Export der Abgeltungsteuer: zur Vereinfachung und grenzüberschreitenden Anwendung der Abgeltungsteuer
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Titel: Export der Abgeltungsteuer
Autor: Dahm, Joachim
Jahr: 2012
Inhaltsverzeichnis
I. Anlass und Rahmenbedingungen eines Exports der
Abgeltungsteuer. 9
1. Deutsche und ausländische Interessenlage. 9
2. Der Präzedenzfall: Das Deutsch-Schweizerische Abkommen zur
Abgeltungsteuer. 12
3. Problemfeld EU-Zinsrichtlinie. 14
a. Einordnung von EU-Zinsrichtlinie und Zinsinformations-
verordnung . 15
b. Auslegung und Rechtsschutz. 18
c. Kontrollmitteilungen als die bessere Alternative?. 19
d. Zwischenfazit. 20
II. Zielsetzung der Abgeltungsteuer. 21
1. Sicherstellung der Besteuerung von Kapitalerträgen. 21
2. Vom Zinsurteil des BVerfG zur Abgeltungsteuer. 22
III. Vereinfachung der Abgeltungsteuer als Voraussetzung für eine
grenzüberschreitende Erhebung. 25
1. Übereinstimmung von materiellem Steuerrecht und
Kapitalertragsteuerrecht als Grundvoraussetzung der
Abgeltungswirkung. 27
2. Veranlagung nur als Ausnahme?. 28
a. Pflichtveranlagung. 29
b. Wahlveranlagung/Veranlagungsoption. 30
c. Zwischenergebnis. 31
3. Überblick: Möglichkeiten und Grenzen einer Vereinfachung. 32
a. Grundlegende Systematisierung der
Vereinfachungsmöglichkeiten . 32
b. Bereits erfolgte Anpassungen im materiellen Steuerrecht. 32
c. Bereits erfolgte Anpassungen im Kapitalertragsteuerabzugs-
verfahren. 33
4. Notwendige Änderungen im Bereich des materiellen
Steuerrechts. 37
a. Kapitalmaßnahmen und Tauschvorgänge. 37
b. Besondere Entgelte und Vorteile i.S.d. § 20 Abs. 3 EStG. 39
c. Kirchensteuer. 41
d. Besteuerung von thesaurierten Erträgen aus Investment-
vermögen. 43
5. Notwendige Änderungen im Bereich des Kapitalertrag-
steuerrechts . 45
a. Kapitalertrag ohne Geldleistung. 45
b. Zeitpunkt des Steuerabzugs . 46
c. Haftung nach § 44 Abs. 5 EStG. 48
6. Notwendige Änderungen zur Umsetzung des objektiven
Nettoprinzips . 50
a. Verletzung des objektiven Nettoprinzips nach Systemwechsel
der Einkunftsart. 50
aa. Hintergrund: Systemwechsel von Quelleneinkunftsart zu
umfassender Mischeinkunftsart. 50
bb. Folgen des Systemwechsels für die Erfassungsreichweite
der Abgeltungsteuer. 53
cc. Gesetzgeberischer Anpassungsbedarf im Einzelnen. 55
b. Verletzung des objektiven Nettoprinzips bei der
Verlustverrechnung. 57
7. Zwischenergebnis. 59
IV. Grenzüberschreitende Erhebung der Abgeltungsteuer durch
Mitwirkung ausländischer Staaten. 60
1. Allgemeine Anforderungen an Abkommen zur Abgeltungsteuer . 60
a. Verpflichtende Einführung durch den ausländischen Staat. 60
b. Gesetz als Rechtsgrundlage. 61
c. Vollständige Übernahme der nationalen Vorschriften durch
ausländischen Staat. 61
aa. Kreis der Steuerpflichtigen. 62
bb. Weitergabe von Kundendaten. 63
cc. Steuersatz. 65
dd. Fortschreibung der gesetzlichen Regelungen und Infor-
mation über Änderungen. 66
ee. Anrechnung der einbehaltenen Steuer im Rahmen der
Veranlagung. 67
d. Kontrolle des Steuerabzugs. 67
2. Verhältnis zur Erhebung von Quellensteuer durch den Ansässigkeits-
staat der Zahlstelle. 68
3. Vereinbarkeit mit EU- und Völkerrecht. 69
a. Verhältnis zur EU-Zinsrichtlinie. 69
b. Verhältnis zur EU-Amtshilferichtlinie. 71
c. Verhältnis zu anderen bilateralen Abkommensregelungen. 73
V. Zusammenfassung und Ergebnis. 74 |
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