 105
1.2.2.3 SINN U N D ZWECK DER GESETZLICHEN REGELUNG 106
1.2.2.4 A N N AE H E R U N G MITUNTERNEHMER A N EINZELUNTERNEHMER 108
1.3 BETRIEBSVERMOEGEN 109
1.3.1 GRUNDSAETZE 109
1.3.1.1 HANDELSRECHTLICHES VERMOEGEN 109
1.3.1.2 STEUERLICHES VERMOEGEN 110
1.3.2 GESAMTHANDSVERMOEGEN ALS BETRIEBSVERMOEGEN 111
1.3.2.1 O H N E BILANZIERUNGSFAEHIGES GESAMTHANDSVERMOEGEN KEIN
BETRIEBSVER M OE G E N 112
1.3.2.2 GESAMTHANDSVERMOEGEN, JEDOCH KEIN BETRIEBSVERMOEGEN 114
1.3.2.3 GRUNDSTUECKE U N D GRUNDSTUECKSTEILE, DIE WOHNZWECKEN D E R
GESELL SCHAFTER D I E N E N 117
1.3.2.3.1 UNENTGELTLICHE UEBERLASSUNG 117
1.3.2.3.2 ENTGELTLICHE UEBERLASSUNG 119
1.3.2.3.3 STEUERFREIE E N T N A H M E G R U N D U N D BODEN N A C H
ERRICHTUNG G E B AE U D E . . . . 122 1.3.2.4 BETRIEBSVERMOEGEN EINER
ATYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFT 122
1.3.3 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 123
1.3.3.1 BEGRIFF 123
1.3.3.2 WIRTSCHAFTSGUETER IM ALLEINEIGENTUM EINES GESELLSCHAFTERS 123
1.3.3.2.1 ZUFUEHRUNG AUS D E M PRIVATVERMOEGEN 123
1.3.3.2.2 ZUFUEHRUNG AUS EINEM BETRIEBSVERMOEGEN 124
1.3.3.3 WIRTSCHAFTSGUETER, DIE EINER BRUCHTEILS- ODER GESAMTHANDS
GEMEINSCHAFT GEHOEREN (SCHWESTER-PERSONENGESELLSCHAFT) 125
1.3.3.3.1 UEBERLASSUNG DURCH EINE AKTIV GEWERBLICH TAETIGE ODER GEWERBLICH
GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT 126
1.3.3.3.2 UEBERLASSUNG IM RAHMEN EINER MITUNTERNEHMERISCHEN
BETRIEBSAUFSPAL T U N G 128
1.3.3.3.3 UEBERLASSUNG IM RAHMEN EINER BETRIEBSVERPACHTUNG 131
IMAGE 4
I N H A L T
1.3.3.3.4 UEBERLASSUNG DURCH EINE LAND- U N D FORSTWIRTSCHAFTLICH ODER
FREIBERUFLICH TAETIGE PERSORIENGESELLSCHAFT 132
1.3.3.3.5 UEBERLASSUNG DURCH EINE VERMOEGENSVERWALTEND TAETIGE
PERSONENGESELL SCHAFT ODER BRUCHTEILSGEMEINSCHAFT 133
1.3.3.4 EINTEILUNG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 134
1.3.3.5 NOTWENDIGES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 135
1.3.3.6 GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 147
1.3.3.7 GESELLSCHAFTERKONTEN (KAPITALKONTEN U N D DARLEHENSKONTEN) 152
1.3.3.7.1 UEBERSICHT 152
1.3.3.7.2 GESETZLICHE REGELUNG. 153
1.3.3.7.3 GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHE PRAXIS 153
1.3.3.7.4 DURCH E N T N A H M E N AKTIVISCH GEWORDENES KAPITALKONTO II
156
1.3.3.7.5 DURCH E N T N A H M E N AKTIVISCH GEWORDENES DARLEHENSKONTO
156
1.3.3.7.6 DARLEHEN D E R GESELLSCHAFTER A N DIE PERSONENGESELLSCHAFT 158
1.3.3.7.7 WEDER EIGENKAPITAL NOCH SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 163
1.3.3.7.8 BUERGSCHAFTEN 165
1.3.3.7.9 DARLEHEN D E R PERSONENGESELLSCHAFT A N IHRE GESELLSCHAFTER
166
1.3.3.8 DARLEHEN ZWISCHEN SCHWESTER-PERSONENGESELLSCHAFTEN 170
1.4 ERMITTLUNG DES GESAMTGEWINNS D E R MITUNTERNEHMERSCHAFT 172
1.4.1 ALLGEMEINES 172
1.4.2 ADDITIVE GEWINNERMITTLUNG MIT KORRESPONDIERENDER BILANZIERUNG 173
1.5 BESONDERHEITEN BEI D E R BUCHFUEHRUNG U N D BEIM ABSCHLUSS 174
1.5.1 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 174
1.5.2 BILANZAUFSTELLUNG 176
1.5.2.1 AUFSTELLUNG D E R SCHLUSSBILANZ 176
1.5.2.2 AUFSTELLUNG D E R EROEFFNUNGSBILANZ 177
1.5.3 BUCHMAESSIGE BESONDERHEITEN IN D E R BILANZ D E R
PERSONENGESELLSCHAFT . . . 177 1.5.3.1 KAPITALKONTEN 177
1.5.3.1.1 HANDELSRECHTLICHE BESTIMMUNGEN 177
1.5.3.1.2 STEUERRECHTLICHE BESTIMMUNGEN 180
1.5.3.2 ENTNAHMEN U N D EINLAGEN 180
1.5.3.2.1 BEI EINER O H G 180
1.5.3.2.2 BEI EINER KG 180
1.5.3.2.3 BEI EINER GBR U N D EINER.ATYPISCHEN STILLEN BETEILIGUNG 180
1.5.3.3 AUSWEIS DES JAHRESERGEBNISSES 180
1.5.3.4 NEGATIVES KAPITALKONTO 182
1.5.3.4.1 BEIM KOMMANDITISTEN 182
1.5.3.4.2 BEI ATYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFTERN 187
1.5.3.4.3 UEBRIGE GESELLSCHAFTER 188
1.5.4 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG D E R ERGAENZUNGSBILANZ 188
1.5.5 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG D E R SONDERBILANZ 190
1.5.6 ELEKTRONISCHE UEBERMITTLUNG VON BILANZEN U N D
GEWINN-UND-VERLUSTRECHNUNGEN 192
1.6 BESONDERHEITEN BEI D E R GEWINNERMITTLUNG AUF D E R ERSTEN STUFE IM
EINZELNEN 193 1.6.1 GRUNDSAETZE 193
1.6.2 SONDERFAELLE BEI D E R AUFSTELLUNG D E R STEUERBUEANZ 197
1.6.2.1 BETEILIGUNG D E R PERSONENGESELLSCHAFT A N EINER
KAPITALGESELLSCHAFT 197 1.6.2.1.1 BILANZIERUNG U N D BEWERTUNG D E R
BETEILIGUNG 197
9
IMAGE 5
I N H A L T
1.6.2.1.2 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DES ANSPRUCHS AUF DIVIDENDE BZW. AUF
GEWINNAUSSCHUETTUNG 199
1.6.2.1.3 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN A N KAPITALGESELLSCHAFTEN DURCH
PERSONENGESELLSCHAFTEN 202
1.6.2.2 AFA BEI G E B AE U D E N 205
1.6.2.3 SONDERABSCHREIBUNGEN U N D ERHOEHTE ABSETZUNGEN 207
1.6.2.3.1 ANSPRUCHSBERECHTIGTER IST DIE PERSONENGESELLSCHAFT 208
1.6.2.3.2 ANSPRUCHSBERECHTIGT SIND DIE EINZELNEN GESELLSCHAFTER 208
1.6.2.3.3 BESONDERHEITEN FUER PERSONENGESELLSCHAFTEN BEZUEGLICH
INVESTITIONS ABZUGSBETRAEGEN U N D SONDERABSCHREIBUNGEN ZUR FOERDERUNG
KLEINER U N D MITTLERER BETRIEBE N A C H § 7 G ESTG 208
1.6.2.4 RUECKLAGE GEM. § 6 B ESTG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 213
1.6.2.4.1 VORBEMERKUNGEN 213
1.6.2.4.2 GESELLSCHAFTERBEZOGENE REGELUNG A B 01.01.2002 213
1.6.2.4.3 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN A N KAPITALGESELLSCHAFTEN 222
1.6.2.5 E N T N A H M E N 226
1.6.2.5.1 PRIVATE KFZ-NUTZUNG 226
1.6.2.5.2 FAHRTEN ZWISCHEN WOHNUNG U N D BETRIEBSSTAETTE 231
1.6.2.6 SCHULDZINSENKUERZUNG (§ 4 ABS. 4 A ESTG) 232
1.6.2.7 ZINSSCHRANKE (§ 4 H ESTG) 238
1.6.2.7.1 GRUNDSAETZE 238
1.6.2.7.2 BETRIEB 238
1.6.2.7.3 KAPITALFORDERUNGEN/FREMDKAPITAL 239
1.6.2.7.4 ZINSAUFWENDUNGEN/ZINSERTRAEGE 239
1.6.2.7.5 VERRECHENBARES EBITDA 240
1.6.2.7.6 EBITDA-VORTRAG 241
1.6.2.7.7 ZINSVORTRAG 241
1.6.2.7.8 A U S N A H M E N VON D E R ZINSSCHRANKE 243
1.6.2.7.9 NICHT KONZERNANGEHOERIGE BETRIEBE 243
1.6.2.7.10 ESCAPE-KLAUSEL 243
1.6.2.7.11 WEITERE STEUERLICHE BEHANDLUNG DES ZINSVORTRAGS 244
1.6.2.7.12 ZUSAMMENFASSUNG 245
1.6.2.8 RECHTSVERHAELTNISSE ZWISCHEN EINER PERSONENGESELLSCHAFT U N D
ANGEHOERI G E N EINES GESELLSCHAFTERS 245
1.6.2.8.1 ARBEITSVERHAELTNISSE MIT D E M EHEGATTEN EINES GESELLSCHAFTERS
245
1.6.2.8.2 DARLEHENSVERTRAEGE 247
1.6.2.9 PERSONENVERSICHERUNGEN B E I D E R PERSONENGESELLSCHAFT 249
1.6.2.9.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 249
1.6.2.9.2 PRIVATE PERSONENVERSICHERUNGEN 249
1.6.2.9.3 BETRIEBLICHE PERSONENVERSICHERUNGEN 252
1.6.2.10 VERMITTLUNGSPROVISIONEN 252
1.6.2.10.1 VERMITTLUNGSPROVISIONEN BEI GEWERBLICH TAETIGEN ODER
GEWERBLICH GEPRAEGTEN PERSONENGESELLSCHAFTEN 252
1.6.2.10.2 VERMITTLUNGSPROVISIONEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN MIT
EINKUENFTEN AUS VERMIETUNG U N D VERPACHTUNG 253
1.6.2.11 STEUERABZUG VON VERGUETUNGEN FUER IM INLAND ERBRACHTE
BAULEISTUNGEN (§§ 4 8 - 4 8 D ESTG) 254
1.7 DIE GEWINNERMITTLUNG AUF D E R ZWEITEN STUFE IM EINZELNEN 255
* ! 1.7.1 GRUNDSAETZE 255
1.7.2 VERGUETUNGEN FUER ARBEITSLEISTUNGEN 258
1 0
IMAGE 6
I N H A L T
1.7.2.1 ALLGEMEINES 258
1.7.2.2 LAUFENDE U N D EINMALIGE VERGUETUNGEN 258
1.7.2.3 PENSIONSZUSAGEN A N EINEN GESELLSCHAFTER 261
1.7.2.4 PENSIONSZUSAGEN A N HINTERBLIEBENE EINES FRUEHEREN
GESELLSCHAFTERS . . . . 266 1.7.3 VERGUETUNGEN FUER DIENST- U N D
WERKLEISTUNGEN SOWIE GESCHAEFTSBESOR G U N G E N 268
1.7.4 VERGUETUNGEN FUER DIE HINGABE VON DARLEHEN 271
1.7.5 VERGUETUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 272
1.7.6 ZEITLICHE ERFASSUNG D E R VERGUETUNGEN 273
1.7.7 AUSWIRKUNGEN DES EINTRITTS IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT AUF
BEREITS BESTEHENDE RECHTSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFTER U N D PER
SONENGESELLSCHAFT 274
1.7.8 SONDERBETRIEBSEINNAHMEN 276
1.7.9 SONDERBETRIEBSAUSGABEN 277
1.7.10 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG D E R SONDERVERGUETUNGEN U N D D E R SONDER
BETRIEBSAUSGABEN BEI D E R STEUERLICHEN GEWINNERMITTLUNG 279
1.7.10.1 VERGUETUNGEN FUER ARBEITSLEISTUNGEN 280
1.7.10.2 VERGUETUNGEN FUER DIENSTLEISTUNG 284
1.7.10.3 VERGUETUNGEN FUER DIE G E W AE H R U N G VON DARLEHEN 287
1.7.10.4 VERGUETUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 289
1.7.10.5 SONDERBETRIEBSEINNAHMEN IM Z U S A M M E N H A N G MIT
WIRTSCHAFTSGUETERN DES NOTWENDIGEN SONDERBETRIEBSVERMOEGENS II BZW.
GEWILLKUERTEN SON DERBETRIEBSVERMOEGENS 292
1.8 GEWINNVERTEILUNG 293
1.8.1 ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN 293
1.8.1.1 GESETZLICHE REGELUNG 293
1.8.1.2 VERTRAGLICHE REGELUNG 294
1.8.2 STEUERRECHTLICHE REGELUNG 294
1.8.2.1 GRUNDSATZ D E R MASSGEBLICHKEIT D E R HANDELSBILANZ 294
1.8.2.2 EINSCHRAENKUNGEN D E R MASSGEBLICHKEIT 296
1.8.2.3 MASSSTAEBE D E R GEWINNVERTEILUNG 296
1.8.2.3.1 GRUNDSAETZE 296
1.8.2.3.2 GEWINNVERTEILUNG N A C H KOEPFEN 297
1.8.2.3.3 GEWINNVERTEILUNG N A C H KAPITALEINSATZ, ARBEITSEINSATZ U N D
SONSTIGEN FAKTOREN 297
1.8.2.4 BEGINN D E R GEWINNVERTEILUNG 301
1.8.2.5 AENDERUNG D E R GEWINNVERTEILUNG 304
1.8.2.5.1 AENDERUNG FUER DIE ZUKUNFT 304
1.8.2.5.2 AENDERUNG FUER DIE VERGANGENHEIT 304
1.8.2.6 VERTEUUNG STEUERUECHER MEHRGEWINNE 305
1.9 UEBERTRAGUNG U N D UEBERFUEHRUNG VON EINZELNEN WIRTSCHAFTSGUETERN 311
1.9.1 ARTEN D E R UEBERTRAGUNG U N D UEBERFUEHRUNG 311
1.9.2 ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 312
1.9.2.1 KAUFVERTRAG 312
1.9.2.1.1 ENTGELT ENTSPRICHT D E M TATSAECHLICHEN WERT 312
1.9.2.1.2 DAS ENTGELT HEGT UE B E R D E M TATSAECHLICHEN WERT 315
1.9.2.1.3 DAS ENTGELT IST NIEDRIGER ALS D E R TEILWERT 317
1.9.2.2 UEBERTRAGUNGEN G E G E N G E W AE H R U N G (MINDERUNG) VON
GESELLSCHAFTSRECH TEN 319
1.9.2.2.1 GRUNDSAETZE 319
1 1
IMAGE 7
I N H A L T
1.9.2.2.2 UEBERTRAGUNGEN AUS D E M GESAMTHANDSVERMOEGEN INS PRIVATVERMOEGEN
ODER U M G E K E H R T 320
1.9.2.2.3 UEBERTRAGUNGEN AUS D E M GESAMTHANDSVERMOEGEN IN EIN
EINZELUNTER N E H M E N ODER INS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN U N D U M G E K
E H R T 322
1.9.2.2.4 A U S N A H M E N VON DER BUCHWERTFORTFUEHRUNG: 323
1.9.3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 329
1.9.3.1 AUS D E M GESAMTHANDSVERMOEGEN INS PRIVATVERMOEGEN U N D U M G E K
E H R T . 330 1.9.3.2 AUS D E M GESAMTHANDSVERMOEGEN IN EIN
EINZELUNTERNEHMEN DES GESELL SCHAFTERS ODER IN SEIN
SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI DIESER ODER EINER A N D E R E N
PERSONENGESELLSCHAFT U N D U M G E K E H R T 332
1.9.3.3 AUS D E M SONDERBETRIEBSVERMOEGEN EINES GESELLSCHAFTERS INS
SONDER BETRIEBSVERMOEGEN EINES A N D E R E N GESELLSCHAFTERS DERSELBEN
PERSONEN GESELLSCHAFT 332
1.9.4 UEBERTRAGUNG TEILWEISE ENTGELTLICH, TEILWEISE G E G E N G E W AE H R
U N G (MIN DERUNG) VON GESELLSCHAFTSRECHTEN 334
1.9.5 UEBERTRAGUNG TEILWEISE ENTGELTLICH, TEILWEISE UNENTGELTLICH 337
1.9.6 UEBERTRAGUNG AUF EINE SCHWESTERGESELLSCHAFT 338
1.9.7 UEBERFUEHRUNGEN INNERHALB DES VERMOEGENS DES GESELLSCHAFTERS 339
1.9.8 UEBERTRAGUNGEN BEI EINER ATYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFT 341
-1.9.8.1 DER GESCHAEFTSHERR VERAEUSSERT EIN WIRTSCHAFTSGUT A N SICH SELBST
341
1.9.8.2 DER GESCHAEFTSHERR VERAEUSSERT EIN WIRTSCHAFTSGUT A N D E N STILLEN
GESELL SCHAFTER 342
1.9.8.3 DER GESCHAEFTSHERR UEBERTRAEGT EIN WIRTSCHAFTSGUT G E G E N
MINDERUNG V O N GESELLSCHAFTSRECHTEN ODER UNENTGELTLICH A N D E N
STILLEN GESELLSCHAFTER . . 342 1.9.8.4 DER STILLE GESELLSCHAFTER
VERAEUSSERT EIN WIRTSCHAFTSGUT A N D E N GESCHAEFTS HERRN 342
1.9.8.5 DER STILLE GESELLSCHAFTER UEBERTRAEGT EIN WIRTSCHAFTSGUT G E G E N
G E W AE H RUNG V O N GESELLSCHAFTSRECHTEN ODER UNENTGELTLICH AUF D E N
GESCHAEFTS HERRN 343
1.9.8.6 DER STILLE GESELLSCHAFTER UEBERFUEHRT EIN WIRTSCHAFTSGUT AUS
SEINEM EINZELUNTERNEHMEN ODER SEINEM PRIVATVERMOEGEN IN SEIN SONDER
BETRIEBSVERMOEGEN BEI D E R STILLEN GESELLSCHAFT U N D U M G E K E H R T
343
1.10 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG VON BETEILIGUNGEN BEI D E R EINZELFIRMA 343
1.10.1 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG IN D E R HANDELSBILANZ 343
1.10.2 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG IN D E R STEUERBUEANZ 346
1.11 STEUERERMAESSIGUNG BEI EINKUENFTEN AUS GEWERBEBETRIEB GEMAESS § 35 ESTG
349
1.11.1 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 349
1.11.2 ZWECK D E R VORSCHRIFT 349
1.11.3 REGELUNGSZUSAMMENHANG 350
1.11.4 ERMITTLUNG DER BEGUENSTIGTEN GEWERBLICHEN EINKUENFTE 350
1.11.5 ERMITTLUNG DES ERMAESSIGUNGSHOECHSTBETRAGS 351
1.11.6 S U M M E N - O D E R EINZELBETRACHTUNG D E R GEWERBLICHEN
EINKUENFTE 352
1.11.7 ANTEILIGER GEWERBESTEUER-MESSBETRAG BEI M I T U N T E R N E H M E
R S C H A F T E N . . . 354 1.11.8 ERMITTLUNG DES
GEWERBESTEUER-MESSBETRAGS BEI UNTERJAEHRIGER UNTERNEHMENSUEBERTRAGUNG U N
D GESELLSCHAFTERWECHSEL 355
1.11.9 ANRECHNUNGSUEBERHAENGE 356
1.11.10 VERFAHRENSRECHT 357
1.12 BEGUENSTIGUNG NICHT ENTNOMMENER GEWINNE (§ 34 A ESTG) 357
1.12.1 VORBEMERKUNG 357
1.12.2 BELASTUNGSVERGLEICH 358
1.12.3 VORAUSSETZUNGEN 359
1 2
IMAGE 8
I N H A L T
1.12.4 GEWINNERMITTLUNG BEI EINER PERSONENGESELLSCHAFT 359
1.12.5 BEGUENSTIGTER GEWINN 359
1.12.6 NICHT ENTNOMMENER GEWINN ~ . _ 360
1.12.7 BESONDERHEITEN B E I PERSONENGESELLSCHAFTEN 363
1.12.8 ANTRAG 364
1.12.9 NACHVERSTEUERUNGSPFLICHTIGER BETRAG 365
1.12.10 BEGUENSTIGUNGSBETRAG 366
1.12.11 WAHLRECHT 366
1.12.12 NACHVERSTEUERUNGSBETRAG 368
1.12.13 NACHVERSTEUERUNGSFAELLE 370
1.12.14 A U S N A H M E N VON D E R NACHVERSTEUERUNG 371
2 GEWERBESTEUER 371
2.1 BEGRIFF DES GEWERBEBETRIEBS 371
2.2 DIE PERSONENGESELLSCHAFT ALS GEWERBEBETRIEB 372
2.2.1 GEWERBLICHE TAETIGKEIT ALS VORAUSSETZUNG 372
2.2.2 SONDERFALL ARBEITSGEMEINSCHAFTEN 376
2.2.3 SONDERFALL ATYPISCHE STILLE GESELLSCHAFT . . . 376
2.2.4 SONDERFALL ABSCHREIBUNGSGESELLSCHAFTEN 377
2.2.5 UMFANG D E R GEWERBLICHEN BETAETIGUNG 379
2.2.6 ORGANSCHAFT 379
2.3 BEGINN U N D ENDE D E R GEWERBESTEUERPFLICHT 380
2.3.1 BEGINN D E R STEUERPFLICHT 380
2.3.2 E N D E D E R STEUERPFLICHT 381
2.4 UMFANG U N D BESONDERHEITEN BEIM GEWERBEERTRAG 383
2.4.1 GRUNDSAETZE 383
2.4.2 GEWINN AUS GEWERBEBETRIEB 384
2.4.2.1 VERAEUSSERUNGSGEWINNE 387
2.4.3 HINZURECHNUNGEN U N D KUERZUNGEN 391
2.4.3.1 HINZURECHNUNGEN N A C H § 8 NR. 1 GEWSTG 391
2.4.3.2 ERTRAEGE AUS BETEILIGUNGEN A N KAPITALGESELLSCHAFTEN 394
2.4.3.2.1 KUERZUNG GEM. § 9 NR. 2 A GEWSTG 394
2.4.3.2.2 HINZURECHNUNG N A C H § 8 NR. 5 GEWSTG 397
2.4.3.3 GEWINNMINDERUNG DURCH TEUEWERTABSCHREIBUNG U N D VERAEUSSERUNGSVER
LUSTE 399
2.4.3.4 GEWINNANTEILE U N D VERLUSTANTEUEE EINER PERSONENGESELLSCHAFT 399
2.4.3.5 KUERZUNGEN FUER GRUNDBESITZ 400
2.4.4 FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 402
2.4.5 GEWERBEVERLUST GEM. § 10 A GEWSTG 402
2.4.5.1 GRUNDSAETZE 402
2.4.5.2 BESONDERHEITEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 405
2.4.6 FREIBETRAG GEM. § 11 GEWSTG 413
3 UMSATZSTEUER 415
3.1 ALLGEMEINE PRINZIPIEN ZUR UMSATZSTEUERRECHTLICHEN BEHANDLUNG DER
PERSONENGE SELLSCHAFT 415
3.1.1 DIE UMSATZSTEUERRECHTSFAEHIGKEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT 415
3.1.2 DIE UNTERNEHMEREIGENSCHAFT D E R PERSONENGESELLSCHAFT 416
3.1.3 DIE UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DES GESELLSCHAFTERS EINER
PERSONENGESELL SCHAFT 417
1 3
IMAGE 9
I N H A L T
3.2 LEISTUNGEN D E R PERSONENGESELLSCHAFT 421
3.2.1 LEISTUNGEN D E R GESELLSCHAFT A N GESELLSCHAFTER ODER DIESEN NAHE-
STE H E N D E PERSONEN 422
3.2.1.1 UNENTGELTLICHE LEISTUNGEN 422
3.2.1.2 VERBILLIGTE LEISTUNGEN 426
3.2.2 LEISTUNGEN D E R GESELLSCHAFT A N D E N GESCHAEFTSFUEHRER 428
3.2.3 LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFT A N AUSSENSTEHENDE PERSONEN 429
3.2.4 EINZELBEISPIELE Z U LEISTUNGEN A N AUSSENSTEHENDE PERSONEN 429
3.2.5 ERGAENZENDE BEISPIELE 431
3.3 LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS 435
3.3.1 LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS A N DIE GESELLSCHAFT O H N E
SONDERENTGELT. 435 3.3.2 LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS A N DIE
GESELLSCHAFT G E G E N SONDERENT GELT 437
3.3.2.1 VERBILLIGTE LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS A N DIE GESELLSCHAFT
439
3.3.2.2 LEISTUNGEN A N ARBEITSGEMEINSCHAFTEN 440
C. GRUENDUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT
1 EINKOMMENSTEUER 443
1.1 ALLGEMEINES 443
1.2 BARGRUENDUNG 443
1.2.1 BARGRUENDUNG EINER O H G 443
1.2.2 BARGRUENDUNG EINER KG 444
1.2.3 BARGRUENDUNG EINER GBR 445
1.3 SACHGRUENDUNG 445
1.3.1 EINBRINGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER AUS D E M PRIVATVERMOEGEN D
E R GESELLSCHAFTER 446
1.3.2 EINBRINGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER AUS D E M BETRIEBSVERMOEGEN
D E R GESELLSCHAFTER 448
1.4 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTERNEHMERANTEILS
453
1.4.1 ALLGEMEINES 453
1.4.2 GELTUNGSBEREICH 454
1.4.3 ART U N D WEISE D E R EINBRINGUNG 455
1.4.4 ZEITPUNKT D E R EINBRINGUNG 457
1.4.5 WIRKUNG D E R RUECKBEZIEHUNG 457
1.4.6 GRUNDFAELLE 458
1.4.6.1 WAHLRECHT . 458
1.4.6.2 EINBRINGUNG Z U M BUCHWERT 460
1.4.6.3 EINBRINGUNG Z U M G E M E I N E N WERT 465
1.4.6.3.1 GRUNDSAETZE 465
1.4.6.3.2 BILANZBERICHTIGUNG BEI FEHLERHAFTEM ANSATZ D E R G E M E I N E
N WERTE 468 1.4.6.4 EINBRINGUNG ZUM ZWISCHENWERT 468
1.4.6.5 EINBRINGUNG IN D E N FAELLEN DES § 24 UMWSTG MIT ZUZAHLUNG 471
1.4.6.5.1 EINBRINGUNG MIT ZUZAHLUNG Z U BUCHWERTEN 472
1.4.6.5.2 EINBRINGUNG MIT ZUZAHLUNG MIT D E N G E M E I N E N WERTEN 475
1.4.6.5.3 FAZIT 476
1.4.6.6 G R UE N D U N G EINER ATYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFT 477
1.4.7 SONDERFAELLE 479
1.4.7.1 EINBRINGUNG EINER 100%IGEN BETEILIGUNG A N EINER
KAPITALGESELLSCHAFT. . 479 1.4.7.2 EINBRINGUNG VON STEUERFREIEN
RUECKLAGEN 483
1 4
IMAGE 10
I N H A L T
1.4.7.3 A N W E N D U N G DES § 6 B ESTG AUF D E N EINBRINGUNGSGEWINN
484
1.4.7.4 BEHANDLUNG EINER PENSIONSVERPFLICHTUNG 485
1.4.7.5 EINBRINGUNG D E R WIRTSCHAFTSGUETER EINES BETRIEBS TEILWEISE INS
GESAMT HANDSVERMOEGEN U N D TEILWEISE INS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 486
1.4.7.6 ZURUECKBEHALTUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER 488
1.4.7.7 ZURUECKBEHALTUNG VON STEUERFREIEN RUECKLAGEN 492
1.4.7.8 BEHANDLUNG VON INVESTITIONSABZUGSBETRAEGEN, SONDERABSCHREIBUNGEN
U N D ERHOEHTEN ABSETZUNGEN 493
1.4.7.9 WAHLRECHT BEI GEWINNERMITTLUNG N A C H § 4 ABS. 3 ESTG 494
1.4.7.10 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG 499
1.4.8 STEUERLICHE FOLGEN BEI DER PERSONENGESELLSCHAFT 502
1.4.8.1 UEBERBLICK 502
1.4.8.2 WEITERE BEHANDLUNG D E R AFA 505
1.4.8.3 WEITERE BEHANDLUNG VON INVESTITIONSABZUGSBETRAEGEN,
SONDERABSCHREI B U N G E N U N D ERHOEHTEN ABSETZUNGEN 510
1.4.8.4 WERTAUSGLEICH FUER UEBERTRAGENE STILLE RESERVEN DURCH
UNTERSCHIEDLICHE GEWINNVERTEILUNG 514
1.4.8.5 BEHANDLUNG B E I ABWEICHENDEM WIRTSCHAFTSJAHR 514
1.5 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL 516
2 UMSATZSTEUER 531
2.1 AUSGANGSUMSAETZE D E R PERSONENGESELLSCHAFT BEI G R UE N D U N G 531
2.2 EINGANGSUMSAETZE DER PERSONENGESELLSCHAFT BEI G R UE N D U N G 531
2.3 AUSGANGSUMSAETZE DES GESELLSCHAFTERS BEI G R UE N D U N G EINER
PERSONENGESELLSCHAFT . . 531 2.3.1 BARGRUENDUNG 531
2.3.2 SACHGRUENDUNG 531
2.3.3 TYPISCHE EINZELBEISPIELE ZUR SACHEINLAGE 534
2.3.4 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER
MITUNTERNEHMERANTEILS . . 536 2.3.4.1 ALLGEMEINES 536
2.3.4.2 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS 536
2.3.4.3 EINBRINGUNG EINES TEILBETRIEBS 537
2.3.4.4 EINBRINGUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 537
2.3.4.5 BESONDERHEITEN BEI D E R EINBRINGUNG EINES BETRIEBS 538
2.3.4.5.1 BEHANDLUNG VON PENSIONSVERPFLICHTUNGEN, DIE VON D E R N E U G
E G R UE N D E TEN GESELLSCHAFT UE B E R N O M M E N W E R D E N 538
2.3.4.5.2 ZURUECKBEHALTUNG EINIGER WIRTSCHAFTSGUETER BEI EINBRINGUNG EINES
BETRIEBS 538
2.3.4.6 EINBRINGUNG VON AKTIENANTEILEN 538
D. EINTRITT EINES GESELLSCHAFTERS IN EINE BESTEHENDE
PERSONENGESELLSCHAFT
1 EINKOMMENSTEUER 539
1.1 ALLGEMEINES 539
1.2 KAPITALERHOEHUNG 549
1.2.1 ENTGELTLICHE KAPITALERHOEHUNG 549
1.2.2 UNENTGELTLICHE KAPITALERHOEHUNG 553
1.3 ERWEITERUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT MIT ZUZAHLUNG AUS D E M
PRIVATVERMOEGEN . . 554 1.4 BESONDERHEITEN 555
1 5
IMAGE 11
I N H A L T
2 UMSATZSTEUER 556
2.1 ALLGEMEINES 556
2.2 BESONDERHEITEN 557
E. VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNGEN BEI § 15 A UND 1 § 15 B ESTG
1 VERLUSTE BEI BESCHRAENKTER HALTUNG GEM. § 15 A ESTG 559
1.1 BEDEUTUNG, ZWECK U N D VORAUSSETZUNG D E R A N W E N D U N G DES §
15 A ESTG 559
1.1.1 BEDEUTUNG U N D ZWECK DES § 15 A ESTG 559
1.1.2 VORAUSSETZUNG D E R A N W E N D U N G DES § 15 A ESTG 559
1.2 GRUNDSAETZLICHE AUSWIRKUNGEN DES § 15 A ESTG 560
1.3 BEGRIFFE IM RAHMEN DES § 15 A ESTG 563
1.3.1 ANTEIL A M VERLUST 563
1.3.2 EINLAGE 563
1.3.3 KOMMANDITIST 564
1.3.4 KAPITALKONTO 565
1.4 VERLUSTAUSGLEICHSVOLUMEN 567
1.4.1 STEUERBILANZ U N D ERGAENZUNGSBILANZ 567
1.4.2 ABGRENZUNG GESAMTHANDSVERMOEGEN - SONDERBETRIEBSVERMOEGEN IN D E R
HAUPTBILANZ 568
1.4.2.1 PRIVAT-DARLEHENS-UND VERRECHNUNGSKONTEN 568
1.4.2.2 NACHSCHUSSPFLICHT 571
1.4.2.3 EIGENKAPITALERSETZENDE GESELLSCHAFTERDARLEHEN 571
1.4.2.4 FINANZPLANDARLEHEN - GESPLITTETE EINLAGEN 572
1.4.2.5 BUERGSCHAFTEN 573
1.4.3 EINLAGEN 574
1.4.3.1 ZEITKONGRUENTE EINLAGEN 574
1.4.3.2 NACHTRAEGLICHE EINLAGEN 575
1.4.3.3 VORGEZOGENE EINLAGEN 575
1.4.3.4 RECHTSLAGE BIS ZUM 24.12.2008 576
1.4.3.5 RECHTSLAGE A B D E M 25.12.2008 577
1.4.4 LEISTUNG EINER EINLAGE 578
1.4.4.1 BAR-EINZAHLUNG 578
1.4.4.2 SACHEINLAGEN 578
1.4.4.3 BLOSSE EINLAGEVERPFLICHTUNG 578
1.4.4.4 EINLAGE DURCH U M B U C H U N G AUF EIN DARLEHENSKONTO 579
1.4.5 VERLUSTAUSGLEICHSBESCHRAENKUNG 579
1.5 ERWEITERTE HAFTUNG U N D VERLUSTAUSGLEICH 580
1.5.1 DER ANWENDUNGSBEREICH DES § 15 A ABS. 1 SATZ 2 ESTG 580
1.5.2 VORAUSSETZUNGEN 583
1.5.3 ANDERE HAFTUNGSTATBESTAENDE 585
1.6 VERLUSTVERRECHNUNG MIT SPAETEREN G E W I N N E N (§ 15 A ABS. 2 ESTG)
586
1.7 DIE GEWINNZURECHNUNG GEM. § 15 A ABS. 3 ESTG 588
1.7.1 HAFTUNGSMINDERUNG . 7 588
1.7.2 EINLAGEMINDERUNG 590
1.7.2.1 WIEDERAUFLEBEN D E R HAFTUNG 590
1.7.2.2 GEWINNZUSCHLAG GEM. § 15 A ABS. 3 SATZ 1 ESTG 591
1.7.3 BEGRENZUNG DES ZURECHNUNGSBETRAGS 595
1.8 GESONDERTE FESTSTELLUNG DES VERRECHENBAREN VERLUSTES GEM. § 15 A
ABS. 4 ESTG . . . 596
1 6
IMAGE 12
I N H A L T
1.9 AUSSCHEIDEN EINES KOMMANDITISTEN BEI NOCH NICHT VERRECHNETEM VERLUST
597
1.9.1 UEBERTRAGUNG DES KOMMANDITANTEILS 597
1.9.2 LIGUIDATION D E R KG 598
1.9.3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG DES KOMMANDITANTEILS 599
1.9.4 EIN KOMMANDITIST WIRD UNBESCHRAENKT HAFTENDER GESELLSCHAFTER 599
1.9.5 EIN KOMPLEMENTAER WIRD KOMMANDITIST 599
1.10 DIE ENTSPRECHENDE A N W E N D U N G DES § 15 A ESTG 600
1.10.1 BEI VERGLEICHBAREN UNTERNEHMENSFORMEN 600
1.10.2 BEI D E N EINKUENFTEN AUS KAPITALVERMOEGEN U N D VERMIETUNG U N D
VER PACHTUNG 601
1.11 GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN 602
1.11.1 GESTALTUNGEN IM BEREICH D E R SONDERVERGUETUNGEN 602
1.11.2 GESTALTUNGEN IM BEREICH DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 604
1.11.3 GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN BEI D R O H E N D E N VERLUSTEN 606
2 VERLUSTE IM ZUSAMMENHANG MIT STEUERSTUNDUNGSMODELLEN GEM. § 15 B ESTG
. . . . 607 2.1 ZWECK DES § 15 B ESTG 607
2.2 WIRKUNGSWEISE DES § 15 B ESTG 608
2.3 MODELLHAFTE GESTALTUNG GEM. § 15 B ABS. 2 ESTG 609
2.4 VERLUSTQUOTE GEM. § 15 B ABS. 3 ESTG 610
2.5 NICHT BETROFFENE STEUERSPARMODELLE 611
2.6 GESCHLOSSENE FONDS 612
2.6.1 ARTEN 612
2.6.2 FONDS MIT MEHREREN EINKUNFTSARTEN 612
2.7 EINZELINVESTITIONEN 614
2.7.1 ARTEN 614
2.7.2 BERECHNUNG DES VERLUSTES 616
2.8 ZEITHEHE A N W E N D U N G DES § 15 B ESTG 616
F. BESONDERHEITEN BEI FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN
1 ALLGEMEINES 619
1.1 BEGRIFF DER FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT 619
1.2 STEUERLICHE ANERKENNUNG 619
1.3 MOTIVE ZUR GRUENDUNG D E R FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT 619
1.3.1 STEUERERSPARNIS 619
1.3.2 AUSSERSTEUERLICHE MOTIVE 620
1.4 FAMILIENANGEHOERIGE 621
1.4.1 EHEGATTEN 621
1.4.2 ELTERN U N D KINDER 621
1.4.3 GROSSELTERN U N D ENKEL 621
1.4.4 SCHWIEGERELTERN U N D SCHWIEGERKINDER 622
1.4.5 ONKEL/TANTE U N D NEFFE/NICHTE T 622
1.4.6 GESCHWISTER 622
1.4.7 VERLOBTE 623
1.4.8 LEBENSGEFAEHRTEN 623
1.4.9 EINGETRAGENE LEBENSPARTNERSCHAFTEN 623
1.4.10 GESELLSCHAFTERSTAEMME 623
1.4.11 BETEILIGUNG FREMDER DRITTER 624
1 7
IMAGE 13
I N H A L T
1.5 RECHTSFORMEN DER FAMUEIENPERSONENGESELLSCHAFT 624
1.5.1 GBR 624
1.5.2 O H G 624
1.5.3 KG 624
1.5.4 STILLE GESELLSCHAFT 624
1.5.5 UNTERBETEILIGUNG 624
1.6 VOR-UND NACHTEILE D E R FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT 625
1.7 DIE VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERLICHE A N E R K E N N U N G IM
ALLGEMEINEN 625
2 BUERGERLICH-RECHTLICH WIRKSAMER GESELLSCHAFTSVERTRAG 626
2.1 ABSCHLUSS DES GESELLSCHAFTSVERTRAGS 626
2.2 ZIVILRECHTLICHE WIRKSAMKEIT 627
2.2.1 ALLGEMEINES 627
2.2.2 NOTARIELLE BEURKUNDUNG DES SCHENKUNGSVERTRAGS 628
2.2.3 PFLEGERBESTELLUNG 629
2.2.4 G E N E H M I G U N G DURCH DAS FAMILIENGERICHT 631
3 PRUEFUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 633
3.1 STRENGE VORAUSSETZUNGEN BEI FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 633
3.2 FREMDVERGLEICH 633
3.2.1 RUECKTRITTSRECHTE U N D RUECKFALLKLAUSELN 634
3.2.2 KUENDIGUNG Z U M BUCHWERT 636
3.2.3 KUENDIGUNGSBESCHRAENKUNGEN 636
3.2.4 SCHEIDUNGSKLAUSELN 637
3.2.5 MEHRHEITSPRINZIP U N D AUSSCHLUSS DES WIDERSPRUCHSRECHTS 637
3.2.6 ENTNAHMEBESCHRAENKUNGEN 638
3.2.7 AENDERUNG D E R FESTKAPITALKONTEN 639
3.2.8 KONTROLLRECHTE BEI STILLER GESELLSCHAFT U N D UNTERBETEILIGUNG 639
3.2.9 NACHTRAEGLICHE AUFHEBUNG ODER NICHTANWENDUNG EINER KRITISCHEN KLAU
SEL 639
3.3 TATSAECHLICHER VOLLZUG DES VERTRAGS 640
3.3.1 LEISTUNG D E R EINLAGE 640
3.3.2 EROEFFNUNGSBILANZ 640
3.3.3 GEWINNVERWENDUNG 641
3.3.4 NICHTENTNAHME VON GEWINNANTEILEN 642
3.4 ZUSAMMENFASSUNG 642
3.5 FOLGEN DER A B L E H N U N G D E R MITUNTERNEHMERSCHAFT 644
3.6 UMDEUTEN IN EIN ANDERES RECHTSVERHAELTNIS 645
4 ANGEMESSENHEIT DER GEWINNVERTEILUNG 645
4.1 VORBEMERKUNG 645
4.2 HOEHE D E R GEWINNBETEILIGUNG IM EINZELNEN 645
4.2.1 VEREINBARUNGEN U N T E R FREMDEN 645
4.2.2 STEUERLICH ANGEMESSENE GEWINNVERTEILUNG BEI MITUNTERNEHMERSTEL
LUNG D E R BETEILIGTEN 646
4.2.2.1 MITARBEIT ALLER GESELLSCHAFTER 646
4.2.2.2 MITARBEIT NICHT ALLER GESELLSCHAFTER 646
4.2.2.3 DURCHFUEHRUNG D E R STEUERLICHEN GEWINNVERTEILUNG BEI EINER KG
647
4.2.2.4 ERMITTLUNG DES GEWINNPROZENTSATZES BEI EINEM KOMMANDITISTEN 648
4.2.2.5 BEISPIEL EINER AE N D E R U N G D E R STEUERLICHEN
GEWINNVERTEILUNG 648
4.2.2.6 SONDERFAELLE 649
1 8
IMAGE 14
I N H A L T
4.2.2.7 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI D E R GEWINNVERTEILUNG 650
4.2.2.8 AE N D E R U N G VON GEWINNVERTEILUNGSABREDEN BEI EINER B E S T E
H E N D E N FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT 651
4.3 BESONDERHEITEN BEI STILLER BETEILIGUNG U N D UNTERBETEILIGUNG 651
4.3.1 ATYPISCH STILLE BETEILIGUNG U N D ATYPISCHE UNTERBETEILIGUNG 651
4.3.2 TYPISCH STILLE BETEILIGUNG U N D TYPISCHE UNTERBETEILIGUNG 651
5 EINZELFAELLE 654
5.1 GRUENDUNG EINER KG MIT KIND U N D ENKEL UNTER EINBEZIEHUNG EINES
FIRMENWERTS SCHENKUNG - KEINE MITARBEIT 654
5.2 GRUENDUNG EINER KG MIT DREI KINDERN, N U R ZWEI SIND VOLLJAEHRIG - EIN
KIND ARBEITET MIT - SCHENKUNG - KEIN ABSCHLUSSPFLEGER - FINNENWERT -
EINSCHRAENKUNG DES KUEN DIGUNGSRECHTS - NEGATIVE ERGAENZUNGSBILANZ 655
5.3 GRUENDUNG EINER G M B H & CO. KG MIT MINDERJAEHRIGER TOCHTER -
SONDERKUENDIGUNGS RECHT DES VATERS U N D ABFINDUNG MIT STILLEN RESERVEN,
A B E R O H N E FIRMENWERT SCHENKUNG 658
5.4 GRUENDUNG EINER STILLEN BETEILIGUNG MIT MINDERJAEHRIGER TOCHTER - S C
H E N K U N G - TOCHTER IST A M GEWINN U N D VERLUST BETEUEIGT 659
5.5 ENKEL G E W AE H R E N EINER FAMILIEN-KG N A C H S C H E N K U N G D
E R GELDBETRAEGE JEWEILS EIN DARLEHEN - SICHERUNG DES DARLEHENS 660
5.6 GRUENDUNG EINER G M B H & CO. KG - S C H E N K U N G - KINDER W E R D
E N TYPISCH STILLE GESELLSCHAFTER - SCHAETZUNG D E R GEWINNERWARTUNG BEI
N E U E M BETRIEB 661
G. BETEILIGUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT AN EINER ANDEREN (DOPPEL- ODER
MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT)
1 EINKOMMENSTEUER 663
1.1 EINFUEHRUNG 663
1.2 GESETZLICHE REGELUNG 664
1.3 STEUERLICHE KONSEGUENZEN IM UEBERBUECK 665
1.4 VORAUSSETZUNGEN IM EINZELNEN 666
1.4.1 OBERGESELLSCHAFT ALS MITUNTERNEHMER 666
1.4.2 UNTERGESELLSCHAFT 667
1.4.3 MITTELBARER GESELLSCHAFTER ALS MITUNTERNEHMER D E R
OBERGESELLSCHAFT . . . 668 1.4.4 UNUNTERBROCHENE MITUNTERNEHMERKETTE 669
1.5 ABGRENZUNG DOPPELGESELLSCHAFT - SCHWESTERPERSONEN GESELLSCHAFT 670
1.6 UMFANG MITUNTERNEHMERANTEUE 672
1.7 STEUERLICHE BEHANDLUNG D E R DOPPEL- ODER MEHRSTOECKIGEN P E R S O N
E N G E S E L L S C H A F T . . . . 673 1.7.1 BETEILIGUNG
OBERGESELLSCHAFT A N UNTERGESELLSCHAFT 673
1.7.2 VERHAELTNIS OBERGESELLSCHAFTER - UNTERGESELLSCHAFT 676
1.7.2.1 ARBEITS- U N D DIENSTVERTRAEGE ZWISCHEN D E M OBERGESELLSCHAFTER
U N D D E R UNTERGESELLSCHAFT 676
1.7.2.2 MIETVERTRAEGE ZWISCHEN OBERGESELLSCHAFTER U N D UNTERGESELLSCHAFT
678 1.7.2.3 DARLEHENSVERTRAEGE ZWISCHEN OBERGESELLSCHAFTER U N D
UNTERGESELLSCHAFT. 679 1.7.2.4 DIE UNTERGESELLSCHAFT IST EINE G M B H &
CO. KG 680
1.7.3 VERHAELTNIS UNTERGESELLSCHAFTER - OBERGESELLSCHAFT 682
1.7.4 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 683
1.7.5 RUECKLAGE GEM. § 6 B ESTG BEI DOPPELGESELLSCHAFTEN 685
1.8 ERMITTLUNG DES GESAMTGEWINNS 686
1.8.1 GESAMTGEWINN DER UNTERGESELLSCHAFT 686
1.8.2 GESAMTGEWINN D E R OBERGESELLSCHAFT 688
1 9
IMAGE 15
I N H A L T
1.9 § 15 A ESTG B E I DOPPELSTOECKIGEN BZW. MEHRSTOECKIGEN
PERSONENGESELLSCHAFTEN 692
1.10 VERAEUSSERUNG D E R BETEILIGUNG A N EINER A N D E R E N
PERSONENGESELLSCHAFT 701
1.10.1 STEUERLICHE BEHANDLUNG B E I M VERAEUSSERER 701
1.10.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG BEIM ERWERBER 708
1.11 BETEILIGUNG EINER NICHT GEWERBLICH TAETIGEN PERSONENGESELLSCHAFT A N
EINER G E W E R B LICH TAETIGEN PERSONENGESELLSCHAFT 710
1.12 ZEBRAGESELLSCHAFTEN 712
2 UMSATZSTEUER 718
2.1 ALLGEMEINES 718
2.2 ORGANSCHAFT B E I BETEILIGUNG EINER GESELLSCHAFT A N EINER
KAPITALGESELLSCHAFT. .- 718
H. BETRIEBSAUFSPALTUNG
1 ALLGEMEINES 721
I.1 DIE AUFSPALTUNG EINES BETRIEBS 721
1.2 ARTEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 722
1.2.1 ECHTE (EIGENTLICHE) BETRIEBSAUFSPALTUNG 722
1.2.2 UNECHTE (UNEIGENTLICHE) BETRIEBSAUFSPALTUNG 722
1.2.3 UMGEKEHRTE BETRIEBSAUF SPALTUNG 723
1.2.4 KAPITALISTISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 723
1.2.5 MITUNTEMEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 723
1.3 MOEGLICHE RECHTSFORMEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 723
2 BEWEGGRUENDE FUER DIE BETRIEBSAUF SPALTUNG 724
2.1 HAFTUNGSBESCHRAENKUNG 724
2.2 BETRIEBSVERFASSUNGSRECHT 725
2.3 MITBESTIMMUNGSGESETZE 725
2.4 ERBRECHTLICHE GESICHTSPUNKTE 725
2.5 RECHNUNGSLEGUNGS- U N D PUBLIZITAETSPFLICHT 726
2.6 STEUERLICHE BEWEGGRUENDE 726
2.6.1 EINKOMMENSTEUER 726
2.6.2 GEWERBESTEUER 727
2.6.3 SONSTIGE AUSWIRKUNGEN 727
2.6.4 NACHTEILE D E R BETRIEBSAUFSPALTUNG 728
3 ZIVILRECHTLICHE ENTSTEHUNGSMOEGLICHKEITEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 729
3.1 UMWANDLUNG 729
3.2 SACHGRUENDUNG 730
3.3 BARGRUENDUNG 731
3.4 ZEITPUNKT DES ABSPALTUNGSVORGANGS 732
3.5 MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 733
3.6 ZIVILRECHTLICHE EINZELFRAGEN 736
3.6.1 BEHANDLUNG DER ARBEITSVERHAELTNISSE N A C H ENTSTEHUNG EINER ECHTEN
BETRIEBSAUFSPALTUNG 736
3.6.2 M I E T - U N D PACHTVERTRAEGE ZUR DURCHFUEHRUNG D E R
BETRIEBSAUFSPALTUNG . . . 737 3.6.2.1 INHALT D E R PACHTVERTRAEGE 737
3.6.2.2 HINWEISE ZUR BERECHNUNG D E R A N G E M E S S E N E N
PACHTZINSEN 738
3.6.3 SONSTIGE ABZUSCHLIESSENDE VERTRAEGE ZWISCHEN BESITZ- U N D BETRIEBS
GESELLSCHAFT 742
3.6.3.1 BESTEHENDE MIETVERTRAEGE MIT DRITTEN 742
3.6.3.2 VERSICHERUNGSVERTRAEGE 7 4 2
2 0
IMAGE 16
I N H A L T
3.6.3.3 UEBERNAHME LAUFENDER VERTRAEGE 742
3.6.3.4 FIRMENFORTFUEHRUNG 742
4 STEUERLICHE FRAGEN BEI DER ENTSTEHUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 743
4.1 PERSONELLE VERFLECHTUNG 743
4.1.1 BETEILIGUNGSIDENTITAET 743
4.1.2 BEHERRSCHUNGSIDENTITAET 744
4.1.3 BEHERRSCHUNG DURCH FAMILIENVERBAND 750
4.1.4 BETEILIGUNG MINDERJAEHRIGER KINDER 755
4.1.5 BEHERRSCHUNG DURCH MITTELBARE MEHRHEITSBETEILIGUNG 756
4.1.6 ABWEICHUNG DER KAPITALBETEILIGUNG VON D E N STIMMRECHTEN 757
4.1.7 MEHRFACHE BETRIEBSAUFSPALTUNGEN 758
4.1.8 MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 758
4.2 SACHLICHE VERFLECHTUNG DURCH VERPACHTUNG WESENTLICHER
BETRIEBSGRUNDLAGEN 762
5 GRUNDSAETZE DER LAUFENDEN BESTEUERUNG BEI DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 768
5.1 BEWERTUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER BEIM AUFSPALTUNGSVORGANG 768
5.2 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 770
5.3 LAUFENDE BESTEUERUNG BEI D E R EINKOMMENSTEUER 770
5.3.1 EINKUNFTSART BEIM BESITZUNTERNEHMEN 770
5.3.2 BEHANDLUNG DER TAETIGKEITSVERGUETUNG DES
GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEH RERS 774
5.3.3 SUBSTANZERHALTUNGSVERPFLICHTUNG 775
5.3.4 EIGENE INVESTITIONEN DER BETRIEBSGESELLSCHAFT 777
5.3.5 RUECKLAGEN FUER ERSATZBESCHAFFUNG GEM. § 6 B U N D
INVESTITIONSABZUGS BETRAG GEM. § 7 G ESTG 777
5.3.6 BILANZIERUNGSFRAGEN BEIM SOG. SACHWERTDARLEHEN 777
5.3.7 VERLUSTE 778
5.3.8 ORGANSCHAFT 778
5.3.9 ZUSAMMENFASSUNG 779
6 BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUF SPALTUNG 780
6.1 ALLGEMEINES 780
6.2 BEENDIGUNG DER SACHLICHEN VERFLECHTUNG 780
6.3 BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG W E G E N WEGFALLS D E R
PERSOENLICHEN VORAUSSET ZUNGEN 782
6.3.1 VERKAUF EINES TEILS D E R GMBH-ANTEUEE 782
6.3.2 VERKAUF EINES ANTEUES A M BESITZUNTERNEHMEN 783
6.3.3 INSOLVENZ DES BETRIEBSUNTERNEHMENS 784
6.3.4 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON ANTEILEN A M BESITZ- ODER BETRIEBS
UNTERNEHMEN 784
6.3.5 WEGFALLDERPERSONELLEN VERFLECHTUNG FUER VOLLJAEHRIG W E R D E N D E
KINDER . . 785 6.3.6 VERMEIDUNG D E R AUFLOESUNG DER STILLEN RESERVEN 785
6.4 VERPACHTUNG A N DRITTE 786
6.5 ZUSAMMENFASSUNG BEIDER UNTERNEHMEN 786
6.6 VERAEUSSERUNG DES BESITZUNTERNEHMENS U N D D E R ANTEILE A M
BETRIEBSUNTERNEHMEN . . 787
7 AUSWIRKUNGEN BEI DER GEWERBESTEUER 787
7.1 SELBSTAENDIGE GEWERBESTEUERPFLICHT DES BESITZUNTERNEHMENS 787
7.2 VERHAELTNIS DER BETRIEBSAUFSPALTUNG ZUR ORGANSCHAFT 789
7.3 ERMITTLUNG DES GEWERBEERTRAGS . : 790
2 1
IMAGE 17
I N H A L T
7.3.1 GRUNDSAETZE ZUR ERMITTLUNG DES GEWERBEERTRAGS 790
7.3.2 HINZURECHNUNGEN N A C H § 8 NR. 1 GEWSTG 790
7.3.3 HINZURECHNUNGEN DES ENTGELTS FUER SCHULDEN 790
7.3.4 HINZURECHNUNG V O N RENTEN U N D D A U E R N D E N LASTEN 791
7.3.5 HINZURECHNUNG D E R M I E T - U N D PACHTZINSEN 792
7.3.6 FREIBETRAG FUER DIE ZURECHNUNG N A C H § 8 NR. 1 GEWSTG 793
7.3.7 AUSSCHUETTUNGEN U N D DIVIDENDEN, DIE N A C H § 3 NR. 40 ESTG U N D
§ 8 B KSTG STEUERFREI BLEIBEN 793
7.3.8 KUERZUNG N A C H § 9 NR. 1 GEWSTG 793
7.3.8.1 KUERZUNG U M 1,2 % DES EINHEITSWERTS DES Z U M BETRIEBSVERMOEGEN
GEHOE R E N D E N GRUNDBESITZES 793
7.3.8.2 ERWEITERTE KUERZUNG N A C H § 9 NR. 1 SATZ 2 GEWSTG 794
7.3.8.3 GEWERBESTEUERLICHES SCHACHTELPRIVILEG N A C H § 9 NR. 2 A GEWSTG
794
7.4 GEWERBESTEUERPFLICHT D E R BETRIEBSKAPITALGESELLSCHAFT 795
8 UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 795
9 HAFTUNGSBESCHRAENKUNG BEI DER BETRIEBSAUF SPALTUNG BEZUEGLICH
BETRIEBSSTEUERN . . . 797 9.1 ALLGEMEINES 797
9.2 HAFTUNG FUER UMSATZSTEUER 798
9.3 HAFTUNG FUER GEWERBESTEUER 799
J. AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHALTERS AUS EINER BESTEHENDEN PERSONENGE
SELLSCHAFT
1 EINKOMMENSTEUER 801
1.1 HANDELSRECHTLICHE BEURTEILUNG 801
1.2 STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG IM UEBERBLICK 802
1.2.1 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 802
1.2.1.1 ALLGEMEINES 802
1.2.1.2 BEGRIFF MITUNTERNEHMERANTEIL 803
1.2.1.3 GRUNDSAETZLICHE STEUERLICHE BEHANDLUNG BEI D E N VERBLEIBENDEN
GESELL SCHAFTERN 804
1.2.1.4 BESONDERHEITEN BEI ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFTERN 806
1.2.2 VERAEUSSERUNG EINES TEILS EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 806
1.2.3 AUFGABE EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 806
1.2.4 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINES (TEILS EINES)
MITUNTERNEHMERANTEILS . 807 1.2.4.1 PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH 807
1.2.4.2 MITUNTERNEHMERANTEIL OHNE SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 807
1.2.4.3 (TEIL EINES) MITUNTERNEHMERANTEIL(S) MIT SONDERBETRIEBSVERMOEGEN
808
1.2.4.3.1 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN KEINE WESENTLICHE BETRIEBSGRUNDLAGE 808
1.2.4.3.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN WESENTLICHE BETRIEBSGRUNDLAGE 809
1.2.5 UEBERBLICK 821
1.3 AUSSCHEIDEN G E G E N BARABFINDUNG 821
1.3.1 ZEITPUNKT DES AUSSCHEIDENS 821
1.3.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG IM EINZELNEN 823
1.3.3 AUSSCHEIDEN Z U M BUCHWERT 836
1.3.3.1 G R UE N D E 836
1.3.3.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER 836
1.3.3.3 BEHANDLUNG BEI D E N VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN 838
1.3.4 AUSSCHEIDEN UE B E R BUCHWERT 840
2 2
IMAGE 18
I N H A L T
1.3.4.1 GRUENDE 840
1.3.4.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER 840
1.3.4.2.1 ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS 840
1.3.4.2.2 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS
. . . . 841 1.3.4.2.3 RUECKLAGE GEM. § 6 B ESTG 843
1.3.4.2.4 FREIBETRAG GEM. § 16 ABS. 4 U N D § 18 ABS. 3 ESTG 844
1.3.4.2.5 STEUERERMAESSIGUNG GEM. § 34 ABS. 1 U N D 3 ESTG 847
1.3.4.3 BEHANDLUNG BEI D E N VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN 849
1.3.4.3.1 ENTSCHAEDIGUNG FUER VORHANDENE STILLE RESERVEN 849
1.3.4.3.2 ANSATZ EINES FIRMENWERTS BEI D E N VERBLEIBENDEN
GESELLSCHAFTERN 850 1.3.4.3.3 ABFINDUNG FUER E N T G E H E N D E KUENFTIGE
GEWINNAUSSICHTEN 851
1.3.4.3.4 LAESTIGER GESELLSCHAFTER 852
1.3.4.3.5 SCHENKUNG D E R VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTER A N D E N
AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER 852
1.3.4.3.6 TEILENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 853
1.3.4.3.7 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DES AUSSCHEIDENS 854
1.3.4.3.8 WEITERE STEUERLICHE BEHANDLUNG BEI D E N VERBLEIBENDEN
GESELLSCHAFTERN 855 1.3.4.4 BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG I M EINZELNEN 861
1.3.5 AUSSCHEIDEN U N T E R BUCHWERT 866
1.3.5.1 GRUENDE 866
1.3.5.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER 866
1.3.5.3 BEHANDLUNG BEI D E N VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN 867
1.3.5.3.1 DER TEILWERT D E R WIRTSCHAFTSGUETER IST NIEDRIGER ALS D E R
BUCHWERT 867
1.3.5.3.2 DER AUSSCHEIDENDE GESELLSCHAFTER VERZICHTET AUS BETRIEBLICHEN
GRUEN D E N AUF EINEN MEHRBETRAG 868
1.3.5.3.3 DIE GESELLSCHAFTER SIND SICH UE B E R DIE ABFINDUNG U N T E R D
E M BUCHWERT EINIG 869
1.3.5.3.4 DER AUSSCHEIDENDE GESELLSCHAFTER VERZICHTET AUS PRIVATEN G R UE
N D E N AUF EINEN MEHRBETRAG 870
1.3.6 ABFINDUNG BEI NEGATIVEM KAPITALKONTO 871
1.4 AUSSCHEIDEN G E G E N SACHWERTABFINDUNG 879
1.4.1 ALLGEMEINES 879
1.4.2 GRUNDSAETZLICHE BEHANDLUNG 880
1.4.3 WERTANSATZ 880
1.4.4 RECHTSFOLGEN FUER D E N AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER 881
1.4.5 RECHTSFOLGEN FUER DIE VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTER 881
1.4.6 FALLKOMBINATIONEN 881
1.4.7 BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG IM EINZELNEN 889
1.4.8 BESONDERHEITEN BEI EINER FREIBERUFLICH TAETIGEN
PERSONENGESELLSCHAFT. . . . 893 1.5 VERAEUSSERUNG EINES
MITUNTERNEHMERANTEILS A N EINEN DRITTEN (GESELLSCHAFTERWECH SEL) 894
1.5.1 ALLGEMEINES 894
1.5.2 VERAEUSSERUNG ZUM BUCHWERT 896
1.5.3 VERAEUSSERUNG UE B E R BUCHWERT T 896
1.5.4 VERAEUSSERUNG U N T E R BUCHWERT 898
1.5.5 AUSSCHEIDEN EINES KOMMANDITISTEN MIT NEGATIVEM KAPITALKONTO 899
1.5.6 WEITERE STEUERLICHE BEHANDLUNG B E I M N E U EINGETRETENEN
GESELLSCHAFTER 901 1.5.6.1 AFA 901
1.5.6.2 GWG 903
1.5.6.3 SAMMELPOSTEN GEM. § 6 ABS. 2 A ESTG 904
2 3
IMAGE 19
I N H A L T
1.5.6.4 INVESTITIONSABZUGSBETRAG 905
1.5.6.5 SONDERABSCHREIBUNGEN U N D ERHOEHTE ABSETZUNGEN 905
1.5.6.6 TEILWERTABSCHREIBUNGEN 905
1.5.6.7 NICHT ABZIEHBARE SCHULDZINSEN 906
1.5.6.8 RUECKLAGE GEM. § 6 B ESTG 906
1.6 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS G E G E N RATEN 906
1.6.1 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER 906
1.6.2 BEHANDLUNG BEI D E N VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN 908
1.7 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTEMEHMERANTEILS G E G E N RENTE 911
1.7.1 A B G R E N Z U N G D E R VERAEUSSERUNGSRENTEN VON D E N
VERSORGUNGSRENTEN . . . . 911
1.7.2 UEBERSICHT UE B E R DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG D E R RENTEN 913
1.7.3 BEHANDLUNG D E R RENTE B E I M AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER 914
1.7.3.1 BETRIEBLICHE VERAEUSSERUNGSRENTE 914
1.7.3.1.1 LEIBRENTE 914
1.7.3.1.2 FESTER KAUFPREIS U N D LEIBRENTE 915
1.7.3.1.3 ABGEKUERZTE LEIBRENTE 916
1.7.3.1.4 VERLAENGERTE LEIBRENTE 917
1.7.3.2 BETRIEBLICHE VERSORGUNGSRENTE 917
1.7.3.3 AUSSERBETRIEBLICHE VERSORGUNGSLEISTUNGEN 917
1.7.4 BEHANDLUNG D E R RENTE BEI D E N VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN 918
1.7.4.1 BETRIEBLICHE VERAEUSSERUNGSRENTE 918
1.7.4.2 BETRIEBLICHE VERSORGUNGSRENTE 918
1.7.4.3 AUSSERBETRIEBLICHE VERSORGUNGSLEISTUNGEN 918
1.7.4.4 BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG IM EINZELNEN 919
1.8 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS G E G E N LAUFENDE BEZUEGE IN
FORM EINER GEWINN- ODER UMSATZBETEILIGUNG 922
1.8.1 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER 922
1.8.2 BEHANDLUNG BEI D E N VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN 922
1.9 REALTEILUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 923
1.9.1 BEGRIFF 923
1.9.2 ABGRENZUNG REALTEILUNG U N D SACHWERTABFINDUNG 925
1.9.3 REALTEILUNG O H N E WERTAUSGLEICH 926
1.9.3.1 UEBERTRAQUNQ ALLER WIRTSCHAFTSQUETER INS PRIVATVERMOEQEN D E R
GESELL SCHAFTER 926
1.9.3.2 UEBERTRAGUNG ALLER WIRTSCHAFTSGUETER IN DAS
(SONDER-)BETRIEBSVERMOEGEN D E R GESELLSCHAFTER 927
1.9.3.3 MISCHFAELLE 930
1.9.3.4 MISSBRAUCHSFAELLE BEI D E R UEBERTRAGUNG EINZELNER
WIRTSCHAFTSGUETER 931
1.9.3.4.1 KOERPERSCHAFTSKLAUSEL 932
1.9.3.4.2 SPERRFRIST 933
1.9.3.5 FALLKOMBINATION ZUR REALTEUEUNG OHNE WERTAUSGLEICH 936
1.9.4 REALTEILUNG MIT WERTAUSGLEICH 942
1.9.4.1 GRUNDSAETZE 942
1.9.4.2 FALLKOMBINATION ZUR REALTEUEUNG MIT WERTAUSGLEICH 943
1.10 TAUSCH VON MITUNTERNEHMERANTEILEN 946
1.11 VERPACHTUNG VON BETRIEBEN 947
1.11.1 ALLGEMEINES 947
1.11.2 GESELLSCHAFTERWECHSEL 948
1.11.3 AUSSCHEIDEN VON GESELLSCHAFTERN 948
2 4
IMAGE 20
I N H A L T
1.11.4 GESELLSCHAFTERBEITRITT 949
1.11.5 AUSSCHEIDEN EINES VERPACHTENDEN MITUNTERNEHMERS 949
1.11.6 GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT 950
2 UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG 951
2.1 ALLGEMEINES 951
2.2 UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DES AUSSCHEIDENS BEIM
GESELLSCHAFTER 951 2.3 UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG D E R ABFINDUNG
DES AUSSCHEIDENDEN GESELL SCHAFTERS BEI DER GESELLSCHAFT 952
2.4 UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG D E R ABFINDUNG DES AUSSCHEIDENDEN
GESELL SCHAFTERS MIT WIEDERKEHRENDEN BEZUEGEN 954
2.5 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS A N EINEN DRITTEN
(GESELLSCHAFTERWECH SEL) 955
2.6 VOLLSTAENDIGER GESELLSCHAFTERWECHSEL 956
K. UMWANDLUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE ANDERE PERSONENGE
SELLSCHAFT (FORMWECHSEL)
1 EINKOMMENSTEUER 957
1.1 BEGRIFF DES FORMWECHSELS 957
1.2 ARTEN 958
1.3 STEUERLICHE BEHANDLUNG 958
2 UMSATZSTEUER 960
2.1 ALLGEMEINES 960
2.2 UMWANDLUNG EINER STILLEN GESELLSCHAFT IN EINE AUSSENGESELLSCHAFT 960
L. UMWANDLUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE GMBH
1 ALLGEMEINES 963
2 ZIVILRECHTLICHE GRUNDSAETZE FUER DIE UMWANDLUNG 963
2.1 AENDERUNG DER UNTERNEHMENSFORM DURCH EINZELRECHTS-NACHFOLGE 963
2.1.1 SACHGRUENDUNG EINER G M B H 963
2.1.2 SACHKAPITALERHOEHUNG 964
2.1.3 BEGRUENDUNG EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG 965
2.1.4 BARGRUENDUNG EINER G M B H (VERSCHLEIERTE SACHGRUENDUNG) 965
2.2 AENDERUNG DER UNTERNEHMENSFORM DURCH ANWACHSUNG 966
2.3 UMWANDLUNG DURCH FORMWECHSEL U N D GESAMTRECHTSNACHFOLGE 968
3 ERTRAGSTEUERLICHE FOLGEN DER UMWANDLUNG 969
3.1 ALLGEMEINES 969
3.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE A N W E N D U N G DES § 20 UMWSTG 970
3.3 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE FUER DAS EINGEBRACHTE BETRIEBSVERMOEGEN 971
3.4 BUCHWERTANSATZ U N D SEINE AUSWIRKUNG 973
3.5 BESTEUERUNG DER EINBRINGUNGSGEBORENEN ANTEILE (UMWANDLUNG VOR D E M
13.12.2006) 974
3.6 WERTANSATZ MIT D E M GEMEINEN WERT U N D SEINE AUSWIRKUNG 976
3.7 ZWISCHEN WERTANSATZ U N D SEINE AUSWIRKUNGEN 978
4 BESTEUERUNG BEIM ANTEILSEIGNER BEI UMWANDLUNGEN NACH DEM 12.12.2006
979
5 ERTRAGSTEUERLICHE FOLGEN BEI ANWACHSUNG 980
6 UMSATZSTEUERRECHTLICHE FOLGEN 982
2 5
IMAGE 21
I N H A L T
M. VERSCHMELZUNG UND SPALTUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN
1 EINKOMMENSTEUER 983
1.1 ARTEN D E R VERSCHMELZUNG 983
1.2 ARTEN DER SPALTUNG 984
1.3 VERHAELTNIS UMWG - UMWSTG 988
1.4 STEUERLICHE BEHANDLUNG D E R VERSCHMELZUNG 990
1.5 STEUERLICHE BEHANDLUNG DER SPALTUNG 995
1.5.1 AUFSPALTUNG 995
1.5.2 ABSPALTUNG 998
1.5.3 AUSGLIEDERUNG 999
1.6 EINBRINGUNGSFOLGEGEWINN 1000
1.7 VERLUSTE B E I BESCHRAENKTER HAFTUNG (§ 15 A ESTG) 1001
2 UMSATZSTEUER 1002
N. AUFLOESUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT
1 EINKOMMENSTEUER 1003
1.1 GRUNDLAGEN 1003
1.1.1 § 1 6 ESTG 1003
1.1.2 § 34 A ESTG 1003
1.2 VERAEUSSERUNG DES GEWERBEBETRIEBS 1004
1.3 DIE AUFGABE DES GEWERBEBETRIEBS 1008
1.4 ALLMAEHLICHE AUFLOESUNG D E R PERSONENGESELLSCHAFT (LIGUIDATION) 1011
1.4.1 ALLGEMEINES 1011
1.4.2 ZIVILRECHTLICHE AUFLOESUNGSGRUENDE 1012
1.4.3 NEGATIVE KAPITALKONTEN I N D E R LIQUIDATIONSBILANZ 1012
1.5 GESELLSCHAFTERFORDERUNGEN BEI INSOLVENZ ODER LIQUIDATION D E R
GESELLSCHAFT 1016 1.6 FORDERUNGEN B E I VERAEUSSERUNG ODER AUFGABE D E R
PERSONENGESELLSCHAFT 1018
1.6.1 DIE FORDERUNG AUS EINER BETRIEBSVERAEUSSERUNG IM G A N Z E N 1018
1.6.2 DIE FORDERUNG AUS EINER VERAEUSSERUNG EINES TEILBETRIEBS 1018
1.6.3 FORDERUNGEN DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS BEI VERAEUSSERUNG ODER AUF
G A B E DER PERSONENGESELLSCHAFT 1019
1.7 SCHULDEN U N D ZINSEN BEI BETRIEBSAUFGABE U N D BETRIEBSVERAEUSSERUNG
1020
1.7.1 SCHULDEN U N D ZINSEN BEI BETRIEBSAUFGABE BZW. EINER
BETRIEBSVERAEUSSE R U N G IM G A N Z E N 1020
1.7.2 SCHULDEN U N D ZINSEN BEI TEILBETRIEBSAUFGABE BZW. EINER
TEILBETRIEBS VERAEUSSERUNG 1022
1.7.3 SCHULDEN U N D ZINSEN BEI BETRIEBSAUFGABE U N D -VERAEUSSERUNG IM R
A H M E N DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 1023
1.7.3.1 SCHULDEN IM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II 1023
1.7.3.2 SCHULDEN IM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I 1024
1.7.3.3 SCHULDEN IM GESAMTHANDSVERMOEGEN 1026
1.7.3.3.1 SCHULDENUMSCHICHTUNG INS GESAMTHANDSVERMOEGEN 1027
1.7.3.3.2 UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN IN DAS
SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . . . 1028 1.7.4 SCHULDENERLASS N A C H
VERAEUSSERUNG ODER AUFGABE DES BETRIEBS 1028
1.8 EREIGNISSE N A C H AUFLOESUNG D E R PERSONENGESELLSCHAFT 1029
1.8.1 RUECKWIRKENDE BERICHTIGUNG BEI AUFLISTUNG DES BETRIEBS 1030
1.8.2 KEIN RUECKWIRKENDES EREIGNIS B E I AUFLISTUNG D E S BETRIEBS 1031
2 6
IMAGE 22
I N H A L T
2 UMSATZSTEUER 1031
2.1 ALLGEMEINES 1031
2.2 AUFLOESUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT DURCH LIQUIDATION 1031
2.3 AUFLOESUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT DURCH AUSTRITT ALLER
GESELLSCHAFTER BIS AUF EINEN 1033
2.3.1 ERWERB DER ANTEILE ALLER UEBRIGEN GESELLSCHAFTER DURCH EINEN
GESELL SCHAFTER 1033
2.3.2 AUSSCHEIDEN ALLER GESELLSCHAFTER BIS AUF EINEN G E G E N ABFINDUNG
SEI TENS DER GESELLSCHAFT 1034
O. ERBFOLGE, ERBAUSEINANDERSETZUNG UND DIE PERSONENGESELLSCHAFT
1 EINKOMMENSTEUER 1037
1.1 EINLEITUNG 1037
1.2 BUERGERLICH-RECHTLICHE GRUNDSAETZE 1037
1.3 DIE FRUEHERE ERTRAGSTEUERLICHE RECHTSLAGE 1038
1.3.1 BETRIEBSVERMOEGEN 1038
1.3.2 PRIVATVERMOEGEN 1039
1.4 DIE ENTSCHEIDUNG DES GROSSEN SENATS DES BFH VOM 05.07.1990 1039
1.5 DER ERBFALL 1039
1.5.1 ALLGEMEINES 1039
1.5.2 ZUM NACHLASS GEHOERT N U R EIN BETRIEB 1039
1.5.3 ZUM NACHLASS GEHOERT N U R PRIVATVERMOEGEN 1041
1.5.4 MISCHNACHLASS 1041
1.5.5 UEBERTRAGUNG DES ERBANTEILS 1041
1.6 ERBAUSEINANDERSETZUNG OHNE ABFINDUNG 1042
1.6.1 GRUNDSAETZE 1042
1.6.2 AUFTEILUNG N U R EINES BETRIEBS 1042
1.7 ERBAUSEINANDERSETZUNG MIT ABFINDUNG 1043
1.7.1 ZUM NACHLASS GEHOERT N U R EIN BETRIEB 1043
1.7.1.1 ABFINDUNG AUS E I G E N E N MITTELN 1043
1.7.1.2 ABFINDUNG MIT G E G E N S T AE N D E N DES BETRIEBS
(SACHWERTABFINDUNG) 1047 1.7.2 PRIVATVERMOEGEN 1048
1.7.2.1 EIN WIRTSCHAFTSGUT 1049
1.7.2.2 MEHRERE WIRTSCHAFTSGUETER 1049
1.7.3 MISCHNACHLASS 1052
1.7.3.1 ABFINDUNG MIT GELDMITTELN DES NACHLASSES 1052
1.7.3.2 AUFTEILUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI M E H R E R E N
WIRTSCHAFTSGUETERN . . . 1052 1.8 ABFINDUNG, SCHULDUEBERNAHME U N D
ANSCHAFFUNGSKOSTEN 1056
1.9 VERMAECHTNIS, PFLICHTTEIL, AUFLAGEN, HOEFERECHTLICHE ABFINDUNG 1059
1.9.1 PRIVATVERMOEGEN 1059
1.9.2 BETRIEBSVERMOEGEN 1060
1.9.3 DARLEHEN 1061
1.10 ZINSZAHLUNGEN BEI ERBFAELLEN 1061
1.10.1 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 1061
1.10.2 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN 1061
1.10.3 UEBERNAHME VOM OBJEKT LOSGELOESTER VERBINDLICHKEITEN 1062
1.10.4 UEBERNAHME VON VERBINDLICHKEITEN UE B E R DIE ERBQUOTE HINAUS 1064
1.10.5 ERBFALLVERBINDLICHKEITEN 1064
2 7
IMAGE 23
I N H A L T
1.11 ERBAUSEINANDERSETZUNG BEI VERPACHTETEM BETRIEB 1064
1.12 TEILAUSEINANDERSETZUNG 1065
1.13 VERHINDERUNG D E R ENTSTEHUNG V O N VERAEUSSERUNGSGEWINNEN B E I
ERBAUSEINANDERSET Z U N G E N 1066
1.13.1 VERHINDERUNG DURCH DIE ERBEN 1066
1.13.1.1 SCHAFFUNG VON PRIVATVERMOEGEN 1067
1.13.1.1.1 SOFORTIGE E N T N A H M E LIQUIDER MITTEL 1067
1.13.1.1.2 ALLMAEHLICHE ENTNAHME LIQUIDER MITTEL ZUM ERWERB PRIVATER
GUETER 1067 1.13.1.1.3 ALLMAEHLICHE E N T N A H M E LIQUIDER MITTEL Z U M
LEBENSUNTERHALT 1068
1.13.1.1.4 ALLMAEHLICHE E N T N A H M E LIQUIDER MITTEL Z U REPARATUREN A
N PRIVATEN GUETERN 1068
1.13.1.2 UEBERNAHME VON B E S T E H E N D E N SCHULDEN 1068
1.13.1.3 BEGRUENDUNG VON BETRIEBSSCHULDEN 1069
1.13.1.4 TEILAUSEINANDERSETZUNG 1069
1.13.2 VERHINDERUNG DURCH D E N ERBLASSER 1070
1.13.2.1 TEILUNGSANORDNUNG 1070
1.13.2.2 VERMAECHTNIS 1071
1.13.2.3 VORAUSVERMAECHTNIS 1071
1.14 PERSONENGESELLSCHAFTEN - BUERGERLICH-RECHTLICHE GRUNDLAGEN 1072
1.14.1 GRUNDSAETZE 1072
1.14.2 SCHLICHTE FORTSETZUNGSKLAUSEL 1072
1.14.3 NACHFOLGEKLAUSEL 1073
1.14.4 EINTRITTSKLAUSEL 1075
1.14.5 UEBERTRAGUNG DES GESELLSCHAFTSANTEILS U N T E R L E B E N D E N
MIT WIRKUNG AUF D E N TODESFALL 1076
1.14.6 UEBERSICHT 1077
1.15 PERSONENGESELLSCHAFTEN - EINKOMMENSTEUERLICHE FOLGEN 1077
1.15.1 AUSGANGSFALL 1077
1.15.2 AUFLOESUNG D E R GESELLSCHAFT 1077
1.15.3 FORTSETZUNGSKLAUSEL 1079
1.15.4 EINFACHE NACHFOLGEKLAUSEL 1083
1.15.4.1 DIE ERBFOLGE 1083
1.15.4.2 DIE ERBAUSEINANDERSETZUNG 1083
1.15.5 QUALIFIZIERTE NACHFOLGEKLAUSEL 1090
1.15.5.1 DIE ERBFOLGE 1090
1.15.5.2 DIE ERBAUSEINANDERSETZUNG O H N E SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1090
1.15.5.3 DIE ERBAUSEINANDERSETZUNG MIT SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1091
1.15.6 TEILNACHFOLGEKLAUSEL 1100
1.15.7 EINTRITTSKLAUSEL ODER UEBERNAHMERECHTE FUER SAEMTLICHE E R B E N
1101
1.15.8 EINTRITTSKLAUSEL ODER UEBERNAHMERECHTE NICHT FUER ALLE ERBEN 1103
1.15.9 EINTRITTSKLAUSEL ODER UEBERNAHMERECHT FREMDER DRITTER,
INSBESONDERE D E R ALTGESELLSCHAFTER 1103
1.15.10 TOD EINES KOMMANDITISTEN 1104
1.15.11 NACHFOLGEKLAUSEL ZUGUNSTEN EINES VERMAECHTNISNEHMERS 1105
1.15.12 NICHT ENTNOMMENE GEWINNE GEM. § 34 A ESTG BEI ERBAUSEINANDERSET
Z U N G E N 1106
1.15.12.1 GRUNDLAGEN 1106
1.15.12.2 EINZELBETRIEB 1106
1.15.12.3 BESTEHENDE PERSONENGESELLSCHAFT 1108
1.15.12.3.1 AUFLOESUNG D E R PERSONENGESELLSCHAFT 1108
2 8
IMAGE 24
I N H A L T
1.15.12.3.2 FORTSETZUNGSKLAUSEL 1108
1.15.12.3.3 EINFACHE NACHFOLGEKLAUSEL 1109
1.15.12.3.4 QUALIFIZIERTE NACHFOLGEKLAUSEL 1109
2 UMSATZSTEUER 1110
2.1 ERBAUSEINANDERSETZUNG BEI ERBENGEMEINSCHAFTEN 1110
2.2 ERBFOLGE BEIM TOD EINES GESELLSCHAFTERS 1112
2.2.1 ALLGEMEINES 1112
2.2.2 AUFLOESUNG 1112
2.2.3 FORTSETZUNG U N T E R D E N VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN 1112
2.2.4 NACHFOLGEKLAUSEL 1113
2.2.5 EINTRITTSKLAUSEL 1113
P. DIE VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE
1 EINKOMMENSTEUER 1115
1.1 ALLGEMEINES 1115
1.2 GRUNDSAETZEZURUEBERTRAGUNGVONPRIVAT-UNDBETRIEBSVERMOEGEN 1116
1.2.1 ABGRENZUNG ENTGELTLICH, TEILENTGELTLICH U N D UNENTGELTLICH
ALLGEMEIN . . . 1116 1.2.1.1 VOLLENTGELTLICHER ERWERB (KAUF) 1116
1.2.1.2 TEILENTGELTLICHER ERWERB (GEMISCHTE SCHENKUNG) 1117
1.2.1.3 UNENTGELTLICHER ERWERB (SCHENKUNG) 1117
1.2.2 DAS PROBLEM D E R ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI EINZELNEN LEISTUNGEN 1120
1.2.2.1 PRIVATE VERSORGUNGSLEISTUNGEN 1120
1.2.2.2 ABSTANDSZAHLUNGEN 1127
1.2.2.3 GELDLEISTUNGEN A N DRITTE 1128
1.2.2.4 LEISTUNGEN AUS UE B E R N O M M E N E M VERMOEGEN 1128
1.2.2.5 EINRAEUMUNG VON NUTZUNGSRECHTEN 1128
1.2.2.6 SACHLEISTUNGEN AUS E I G E N E M VERMOEGEN 1129
1.2.2.7 WAHLRECHTE O. A. VERHALTEN DES UEBERNEHMERS 1129
1.2.2.8 UEBERNAHME VON VERBINDLICHKEITEN 1130
1.2.2.9 DIE EINZELNEN LEISTUNGEN SIND NICHT SOFORT Z U ERBRINGEN 1130
1.2.3 TRENNUNGSTHEORIE 1132
1.2.4 ZINSBELASTUNGEN 1135
1.3 DIE UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES BETRIEBSVERMOEGENS
1136
1.3.1 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG. 1136
1.3.2 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG 1136
1.4 DIE UEBERTRAGUNG VON BETRIEBEN, TEILBETRIEBEN U N D
MITUNTERNEHMERANTEILEN 1137 1.4.1 ABGRENZUNG ENTGELTLICH,
TEILENTGELTLICH U N D UNENTGELTLICH 1137
1.4.2 RECHTSFOLGEN BEIM UEBERGEBER 1139
1.4.2.1 TEILENTGELT HOEHER ALS D E R BUCHWERT DES KAPITALKONTOS 1139
1.4.2.2 TEILENTGELT BIS ZUR HOEHE DES BUCHWERTS DES KAPITALKONTOS 1141
1.4.3 RECHTSFOLGEN BEIM UEBERNEHMER 1142
1.4.3.1 DIE PROBLEMATIK D E R EINHEITSTHEORIE ALLGEMEIN 1142
1.4.3.2 TEILENTGELT BIS ZUR HOEHE DES BUCHWERTS DES KAPITALKONTOS 1143
1.4.3.3 TEILENTGELT HOEHER ALS D E R BUCHWERT DES KAPITALKONTOS 1143
1.4.4 UEBERNAHME VON PRIVATEN VERBINDLICHKEITEN 1144
1.4.5 UEBERNAHME VON BETRIEBLICHEN VERBINDLICHKEITEN 1145
1.4.5.1 VOLLENTGELTLICHE BETRIEBSVERAEUSSERUNG 1145
1.4.5.2 UNENTGELTLICHE BETRIEBSUEBERTRAGUNG 1145
2 9
IMAGE 25
I N H A L T
1.4.5.3 TEILENTGELTIICHE BETRIEBSUEBERTIAGUNG 1146
1.4.5.4 DAS NEGATIVE KAPITALKONTO 1147
1.4.6 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINES MITUNTEMEHMERANTEILS G E G E N
VER SORGUNGSLEISTUNGEN 1149
1.5 DAS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1152
1.5.1 DIE UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES SONDERBETRIEBSVER
MOEGENS INS PRIVATVERMOEGEN ODER IN EIN A N D E R E S BETRIEBSVERMOEGEN D E
S UEBERNEHMERS 1152
1.5.1.1 DIE UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG 1152
1.5.1.2 DIE TEILENTGELTIICHE UEBERTRAGUNG 1152
1.5.2 DIE UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER D E S
SONDERBETRIEBSVER MOEGENS IN EIN ANDERES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN
DERSELBEN MITUNTER NEHMERSCHAFT 1152
1.5.2.1 DIE UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG 1152
1.5.2.2 DIE TEILENTGELTIICHE UEBERTRAGUNG 1153
1.5.3 DAS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI UEBERTRAGUNG DES GESAMTEN MITUNTER
NEHMERANTEILS 1153
1.5.3.1 DAS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ALS WESENTLICHE ODER UNWESENTLICHE
BETRIEBSGRUNDLAGE 1153
1.5.3.2 DAS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN IST VOM UEBERNEHMER HERAUSZUGEBEN . .
. . 1154 1.5.4 DAS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI UEBERTRAGUNG EINES TEILS
EINES MIT UNTERNEHMERANTEILS 1155
1.5.4.1 UEBERTRAGUNG MIT NICHT WESENTLICHEM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1155
1.5.4.2 QUOTALE UEBERTRAGUNG EINES TEILS DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 1155
1.5.4.3 UNTERQUOTALE UEBERTRAGUNG EINES TEILS DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS
. . 1156 1.5.4.4 UEBERQUOTALE UEBERTRAGUNG EINES TEILS DES
SONDERBETRIEBSVERMOEGENS . . . 1157 1.6 MISCHFAELLE 1157
1.7 NICHT ENTNOMMENE GEWINNE GEM. § 34 A ESTG BEI VORWEGGENOMMENER
ERBFOLGE . . 1159 1.8 KOSTEN BEI VORWEGGENOMMENER ERBFOLGE 1160
1.8.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN ENTSTEHEN 1160
1.8.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN ENTSTEHEN NICHT 1161
2 UMSATZSTEUER 1163
2.1 ALLGEMEINES 1163
2.2 UEBERTRAGUNG EINES EINZELUNTERNEHMENS IM WEGE D E R VORWEGGENOMMENEN
ERB FOLGE AUF MEHRERE KUENFTIGE E R B E N 1163
2.3 UEBERTRAGUNG EINES GESELLSCHAFTSANTEILS IM WEGE D E R
VORWEGGENOMMENEN ERB FOLGE 1163
Q. NIESSBRAUCH UND PERSONENGESELLSCHAFTSANTEIL
1 ALLGEMEINE ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN 1165
2 DER NIESSBRAUCH AM GESELLSCHAFTSANTEIL SELBST 1166
2.1 ZIVILRECHT 1166
2.1.1 DER VOLLRECHTSNIESSBRAUCH MIT TREUHANDVERHAELTNIS 1166
2.1.2 DER ECHTE NIESSBRAUCH 1167
2.1.3 GEMEINSAMKEITEN 1167
2.2 MITUNTERNEHMERSTELLUNG 1168
2.2.1 NIESSBRAUCHER 1168
2.2.2 DER NIESSBRAUCHSBESTELLER 1169
2.2.3 ZUSAMMENFASSUNG 1170
3 0
IMAGE 26
I N H A L T
2.3 ERTRAGSTEUERLICHE RECHTSFOLGEN 1170
2.3.1 GEWINNVERTEILUNG ALLGEMEIN 1170
2.3.2 KAPITALKONTEN 1170
2.3.3 DER HANDELSRECHTLICHE GEWINNANTEIL 1171
2.3.4 ENTNAHMEFAEHIGER GEWINN 1171
2.3.5 SONDERVERGUETUNGEN 1171
2.3.6 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN, SONDERBILANZEN 1171
2.3.7 GEWINNVERTEILUNG KONKRET 1172
2.4 BESONDERHEITEN IM ERTRAGSTEUERRECHT 1173
2.4.1 KEINE BILANZIERUNG DES NIESSBRAUCHSRECHTS 1173
2.4.2 VERLUSTE IN D E R PERSONENGESELLSCHAFT 1173
2.4.3 ERGAENZUNGSBILANZEN 1174
2.4.4 DAS NIESSBRAUCHSENTGELT 1174
2.4.5 DER NIESSBRAUCH A M SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 1175
2.4.5.1 UNENTGELTLICH ODER ENTGELTLICH EINGERAEUMTER NIESSBRAUCH 1175
2.4.5.2 VORBEHALTSNIESSBRAUCH 1175
2.4.6 EINHEITLICHE U N D GESONDERTE GEWINNFESTSTELLUNG 1176
2.4.7 GESTALTUNGSUEBERLEGUNGEN 1177
2.4.8 CHECKLISTE D E R ERFORDERLICHEN VEREINBARUNGEN 1179
3 DER NIESSBRAUCH AN GEWINNANTEILEN 1180
3.1 ZIVILRECHT 1180
3.1.1 DER ERTRAGSNIESSBRAUCH 1180
3.1.2 NIESSBRAUCH A N EINZELNEN GEWINNANSPRUECHEN 1180
3.1.3 DER NIESSBRAUCH A M GEWINNSTAMMRECHT 1181
3.1.4 GEMEINSAMKEITEN 1181
3.2 MITUNTERNEHMERSTELLUNG 1181
3.3 ERTRAGSTEUERLICHE RECHTSFOLGEN 1181
3.3.1 ALLGEMEINES 1181
3.3.2 DER ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH A N GEWINNANTEILEN 1182
3.3.3 ANTEILSUEBERTRAGUNG U N T E R NIESSBRAUCHSVORBEHALT A N
GEWINNANTEUEEN . . . 1182
3.3.4 DER VERMAECHTNISNIESSBRAUCH 1184
3.3.4.1 VERMAECHTNISNIESSBRAUCH Z U G U N S T E N DES EHEPARTNERS BZW. D E
R ABKOEMM LINGE DES ERBLASSERS 1184
3.3.4.2 VERMAECHTNISNIESSBRAUCH Z U G U N S T E N A N D E R E R PERSONEN
1185
3.3.5 ENTGELTLICH EINGERAEUMTER NIESSBRAUCH A N GEWINNANTEILEN 1186
3.3.5.1 NIESSBRAUCHSBESTELLUNG IM Z U S A M M E N H A N G MIT D E M
GESELLSCHAFTSANTEIL SELBST 1186
3.3.5.2 NIESSBRAUCHSBESTELLUNG IM Z U S A M M E N H A N G MIT A N D E R E
N EINKUNFTSARTEN 1187
3.3.5.3 NIESSBRAUCHSBESTELLUNG OHNE Z U S A M M E N H A N G MIT EINER
EINKUNFTSART. . . 1188
3.4 GESTALTUNGSUEBERLEGUNGEN 1188
4 TESTAMENTSVOLLSTRECKUNG AM GESELLSCHAFTSANTEIL 1189
4.1 ALLGEMEINES 1189
4.2 TESTAMENTSVOLLSTRECKUNG A N EINEM KOMMANDIT-ANTEIL 1189
4.3 TESTAMENTSVOLLSTRECKUNG A N E I N E M OHG- ODER KOMPLEMENTAERANTEIL
1190
3 1
IMAGE 27
I N H A L T
R. BESONDERHEITEN BEI DER GMBH & CO. KG
1 ZIVIL-UND HANDELSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 1193
1.1 BEGRIFF 1193
1.2 GESCHAEFTSFUEHRUNG 1194
1.3 VERTRETUNG 1196
1.4 AUSSENHAFTUNG 1196
1.5 AUFSICHTSORGANE 1197
1.6 MOTIVE ZUR BILDUNG EINER G M B H & CO. KG 1197
2 MITUNTERNEHMERSCHAFT 1198
2.1 ALLGEMEINES 1198
2.2 KOMPLEMENTAER-GMBH ALS MITUNTERNEHMER 1198
2.3 KOMMANDITISTEN D E R G M B H & CO. KG ALS MITUNTERNEHMER 1199
2.4 DIE GEPRAEGEVORSCHRIFT DES § 15 ABS. 3 NR. 2 ESTG 1200
2.4.1 ALLGEMEINES 1200
2.4.2 TATBESTANDSMERKMALE DES § 15 ABS. 3 NR. 2 ESTG 1201
2.4.2.1 EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT 1201
2.4.2.2 PERSONENGESELLSCHAFT 1203
2.4.2.3 KEINE TAETIGKEIT I. S. DES § 15 ABS. 1 NR. 1 ESTG 1203
2.4.2.4 AUSSCHLIESSLICH EINE ODER MEHRERE KAPITALGESELLSCHAFTEN ALS
PERSOENLICH HAFTENDE GESELLSCHAFTER 1203
2.4.2.5 GESCHAEFTSFUEHRUNGSBEFUGNIS 1204
2.4.3 DIE ENTSTEHUNG EINER GEWERBLICH G E P R AE G T E N KG U N D D E R E
N RECHTSFOL G E N IM EINZELNEN 1205
2.4.4 D O P P E L - U N D MEHRSTOECKIGE G M B H & CO. KG 1207
2.4.5 GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN 1207
3 GRUENDUNG DER GMBH & CO. KG 1209
3.1 UNTERNEHMENSNEUGRUENDUNG 1209
3.1.1 ERRICHTUNG D E R G M B H 1209
3.1.2 ERRICHTUNG D E R KG 1210
3.2 ZUSAMMENSCHLUSS BESTEHENDER GESELLSCHAFTEN 1210
3.3 UMWANDLUNG EINER G M B H IN EINE G M B H & CO. KG 1211
3.3.1 ALLGEMEINES 1211
3.3.2 U M W A N D L U N G DURCH FORMWECHSEL 1211
4 BETRIEBSVERMOEGEN BEI DER GMBH & CO. KG 1213
4.1 ALLGEMEINES 1213
4.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN D E R G M B H 1213
4.3 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN D E R UEBRIGEN GESELLSCHAFTER 1216
4.3.1 KEINE BETEILIGUNG D E R KOMPLEMENTAER-GMBH A N D E R G M B H & CO.
KG . . 1217 4.3.2 BETEILIGUNG D E R KOMPLEMENTAER-GMBH A N D E R G M B H
& CO. KG 1218
4.3.3 KOMPLEMENTAER-GMBH MIT E I G E N E M GESCHAEFTSBETRIEB V O N NICHT
UNTER GEORDNETER BEDEUTUNG 1218
4.3.4 G M B H IST KOMPLEMENTAERIN MEHRERER KGS 1218
5 GEWINNERMITTLUNG 1218
5.1 ALLGEMEINES 1218
5.2 GESCHAEFTSFUEHRERGEHAELTER 1219
5.2.1 GESCHAEFTSFUEHRER D E R G M B H IST NICHT A N D E R G M B H & CO. KG
BETEILIGT . . 1219 5.2.2 GESCHAEFTSFUEHRER D E R G M B H IST A U C H
KOMMANDITIST D E R G M B H & CO. KG 1221
3 2
IMAGE 28
I N H A L T
5.3 PENSIONSZUSAGEN A N D E N GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 1222
5.3.1 GESCHAEFTSFUEHRER DER G M B H IST NICHT A N D E R G M B H & CO. KG
BETEILIGT . . 1222 5.3.2 GESCHAEFTSFUEHRER D E R G M B H IST A U C H
KOMMANDITIST D E R G M B H & CO. KG 1224 5.4 DIVIDENDEN D E R
KOMPLEMENTAER-GMBH 1225
5.5 KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABEN D E R KOMPLEMENTAER-GMBH 1226
5.6 ZWANGSVERSTEUERUNG VON EHEMALIGEM EK 02 D E R KOMPLEMENTAER-GMBH 1227
5.7 BEIRATS-UND AUFSICHTSRATSVERGUETUNGEN 1228
5.7.1 AUFSICHTSORGAN BEI D E R G M B H & CO. KG 1228
5.7.2 AUFSICHTSORGAN BEI D E R KOMPLEMENTAER-GMBH 1228
5.8 GRUENDUNGSKOSTEN D E R KOMPLEMENTAER-GMBH U N D D E R G M B H & CO. KG
1229
5.9 SONSTIGE VERGUETUNGEN 1229
6 GEWINNVERTEILUNG 1230
6.1 ALLGEMEINES 1230
6.2 GEWINNVERTEILUNG BEI KAPITALMAESSIGER BETEILIGUNG D E R
KOMPLEMENTAER-GMBH 1230 6.2.1 ANGEMESSENE VERGUETUNG FUER GESCHAEFTSFUEHRUNG
1230
6.2.2 ANGEMESSENE VERGUETUNG FUER DARLEHENS- U N D PACHTWEISE UEBERLASSENES
VERMOEGEN D E R G M B H 1231
6.2.3 ANGEMESSENE VERGUETUNG FUER DIE KAPITALMAESSIGE BETEILIGUNG 1231
6.2.4 ANGEMESSENE VERGUETUNG FUER DAS HAFTUNGSRISIKO 1231
6.2.5 FORM D E R GEWINNVERTEILUNG 1232
6.3 GEWINNVERTEILUNG, W E N N DIE KOMPLEMENTAER-GMBH W E D E R A M
KAPITAL NOCH A N D E N STILLEN RESERVEN D E R KG BETEILIGT IST 1232
6.3.1 ALLGEMEINES 1232
6.3.2 ANGEMESSENE VERGUETUNG FUER DAS HAFTUNGSRISIKO 1232
6.4 AENDERUNG DER GEWINNVERTEILUNG 1233
6.5 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG BEI D E R G M B H & CO. KG 1233
6.5.1 GRUNDSATZ 1233
6.5.2 EINZELFAELLE D E R VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 1233
6.5.3 FOLGEN EINER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 1235
7 BUCHFUEHRUNG BEI DER GMBH & CO. KG UND DER GMBH 1236
7.1 ALLGEMEINES 1236
7.2 BUCHFUEHRUNG D E R KG 1236
7.3 BUCHFUEHRUNG DER KOMPLEMENTAER-GMBH 1238
7.3.1 LAUFENDE BUCHHALTUNG 1238
7.3.2 JAHRESABSCHLUSS 1238
7.4 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG IM EINZELNEN 1239
7.5 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL 1241
8 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 1256
9 VERAEUSSERUNG EINES ANTEILS 1257
9.1 VERAEUSSERUNG N U R EINES GMBH-ANTEILS 1257
9.2 VERAEUSSERUNG GMBH-ANTEIL U N D MITUNTERNEHMERANTEIL 1257
9.3 VERAEUSSERUNG N U R DES MITUNTERNEHMERANTEILS 1258
10 ORGANSCHAFT BEI DER GMBH & CO. KG 1258
10.1 GMBH & CO. KG ALS ORGANTRAEGER 1258
10.2 KOMPLEMENTAER-GMBH ALS ORGANTRAEGER 1259
10.3 GMBH & CO. KG ALS ORGAN 1259
10.4 KOMPLEMENTAER-GMBH ALS O R G A N 1259
3 3
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I N H A L T
11 UMSATZSTEUERLICHE FRAGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER GMBH & CO. KG 1259
11.1 ALLGEMEINES 1259
11.2 KOMPLEMENTAER-GMBH ALS UNTERNEHMER 1259
11.2.1 SELBSTAENDIGKEIT . 1260
11.2.2 NACHHALTIGE TAETIGKEIT IN EINNAHMEERZIELUNGSABSICHT 1261
11.2.3 ERGAENZENDE BEISPIELE: 1261
11.3 AUFSICHTSRATSTAETIGKEIT BEI D E R G M B H & CO. KG 1263
11.4 G R UE N D U N G D E R G M B H & CO. KG 1264
11.5 VERAEUSSERUNG EINER G M B H & CO. KG 1264
S. ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER
1 DIE REFORM DES ERBSCHAITSTEUER- UND BEWERTUNGSRECHTS AB 2009 1267
1.1 ALLGEMEINES 1267
1.2 AKTUELLER GESETZESSTAND 1267
1.3 VERWALTUNGSANWEISUNGEN 1267
2 DIE ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUERLICHE QUALIFIZIERUNG DER
PERSONENGESELL SCHAFT 1268
3 DIE ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER NACHFOLGE IN
PERSONENGESELLSCHAFTSANTEILE 1269
3.1 ERWERBE VON TODES W E G E N 1269
3.1.1 DIE ZIVILRECHTLICHE VERERBLICHKEIT VON
PERSONENGESELLSCHAFTSANTEILEN . . . 1269 3.1.2 DIE FORTSETZUNGS-UND
UEBERNAHMEKLAUSEL 1271
3.1.3 DIE NACHFOLGEKLAUSELN 1271
3.1.3.1 ERBRECHTLICHE NACHFOLGEKLAUSELN 1271
3.1.3.1.1 DER ERBSCHAFTSTEUERLICHE ERWERB D E R MITERBEN 1273
3.1.3.1.2 DIE EINFACHE NACHFOLGEKLAUSEL 1273
3.1.3.1.3 DIE GUALIFIZIERTE NACHFOLGEKLAUSEL 1273
3.1.3.2 RECHTSGESCHAEFTLICHE NACHFOLGEKLAUSELN 1274
3.1.4 DIE EINTRITTSKLAUSEL 1274
3.1.4.1 DIE TREUHANDVARIANTE 1275
3.1.4.2 DIE ABFINDUNGSVARIANTE 1275
3.1.5 DIE NACHFOLGE IN PERSONENGESELLSCHAFTSANTEILE DURCH VERMAECHTNIS
1276 3.1.6 DER ERWERB EINER HINTERBLIEBENENVERSORGUNG 1276
3.2 S C H E N K U N G E N U N T E R L E B E N D E N 1278
3.2.1 TEILENTGELTLICHE ZUWENDUNG, GEMISCHTE S C H E N K U N G U N D S C
H E N K U N G UNTER AUFLAGE 1278
3.2.1.1 DIE SCHENKUNGSTEUERLICHE BEHANDLUNG D E R GEMISCHTEN S C H E N K
U N G U N D D E R S C H E N K U N G U N T E R AUFLAGE 1278
3.2.1.2 DIE S C H E N K U N G VON ANTEILEN A N EINER
VERMOEGENSVERWALTENDEN PER SONENGESELLSCHAFT 1280
3.2.2 MITTELBARE Z U W E N D U N G E N 1281
3.2.3 SCHENKUNG TREUHAENDERISCH GEHALTENER BETEILIGUNGEN U N D ATYPISCH
STIL LER BETEILIGUNGEN/UNTERBETEILIGUNGEN 1282
3.3 SONSTIGE ERWERBSTATBESTAENDE 1283
4 DER ERBSCHAFTSTEUERLICHE WERT DES BETRIEBSVERMOEGENS 1284
4.1 DAS VERFAHREN D E R WERTERMITTLUNG 1285
4.2 DER BEWERTUNGSGEGENSTAND 1285
4.3 DER UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS 1287
3 4
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I N H A L T
4.3.1 BETRIEBSGRUNDSTUECKE (§ 99 BEWG) 1288
4.3.2 DER ANSATZ VON SCHULDEN (§ 103 BEWG) 1288
4.3.3 BESONDERHEITEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN (GESAMTHANDSVERMOEGEN). .
1288 4.4 DIE BEWERTUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS 1289
4.4.1 ALLGEMEINES 1289
4.4.2 GRUNDSAETZE D E R BEWERTUNG 1290
4.4.3 BEWERTUNG U N T E R BERUECKSICHTIGUNG D E R ERTRAGSAUSSICHTEN 1291
4.4.3.1 IDW STANDARD S 1 1291
4.4.3.2 DISCOUNTED-CASHFLOW-METHODE 1292
4.4.3.3 AWH-VERFAHREN (HANDWERK) 1292
4.4.3.4 LEITFADEN D E R OBERFINANZDIREKTIONEN MUENSTER U N D RHEINLAND
1292
4.4.4 BEWERTUNG A N H A N D A N D E R E R ANERKANNTER M E T H O D E N
1293
4.4.5 BEWERTUNG MIT D E M VEREINFACHTEN ERTRAGSWERTVERFAHREN 1293
4.4.5.1 ERMITTLUNG DES JEWEILIGEN JAHRESERTRAGS 1293
4.4.5.2 VERVIELFAELTIGER 1295
4.4.5.3 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN D E R GESELLSCHAFTER U N D
ERGAENZUNGSBILANZEN . 1296 4.4.6 BEWERTUNG MIT D E M SUBSTANZWERT 1296
4.5 DIE AUFTEILUNG DES ERBSCHAFTSTEUERLICHEN WERTS DES BETRIEBSVERMOEGENS
BEI PER SONENGESELLSCHAFTEN 1296
5 DIE BEGUENSTIGUNG DER NACHFOLGE IN PERSONENGESELLSCHAFTSANTEILE 1297
5.1 DAS BEGUENSTIGTE VERMOEGEN 1297
5.1.1 DER ERWERBSGEGENSTAND IN D E N FAELLEN DES ZWEISTUFIGEN ERWERBS
1297
5.1.2 MITUNTERNEHMERANTEIL ALS BEGUENSTIGTES VERMOEGEN 1299
5.2 DIE BEGUENSTIGTEN ERWERBSVORGAENGE B E I ERBENGEMEINSCHAFTEN BZW.
VERMAECHTNIS ERWERBEN U. AE 1300
5.2.1 WEITERGABEVERPFLICHTUNG 1301
5.2.2 ERBAUSEINANDERSETZUNG U N D TEUEUNGSANORDNUNG 1301
5.3 DIE BEGUENSTIGUNGEN 1302
5.3.1 ALLGEMEINES 1302
5.3.2 VERSCHONUNGSABSCHLAG 1302
5.3.3 GLEITENDER ABZUGSBETRAG 1303
5.3.4 TARIFBEGRENZUNG BEIM ERWERB VON BETRIEBSVERMOEGEN 1303
5.3.5 VORAUSSETZUNGEN: KEIN SCHAEDLICHES VERWALTUNGSVERMOEGEN 1304
5.4 VERSTOESSE G E G E N DIE BEGUENSTIGUNGSVORAUSSETZUNGEN 1306
5.4.1 LOHNSUMMENERHALT 1306
5.4.2 VERAEUSSERUNGSVERBOT 1307
5.4.3 UEBERENTNAHMEREGELUNG 1308
5.4.4 ANZEIGEPFLICHTEN 1308
5.4.5 DOPPELBELASTUNG MIT E I N K O M M E N - U N D ERBSCHAFTSTEUER 1308
5.5 DIE STEUERSTUNDUNG (§ 28 ERBSTG) 1309
6 DIE TARIF STRUKTUR DES ERBSTG 1309
6.1 FREIBETRAEGE U N D TARIFVERLAUF 1309
6.2 DER GENERATIONENSPRUNG 1311
T. GRUNDERWERBSTEUER
1 DIE GRUNDERWERBSTEUERLICHE RECHTSFAEHIGKEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT
1313 1.1 DER STEUERGEGENSTAND DES GRUNDERWERBSTEUERRECHTS 1313
1.2 DIE ZIVUERECHTLICHE AUSGANGSLAGE 1313
3 5
IMAGE 31
I N H A L T
1.3 DIE GRUNDERWERBSTEUERRECHTLICHE SELBSTAENDIGKEIT D E R
PERSONENGESELLSCHAFT 1315
1.3.1 DIE BEDEUTUNG D E R GRUNDERWERBSTEUERRECHTLICHEN SELBSTAENDIGKEIT D
E R PERSONENGESELLSCHAFT 1315
1.3.2 DIE REICHWEITE D E R GRUNDERWERBSTEUERRECHTLICHEN SELBSTAENDIGKEIT
D E R PERSONENGESELLSCHAFT 1316
2 STEUERBARE RECHTSTRAEGERWECHSEL 1317
2.1 RECHTSTRAEGERWECHSEL AUF GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHER GRUNDLAGE 1318
2.1.1 DIE BEMESSUNGSGRUNDLAGE 1318
2.1.2 EINLAGE U N D E N T N A H M E 1319
2.1.3 SONSTIGE FAELLE DES RECHTSTRAEGERWECHSELS AUF
GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHER GRUNDLAGE 1320
2.2 RECHTSTRAEGERWECHSEL AUF AUSTAUSCHVERTRAGLICHER GRUNDLAGE 1321
2.3 VERAENDERUNGEN DES GESELLSCHAFTERBESTANDES 1322
2.3.1 VOLLSTAENDIGER WECHSEL DES GESELLSCHAFTERBESTANDES EINER N U R
GRUND BESITZ HALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 1323
2.3.2 AE N D E R U N G DES GESELLSCHAFTERBESTANDES (§ 1 ABS. 2 A GRESTG)
1323
2.3.3 ANTEILSVEREINIGUNG U N D ANTEILSUEBERTRAGUNG (§ 1 ABS. 3 GRESTG)
1335
3 STEUERVERGUENSTIGUNG BEI UMSTRUKTURIERUNGEN IM KONZERN 1341
4 STEUERBEFREIUNGEN 1348
4.1 DIE ANWENDBARKEIT D E R PERSONENBEZOGENEN BEFREIUNGSVORSCHRIFTEN (§
3 NR. 2 BIS 7 GRESTG) 1348
4.2 DIE BEFREIUNGSVORSCHRIFTEN D E R §§ 5, 6 U N D 7 ABS. 2 U N D 3
GRESTG 1350
4.3 EINSCHRAENKUNGEN D E R BEFREIUNGSVORSCHRIFTEN 1352
4.3.1 DIE GESETZLICHEN REGELUNGEN D E R § 5 ABS. 3, § 6 ABS. 4 U N D § 7
ABS. 3 GRESTG 1352
4.3.2 AUSSCHLUSS D E R STEUERVERGUENSTIGUNGEN DES § 5 ABS. 1 U N D ABS. 2
GRESTG N A C H § 5 ABS. 3 GRESTG U N D DES § 6 ABS. 1 BIS 3 SATZ 1
GRESTG N A C H § 6 ABS. 3 SATZ 2 U N D ABS. 4 GRESTG 1353
5 FESTSETZUNGSVERFAHREN 1356
U. VERFAHRENSRECHTLICHE BESONDERHEITEN
1 ALLGEMEINES 1359
2 ERKLAERUNGSPFLICHT BEZUEGLICH DER FESTSTELLUNGSBESCHEIDE 1361
3 ADRESSIERUNG UND BEKANNTGABE VON BESCHEIDEN 1361
3.1 ALLGEMEINES 1361
3.2 BESONDERHEITEN BEI D E R ADRESSIERUNG VON BESCHEIDEN, DIE DIE
PERSONENGESELLSCHAFT ALS SOLCHE BETREFFEN 1362
3.3 ADRESSIERUNG VON BESCHEIDEN, DIE DIE GESELLSCHAFTER BETREFFEN 1365
3.4 BEKANNTGABE VON BESCHEIDEN A N EMPFANGSBEVOLLMAECHTIGTE GEM. § 183 A
O 1366
4 RECHTSBEHELFSBEFUGNIS BEI EINHEITLICHEN FESTSTELLUNGSBESCHEIDEN 1369
4.1 BESONDERHEITEN FUER DIE EINSPRUCHSFRIST 1370
5 HINZUZIEHUNG ZUM RECHTSBEHELFSVERFAHREN 1370
6 VERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER STILLEN GESELLSCHAFT 1370
6.1 ALLGEMEINES 1370
6.2 VERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER TYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFT
1370
6.3 VERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER ATYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFT
1371
3 6
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I N H A L T
7 UNTERBETEILIGUNG AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT 1371
7.1 ALLGEMEINES 1371
7.2 TYPISCHE STILLE UNTERBETEILIGUNG 1371
7.3 ATYPISCHE STILLE UNTERBETEILIGUNG 1372
8 DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT 1373
9 FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG FUER EINHEITLICHE UND GESONDERTE FESTSTELLUNGEN
1373 9.1 ALLGEMEINES 1373
9.2 FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG BEI EINHEITLICHEN U N D GESONDERTEN
GEWINNFESTSTELLUNGEN . 1373 9.3 FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG BEI
EINHEITSWERTBESCHEIDEN 1374
LITERATURVERZEICHNIS 1375
ABKUERZUNGEN 1379
3 7
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