Der Konzernabschluss: Praxis der Konzernrechnungslegung nach HGB und IFRS
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|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2012
|
| Edition: | 13., grundlegend überarb. Aufl. |
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| Online Access: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXXIX, 746 S. graph. Darst. 240 mm x 170 mm |
| ISBN: | 9783791032238 3791032232 |
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Titel: Der Konzernabschluss
Autor: Küting, Karlheinz
Jahr: 2012
I X
Inhaltsübersicht
Vorwort zur 13. Auflage V
Inhaltsverzeichnis XIII
Übersichtenverzeichnis XXVII
Abkürzungsverzeichnis XXXIII
1. Kapitel:
Rechnungslegung nach HGB und IFRS 1
1. Einführung 1
2. Rechnungslegung in der EU 2
3. Rechnungslegung nach nationalen Vorschriften 6
4. IFRS (International Financial Reporting Standards) 12
5. Konvergenz der Bilanzierungsvorschriften nach IFRS und US-GAAP 14
6. Historische Entwicklung der Vorschriften zur Konzernrechnungslegung 17
2. Kapitel:
Möglichkeiten zur Darstellung von Beziehungen zu verbundenen Unternehmen
und nahe stehenden Personen 21
1. Einführung 21
2. Das Recht der verbundenen Unternehmen 21
3. Nahe stehende Unternehmen und Personen 68
3. Kapitel:
Der Konzern als Zusammenschlussform 79
1. Das Phänomen »Konzern« 79
2. Darstellung einer Konzernverflechtung 81
3. Der Konzern als fiktives Gebilde 83
4. Organisation der Konsolidierung 84
5. Theorien und Aufgaben der Konzernrechnungslegung 90
6. Konzernarten 105
7. Die Akquisitionsstrategie als Teil der unternehmerischen Wachstumspolitik 108
8. Zur Bedeutung der Konzernrechnungslegung 114
9. Überblick über die Regelungen zur Konzernrechnungslegung 115
http://d-nb.info/1022144189
X Inhaltsübersicht
4. Kapitel:
Pflicht zur Konzernrechnungslegung 119
1. Einführung 119
2. Pflicht zur Aufstellung von Konzernabschlüssen und Konzernlageberichten 120
3. Befreiungen von der Konzernrechnungslegungspflicht 152
5. Kapitel:
Abgrenzung des Konsolidierungskreises 171
1. Einführung 171
2. Abgrenzung des Konsolidierungskreises im engeren Sinne 174
3. Abgrenzung des Konsolidierungskreises im weiteren Sinne 182
4. Behandlung nicht einbezogener Tochterunternehmen im Konzernabschluss 197
5. Zusammenfassende Systematisierung 200
6. Beispiel zur Abgrenzung des Konsolidierungskreises 201
6. Kapitel:
Steuerabgrenzung im Konzern (latente Steuern) 209
1. Einführung 209
2. Bilanzierung latenter Steuern 210
3. Bewertung latenter Steuern 223
4. Ausweis und Anhangangaben 225
7. Kapitel:
Der Konsolidierung vorgelagerte Maßnahmen 231
1. Einfuhrung 231
2. Konzernabschlussstichtag und Zwischenabschluss 231
3. Grundsatz der Maßgeblichkeit des Bilanzierungs- und Bewertungsrahmens
des Mutterunternehmens 237
4. Währungsumrechnung 251
8. Kapitel:
Vollkonsolidierung (Einbeziehung von Tochterunternehmen) 279
1. Kapitalkonsolidierung 279
2. Schuldenkonsolidierung 498
3. Zwischenergebniseliminierung 512
4. Aufwands- und Ertragskonsolidierung 547
Inhaltsübersicht X I
9. Kapitel:
Quotenkonsolidierung 569
1. Anwendungsbereich der Quotenkonsolidierung 569
2. Die Quotenkonsolidierung 569
10. Kapitel:
Equity-Methode 577
1. Anwendungsbereich der Equity-Methode 577
2. Die Equity-Methode 577
11. Kapitel:
Ergebnisdarstellung und Eigenkapitalausweis 615
1. Ermittlung des Konzernerfolgs 615
2. Darstellung des Ergebnisausweises sowie konzernspezifischer Eigenkapitalveränderungen . . . . 616
3. Ausweis der Anteile anderer Gesellschafter 629
12. Kapitel:
Die Bestandteile des Konzernabschlusses und des Konzernlageberichts 633
1. Überblick 633
2. Konzernbilanz 635
3. Konzern-GuV bzw. Konzern-Gesamtergebnisrechnung 638
4. Der Anlagespiegel im Konzernabschluss 640
5. Kapitalflussrechnung 648
6. Segmentberichterstattung 664
7. Konzerneigenkapitalspiegel und Konzerneigenkapitalveränderungsrechnung 671
8. Konzernanhang 674
9. Konzernlagebericht 689
Synoptische Darstellung - Vergleich von HGB und IFRS 701
Literaturverzeichnis 709
Stichwortverzeichnis 741
XIII
Inhaltsverzeichnis
Vorwort zur 13. Auflage V
Inhaltsübersicht IX
Übersichtenverzeichnis XXVII
Abkürzungsverzeichnis XXXIII
1. Kapitel:
Rechnungslegung nach HGB und IFRS 1
1. Einführung 1
2. Rechnungslegung in der EU 2
3. Rechnungslegung nach nationalen Vorschriften 6
3.1 Handelsrechtliche Rechnungslegung 6
3.2 DRSC (Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee) 7
4. IFRS (International Financial Reporting Standards) 12
5. Konvergenz der Bilanzierungsvorschriften nach IFRS und US-GAAP 14
6. Historische Entwicklung der Vorschriften zur Konzernrechnungslegung 17
2. Kapitel:
Möglichkeiten zur Darstellung von Beziehungen zu verbundenen Unternehmen
und nahe stehenden Personen 21
1. Einführung 21
2. Das Recht der verbundenen Unternehmen 21
2.1 Überblick 21
2.2 Verbundene Unternehmen nach AktG 26
2.2.1 Unternehmensbegriff 26
2.2.2 Arten verbundener Unternehmen 28
2.2.2.1 In Mehrheitsbesitz stehende und mit Mehrheit beteiligte Unternehmen (§ 16 AktG) 30
2.2.2.2 Abhängige und herrschende Unternehmen (§ 17 AktG) 35
2.2.2.3 Konzernunternehmen (§ 18 AktG) 37
2.2.2.3.1 Unterordnungskonzern 37
2.2.2.3.1.1 Faktischer Konzern 38
2.2.2.3.1.2 Vertragskonzern 40
2.2.2.3.1.3 Eingliederungskonzern 41
2.2.2.3.2 Gleichordnungskonzern 41
XIV Inhaltsverzeichnis
2.2.2.4 Wechselseitig beteiligte Unternehmen (§ 19 AktG) 42
2.2.2.5 Vertragsteile eines Unternehmensvertrags 45
2.2.2.5.1 Unternehmensverträge gem. § 291 Abs. 1 AktG 45
2.2.2.5.1.1 Beherrschungsvertrag 45
2.2.2.5.1.2 Gewinnabführungsvertrag 46
2.2.2.5.2 Andere Unternehmensverträge gem. § 292 Abs. 1 AktG 46
2.2.2.5.2.1 Gewinngemeinschaftsvertrag 46
2.2.2.5.2.2 Teilgewinnabführungsvertrag 47
2.2.2.5.2.3 Betriebspacht- oder Betriebsüberlassungsvertrag 47
2.2.3 Überlagerung von Unternehmensverbindungen 47
2.3 Verbundene Unternehmen nach HGB 48
' 2.3.1 Verbundbedingungen 48
2.3.2 Mutter-Tochter-Verhältnisse 54
2.3.3 Anwendungsfalle der Verbundkonzeption 56
2.3.3.1 Konzernspitze mit Sitz im Inland 57
2.3.3.1.1 Kapitalgesellschaft oder bestimmte Personenhandelsgesellschaft
nach § 264a HGB 57
2.3.3.1.2 Gesellschaft, die nicht zur Konzernrechnungslegung
nach § 290 HGB verpflichtet ist 58
2.3.3.2 Konzernspitze mit Sitz im Ausland 62
2.4 Verbundkonzeptionen im Vergleich 65
2.5 Betriebswirtschaftliche Beurteilung 66
3. Nahe stehende Unternehmen und Personen 68
3.1 Überblick 68
3.2 Regelungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen nach IFRS 69
3.2.1 Überblick 69
3.2.2 Definition nahe stehender Unternehmen und Personen nach IAS 24 70
3.2.3 Berichtspflichten nach IAS 24 73
3.2.3.1 Berichtspflichten bei Beherrschungsverhältnissen 74
3.2.3.2 Berichtspflichten bei Transaktionen zwischen nahe stehenden Unternehmen
und Personen 74
3.2.3.3 Berichtspflichten bei »government-related entities« 75
3.2.3.4 Berichtspflichten für Organbezüge 76
3.3 Regelungen zu nahe stehenden Unternehmen undPersonen nach HGB 76
3. Kapitel:
Der Konzern als Zusammenschlussform 79
1. Das Phänomen »Konzern« 79
2. Darstellung einer Konzernverflechtung 81
3. Der Konzern als fiktives Gebilde 83
4. Organisation der Konsolidierung 84
4.1 Originäre versus derivative Erstellung des Konzernabschlusses 84
4.2 Organisatorischer Ablaufder Konzernabschlusserstellung 86
4.3 Push-Down-Accounting 89
Inhaltsverzeichnis X V
5. Theorien und Aufgaben der Konzernrechnungslegung 90
5.1 Konzerntheorien 90
5.1.1 Einführung 91
5.1.2 Die Interessentheorie 92
5.1.2.1 Die Interessentheorie mit partieller Konsolidierung (»proprietary concept«) 92
5.1.2.2 Die Interessentheorie mit Vollkonsolidierung
(»parent Company concept« und »parent Company extension concept«) 93
5.1.3 Die Einheitstheorie (»entity concept«) 94
5.1.4 Umsetzung in konkreten gesetzlichen Normen 95
5.2 Einheitsgrundsatz 95
5.3 Aufgaben der Rechnungslegung 98
5.3.1 Einzel-versus Konzernabschluss 98
5.3.2 Zwecke des Konzernabschlusses 99
5.3.2.1 Normative (gesetzliche) Zwecksetzung 99
5.3.2.2 Faktische (materielle) Zwecksetzung 101
5.3.3 Der Konzernabschluss als Besteuerungsgrundlage 102
5.3.4 Externe Rechenschaftslegung des Konzerns 104
6. Konzernarten 105
7. Die Akquisitionsstrategie als Teil der unternehmerischen Wachstumspolitik 108
7.1 Grundlagen 109
7.2 Basiseffekte der Konzernierung 110
7.3 Aspekte der Konzernierungspolitik 111
7.3.1 Vorteile der Konzernierung 112
7.3.2 Nachteile der Konzernierung 113
8. Zur Bedeutung der Konzernrechnungslegung 114
8.1 Zunehmende Anzahlvon Konzernabschlüssen in Deutschland 114
8.2 Aufwertung des Konzernabschlusses zum Objekt der Bilanzpolitik 114
9. Überblick über die Regelungen zur Konzernrechnungslegung 115
4. Kapitel:
Pflicht zur Konzernrechnungslegung 119
1. Einführung 119
2. Pflicht zur Aufstellung von Konzernabschlüssen und Konzernlageberichten 120
2.1 Grundlegende Ansichten zur Konzernrechnungslegungspflicht 120
2.2 Aufstellungspflicht nach HGB 122
2.2.1 Überblick 122
2.2.2 Beherrschender Einfluss 123
2.2.3 Tatbestände eines beherrschenden Einflusses 126
2.2.3.1 Dem Mutterunternehmen zuzuordnende Tatbestände 128
2.2.3.2 Die Tatbestände im Einzelnen 129
2.2.3.2.1 Mehrheit der Stimmrechte 129
2.2.3.2.2 Personelle Einflussnahme 131
XVI Inhaltsverzeichnis
2.2.3.2.3 Beherrschungsmöglichkeit aufgrund eines Vertrags
oder einerSatzungsbestimmung 134
2.2.3.2.4 Tatsächlicher beherrschender Einfluss 134
2.2.3.2.5 Zweckgesellschaften 136
2.3 Aufstellungspflicht nach PublG 141
2.4 Aufstellungspflicht nach IFRS 142
2.4.1 Control-Konzept nach IFRS 10 142
2.4.2 Berichtspflichten nach IFRS 12 149
3. Befreiungen von der Konzernrechnungslegungspflicht 152
3.1 Überblick über die Vorschriften zur Befreiungvon der Konzernrechnungslegung 152
3.2 Befreiende Konzernabschlüsse 153
3.2.1 Befreiende Konzernabschlüsse nach HGB 155
3.2.1.1 Mutterunternehmen mit Sitz innerhalb der EU bzw. des EWR (§ 291 HGB) 155
3.2.1.1.1 Mutterunternehmen 155
3.2.1.1.2 Zwischenholding 156
3.2.1.1.3 Konsolidierungskreis 156
3.2.1.1.4 Inhalt 157
3.2.1.1.5 Prüfung 157
3.2.1.1.6 Offenlegung 158
3.2.1.1.7 Angaben im Anhang 158
3.2.1.1.8 Minderheitsvotum 158
3.2.1.2 Mutterunternehmen mit Sitz außerhalb der EU bzw. des EWR (§ 292 HGB) 158
3.2.2 Befreiende Konzernabschlüsse nach PublG 160
3.2.3 Befreiende Konzernabschlüsse nach IFRS 160
3.3 Größenabhängige Befreiungen 161
3.3.1 Grundsatz 161
3.3.2 Größenmerkmale 162
3.3.2.1 Bilanzsumme 162
3.3.2.2 Umsatzerlöse 163
3.3.2.3 Arbeitnehmer 163
3.3.3 Zeidiche Erweiterung der Befreiung 163
3.3.4 Kapitalmarktorientierte Unternehmen 164
3.4 Befreiung mangels konsolidierungspflichtiger Tochterunternehmen 164
3.5 Befreiung bei Anwendungvon international anerkannten Rechnungslegungs
grundsätzen 164
3.6 Schrittfolge zur Prüfung der Aufstellungspflicht von Konzernabschlüssen
und Konzernlageberichten 166
5. Kapitel:
Abgrenzung des Konsolidierungskreises 171
1. Einführung 171
2. Abgrenzung des Konsolidierungskreises im engeren Sinne 174
2.1 Allgemeines Konsolidierungsgebot 174
2.2 Konsolidierungswahlrechte und Konsolidierungsverbote 175
2.2.1 Fehlende Beherrschungsmöglichkeit 175
Inhaltsverzeichnis XVII
2.2.2 Unverhältnismäßig hohe Kosten oder Verzögerungen 177
2.2.3 Absicht der Weiterveräußerung 177
2.2.4 Untergeordnete Bedeutung 180
2.2.5 Abweichende Tätigkeit 180
2.3 Zusammenfassende Übersicht möglicher Anwendungsfalle 181
2.4 Berichtspflichten 181
3. Abgrenzung des Konsolidierungskreises im weiteren Sinne 182
3.1 Gemeinschaftsunternehmen 183
3.1.1 Charakteristik des Gemeinschaftsunternehmens 183
3.1.2 Behandlung von Gemeinschaftsunternehmen im Konzernabschluss 189
3.2 Assoziierte Unternehmen 191
3.2.1 Charakteristik des assoziierten Unternehmens 191
3.2.2 Berücksichtigung im Konzernabschluss 196
4. Behandlung nicht einbezogener Tochterunternehmen im Konzernabschluss 197
5. Zusammenfassende Systematisierung 200
6. Beispiel zur Abgrenzung des Konsolidierungskreises 201
6.1 Sachverhalt 201
6.2 Lösungshinweise 203
6. Kapitel:
Steuerabgrenzung im Konzern (latente Steuern) 209
1. Einführung 209
2. Bilanzierung latenter Steuern 210
2.1 Grundkonzeption der Steuerabgrenzung 210
2.1.1 Überblick 210
2.1.2 Timing-Konzept 210
2.1.3 Temporary-Konzept 211
2.2 Sonderfall: Abgrenzung aktiver latenter Steuern aufsteuerliche Verlustvorträge 214
2.2.1 Überblick 214
2.2.2 Verlustverrechnungszeitraum 215
2.2.3 Berücksichtigung von Zinsvorträgen 217
2.2.4 Untergang von Zins- und Verlustvorträgen bei Gesellschafterwechsel 218
2.3 Bilanzierungswahlrechte und-verböte 219
2.4 Latente Steuern im Konzernabschluss 221
2.4.1 Ursachen latenter Steuern (Inside Basis-Differenzen) 221
2.4.2 Latente Steuern aufOutside Basis-Differenzen 222
3. Bewertung latenter Steuern 223
3.1 Anzuwendender Steuersatz 223
3.2 Berücksichtigung zukünftiger Steuersatzänderungen 224
3.3 Wertkorrekturen bei Steueransprüchen und Diskontierung 225
4. Ausweis und Anhangangaben 225
XVIII Inhaltsverzeichnis
7. Kapitel:
Der Konsolidierung vorgelagerte Maßnahmen 231
1. Einführung 231
2. Konzernabschlussstichtag und Zwischenabschluss 231
2.1 Wahl des Konzernabschlussstichtags 231
2.2 Zur Notwendigkeit eines Zwischenabschlusses bei Tochterunternehmen 231
2.3 Informationspflichten bei Verzicht aufZwischenabschlüsse von Tochterunternehmen . . . 233
2.4 Zwischenabschlüsse bei Gemeinschaftsunternehmen und assoziierten Unternehmen . . . . 235
2.5 Zur Problematik unterschiedlicherAbschlussstichtage 235
3. Grundsatz der Maßgeblichkeit des Bilanzierungs- und Bewertungsrahmens
des Mutterunternehmens 237
3.1 Anpassung an den Rechtsrahmen des Mutterunternehmens 237
3.2 Bilanzierung, Bewertung und Ausweis aus Sicht des Konzerns 240
3.3 Neuausübung von Bilanzierungs-, Bewertungs-und Ausweiswahlrechten 241
3.4 Abgrenzung latenter Steuern 247
3.5 Probleme und Konsequenzen der Anpassung 248
3.5.1 Probleme bei der Gewinnausschüttung 248
3.5.2 Prinzip der Wirtschaftlichkeit der Rechnungslegung 249
3.6 Aspekte der Konzernbilanzpolitik 250
4. Währungsumrechnung 251
4.1 Notwendigkeit zur Währungsumrechnung 251
4.2 Grundfragen der Währungsumrechnung 252
4.2.1 Entscheidungsparameter 252
4.2.2 Zugrunde liegendeTheoriekonzeptionen 254
4.2.2.1 Globale Theorie 255
4.2.2.2 Lokale Theorie 256
4.2.2.3 Konzept der funktionsspezifischen Währungsumrechnung 258
4.3 Währungsumrechnung nach IFRS 259
4.3.1 Konzept der funktionsspezifischen Währungsumrechnung 259
4.3.1.1 Anwendung der Zeitbezugsmethode 262
4.3.1.2 Anwendung der modifizierten Stichtagskursmethode 265
4.3.2 Wechsel der funktionalen Währung 266
4.3.3 Anhangangaben nach IAS 21 266
4.3.4 Anwendungsbeispiele zur Währungsumrechnung nach IFRS 266
4.3.4.1 Darstellung des zugrunde liegenden Sachverhalts 266
4.3.4.2 Umrechnung mittels der Zeitbezugsmethode 268
4.3.4.3 Umrechnung mittels der modifizierten Stichtagskursmethode 269
4.4 Währungsumrechnung nach HGB 270
4.4.1 Grundlegende Darstellung 270
4.4.2 Behandlung der Umrechnungsdifferenzen 271
4.4.3 Anhangangaben nach HGB 272
4.5 Sonderfragen der Währungsumrechnung 273
4.5.1 Latente Steuern 273
4.5.2 Umrechnung von Fremdwährungsabschlüssen aus Hochinflationsländern 274
Inhaltsverzeichnis XIX
4.5.2.1 Vorgehensweise nach IFRS 274
4.5.2.2 Vorgehensweise nach HGB 275
8. Kapitel:
Vollkonsolidierung (Einbeziehung von Tochterunternehmen) 279
1. Kapitalkonsolidierung 279
1.1 Zweck der Kapitalkonsolidierung 279
1.1.1 Eliminierung von Doppelerfassungen 279
1.1.2 Substitution der Anteile gegen das anteilige Eigenkapital 282
1.2 Formen von Unternehmenszusammenschlüssen 282
1.3 Methoden der Kapitalkonsolidierung 283
1.4 Erwerbsmethode (»purchase method«) 284
1.4.1 Überblick 284
1.4.2 Buchwertmethode 286
1.4.3 Neubewertungsmethode 287
1.4.4 Vergleich zwischen den Methoden 292
1.4.5 Konsolidierungsfälle 293
1.4.5.1 Ausgangssachverhalt 293
1.4.5.2 Konsolidierung bei einem Anteilsbesitzvon 100% 295
1.4.5.2.1 Erstkonsolidierung 295
1.4.5.2.1.1 Buchwertmethode 295
1.4.5.2.1.2 Neubewertungsmethode 297
1.4.5.2.2 Folgekonsolidierung 300
1.4.5.2.2.1 Buchwertmethode 300
1.4.5.2.2.2 Neubewertungsmethode 302
1.4.5.3 Konsolidierung bei einem Anteilsbesitz von weniger als 100% 304
1.4.5.3.1 Erstkonsolidierung 305
1.4.5.3.1.1 Buchwertmethode 305
1.4.5.3.1.2 Neubewertungsmethode 307
1.4.5.3.2 Folgekonsolidierung (Zweitkonsolidierung) 312
1.4.5.3.2.1 Buchwertmethode 312
1.4.5.3.2.2 Neubewertungsmethode 314
1.4.5.3.3 Folgekonsolidierung (Drittkonsolidierung) 319
1.4.5.3.3.1 Buchwertmethode 319
1.4.5.3.3.2 Neubewertungsmethode 321
1.4.5.3.4 Vergleich der Konsolidierungsmethoden bei einem Anteilsbesitz
von weniger als 100% 324
1.4.5.4 Behandlung von erfolgswirksamen Kapitalkonsolidierungsbuchungen aus Vorjahren 326
1.4.5.5 Behandlung eines erworbenen Ergebnisses in der Folgekonsolidierung 327
1.4.6 Parameter der Kapitalkonsolidierung 328
1.4.6.1 Bestimmung des Erwerbers 329
1.4.6.2 Zeitpunkt für die Bestimmung der für die Konsolidierung relevanten Wertansätze 330
1.4.6.3 Anschaffungskosten der Beteiligung und Zeitwert des Anteils
der Minderheitsgesellschafter 332
1.4.6.3.1 Begriffder Anteile und der Kosten des Unternehmenszusammenschlusses 332
1.4.6.3.2 Dem Mutterunternehmen zuzurechnendeAnteile 333
1.4.6.3.3 Wertansatz der Anteile 334
X X Inhaltsverzeichnis
1.4.6.3.4 Sukzessiver Erwerb 336
1.4.6.3.5 Fortschreibung des Beteiligungsbuchwerts im Einzelabschluss 339
1.4.6.3.6 Beizulegender Zeitwert des Anteils der Minderheitsgesellschafter 340
1.4.6.4 Das anteilige Eigenkapital 341
1.4.6.4.1 Varianten der Kapitalkonsolidierung 341
1.4.6.4.2 Bestimmung des anteiligen Eigenkapitals 342
1.4.6.4.3 Einzelfragen 343
1.4.6.4.3.1 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital 343
1.4.6.4.3.2 Eigene Anteile 345
1.4.6.4.3.3 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 348
1.4.6.4.3.4 Berücksichtigung des Ausgleichspostens für Anteile anderer
Gesellschafter 348
1.4.6.5 Aufdeckung stiller Reserven und Lasten 349
1.4.6.5.1 Überblick 349
1.4.6.5.2 Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts 351
1.4.6.5.3 Ausgewählte Einzelfragen 352
1.4.6.5.3.1 Aktivierung vom Tochterunternehmen selbst erstellter immaterieller
Vermögenswerte 352
1.4.6.5.3.2 Aktivierung latenterSteuern auf Verlustvorträge 355
1.4.6.5.3.3 Aufzudeckende stille Reserven übersteigen den aktivischen
. Unterschiedsbetrag 355
1.4.6.5.3.3.1 Alternative Verteilungsprinzipien 356
1.4.6.5.3.3.2 Beispiel zur proportionalen Zuordnungstiller Reserven 357
1.4.6.5.3.4 Stille Lasten 359
1.4.6.5.3.4.1 Entstehung stiller Lasten 359
1.4.6.5.3.4.2 Restrukturierungsrückstellungen 360
1.4.6.5.3.4.3 Eventualverbindlichkeiten 361
1.4.6.5.3.4.4 Konsolidierungstechnische Behandlung stiller Lasten 362
1.4.6.5.3.5 Im Abschluss des Tochterunternehmens bilanzierter Geschäfts
oder Firmenwert 364
1.4.6.5.3.6 Nachträgliche Änderungen der Wertansätze 365
1.4.6.6 Maßgebliche Beteiligungsquote zur Bestimmung des anteiligen Kapitals 367
1.4.6.7 Charakter und Behandlung eines verbleibenden aktivischen Unterschiedsbetrags 367
1.4.6.7.1 . Erstmalige Erfassung 367
1.4.6.7.2 Planmäßige Fortschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts 368
1.4.6.7.3 Erfassung eines Wertberichtigungsbedarfs 369
1.4.6.7.4 Zuschreibung nach ursprünglich erfolgter außerplanmäßiger
Abschreibung 374
1.4.6.8 Charakter und Behandlung eines passivischen bzw. negativen Unterschiedsbetrags 374
1.4.6.8.1 Überblick 374
1.4.6.8.2 Ursachen eines passivischen Unterschiedsbetrags 375
1.4.6.8.3 Behandlung und Ausweis eines passivischen Unterschiedsbetrags 376
1.4.7 Kapitalkonsolidierung ausländischer Tochterunternehmen 379
1.4.7.1 Grundlagen 379
1.4.7.2 Anwendungsbeispiel 381
1.4.7.2.1 Erstkonsolidierung 382
1.4.7.2.2 Folgekonsolidierung (Zweitkonsolidierung) 385
1.4.8 Berücksichtigung latenter Steuern 390
1.4.8.1 Überblick 390
Inhaltsverzeichnis XXI
1.4.8.2 Anwendungsbeispiel 392
1.4.8.2.1 Erstkonsolidierung 392
1.4.8.2.1.1 Buchwertmethode 392
1.4.8.2.1.2 Neubewertungsmethode 394
1.4.8.2.2 Folgekonsolidierung (Zweitkonsolidierung) 396
1.4.8.2.2.1 Buchwertmethode 396
1.4.8.2.2.2 Neubewertungsmethode 398
1.4.9 Endkonsolidierung 401
1.4.9.1 Grundlagen 401
1.4.9.2 Übergangskonsolidierung 408
1.4.9.3 Anwendungsbeispiel 410
1.4.10 Kapitalkonsolidierung im mehrstufigen Konzern 416
1.4.10.1 Grundlagen 416
1.4.10.2 Bestimmung der für die Kapitalkonsolidierung relevanten Beteiligungsquote 417
1.4.10.3 Methoden zur Durchführung der Kapitalkonsolidierung im mehrstufigen Konzern 421
1.4.10.4 Konsolidierungsbeispiele 422
1.4.10.4.1 Ausgangssachverhalt 422
1.4.10.4.2 Mehrstufiger Konzern durch einstufige Erweiterung nach unten 423
1.4.10.4.2.1 Erstkonsolidierung 423
1.4.10.4.2.1.1 Buchwertmethode 423
1.4.10.4.2.1.2 Neubewertungsmethode 428
1.4.10.4.2.2 Folgekonsolidierung (Zweitkonsolidierung) 433
1.4.10.4.2.2.1 Buchwertmethode 433
1.4.10.4.2.2.2 Neubewertungsmethode 438
1.4.10.4.3 Mehrstufiger Konzern durch Teilkonzernerwerb 442
1.4.10.4.3.1 Erstkonsolidierung 443
1.4.10.4.3.1.1 Buchwertmethode 443
1.4.10.4.3.1.2 Neubewertungsmethode 449
1.4.10.4.3.2 Folgekonsolidierung (Zweitkonsolidierung) 454
1.4.10.4.3.2.1 Buchwertmethode 454
1.4.10.4.3.2.2 Neubewertungsmethode 461
1.4.11 Konzerninterne Umstrukturierungen 467
1.4.11.1 Begriffsdefinition, Formen und Motive 467
1.4.11.2 Konzeptionelle Grundlagen 468
1.4.11.2.1 Bilanzierung aufGesamtkonzernebene (HGB/IFRS):
Maßgeblichkeit des Einheitsgrundsatzes 468
1.4.11.2.2 Bilanzierung aufteilkonsolidierter Ebene: Common Control vs.
Separate Reporting Entity Approach 468
1.4.11.3 Zur Konsolidierungstechnik nach HGB und IFRS: exemplifiziert am sog.
»Umhängen« einer Beteiligung im mehrstufigen Konzern 469
1.4.11.3.1 Ausgangssachverhalt: Rahmendaten und Prämissen 469
1.4.11.3.2 Erstkonsolidierung zum Ol.Ol.t! (HGB/IFRS) 471
1.4.11.3.3 Folgekonsolidierung (nach vollzogener Restrukturierung) 475
1.4.11.3.3.1 Vorgehensweise nach HGB (31.12.t5) 475
1.4.11.3.3.2 Vorgehensweise nach IFRS (31.12.t5) 488
1.4.11.4 Schlussfolgerungen 498
2. Schuldenkonsolidierung 498
2.1 Gegenstand und Umfang der Schuldenkonsolidierung 498
XXII Inhaltsverzeichnis
2.2 Konsolidierungsmaßnahmen bei bestimmten Bilanzposten und im Anhang 500
2.2.1 Ausstehende Einlagen aufdas gezeichnete Kapital 500
2.2.2 Rechnungsabgrenzungsposten 500
2.2.3 Rückstellungen 501
2.2.4 Anzahlungen 501
2.2.5 Drittschuldverhältnisse 502
2.2.6 Haftungsverhältnisse, Eventualverbindlichkeiten und Eventualforderungen 503
2.3 Entstehung und Behandlung von Aufrechnungsdifferenzen 506
2.3.1 Entstehung von Aufrechnungsdifferenzen 506
2.3.2 Behandlung von Aufrechnungsdifferenzen 506
2.3.3 Berücksichtigung latenter Steuern 510
2.3.4 Forderungen und Verbindlichkeiten in fremder Währung 510
3. Zwischenergebniseliminierung 512
3.1 Grundlagen 512
3.2 Verpflichtung zur Korrektur der Zwischenergebnisse 513
3.3 Verzicht aufeine Korrektur der Zwischenergebnisse 514
3.4 Ermittlung von Zwischenergebnissen 515
3.4.1 Ermitdung der Konzernbestände 515
3.4.2 Ermittlung der Einzelabschlusswerte 515
3.4.3 Ermittlung der Konzernanschaffungs- oder Konzernherstellungskosten 516
3.4.3.1 Konzernanschaffungskosten 516
3.4.3.2 Konzernherstellungskosten 516
3.4.4 Ableitung der Zwischenergebnisse 519
3.4.4.1 Zwischengewinne 519
3.4.4.2 Zwischenverluste 522
3.5 Zur Technik der Zwischenergebniseliminierung 524
3.6 Zum Verhältnis von Zwischenergebniseliminierung und konzerneinheitlicher
Bewertung 526
3.6.1 Anwendungsbeispiel 527
3.6.2 Schlussfolgerungen 530
3.7 Besonderheiten bei einzelnen Bilanzposten 531
3.8 Anwendungsbeispiele zur Korrektur von Zwischenergebnissen 534
3.9 Berücksichtigung latenter Steuern 542
4. Aufwands- und Ertragskonsolidierung 547
4.1 Notwendigkeit der Aufwands- und Ertragskonsolidierung 548
4.2 Die Gestaltung der Konzern-GuV 549
4.3 Einzelne Konsolidierungsvorgänge 551
4.3.1 Konsolidierung der Innenumsatzerlöse 551
4.3.1.1 Innenumsatzerlöse aus Lieferungen 552
4.3.1.2 Innenumsatzerlöse aus Leistungen 561
4.3.2 Konsolidierung anderer Erträge undAufwendungen 562
4.3.3 Konsolidierung von Ergebnisübernahmen 562
4.3.3.1 Ergebnisse aus Ergebnisübernahmeverträgen 562
4.3.3.2 Ergebnisse aus Beteiligungen ohne Ergebnisübernahmeverträge 563
4.3.4 Abschreibungen und Zuschreibungen aufkonsolidierte Anteile 565
4.4 Berücksichtigung latenter Steuern 566
4.5 Zusammenfassendes Beispiel zur Eliminierung konzerninterner Geschäftsbeziehungen . . 567
Inhaltsverzeichnis XXIII
9. Kapitel:
Quotenkonsolidierung 569
1. Anwendungsbereich der Quotenkonsolidierung 569
2. Die Quotenkonsolidierung 569
2.1 Darstellung der Konsolidierungstechnik 569
2.2 Anwendungsbeispiel 572
2.3 Kritische Würdigung 575
10. Kapitel:
Equity-Methode 577
1. Anwendungsbereich der Equity-Methode 577
2. Die Equity-Methode 577
2.1 Merkmale der Equity-Methode 577
2.2 Grundsätzliche Vorgehensweise 578
2.3 Equity-Fortschreibung 580
2.3.1 Bestimmung der Wertverhältnisse im Zeitpunkt der erstmaligen Anwendung 580
2.3.1.1 Für die Bestimmungder Wertverhältnisse relevanter Zeitpunkt 580
2.3.1.2 Bewertung des Eigenkapitals 582
2.3.1.3 Neubewertung der Vermögenswerte und Schulden 583
2.3.1.4 Nachträgliche Anpassung der Wertverhältnisse 583
2.3.2 Bestimmung und Behandlung eines Unterschiedsbetrags 583
2.3.2.1 Notwendigkeit zur partiellen Konsolidierung 583
2.3.2.2 Bestimmung eines Unterschiedsbetrags 584
2.3.2.3 Ausweis eines Unterschiedsbetrags 586
2.3.2.4 Fortschreibung eines Unterschiedsbetrags 587
2.3.2.4.1 Stille Reserven und Lasten 587
2.3.2.4.2 Geschäfts- oder Firmenwert 587
2.3.2.4.3 Passivischer Unterschiedsbetrag 587
2.3.3 Einheitliche Bilanzierung und Bewertung 588
2.3.4 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen 589
2.3.4.1 Zwischenergebniseliminierung 589
2.3.4.2 Sonstige Konsolidierungsmaßnahmen 591
2.3.5 Erfolgsneutrale Eigenkapitaländerungen 592
2.3.5.1 Dividendenausschüttungen 592
2.3.5.2 Sonstige erfolgsneutrale Eigenkapitaländerungen 592
2.3.6 Außerplanmäßige Abschreibungen und Zuschreibungen 593
2.3.6.1 Außerplanmäßige Abschreibungen 593
2.3.6.2 Zuschreibungen 594
2.3.7 Fortschreibung in Folgeperioden 595
2.3.8 Beispiel zur Equity-Fortschreibung 595
2.3.8.1 Sachverhalt 595
2.3.8.2 Equity-Fortschreibung nach HGB 596
2.3.8.3 Equity-Fortschreibung nach IFRS 599
2.3.9 Behandlung eines negativen Beteiligungsbuchwerts 600
XXIV Inhaltsverzeichnis
2.4 Abgrenzung latenter Steuern 601
2.4.1 Latente Steuern aufInside Basis-Differenzen 602
2.4.2 Latente Steuern aufOutside Basis-Differenzen 603
2.5 Beendigung der Equity-Fortschreibung 604
2.6 Ausweis und Berichtspflichten 607
2.6.1 Bilanz 607
2.6.2 Gewinn- und Verlustrechnung 607
2.6.3 Ausweis im Anlagespiegel 607
2.6.4 Berichtspflichten 609
2.7 Probleme bei der Informationsbeschaffung 609
2.8 Vergleich zwischen der Anwendung der Quotenkonsolidierung
und der Equity-Methode 610
11. Kapitel:
Ergebnisdarstellung und Eigenkapitalausweis 615
1. Ermittlung des Konzernerfolgs 615
2. Darstellung des Ergebnisausweises sowie konzernspezifischer
Eigenkapitalveränderungen 616
2.1 Grundlagen 616
2.2 Darstellung der Konsolidierungsmodelle 618
2.2.1 Grundsachverhalt 618
2.2.2 Verrechnung der Konsolidierungsdifferenzen gegen den Ergebnisvortrag
bei derErfolgsverwendungsrechnung 619
2.2.3 Verrechnung von Konsolidierungsdifferenzen bei Angleichung des Konzern
bilanzgewinns an den Bilanzgewinn des Mutterunternehmens 622
2.2.4 Verzicht aufeine Erfolgsverwendungsrechnung im Konzernabschluss 625
2.3 Beurteilung der Konsolidierungsmodelle 628
3. Ausweis der Anteileanderer Gesellschafter 629
12. Kapitel:
Die Bestandteile des Konzernabschlusses und des Konzernlageberichts 633
1. Überblick 633
2. Konzernbilanz 635
3. Konzern-GuV bzw. Konzern-Gesamtergebnisrechnung 638
4. Der Anlagespiegel im Konzernabschluss 640
4.1 Pflicht zur Erstellung eines Anlagespiegels 640
4.2 Umgliederungen innerhalb des Konzernvermögens 642
4.3 Umgliederungen aufgrund von Veränderungen des Konsolidierungskreises 642
4.4 Auswirkungen der Kapitalkonsolidierung 646
4.5 Auswirkungen der Anwendung der Equity-Methode 647
Inhaltsverzeichnis XXV
4.6 Auswirkungen bei der Berücksichtigung von ausländischen Konzernunternehmen 647
5. Kapitalflussrechnung 648
5.1 Überblick 648
5.2 Grundsatzfragen der Erstellung von Kapitalflussrechnungen 649
5.2.1 Aufgaben der Kapitalflussrechnung 649
5.2.2 Allgemeine Gestaltungsgrundsätze für die Aufstellung von Kapitalflussrechnungen 650
5.2.3 Fondsabgrenzung 651
5.2.4 Gliederung der Kapitalflussrechnung 651
5.2.4.1 Zahlungsmittelzu- und -abflüsse aus laufender Geschäftstätigkeit 652
5.2.4.2 Zahlungsmittelzu- und -abflüsse aus der Investitions- und Finanzierungstätigkeit 653
5.2.4.3 Nachweis der Finanzmittelveränderungen 653
5.2.5 Ermittlungstechniken der Kapitalflussrechnung 654
5.2.5.1 Originäre Ermittlung 654
5.2.5.2 Derivative Ermittlung 655
5.2.6 Besonderheiten der Kapitalflussrechnung im Konzern 655
5.3 Nationale und internationale Standards zur Erstellung einer Kapitalflussrechnung 657
6. Segmentberichterstattung 664
6.1 Aufgaben der Segmentberichterstattung 664
6.2 Nationale und internationale Standards zur Erstellungeiner Segmentberichterstattung. 664
6.2.1 Grundlegende Darstellung 664
6.2.2 Segmentabgrenzung 665
6.2.3 Berichtspflichtige Segmente und deren Aggregationsmöglichkeiten 667
6.2.4 Berichtspflichten im Rahmen der Segmentberichterstattung 669
7. Konzerneigenkapitalspiegel und Konzerneigenkapitalveränderungsrechnung 671
8. Konzernanhang 674
8.1 Konzernanhang als integraler Bestandteil des Konzernabschlusses 674
8.2 Funktionen des Konzernanhangs 674
8.3 Grundlagen des Konzernanhangs 676
8.4 Struktur des Konzernanhangs 677
8.5 Konzernspezifische Anhangangaben 678
9. Konzernlagebericht 689
9.1 Pflicht zur Aufstellungeines Konzernlageberichts und Zusammenfassung
mit dem Lagebericht des Mutterunternehmens 689
9.2 Zweck, Inhalt und Gliederung des Konzernlageberichts 690
9.3. Managementberichterstattung nach IFRS 697
Synoptische Darstellung - Vergleich von HGB und IFRS 701
Literaturverzeichnis 709
Stichwortverzeichnis 741 |
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