Vermögensübergabe gegen Versorgungsleistungen: einkommen- und schenkungsteuerliche Würdigung des Rechtsinstituts
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Hamburg
Kovač
2012
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INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT
EINLEITUNG
I. KAPITEL: ENTSTEHUNG UND ENTWICKLUNG DES RECHTSINSTITUTS....
A) ZIVILRECHTLICHE ENTWICKLUNG 1) ENTWICKLUNG IM 19. JAHRHUNDERT A)
KOMPATIBILITAET DER ALTENTEILSVERTRAEGE MIT ROEMISCHEM UND GERMANISCHEM
RECHT
(1) ERBRECHT ODER VERTRAGSRECHT (2) DAS PROBLEM DES VERTRAGS ZU GUNSTEN
DRITTER (3) ZWISCHENERGEBNIS B) ABGRENZUNG VON ALTENTEILEN ZU ANDEREN
VERTRAGSTYPEN...
(1) ALTENTEILSVERTRAEGE UND SCHENKUNGSRECHT (2) ALTENTEILSVERTRAEGE UND
KAUFRECHT (3) ZWISCHENERGEBNIS C) ANWENDUNGSBEREICHE
(1) PERSOENLICHER ANWENDUNGSBEREICH (2) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH (3)
ZWISCHENERGEBNIS 2) ENTWICKLUNG IM 20. JAHRHUNDERT BIS HEUTE A)
EINFUEHRUNG DES BUERGERLICHEN GESETZBUCHS B) LANDESRECHTLICHE BESTIMMUNGEN
UND HOEFEO C) ALTENTEILSVERTRAEGE IN DER HEUTIGEN VERTRAGSLANDSCHAFT
(1) KEINE GEGENSEITIGKEIT DES VERTRAGS (2) VERSORGUNGSCHARAKTER DES
VERTRAGS (3) MOEGLICHE VERTRAGSPARTNER (4) GRUNDSTUECKSUEBERTRAGUNG ALS
KERNELEMENT D) HEUTIGE RELEVANZ VON ALTENTEILSVERTRAEGEN 3)
ZUSAMMENFASSUNG
B) STEUERRECHTLICHE ENTWICKLUNG 1) ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUERLICHE
ENTWICKLUNG
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IMAGE 2
8
INHALTSVERZEICHNIS
A) SYSTEMATISCHE GRUNDENTSCHEIDUNGEN 36
B) ENTWICKLUNG DES ERBSCHAFTSTEUERRECHTS SEIT 1906 38
(1) GESETZESENTWICKLUNG 38
(2) DAS VERHAELTNIS VON SCHENKUNGSTEUERRECHT UND ZIVILRECHT 39 C)
SCHENKUNGSTEUERLICHE SEITE VON VERMOEGENSUEBERGABE VERTRAEGEN 41 (1)
EINSTUFUNG VON VERMOEGENSUEBERGABEVERTRAEGEN 43
(2) STEUERLICHE WIRKUNG DER AUFLAGENSCHENKUNG 46
(3) ZWISCHENERGEBNIS 51
D) ZUSAMMENFASSUNG 52
2) EINKOMMENSTEUERLICHE ENTWICKLUNG 52
A) DIE PREUSSISCHE EINKOMMENSTEUER AB 1891 53
(1) ABZUG DER LEISTUNGEN BEIM VERMOEGENSEMPFANGER ALS SONDERAUSGABEN 53
(2) VERSTEUERUNG BEIM UEBERGEBER 54
B) WEIMARER REPUBLIK UND DRITTES REICH 55
(1) ABZUG DER LEISTUNGEN BEIM VERMOEGENSEMPFANGER ALS SONDERAUSGABEN 55
(2) VERSTEUERUNG BEIM UEBERGEBER 56
(3) UNENTGELTLICHKEIT DER VERMOEGENSUEBERTRAGUNG 56
(4) ERWEITERUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS 61
(5) ZWISCHENERGEBNIS 62
C) BUNDESREPUBLIK DEUTSCHLAND 62
(1) ENTSCHEIDUNG DES BUNDESFINANZHOFS VOM 18.9.1952 63 (2) DAS STNOG
1954 63
(3) URTEIL DES BUNDESFINANZHOFS VOM 20.9.1965 65
(4) HOECHSTRICHTERLICHE ENTSCHEIDUNGEN ZU BEGINN DER 90ER JAHRE 68 (5)
ERWEITERUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS 77
(6) DAS JSTG 2008 , 82
(7) ZWISCHENERGEBNIS 92
3) ZUSAMMENFASSUNG 93
II. KAPITEL: VERFASSUNGSRECHTLICHER RAHMEN UND PRUEFUNGSMASSSTAB 95
A) RICHTERRECHT UND STAATSORGANISATIONSRECHTLICHE PRINZIPIEN 95 1) DIE
GEWALTENTEILUNG NACH ART. 20 I I 2 GG 96
2) BINDUNG DER GERICHTE AN RECHT UND GESETZ NACH ART. 20 III GG 99
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
9
B) DIE LARENZ SCHE METHODENLEHRE ALS WEITERER PRUEFUNGSMASSSTAB 104
C) EINFLUSS DER GRUNDRECHTE 107
1) EIGENTUMSFREIHEIT GEM. ART. 1 4 1 G G 109
A) STEUERNORMEN UND DIE EIGENTUMSFREIHEIT 109
B) DIE ERBRECHTSGARANTIE 113
C) ZWISCHENERGEBNIS 114
2) SCHUTZ VON EHE UND FAMILIE GEM. ART. 6 1 GG 115
A) FAMILIENSCHUTZ IM ERBSCHAFTSTEUERRECHT 115
B) FAMILIENSCHUTZ IM EINKOMMENSTEUERRECHT 117
(1) EINGRIFF 118
(2) RECHTFERTIGUNGSMASSSTAB 120
(3) RECHTFERTIGUNG 120
C) ZWISCHENERGEBNIS 122
3) DER ALLGEMEINE GLEICHHEITSSATZ 123
D) ZUSAMMENFASSUNG 125
III. KAPITEL: SINNHAFTIGKEIT DES INSTITUTS DE LEGE LATA 127
A) VERHAELTNIS VON EINKOMMEN- ZU ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER ...127 1)
DERZEITIGER MEINUNGSSTAND 129
A) EINKOMMENSTEUER UND SCHENKUNGSTEUER ALS VONEINANDER LOSGELOESTE
STEUER-ARTEN 130
B) EINKOMMENSTEUER UND SCHENKUNGSTEUER ALS SICH ERGAENZENDE STEUERARTEN
131
2) DISKUSSION 131
A) RECHTFERTIGUNG VON EINKOMMEN- UND ERBSCHAFT- BZW. SCHENKUNGSTEUER 132
(1) EINKOMMENSTEUER 133
(2) ERBSCHAFTSTEUER 136
(3) ZWISCHENERGEBNIS 138
B) VERGLEICH DER BESTEUERUNGSSYSTEMATIKEN 138
(1) STEUERSUBJEKT 139
(2) STEUEROBJEKT 142
(3) STEUERTARIF. 145
(4) ZEITLICHE KOMPONENTE 147
(5) ZWISCHENERGEBNIS 150
IMAGE 4
10
INHALTSVERZEICHNIS
C) DIE EINFACHGESETZLICHEN ARGUMENTE DES § 35B ESTG UND DES
§ 12 NR. 3 ESTG 151
(1) § 35B ESTG 151
(2) § 12 NR. 3 ESTG 154
(3) ZWISCHENERGEBNIS 159
3) ZUSAMMENFASSUNG 159
B) DIE VERMOEGENSUEBERGABE GEGEN VERSORGUNGSLEISTUNGEN IM
SCHENKUNGSTEUERRECHT 161
1) PROBLEMSTELLUNG 161
2) UNTERSCHEIDUNG INNERHALB DER AUFLAGENSCHENKUNG 162
A) BISHERIGER GANG DER DISKUSSION 162
(1) ARGUMENTATION DES BUNDESFINANZHOFS 162
(2) GEGENAUFFASSUNG VON KAPP/OLTMANNS 163
(3) ANSICHT VON REIFF 164
B) EIGENE ANSICHT 166
C) ZUSAMMENFASSUNG 168
3) IDENTISCHE RECHTSFOLGE F UE R GEMISCHTE SCHENKUNGEN UND
AUFLAGENSCHENKUNGEN 169
A) BISHERIGER GANG DER DISKUSSION 170
(1) AELTERE ANSICHT DES BUNDESFINANZHOFS 170
(2) ZWISCHENZEITLICHE ANSICHT DER FINANZVERWALTUNG 170 (3) REAKTION DES
BUNDESFINANZHOFS 171
B) EIGENE ANSICHT 171
C) ZUSAMMENFASSUNG 175
4) RECHTSFOLGEN GEMISCHTER SCHENKUNGEN UND AUFLAGENSCHENKUNGEN 175 A)
DOGMATISCHE BEGRUENDUNG DER WERTERMITTLUNGSMETHODE 175 B) AN DER
WERTERMITTLUNGSMETHODE GEUEBTE KRITIK 176
(1) DIVERGENZ VON SCHENKUNGEN UND ERBFALLEN 176
(2) ANSICHT DES FG SCHLESWIG-HOLSTEIN 178
C) EIGENE ANSICHT 179
D) ZWISCHENERGEBNIS 181
5) ZUSAMMENFASSUNG 182
C) DIE VERMOEGENSUEBERGABE GEGEN VERSORGUNGSLEISTUNGEN IM
EINKOMMENSTEUERRECHT 182
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS 11
1) NICHTERFASSUNG DER VERMOEGENSUEBERTRAGUNG DURCH DIE
EINKOMMENSTEUER 183
A) BEGRUENDUNG DER UNENTGELTLICHKEIT DURCH DEN BUNDESFINANZHOF 183 B)
KRITIK AN DEN AUFGEWORFENEN ARGUMENTEN 184
(1) KRITIK AM HISTORISCHEN ARGUMENT 184
(2) KRITIK AM BILD DER VORBEHALTENEN ERTRAEGE 185
C) EIGENE ANSICHT 186
D) ZUSAMMENFASSUNG 190
2) DIE EINKOMMENSTEUERLICHEN GRENZZIEHUNGEN 191
A) PRIVILEGIERT UEBERTRAGBARE VERMOEGENSGEGENSTAENDE 191
(1) KRITIK AN DER BESTIMMUNG ZU WEITERHIN ERFASSTEN
VERMOEGENSGEGENSTAENDEN 192
(2) KRITIK AN DER AUSGRENZUNG ANDERER VERMOEGENSFORMEN 194 (3) EIGENE
ANSICHT 194
(4) ZWISCHENERGEBNIS 212
B) ADRESSATENKREIS 213
(1) ENTWICKLUNGEN SEIT DEM JSTG 2008 UND DEM IV. RENTENERLASS ....213
(2) EIGENE ANSICHT 214
(3) ZWISCHENERGEBNIS 217
C) VERSORGUNGSLEISTUNGEN 218
(1) MOEGLICHE BESTANDTEILE VON VERSORGUNGSLEISTUNGEN 218 (2) LEIBRENTEN
UND DAUERNDEN LASTEN ALS WIEDERKEHRENDE LEISTUNGEN 220
(3) DAUER DER VERSORGUNGSLEISTUNGEN 220
(4) KORRESPONDENZPRINZIP UND ERFORDERNIS UNBESCHRAENKTER STEUERPFLICHT
221
(5) EIGENE ANSICHT 222
(6) ZWISCHENERGEBNIS 226
3) ZUSAMMENFASSUNG 227
D) SCHENKUNG UNTER NIESSBRAUCHSVORBEHALT ALS GESTALTUNGSALTERNATIVE 228
1) BELASTBARKEIT DER EINSCHLAEGIGEN VERMOEGENSFORMEN MIT EINEM NIESSBRAUCH
229
2) STEUERLICHE BEHANDLUNG 231
A) EINKOMMENSTEUERLICHE BEHANDLUNG 232
IMAGE 6
12 INHALTSVERZEICHNIS
B) SCHENKUNGSTEUERLICHE BEHANDLUNG 234
3) VERGLEICH BEIDER FORMEN DER VERMOEGENSUEBERTRAGUNG 234 4)
ZUSAMMENFASSUNG UND FOLGERUNG 237
ERGEBNISSE UND AUSBLICK 239
ZUSAMMENFASSUNG 244
LITERATURVERZEICHNIS 245
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