Ertragsteuern: Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer
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| Published: |
Wiesbaden
Gabler
2012
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1 N HA ITS VERZEIC H 1 * J 1
VORWORT V
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XVII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXIII
TEIL 1
EINKOMMENSTEUER 1
1 WESEN DER EINKOMMENSTEUER 3
2 PERSOENLICHE STEUERPFLICHT 10
2.1 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT NACH § 1 ABS. 1 ESTG 10
2.1.1 INLAND 10
2.1.2 WOHNSITZ 10
2.1.3 GEWOEHNLICHER AUFENTHALT 11
2.1.4 UMFANG DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT 12
2.2 ERWEITERTE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT NACH § 1 ABS. 2 ESTG 13
2.3 UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT AUF ANTRAG, § 1 ABS. 3 ESTG 13
2.4 BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT, § 1 ABS. 4 ESTG 15
2.4.1 GRUNDKONZEPTION 15
2.4.2 STEUERERHEBUNG IM ABZUGSVERFAHREN (BRUTTOBESTEUERUNG) 16
2.5 ERWEITERTE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT NACH §§ 2 U N D 5 ASTG 20
2.6 PROBLEMATIK DER DOPPELBESTEUERUNG 21
3 V ERANLAGUNG 25
3.1 GRUNDSATZ DER EINZELVERANLAGUNG 25
3.2 VERANLAGUNG VON EHEGATTEN 26
3.3 SONDERFAELLE DES SPLITTINGVERFAHRENS 29
4 STEUEROBJEKT / SACHLICHE BESTEUERUNG 31
4.1 ADDITIVE DEFINITION DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS 31
VII
HTTP://D-NB.INFO/1022407473
IMAGE 2
INHAL TSVERZEICHNIS
4.2 ORDNUNG DER EINKUNFTSARTEN 34
4.2.1 PRINZIPIELLER DUALISMUS DER EINKUNFTSARTEN 34
4.2.2 SCHEDULE EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN / TRIALISMUS DER
EINKUNFTSARTEN 36
4.2.3 HAUPT- U N D NEBENEINKUNFTSARTEN 37
4.3 GRUNDSAETZE DER EINKUENFTEERMITTLUNG 39
4.4 EINKUENFTEERMITTLUNGSMETHODEN 41
4.4.1 GEWINNERMITTLUNGSMETHODEN 44
4.4.1.1 UEBERBLICK 44
4.4.1.2 BETRIEBSAUSGABEN/-EINNAHMEN 47
4.4.1.3 NICHTABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN 51
4.4.1.4 ZUORDNUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 59
4.4.2 UBERSCHUSSERMITTLUNG 62
4.4.3 ABGELTUNGSTEUER 66
4.5 ENTNAHMEN U N D EINLAGEN 71
4.6 ENTSTRICKUNG U N D VERSTRICKUNG 75
4.7 VERRECHNUNGSPREISE / FUNKTIONSVERLAGERUNG 77
4.8 ANSATZFAEHIGKEIT VON EINNAHMEN U N D AUSGABEN BEI DER
EINKOMMENSBESTEUERUNG 79
5 D I E EINKUNFTSARTEN I M EINZELNEN 80
5.1 EINKUENFTE AUS LAND- U N D FORSTWIRTSCHAFT 80
5.2 EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB 82
5.3 EINKUENFTE AUS SELBSTAENDIGER ARBEIT 88
5.4 EINKUENFTE AUS NICHTSELBSTAENDIGER ARBEIT 91
5.5 EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN 95
5.5.1 ARTEN/TATBESTAENDE 96
5.5.1.1 DIVIDENDEN U N D DIVIDENDENAEHNLICHE ERTRAEGE 97
5.5.1.2 ZINSEN U N D ZINSAEHNLICHE ERTRAEGE 99
5.5.1.3 UEBRIGE ERTRAEGE 101
5.5.2 BESTEUERUNG 104
5.5.2.1 BESTEUERUNG IM EINFACHEN REGELFALL 105
5.5.2.2 AUSNAHME TYPISCH UNTERNEHMERISCHE BETEILIGUNG AN
KAPITALGESELLSCHAFT 109
VIII
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
5.5.2.3 AUSNAHME ZUR VERMEIDUNG MISSBRAEUCHLICHER
ZINSARBITRAGEGESTALTUNGEN 110
5.6 EINKUENFTE AUS VERMIETUNG U N D VERPACHTUNG 115
5.7 SONSTIGE EINKUENFTE 118
5.7.1 WIEDERKEHRENDE BEZUEGE 119
5.7.2 PRIVATE VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE 123
5.7.3 SONSTIGE EINKUENFTE I.S.D. § 22 NR. 3 BIS 5 ESTG 126
5.8 GEMEINSAME VORSCHRIFTEN DES § 24 ESTG 130
5.9 NICHT STEUERBARE EINKUENFTE 131
6 SONDERAUSGABEN U N D AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNGEN 132
6.1 SONDERAUSGABEN 133
6.2 AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNGEN 149
7 STEUERLICHE BERUECKSICHTIGUNG V O N VERLUSTEN 154
7.1 PERIODENUEBERGREIFENDER VERLUSTABZUG 155
7.2 EINSCHRAENKUNGEN DES VERLUSTAUSGLEICHSMECHANISMUS 157
8 BESTEUERUNG V O N PERSONENMEHRHEITEN 161
8.1 MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 161
8.1.1 GRUNDSAETZE DER ERMITTLUNG DER EINKUENFTE VON MITUNTERNEHMERN 162
8.1.2 QUALIFIKATION U N D ZURECHNUNG DER EINKUENFTE VON MITUNTERNEHMERN
164
8.1.3 ERMITTLUNG DES GEWINNANTEILS / ERGAENZUNGSBILANZEN 167
8.1.4 SONDERBILANZEN 169
8.1.5 GESAMTGEWINN DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 171
8.2 GEWERBLICH INFIZIERTE PERSONENGESELLSCHAFT 172
8.3 GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT 174
8.4 DOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT 175
8.5 STILLE GESELLSCHAFT 176
8.6 VERLUSTBEHANDLUNG BEI BESCHRAENKTER HAFTUNG 178
9 EXKURS: BETRIEBSAUF SPALTUNG 182
9.1 FORMEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 183
IX
IMAGE 4
INHAL TSVERZEICHNIS
9.2 BETRIEBSAUFSPALTUNG ALS BESTEUERUNGSTATBESTAND 184
9.2.1 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 185
9.2.2 RECHTSFOLGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 186
9.3 VORTEILE DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 187
10 BEHANDLUNG V O N VERAEUSSERUNGSVORGAENGEN 188
10.1 VERAEUSSERUNGEN IM BETRIEBSVERMOEGEN 188
10.1.1 EINZELNE WIRTSCHAFTSGUETER 189
10.1.1.1 VERAEUSSERUNG / ENTNAHME 189
10.1.1.2SUSPENDIERUNG DER GEWINNREALISATION / UEBERTRAGUNG STILLER
RESERVEN 194
10.1.1.3 UEBERFUEHRUNG U N D UEBERTRAGUNG IM RAHMEN DES § 6 ABS. 5 ESTG 201
10.1.2 VERAEUSSERUNG GESCHLOSSENER KOMPLEXE DES BETRIEBSVERMOEGENS 205
10.1.2.1 BETRIEBSVERAEUSSERUNG IM GANZEN 207
10.1.2.2 VERAEUSSERUNG EINES TEILBETRIEBS 210
10.1.2.3 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 210
10.1.3 BETRIEBSAUFGABE 211
10.1.4 BETRIEBSVERPACHTUNG 213
10.1.5 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG GESCHLOSSENER KOMPLEXE 216
10.1.6 VERAEUSSERUNGEN GESCHLOSSENER KOMPLEXE IM BEREICH DER LAND- U N D
FORSTWIRTSCHAFT BZW. DER SELBSTAENDIGEN ARBEIT 217
10.2 VERAEUSSERUNGEN IM PRIVATVERMOEGEN 218
10.2.1 VERAEUSSERUNG VON ANTEILEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN (§17 ESTG) 218
10.2.2 VERAEUSSERUNG ALS PRIVATES VERAEUSSERUNGSGESCHAEFT 222
11 EXKURS: VERMOEGENSUEBERTRAGUNG U N D WIEDERKEHRENDE LEISTUNGEN 226
11.1 BEGRIFFE 228
11.2 ENTGELTLICHE VERMOEGENSUEBERTRAGUNG 230
11.3 UNENTGELTLICHE VERMOEGENSUEBERTRAGUNG 233
12 BETRAG DER EINKOMMENSTEUER 238
12.1 KINDERFREIBETRAG U N D
BETREUUNGS-/ERZIEHUNGS-/AUSBILDUNGSFREIBETRAG (§ 32 ABS. 6 ESTG) 238
12.2 ALTERSVORSORGEZULAGE 241
12.3 (REGEL-)TARIF DER EINKOMMENSTEUER 242
X
IMAGE 5
INHAL TSVERZEICHN IS
12.4THESAURIERUNGSBEGUENSTIGUNG FUER PERSONENUNTERNEHMEN NACH § 34A ESTG
245
12.4.1 THESAURIERUNGSBESTEUERUNG DES BEGUENSTIGTEN GEWINNS 246
12.4.2 NACHVERSTEUERUNG 249
12.5 PAUSCHALIERUNG DER EINKOMMENSTEUER 252
12.6 AUSSERORDENTLICHE EINKUENFTE 253
12.7 STEUERERMAESSIGUNGEN 257
12.7.1 STEUERERMAESSIGUNG BEI EINKUENFTEN AUS GEWERBEBETRIEB 257
12.7.2 STEUERERMAESSIGUNGEN NACH § 35A ESTG 260
12.7.3 STEUERERMAESSIGUNG NACH § 35B ESTG 262
12.8 ERHEBUNG U N D ENTRICHTUNG DER EINKOMMENSTEUER 262
13 ZUSCHLAGSTEUERN ZUR EINKOMMENSTEUER 265
TEIL 2
KOERPERSCHAFTSTEUER 267
1 EINLEITUNG 269
1.1 GRUNDLAGEN 269
1.2 SYSTEMFRAGEN DER KOERPERSCHAFTSTEUER 270
1.2.1 KLASSISCHES SYSTEM 271
1.2.2 ANRECHNUNGSVERFAHREN 271
2 PERSOENLICHE STEUERPFLICHT 273
2.1 GRUNDLAGEN DER STEUERPFLICHT 273
2.2 ZEITRAUM DER STEUERPFLICHT 275
3 ERMITTLUNG DES Z U VERSTEUERNDEN EINKOMMENS 277
3.1 GRUNDLAGEN DER ERMITTLUNG DES ZU VERSTEUERNDEN EINKOMMENS 277
3.2 AUSGANGSGROESSE ZUR EINKOMMENSERMITTLUNG 279
3.2.1 AUFWENDUNGEN U N D ERTRAEGE 279
3.2.2 AUSSCHUETTUNGEN U N D EINLAGEN 281
3.3 STEUERFREIE EINNAHMEN 283
3.3.1 INVESTITIONSZULAGEN 284
3.3.2 GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 285
XI
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
3.3.3 VERAEUSSERUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTSANTEILEN 292
3.3.4 EINKUENFTE AUS AUSLAENDISCHEN BETRIEBSSTAETTEN 300
3.4 NICHTABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN 302
3.4.1 GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG 303
3.4.1.1 ZINSSCHRANKE 304
3.4.1.2 GEWINNMINDERUNGEN AUS (KAPITALERSETZENDEN)
GESELLSCHAFTERDARLEHEN 307
3.4.2 NICHTABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN AUS EINKOMMENSTEUERLICHEN V
ORSCHRIFTEN 309
3.4.3 NICHTABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABEN AUS KOERPERSCHAFTSTEUERLICHEN
VORSCHRIFTEN 311
3.4.4 ERSTATTUNG NICHTABZIEHBARER BETRIEBSAUSGABEN 315
3.5 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN 315
3.5.1 EINORDNUNG DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 315
3.5.2 BEGRIFF DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 320
3.5.3 KRITERIEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 321
3.5.3.1 GRUNDLEGENDE MERKMALE 321
3.5.3.2 BEHERRSCHENDER GESELLSCHAFTER 327
3.5.3.3 NAHE STEHENDE PERSON 329
3.5.3.4 UEBLICHKEIT DER VEREINBARUNG 330
3.5.3.5 ZUSAMMENFASSENDE DARSTELLUNG DER VGA-KRITERIEN 331
3.5.3.6 KORRESPONDENZPRINZIP 333
3.5.4 WERT DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 335
3.6 VERDECKTE EINLAGEN 336
3.6.1 EINKOMMENSKORREKTUR BEI DER KAPITALGESELLSCHAFT 336
3.6.2 AUSWIRKUNGEN AUF SEITEN DES ANTEILSEIGNERS 338
3.6.3 KORRESPONDENZPRINZIP 342
3.7 ZUSAMMENFASSENDES SCHEMA ZUR ERMITTLUNG DES Z.V.E 344
4 KOERPERSCHAFTSTEUER-TARIFBELASTUNG 346
4.1 KOERPERSCHAFTSTEUERTARIF 346
4.2 ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER STEUER 347
5 AUFTEILUNG DES STEUERLICHEN EIGENKAPITALS 350
5.1 EIGENKAPITAL- U N D VERWENDUNGSRECHNUNG 351
XII
IMAGE 7
INHAL TSVERZEICHNIS
5.1.1 BESTANDTEILE DES STEUERLICHEN EIGENKAPITALS 351
5.1.2 VERWENDUNGSREIHENFOLGE BEI AUSSCHUETTUNGEN 353
A
5.1.3 UMWANDLUNG VON RUECKLAGEN IN NENNKAPITAL 359
5.2 STEUERERSTATTUNGEN U N D -ZAHLUNGEN ALS FOLGE DES
ANRECHNUNGSVERFAHRENS 361
5.2.1 KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABEN I.S.D. § 37 KSTG 362
5.2.2 KOERPERSCHAFTSTEUERERHOEHUNGSBETRAG NACH § 38 KSTG 364
6 ERMITTLUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUERZAHLLAST 367
7 VERLUSTE 368
7.1 VERLUSTABZUG 368
7.2 VERLUSTABZUGSBESCHRAENKUNG NACH § 8C KSTG 371
8 ORGANSCHAFT 379
8.1 VORAUSSETZUNGEN DER ORGANSCHAFT 380
8.2 RECHTSFOLGEN DER ORGANSCHAFT 384
8.2.1 ZURECHNUNG DES EINKOMMENS 385
8.2.2 AUSGLEICHSZAHLUNGEN 387
8.2.3 MEHR- U N D MINDERABFUEHRUNGEN 388
8.2.4 ANRECHNUNG DER GEWERBESTEUER NACH § 35 ESTG 390
9 LIQUIDATION, SITZVERLEGUNG U N D U M W A N D L U N G 391
TEIL 3
GEWERBESTEUER 395
1 EINLEITUNG 397
1.1 WESEN DER GEWERBESTEUER 397
1.1.1 REAL- U N D OBJEKTSTEUER 397
1.1.2 GEMEINDESTEUER 397
1.2 BEDEUTUNG DER GEWERBESTEUER 399
1.2.1 BEDEUTUNG FUER DIE GEMEINDEN 399
1.2.2 BEDEUTUNG FUER DIE GEWERBEBETRIEBE 399
2 STEUERGEGENSTAND U N D STEUERPFLICHT 401
2.1 SACHLICHE STEUERPFLICHT 401
XIII
IMAGE 8
INHAL TSVERZEICHNIS
2.1.1 FORMEN DES GEWERBEBETRIEBS 402
2.1.1.1 GEWERBEBETRIEB KRAFT GEWERBLICHER TAETIGKEIT 403
2.1.1.2 GEWERBEBETRIEB KRAFT RECHTSFORM 405
2.1.1.3 GEWERBEBETRIEB KRAFT WIRTSCHAFTLICHEN GESCHAEFTSBETRIEBS 406
2.1.2 MEHRHEIT VON BETRIEBEN 407
2.1.3 BEFREIUNGEN 409
2.1.4 BEGINN U N D BEENDIGUNG DER SACHLICHEN STEUERPFLICHT 410
2.2 PERSOENLICHE STEUERPFLICHT / STEUERSCHULDNERSCHAFT 411
3 BESTEUERUNG NACH D E M GEWERBEERTRAG 413
3.1 AUSGANGSGROESSE GEWINN AUS GEWERBEBETRIEB 415
3.2 LEITIDEEN FUER DIE MODIFIKATION DER AUSGANGSGROESSE 417
3.3 HINZURECHNUNGEN 421
3.3.1 FINANZIERUNGSENTGELTE/-ANTEILE (§ 8 NR. 1 LIT. A BIS F GEWSTG) 422
3.3.1.1 ENTGELTE FUER SCHULDEN 424
3.3.1.2 RENTEN U N D DAUERNDE LASTEN 425
3.3.1.3 GEWINNANTEILE (TYPISCH) STILLER GESELLSCHAFTER 426
3.3.1.4 MIET-/PACHTZINSEN/LEASINGRATEN BEWEGLICHER WG DES AV ....427
3.3.1.5 MIET-/PACHTZINSEN/LEASINGRATEN UNBEWEGLICHER WG DES AV 428
3.3.1.6 ZEITLICH BEFRISTETE UEBERLASSUNG VON RECHTEN 429
3.3.2 STREUBESITZDIVIDENDEN (§ 8 NR. 5 GEWSTG) 430
3.3.3 AUSLAENDISCHE STEUERN (§ 8 NR. 12 GEWSTG) 432
3.4 SPIEGELBILDLICHE HINZURECHNUNGEN / KUERZUNGEN 433
3.4.1 BEZUEGE PERSOENLICH HAFTENDER GESELLSCHAFTER EINER KGAA (§ 8 NR. 4
GEWSTG) 433
3.4.2 VERLUSTANTEILE / GEWINNANTEILE AUS MITUNTERNEHMERSCHAFTEN (§§ 8
NR. 8, 9 NR. 2 GEWSTG) 433
3.4.3 ZUWENDUNGEN ZUR FOERDERUNG STEUERBEGUENSTIGTER ZWECKE (§§ 8 NR. 9, 9
NR. 5 GEWSTG) 434
3.4.4 AUSSCHUETTUNGSBEDINGTE TEIL WERTABSCHREIBUNGEN (§ 8 NR. 10 GEWSTG)
435
3.5 KUERZUNGEN 437
3.5.1 GRUNDBESITZ-ABZUEGE (§ 9 NR. 1 GEWSTG) 437
3.5.2 SCHACHTELDIVIDENDEN (§ 9 NR. 2A, NR. 7 ODER NR. 8 GEWSTG) 439
XIV
IMAGE 9
INHAL TSVERZEICHNIS
3.5.3 GEWERBEERTRAG NICHT IM INLAND BELEGENER BETRIEBSTAETTEN
(§ 9 NR. 3 GEWSTG) 443
4 GEWERBEVERLUST 444
4.1 UNTERNEHMENSIDENTITAET 446
4.2 UNTERNEHMERIDENTITAET : 446
5 ERMITTLUNG, FESTSETZUNG U N D ERHEBUNG DER GEWERBESTEUER 449
5.1 GEWERBESTEUERMESSBETRAG 449
5.2 ZERLEGUNG DES STEUERMESSBETRAGS 451
5.3 BERECHNUNG DER GEWERBESTEUER 453
5.4 FESTSETZUNG U N D ERHEBUNG DER GEWERBESTEUER 454
5.5 ERMITTLUNG DES GEWERBESTEUERAUFWANDS IM JAHRESABSCHLUSS 455
6 ORGANSCHAFT 456
6.1 VORAUSSETZUNGEN 456
6.2 RECHTSFOLGEN 457
7 STEUERERMAESSIGUNG GEMAESS § 35 ESTG FUER GEWERBLICHE EINKUENFTE 459
XV
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