Die Grenzgängerbesteuerung im Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Deutschland und der Schweiz:
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Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2012
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INHALTSVERZEICHNIS
EINFUEHRUNG 1
A. DIE GRENZGAENGERPROBLEMATIK 1
B. GANG DER UNTERSUCHUNG 2
ERSTER TEIL: GRUNDLAGEN 3
A. DIE BESTEUERUNG VON NICHTSELBSTAENDIGEN A U F NATIONALER EBENE 3. I.
IN DEUTSCHLAND 3
1. BESTEUERUNG UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGER 4
2. BESTEUERUNG BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGER 6
3. SONDERFORMEN DER PERSOENLICHEN STEUERPFLICHT 8
4. ZWISCHENERGEBNIS 9
II. IN DER SCHWEIZ 9
1. BESTEUERUNG VON PERSONEN MIT PERSOENLICHER ZUGEHOERIGKEIT ZUR SCHWEIZ
10
2. BESTEUERUNG VON PERSONEN MIT WIRTSCHAFTLICHER ZUGEHOERIGKEIT ZUR
SCHWEIZ 12
3. ZWISCHENERGEBNIS 13
III. ERGEBNIS 14
B. DOPPELBESTEUERUNG UND IHRE VERMEIDUNG 14
I. UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN DOPPELBESTEUERUNG UND DOPPELBELASTUNG 14 II.
MOEGLICHE DOPPELBESTEUERUNGEN DURCH DEUTSCHLAND UND DIE SCHWEIZ BEI
EINKUENFTEN AUS NICHTSELBSTAENDIGER ARBEIT 15
III. MASSNAHMEN ZUM AUSGLEICH EINER DOPPELBESTEUERUNG 16
1. UNILATERALE MASSNAHMEN 16
A.) IN DEUTSCHLAND 16
B.) IN DER SCHWEIZ 18
2. DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ALS BILATERALE MASSNAHME 19 A.) VERHAELTNIS
ZWISCHEN SPEZIELLEM VOELKERRECHT UND DEN INNER STAATLICHEN
RECHTSORDNUNGEN 2 0
AA.) IN DEUTSCHLAND 2 0
(1) GELTUNG UND ANWENDBARKEIT DER NORMEN VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN
2 0
(2) RANG VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN IN DER NATIONALEN RECHTSORDNUNG
2 4
BB) IN DER SCHWEIZ 25
(1) GELTUNG UND ANWENDBARKEIT DER NORMEN VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN
25
I X
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IMAGE 2
(2) RANG VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN IN DER NATIONALEN
RECHTSORDNUNG 2 6
B) AUFBAU UND SYSTEM DER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 27
C. ZUSAMMENFASSUNG 31
ZWEITER TEIL: BEHANDLUNG VON EINKUENFTEN AUS UNSELBSTAENDIGER ARBEIT NACH
DEM DBA D-CHE 33
A. EINFUHRUNG ZUM DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ZWISCHEN DEUTSCHLAND UND
DER SCHWEIZ 33
I. BEZIEHUNGEN ZWISCHEN DEUTSCHLAND UND DER SCHWEIZ 33
II. GESCHICHTE DES DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMENS ZWISCHEN DEUTSCHLAND UND
DER SCHWEIZ 34
B. ANWENDUNGSBEREICH DES DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMENS ZWISCHEN
DEUTSCHLAND UND DER SCHWEIZ 36
C. AUFTEILUNG DES BESTEUEERUNGSRECHTS BEI EINKUENFTEN AUS UNSELBSTAENDIGER
ARBEIT NACH DER GRUNDNORM DES ART. 15 D B A D-CHE 37
I. GENERELLES 37
II. DIE EINZELNEN TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DES ART. 15 DBA D-CHE... 38
1. UNSELBSTAENDIGE TAETIGKEIT 38
2. GEHAELTER, LOEHNE UND AEHNLICHE VERGUETUNGEN 38
3. ANSAESSIGKEIT IM EINEN STAAT 39
4. AUSUEBEN DER ARBEIT IM ANDEREN STAAT 39
III. DER AUSGLEICH DER DOPPELBESTEUERUNG BEI EINKUENFTEN AUS
NICHTSELBSTAENDIGER TAETIGKEIT DURCH DEN WOHNSITZSTAAT 39
D. DIE AUSNAHME DES ART. 15A DBA D-CHE ZUM ARBEITSORTSPRINZIP 4 0 I.
GESCHICHTLICHE ENTWICKLUNG DER GRENZGAENGERREGELUNG 4 0
II. DAS VERHAELTNIS DES ART. 15A D B A D-CHE ZU DEN ANDEREN
VERTEILUNGSNORMEN DES ABKOMMENS 41
III. TATBESTANDS VORAUSSETZUNGEN FUER DIE GRENZGAENGERBESTEUERUNG NACH
ART. 15A ABS. 1 UND ABS. 2 SATZ 1 D B A D-CHE 4 3
1. EINKUENFTE AUS UNSELBSTAENDIGER ARBEIT, ANSAESSIGKEITSSTAAT UND
TAETIGKEITSORT 4 3
2. GRENZGAENGEREIGENSCHAFT 43
A) REGELMAESSIGE RUECKKEHR 43
B) FORMALE VORAUSSETZUNG FUER DIE GRENZGAENGEREIGENSCHAFT 4 6
3. DIE AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSKOMPETENZ BEI VORLIEGEN DER
GRENZGAENGEREIGENSCHAFT 4 6
IV. ENTFALLEN DER GRENZGAENGEREIGENSCHAFT NACH ART. 15A ABS. 2 SATZ 2 D B
A D-CHE 4 8
1. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN FUER DAS ENTFALLEN DER
GRENZGAENGEREIGENSCHAFT NACH ART. 15A ABS. 2 SATZ 2 DBA D-CHE 48
X
IMAGE 3
A) MEHR ALS 60 TAGE 4 8
B) ARBEITSTAGE 4 9
C) NICHTRUECKKEHR AUFGRUND DER ARBEITSAUSUEBUNG 5 0
D) FORMALE VORAUSSETZUNGEN 51
2. DIE AUFTEILUNG DER BESTEUERUNGSKOMPETENZ BEI ENTFALLEN DER
GRENZGAENGEREIGENSCHAFT 52
E. ZUSAMMENFASSUNG 52
DRITTER TEIL: PRAKTISCHE PROBLEME BEI DER BESTIMMUNG DER
GRENZGAENGEREIGENSCHAFT ; ... 5 3
A. DARSTELLUNG DER PROBLEMATISCHEN SACHVERHALTE 53
I. DIENSTREISEN IN DEN ANSAESSIGKEITSSTAAT 54
II. EINTAEGIGE DIENSTREISEN IN DRITTSTAATEN SOWIE RUECKREISETAGE VON
DIENSTREISEN IN SOLCHE STAATEN 57
III. MEHRTAEGIGER ARBEITSEINSATZ A M ARBEITSORT 59
IV. ZWISCHENFAZIT 63
B. AUSLEGUNG DER BESTIMMUNG UEBER DIE NICHTRUECKKEHRTAGE (ART. 15 A ABS. 2
D B A D-CHE) 65
I. MASSSTAB FUER DIE AUSLEGUNG VON NORMEN EINES
DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMENS 65
1. DAS VERHAELTNIS ZWISCHEN VOELKERRECHTLICHEN UND NATIONALEN GRUNDSAETZEN
BEI DER AUSLEGUNG VON DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN 65 2. DER
VOELKERRECHTLICHE AUSLEGUNGSMASSSTAB 69
A) ANWENDBARKEIT DER AUSLEGUNGSREGELN DES W UE R V 70
B) AUSLEGUNGSGRUNDSAETZE DER ARTIKEL 31-33 W UE R V 71
AA) WORTLAUT 71
BB) ZUSAMMENHANG 73
CC) IN GLEICHER WEISE WIE DER ZUSAMMENHANG ZU BERUECKSICHTIGENDE
KRITERIEN 7 4
DD) ZIEL UND ZWECK 7 5
EE) BESONDERE BEDEUTUNG 77
FF) ERGAENZENDE AUSLEGUNGSMITTEL 78
GG) TREU UND GLAUBEN 78
HH) ENTSCHEIDUNGSHARMONIE 79
3. RUECKGRIFF A U F DAS NATIONALE RECHT 81
A) MASSGEBLICHES NATIONALES RECHT 82
B) REICHWEITE DES VERWEISES 83
C) DYNAMISCHE VERSUS STATISCHE VERWEISUNG 84
4. WEITERE AUSLEGUNGSKRITERIEN 85
A) BEACHTUNG DES DISKRIMINIERUNGSVERBOTS NACH ART. 25 ABS. 1 D B A D-CHE
85
XI
IMAGE 4
B) BEACHTUNG DER ARBEITNEHMERFREIZUEGIGKEIT 86
C) VERFASSUNGSKONFORMITAET 87
D) IN DUBIO MITIUS 87
5. ZUSAMMENFASSUNG 88
II. EINORDNUNG DER MEHRTAEGIGEN ARBEITSEINSAETZE A M ARBEITSORT 89 1.
ABKOMMENSINTERNE DEFINITION 89
A) VERHANDLUNGSPROTOKOLL VOM 18.12.1991 89
B) EINFUHRUNGSSCHREIBEN ZUR NEUREGELUNG DER GRENZGAENGER BESTEUERUNG VOM
19.09.1994 BZW. 06.09.1994 92
2. AUSLEGUNG DES ART. 15A ABS. 2 SATZ 2 D B A D-CHE NACH D E M
VOELKERRECHTLICHEN MASSSTAB DER ARTT. 31-33 WUERV 92
A) WORTLAUT 92
B) ZUSAMMENHANG 9 4
C) IN GLEICHER WEISE WIE DER ZUSAMMENHANG ZU BERUECKSICHTIGENDE KRITERIEN
9 5
D) ZIEL UND ZWECK 9 6
AA) AUSGLEICH DER DOPPELBESTEUERUNG 97
BB) GERECHTE UND ANGEMESSENE VERTEILUNG DES STEUERAUFKOMMENS ZWISCHEN
DEN STAATEN 97
(1) AUSPRAEGUNG DER ANKNUEPFUNGSMERKMALE 97
(2) NUTZUNG DER TECHNISCHEN INFRASTRUKTUR 99
(3) NUTZUNG DER SOZIALEN INFRASTRUKTUR 100
(4) BESTEUERUNG AM ORT DES LOHNKOSTENABZUGS 100
(5) BERUECKSICHTIGUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 101
(6) GLEICHSTELLUNG DES GRENZGAENGERS MIT SEINEN NACHBARN 102
(7) VERGLEICH DER MEHRTAEGIGEN ARBEITSTAETIGKEIT MIT MEHRTAEGIGEN
DIENSTREISEN IM ARBEITSORTSSTAAT 102
(8) VERGLEICH DER GRENZGAENGERREGELUNG MIT DER WERTEENTSCHEIDUNG DES ART.
15 ABS. 2 D B A D-CHE 102
CC) EFFEKTIVITAETSGRUNDSATZ 103
DD) ZWISCHENERGEBNIS 103
E) BESONDERE BEDEUTUNG 104
F) ERGAENZENDE AUSLEGUNGSMITTEL 104
G) ERGEBNIS DER AUSLEGUNG NACH ARTT. 31-33 W UE R V 106
3. RUECKGRIFF A U F DAS NATIONALE RECHT 106
4. BEACHTUNG DES DISKRIMINIERUNGSVERBOTS NACH ART. 25 ABS. 1 DBA D-CHE
107
5. BEACHTUNG DER ARBEITNEHMERFREIZUEGIGKEIT 107
6. VERFASSUNGSKONFORMITAET 109
7. ERGEBNIS 109
III. EINORDNUNG DER EINTAEGIGEN DIENSTREISEN IN DRITTSTAATEN SOWIE DER
RUECKREISETAGE VON DIENSTREISEN IN DRITTSTAATEN 110
XII
IMAGE 5
1. ABKOMMENSINTERNE DEFINITION 110
2. AUSLEGUNG DES ART. 15A ABS. 2 SATZ 2 D B A D-CHE NACH DEM
VOELKERRECHTLICHEN MASSSTAB DER ARTT. 31-33 WUERV 110
A) WORTLAUT 110
B) ZUSAMMENHANG 111
C) IN GLEICHER WEISE WIE DER ZUSAMMENHANG ZU BERUECKSICHTIGENDE KRITERIEN
112
D) ZIEL UND ZWECK 113
AA) AUSGLEICH DER DOPPELBESTEUERUNG 113
BB) GERECHTE UND ANGEMESSENE VERTEILUNG DES STEUERAUFKOMMENS ZWISCHEN
DEN STAATEN 113
(1) AUSPRAEGUNG DER ANKNUEPFUNGSMERKMALE 114
(2) NUTZUNG DER TECHNISCHEN UND SOZIALEN INFRASTRUKTUR 114
(3) BESTEUERUNG AM ORT DES LOHNKOSTENABZUGS 115
(4) BERUECKSICHTIGUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 115
(5) GLEICHSTELLUNG DES GRENZGAENGERS MIT SEINEN NACHBARN 116
(6) VERGLEICH VON RUECKREISETAGEN BEI MEHRTAEGIGEN DIENSTREISEN IN
DRITTSTAATEN SOWIE EINTAEGIGEN DIENSTREISEN IN DRITTSTAATEN MIT VER
GLEICHBAREN REISETAETIGKEITEN IM ANSAESSIGKEITS- ODER WOHNSITZSTAAT 116
(7) VERGLEICH DER GRENZGAENGERREGELUNG MIT DER WERTEENTSCHEIDUNG
DES ART. 15 ABS. 2 D B A D-CHE 116
CC) EFFEKTIVITAETSGRUNDSATZ , 117
DD) ZWISCHENERGEBNIS 117
E) BESONDERE BEDEUTUNG 118
F) ERGAENZENDE AUSLEGUNGSMITTEL 118
G) ERGEBNIS DER AUSLEGUNG NACH ARTT. 31-33 W UE R V 119
3. BEACHTUNG DER ARBEITNEHMERFREIZUEGIGKEIT 119
4. VERFASSUNGSKONFORMITAET 119
5. ERGEBNIS 120
IV. EINORDNUNG DER DIENSTREISEN IN DEN ANSAESSIGKEITSSTAAT 120
1. AUSLEGUNG DES ART. 15A ABS. 2 SATZ 2 D B A D-CHE NACH DEM
VOELKERRECHTLICHEN MASSSTAB DER ARTT. 31-33 W UE R V 120
A) WORTLAUT 120
B) ZUSAMMENHANG 122
C) IN GLEICHER WEISE WIE DER ZUSAMMENHANG ZU BERUECKSICHTIGENDE KRITERIEN
123
D) ZIEL UND ZWECK 123
AA) AUSGLEICH DER DOPPELBESTEUERUNG 123
BB) GERECHTE UND ANGEMESSENE AUFTEILUNG DES STEUERAUFKOMMENS ZWISCHEN
DEN STAATEN 124
(1) AUSPRAEGIMG DER ANKNUEPFUNGSMERKMALE 124
(2) NUTZUNG DER TECHNISCHEN UND SOZIALEN INFRASTRUKTUR 125
XIII
IMAGE 6
(3) BESTEUERUNG AM ORT DES LOHNKOSTENABZUGS 125
(4) BERUECKSICHTIGUNG DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 125
(5) GLEICHSTELLUNG DES GRENZGAENGERS MIT SEINEN NACHBARN 126
(6) VERGLEICH DER GRENZGAENGERREGELUNG MIT DER WERTEENTSCHEIDUNG DES ART.
15 ABS. 2 D B A D-CHE 126
CC) EFFEKTIVITAETSGRUNDSATZ 126
DD) ZWISCHENERGEBNIS 126
E) ERGAENZENDE AUSLEGUNGSMITTEL 127
F) ERGEBNIS DER AUSLEGUNG NACH ARTT. 31-33 WUERV 128
2. RUECKGRIFF A U F DAS NATIONALE RECHT 128
3. BEACHTUNG DER ARBEITNEHMERFREIZUEGIGKEIT 129
4. ERGEBNIS 129
V. ZUSAMMENFASSUNG 130
VIERTER TEIL: LEGITIMITAET STEUERLICHER SONDERREGELUNGEN FUER GRENZGAENGER
UND UNTERSUCHUNG EINZELNER TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 131
A. LEGITIMITAET VON STEUERLICHEN SONDERREGELUNGEN FUER GRENZGAENGER 131
B. UNTERSUCHUNG EINZELNER TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 133
I. GRENZZONE 133
II. ARBEITSTAGE ALS FUER DIE GRENZGAENGEREIGENSCHAFT SCHAEDLICHE TAGE 134
III. ENTFALLEN DER GRENZGAENGEREIGENSCHAFT 136
IV. BERUECKSICHTIGUNG VON DIENSTREISEN 139
V. ZUWEISUNG DES BESTEUERUNGSRECHTS 141
VI. GRENZGAENGERREGELUNG IN MUSTERABKOMMEN 142
C. ZUSAMMENFASSUNG 143
ERGEBNIS 145
FAZIT 151
X I V
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