Verlagerung der Geschäftsleitung ins Ausland zur Reduktion der Quellensteuerbelastung auf Gewinnausschüttungen an ausländische Gesellschafter:
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Hamburg
Interdisziplinäres Zentrum für Internationales Finanz- und Steuerwesen, Univ. Hamburg
2011
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181 |
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| adam_text | Titel: Verlagerung der Geschäftsleitung ins Ausland zur Reduktion der Quellensteuerbelastung auf Gewinnaus
Autor: Steinke, Peter
Jahr: 2011
Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis.....................................................................................................VII
Abkürzungsverzeichnis.....................................................................................................VIII
1. Einleitung
1.1. Problemstellung..............................................................................................1
1.2. Untersuchungseingrenzung.........................................................................2
1.3. Gang der Arbeit..............................................................................................3
2. steuerliche Ausgangssituation
2.1. Darstellung der Ausgangssituation..............................................................4
2.1.1. Gesellschaftsebene....................................................................................4
2.1.1.1. Die Kapitalgesellschaftim nationalen Recht..........................4
2.1.1.2. Internationale Regelungen.........................................................5
2.1.2. Gesellschafterebene...................................................................................6
2.1.2.1. Nationales Recht.........................................................................6
2.1.2.1.1. Die ausländische natürliche Person als
Anteilseigner.................................................................6
2.1.2.1.2. Vergleich mit dem unbeschränkt
steuerpflichtigen Gesellschafter...............................7
2.1.2.1.3. Die ausländische juristische Person als
Anteilseigner..................................................................7
2.1.2.1.4. Vergleich mit dem unbeschränkt
steuerpflichtigen Gesellschafter................................8
2.1.2.2. Internationale Regelungen.........................................................8
2.1.2.2.1. Natürliche Person.........................................................8
2.1.2.2.2. Juristische Person........................................................9
2.2. Ergebnis der Ausgangssituation für den Gesellschafter.........................10
3. Problemfelder des nationalen Quellensteuereinbehalts
3.1. Interesse des Anteilseigners an einem niedrigen
Kapitalertragsteuereinbehalt........................................................................10
3.1.1. Ausgaben im Zusammenhang mit der Durchsetzung von
Erstattungsansprüchen im Inland.............................................................11
3.1.2. Liquiditätsverluste.......................................................................................11
3.1.3. Anrechnungsüberhänge............................................................................11
3.1.3.1. Differenzen zwischen den Steuersätzen 12
3.1.3.2. Gesamtverlustsituation...............................................................12
3.1.3.3. Divergierende Ermittlung der
Steuerbemessungsgrundlagen..................................................12
4. Quellensteuer vermeidende Gestaltungsüberlegungen
4.1. Nationale Kapitalertragsbesteuerung..........................................................13
4.1.1. Der Ort der Geschäftsleitung als Anknüpfungspunkt
nationaler Kapitalertragsteuereinbehaltverpflichtung...............13
4.1.2. Der steuerlich relevante Ort der Geschäftsleitung,....................13
4.1.2.1. Mehrere Orte der Geschäftsleitung...............................15
4.1.2.2. Vergleich mit dem gesellschaftsrechtlichen
Verwaltungssitz................................................................16
4.1.2.3. Ergebnis: Unabhängigkeit des Ortes der
Geschäftsleitung vom Verwaltungssitz........................16
4.1.2.4. Vergleich mit der abkommensrechtlichen
tatsächliche Geschäftsleitung.......................................17
4.1.2.5. Ergebnis : Weitgehende Übereinstimmung
beider Anknüpfungspunkte...........................................18
4.1.3. Möglichkeit der Verlagerung..........................................................19
4.1.3.1. Verlagerungsarten...........................................................19
4.1.3.2. Gesellschaftsrechtlicher Rahmen für eine
Verlagerung im nationalen Kontext.............................19
4.1.3.3. Verlagerung auch gesellschaftsrechtlich
möglich.............................................................................22
4.1.3.4. Steuerrechtliche Möglichkeit der
Verlagerung.....................................................................22
4.1.4. Keine Auswirkungen der Verlagerung auf die
nationale Einbehaltungsverpflichtung.........................................22
4.2. Internationales Quellenbesteuerungsrecht auf
Ausschüttungen.............................................................................................23
4.2.1. Definition der abkommensrechtlichen Dividende.......................23
4.2.2. Auswirkung der wechselnden Ansässigkeit auf die
Verteilung der Dividendenbesteuerungsrechte..........................24
4.2.3. Anwendung der DBA-rechtlichen Vorschriften über
andere Einkünfte.............................................................................24
4.2.4. Verlust der deutschen Besteuerungsbefugnis...........................25
4.2.5. Abschließende Aussage zum internationalen
Besteuerungsrecht.........................................................................26
4.3. Rückwirkung der Verlagerung auf nationales Recht................................27
4.4. Anwendungsbeispiele...................................................................................27
4.4.1. Idealfall mit einfachem Auslandsbezug.......................................27
4.4.1.1. Ausschluss des deutschen
Besteuerungsrechtes......................................................28
4.4.1.2. Keine Blockade des aus dem Art. 21 I
OECD-MA folgenden Besteuerungsverbotes
durch § 50d I i.V.m. §50d III EStG................................29
4.4.1.3. Ausschluss der Wirkungen des § 42 AO auf
die Folgen der Verlagerung............................................31
4.4.2. Abwandlung mit doppeltem Auslandsbezug..............................31
4.4.2.1. Deutsche Besteuerungsbefugnisse..............................32
4.4.2.1.1. Keine deutsche Quellensteuer im
Verhältnis Deutschland zu X..........................32
4.4.2.1.2. Deutsches Quellenbesteuerungsrecht
im Verhältnis Deutschland zu Y.........................33
4.4.2.2. Zusätzliches Quellenbesteuerungsrecht von
X im Verhältnis X zu Y...................................................33
4.4.2.3. Entstehung einer doppelten
Quellenbesteuerung.......................................................33
4.4.2.4. Erster Lösungsansatz : Anwendbarkeit des
Art. 10 V OECD-MA zwischen D und X zur
Quellensteuerreduktion mit Wirkung für 0...................34
4.4.2.5. Kein Besteuerungsrecht Deutschlands an
den Dividenden der D-GmbH an die O
über Art. 10 V OECD-MA...............................................34
4.4.2.6. Zweiter Lösungsansatz: Alternierende
Verlagerung der Geschäftsleitung der O aus
dem Staat Y in den Staat X...........................................35
4.4.2.7. Kein Besteuerungsrecht Deutschlands an
den Dividenden der D-GmbH an die O über
Art. 21 I OECD-MA.........................................................37
4.4.2.8. Gesamtergebnis und Empfehlung.................................38
5. Weitere Konsequenzen
5.1. Gesellschafterebene......................................................................................38
5.1.1. Folgen für den Anteilseigner in Form einer
natürlichen Person..........................................................................39
5.1.2. Folgen für den Anteilseigner in Form einer
juristischen Person.........................................................................40
5.2. Gesellschaftsebene........................................................................................40
5.2.1. Besteuerungsrecht an den laufenden Erträgen der
Gesellschaft.....................................................................................40
5.2.2. Gründung eines ausländischen Stammhauses durch
Verlagerung der Geschäftsleitung................................................41
5.2.3. Verfahrensrechtliche Verpflichtungen..........................................42
5.2.4. Gesamtgewinnverteilung auf Ausland und Inland.....................42
5.2.5. Zuordnung von Wirtschaftsgütern................................................42
5.2.6. Hinzurechnungsproblematik doppelt ansässiger
Kapitalgesellschaften.....................................................................43
5.2.7. Aufdeckung der stillen Reserven ................................................45
5.2.7.1. Fiktion der Auflösung gem. § 12 III KStG bei
Drittstaatsbezug..............................................................45
5.2.7.2. Entstrickungsregelung des § 12 I KStG bei
EU/EWR Wegzüglern.....................................................46
5.2.7.3. Bildung eines Ausgleichspostens.................................46
5.2.7.4. Aufgabe der Theorie der finalen Entnahme
und ihre Auswirkung........................................................47
5.2.7.5. Kein verbleibenden Anwendungsbereich für
den § 12 I KStG................................................................47
5.2.7.6. Folgerung des Gesetzgebers im
Jahressteuergesetz 2010 mit der Einfügung
des § 12 I S.2 KStG.........................................................48
6. Fazit................................................................................................................................48
Literaturverzeichnis..........................................................................................................XII
Rechtsprechungsverzeichnis..........................................................................................XVII
Sonstige Quellen............................ XVIII
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