Das Maßgeblichkeitsprinzip vor dem Hintergrund des BilMoG: geänderte Reichweite ; neue Fragen ; Entwicklungsperspektiven
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|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Berlin
Schmidt
2012
|
| Series: | Bilanz-, Prüfungs- und Steuerwesen
23 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis Klappentext |
| Physical Description: | XXX, 431 S. |
| ISBN: | 9783503138562 |
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INHALTSVERZEICHNIS
GELEITWORT V
VORWORT VII
INHALTSUEBERSICHT IX
INHALTSVERZEICHNIS XI
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXI
ABKUERZUNGS- UND SYMBOL VERZEICHNIS XXIII
1 EINLEITUNG 1
1.1 PROBLEMSTELLUNG UND ZIELSETZUNG 1
1.2 GANG DER UNTERSUCHUNG 4
2 GRUNDLAGEN 6
2.1 DER BILANZBEGRIFF 6
2.2 DIE BILANZARTEN 7
2.3 DIE BILANZADRESSATEN UND ZWECKE DER HANDEIS- UND STEUERRECHTLICHEN
BILANZIERUNG 10
2.3.1 VORBEMERKUNG 10
2.3.2 BILANZADRESSATEN DER HANDELS- UND STEUERBILANZ 10
2.3.3 ZWECKE DER HANDEIS- UND STEUETRECHTLICHEN RECHNUNGSLEGUNG 12
2.3.3.1 DIE ZWECKE DER HANDELSRECHTLICHEN RECHNUNGSLEGUNG 12
2.3.3.1.1 UEBERBLICK 12
2.3.3.1.2 DIE DOKUMENTATIONSFUNKTION 13
2.3.3.1.3 DIE INFORRNATIONSFUNKTION 14
2.3.3.1.4 DIE ZAHLUNGSBEMESSUNGSFUNKTION 16
2.3.3.1.5 BEZIEHUNGEN ZWISCHEN DEN JAHRESABSCHLUSSZWECKEN 19
2.3.3.2 DIE FUNKTION DER STEUERLICHEN RECHNUNGSLEGUNG 22
3 DIE HISTORISCHE ENTWICKLUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS 24
3.1 VORBEMERKUNG 24
3.2 DIE HANDELSBILANZ ALS RECHTSGRUNDLAGE DER STEUERBILANZ 25
3.2.1 DER BEGRIFF DER HANDELSBILANZ 25
3.2.2 DIE HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER HANDELSBILANZ 25
3.2.2.1 DIE URSPRUENGE DER BUCHFUEHRUNG UND DIE ENTWICKLUNG BIS ZUM
MITTELALTER 25
3.2.2.2 ERSTE GESETZLICHE VERPFLICHTUNGEN ZUR BUCHFUEHRUNG UND ZUR BILANZ
26
3.2.2.3 DIE ENTWICKLUNG DER HANDELSBILANZ IN DEUTSCHLAND 27
3.2.2.3.1 DAS ALLGEMEINE PREUSSISCHE LANDRECHT VON 1794 27
IMAGE 2
XII INHALTSVERZEICHNIS
3.2.2.3.2 DAS ALLGEMEINE DEUTSCHE HANDELSGESETZBUCH VON 1861 UND SEINE
ENT- STEHUNGSGESCHICHTE 29
3.2.2.3.3 DAS AKTIENGESETZ VON 1870 33
3.2.2.3.4 DIE AJCTIENNOVELLE VON 1884 35
3.2.2.3.5 DAS HANDELSGESETZBUCH VON 1897 36
3.2.2.3.6 DIE AKTIENRECHTSVERORDNUNG VON 1931 37
3.2.2.3.7 DAS AKTIENGESETZ VON 1937 39
3.2.2.3.8 DAS AKTIENGESETZ VON 1965 UND DAS PUBLIZITAETSGESETZ VON 1969
40
3.2.2.3.9 DAS BILANZRICHTLINIEN-GESETZ VON 1985 42
3.2.2.3.LODAS BILANZRECHTSMODERNISIERUNGSGESETZ VON 2009 46
3.3 DIE HISTORISCHE ENTWICKLUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS IM
STEUERRECHT 48
3.3.1 DER BEGRIFF DER STEUERBILANZ 48
3.3.2 DREI MOEGLICHE BEZIEHUNGEN ZWISCHEN HANDELS- UND STEUERBILANZ 50
3.3.3 ENTWICKLUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS 52
3.3.3.1 UEBERBLICK 52
3.3.3.2 EINKOMMENSTEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG VOR EINFUEHRUNG DES MASSGEB-
LICHKEITSPRINZIPS 54
3.3.3.3 URSPRUENGE UND VERBREITUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS 56
3.3.3.4 ABSCHWAECHUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS DURCH FORTSCHREITENDE
EMAN- ZIPATION DES BILANZSTEUERRECHTS 60
3.3.3.5 UNEINHEITLICHE ENTWICKLUNG DES VERHAELTNISSES ZWISCHEN HANDELS-
UND
STEUERBILANZ 65
3.3.3.6 WIEDERANNAEHERUNG VON HANDELS- UND STEUERBILANZ 69
3.3.3.7 ERNEUTE SCHWAECHUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS 71
3.4 ZWISCHENERGEBNIS 73
4 DER GELTUNGSBEREICH DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS 75
4.1 DIE EINORDNUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS IN DAS SYSTEM DER
STEUERLICHEN GEWINN- ERMITTLUNG 75
4.1.1 VORBEMERKUNG 75
4.1.2 DIE DUALEGEWINNENNITTLUNG IM DEUTSCHEN EINKOMMENSTEUERGESETZ 75
41.3 DIE CKWINNERRAITUEUNGSMETHODEN BEI DEN GEWINNEINKUENFTEN 77 4.1.3.1
OBERBLICK. 77
4.1.3.2 DERBETRIEBSVENNOEGENSVERGLEICH 78
4 1-33 DIEEMNAHMEN-OBERSCHUSSRECHNUNG ZIIIIII.. 80
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS XIII
4.1.3.4 DIE GEWINNERMITTLUNG NACH DURCHSCHNITTSSAETZEN 81
4.1.3.5 DIE TONNAGEGEWINNERMITTLUNG 81
4.1.3.6 DIE GEWINNSCHAETZUNG 82
4.1.3.7 ZWISCHENERGEBNIS 82
4.2 DER PERSOENLICHE GELTUNGSBEREICH DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS 83
4.2.1 VORBEMERKUNG 83
4.2.2 DER BEGRIFF DES GEWERBETREIBENDEN 84
4.2.3 DIE HANDEIS- UND STEUERLICHE BUCHFUEHRUNGS- UND ABSCHLUSSPFLICHT 86
4.2.3.1 DIE HANDELSRECHTLICHE BUCHFUEHRUNGS- UND ABSCHLUSSPFLICHT 86
4.2.3.1.1 BEGINN DER HANDELSRECHTLICHEN BUCHFUEHRUNGS- UND
ABSCHLUSSPFLICHT 86
4.2.3.1.2 ENDE DER HANDELSRECHTLICHEN BUCHFUEHRUNGS- UND ABSCHLUSSPFLICHT
88
4.2.3.1.3 AUSNAHMETATBESTAND DES § 241A HGB 89
4.2.3.1.3.1 UEBERBLICK 89
4.2.3.1.3.2 AUSWIRKUNGEN DER BEFREIUNG 89
4.2.3.1.3.3 UEBERPRUEFUNG DER SCHWELLENWERTE UND BEGINN DER BEFREIUNG 90
4.2.3.1.3.4 ENDE DER BEFREIUNG 93
4.2.3.2 DIE STEUERLICHE BUCHFUEHRUNGS- UND ABSCHLUSSPFLICHT 94
4.2.3.2.1 UEBERBLICK 94
4.2.3.2.2 BEGINN DER STEUERLICHEN BUCHFUEHRUNGS- UND ABSCHLUSSPFLICHT 95
4.2.3.2.3 ENDE DER STEUERLICHEN BUCHFUEHRUNGS- UND ABSCHLUSSPFLICHT 96
4.2.3.2.4 VERHAELTNIS ZWISCHEN § 141 AO UND § 241A HGB 97
4.2.4 VOM MASSGEBLICHKEITSPRINZIP BETROFFENER PERSONENKREIS 101
4.2.5 MOEGLICHE ZUKUENFTIGE ENTWICKLUNGEN 103
4.2.5.1 BEFREIUNG VON PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN VON DER
ABSCHLUSSPFLICHT 103
4.2.5.2 BEFREIUNG VON KLEINSTUNTERNEHMEN VON DER ABSCHLUSSPFLICHT 105
4.2.5.2.1 RICHTLINIENVORSCHLAG ZUR AENDERUNG DER VIERTEN EG-RICHTLINIE
105
4.2.5.2.2 BEURTEILUNG DER REFORMVORSCHLAEGE 106
4.2.6 ZWISCHENERGEBNIS 108
4.3 DER SACHLICHE GELTUNGSBEREICH DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS 111
S DIE REICHWEITE DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS 113
5.1 VORBEMERKUNG 113
5.2 DIE GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG 114
5.2.1 BEGRIFFSBESTIMMUNG, RECHTSNATUR UND CHARAKTERISIERUNG DER
GRUNDSAETZE ORD- NUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG 114
IMAGE 4
XIV INHALTSVERZEICHNIS
5.2.2 DIE METHODEN ZUR GEWINNUNG DER GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER
BUCHFUEHRUNG 117
5.2.2.1 VORBEMERKUNG 117
5.2.2.2 INDUKTIVE METHODE 117
5.2.2.3 DEDUKTIVE METHODE 119
5.2.2.4 HERMENEUTISCHE METHODE 120
5.2.3 DIE DARSTELLUNG DER GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG 121
5.2.3.1 VORBEMERKUNG 121
5.2.3.2 SYSTEMATISIERUNG DER GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG 122
5.2.3.3 RAHMENGRUNDSAETZE 124
5.2.3.3.1 RICHTIGKEIT UND WILLKUERFREIHEIT 124
5.2.3.3.2 KLARHEIT 125
5.2.3.3.3 VOLLSTAENDIGKEIT 126
5.2.3.4 ABGRENZUNGSGRUNDSAETZE 128
5.2.3.4.1 REALISATIONSPRINZIP 128
5.2.3.4.2 GRUNDSAETZE DER SACHLICHEN UND ZEITLICHEN ABGRENZUNG 129
5.2.3.4.3 IMPARITAETSPRINZIP 130
5.2.3.5 ERGAENZENDE GRUNDSAETZE 132
5.2.3.5.1 STETIGKEITSPRINZIP 132
5.2.3.5.2 VORSICHTSPRINZIP 135
5.2.3.6 DAS VERHAELTNIS DER EINZELNEN GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER
BUCHFUEHRUNG
UNTEREINANDER 137
5.3 DASMASSGEBLICHKEITSPRINZIPVORDEMBILMOG 139
5.3.1 DIE MATERIELLE MASSGEBLICHKEIT 139
5.3.1.1 DER BEGRIFF DER MATERIELLEN MASSGEBLICHKEIT 139
5.3.1.2 DAS VERWEISUNGSZIEL DES § 5 ABS. 1 SATZ 1 ESTG 140
5.3.1.3 DIE REICHWEITE DER MATERIELLEN MASSGEBLICHKEIT 143
5.3.1.3.1 DIE MATERIELLE ANSATZMASSGEBLICHKEIT 143
5.3.1.3.2 DIE MATERIELLE BEWERTUNGSMASSGEBLICHKEIT 147
5.3.2 DIE FORMELLE MASSGEBLICHKEIT 150
5.3.2.1 DER BEGRIFF DER FORMELLEN MASSGEBLICHKEIT 150
5.3.2.2 DIE REICHWEITE DER FORMELLEN MASSGEBLICHKEIT 152
5.3.3 DIE UMGEKEHRTE MASSGEBLICHKEIT 156
53.3.1 DER BEGRIFF DER UMGEKEHRTEN MASSGEBLICHKEIT 156
53.3.2 DIE REICHWEITE DER UMGEKEHRTEN MASSGEBLICHKEIT 156
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS XV
5.3.4 ZWISCHENERGEBNIS 158
5.4 DAS MASSGEBLICHKEITSPRINZIP NACH DEM BILMOG 160
5.4.1 VORBEMERKUNG 160
5.4.2 DIE VOM GESETZGEBER INTENDIERTE ZIELSETZUNG BEI DER AENDERUNG DES §
5 ABS. 1
ESTG 160
5.4.3 DIE DARSTELLUNG DES INHALTS DES NEU GEFASSTEN § 5 ABS. 1 SATZ 1
ESTG 163
5.4.4 DIE KATEGORISIERUNG STEUERLICHER WAHLRECHTE 164
5.4.5 DIE AUSLEGUNG DES § 5 ABS. I SATZ 1 HALBSATZ 2 ESTG 166
5.4.5.1 WORTLAUT VERSUS GESETZGEBERISCHER WILLE 166
5.4.5.2 DER MEINUNGSSTAND IM SCHRIFTTUM 167
5.4.5.3 DIE AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 170
5.4.6 DIE AUSWIRKUNGEN DES BILMOG AUF DIE REICHWEITE DES
MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS. 173
5.4.6.1 VORBEMERKUNG 173
5.4.6.2 DIE MATERIELLE MASSGEBLICHKEIT 173
5.4.6.3 DIE FORMELLE UND UMGEKEHRTE MASSGEBLICHKEIT 175
5.4.6.4 DIE BEDEUTUNG DES STETIGKEITSGRUNDSATZES BEI DER AUSUEBUNG
STEUERLICHER
WAHLRECHTE 180
5.4.7 ZWISCHENERGEBNIS 181
6 DIE BEDEUTUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS FUER DIE BILANZIERUNG 183
6.1 VORBEMERKUNG 183
6.2 DIE BEDEUTUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS FUER DIE BILANZIERUNG DEM
GRUNDE NACH. 183
6.2.1 UEBERBLICK 183
6.2.2 ABSTRAKTE AKTIVIERUNGSFAEHIGKEIT 185
6.2.2.1 ABSTRAKTE AKTIVIERUNGSFAHIGKEIT EINES VERMOEGENSGEGENSTANDS 185
6.2.2.1.1 DER BEGRIFF DES VERMOEGENSGEGENSTANDS 185
6.2.2.1.2 MERKMALE DER ABSTRAKTEN AKTIVIERUNGSFAHIGKEIT 186
6.2.2.1.2.1 VORHANDENSEIN EINES WIRTSCHAFTLICHEN WERTS 186
6.2.2.1.2.2 SELBSTAENDIGE VERKEHRSFTHIGKEIT 187
6.2.2.1.2.3 SELBSTAENDIGE BEWERTBARKEIT 194
6.2.2.2 ABSTRAKTE AKTIVIERUNGSFAHIGKEIT EINES WIRTSCHAFTSGUTS 195
6.2.2.2.1 DIE HISTORISCH-TERMINOLOGISCHE ENTWICKLUNG DES BEGRIFFS
*WIRTSCHAFTS- GUT 195
6.2.2.2.2 MERKMALE DER ABSTRAKTEN AKTIVIERUNGSFAHIGKEIT 199
6.2.2.3 VERGLEICH DER HANDEIS- UND STEUERRECHTLICHEN
AKTIVIERUNGSKONZEPTIONEN 200
IMAGE 6
XVI INHALTSVERZEICHNIS
6.2.3 KONKRETE AKTIVIERUNGSFAEHIGKEIT 202
6.2.3.1 SUBJEKTIVE ZURECHENBARKEIT VON AKTIVIERUNGSGEGENSTAENDEN 202
6.2.3.2 SACHLICHE ZUORDNUNG VON AKTIVIERUNGSGEGENSTAENDEN ZUM (BETRIEBS-)
VERMOEGEN 206
6.2.3.2.1 VORBEMERKUNG 206
6.2.3.2.2 EINZELKAUFLEUTE 207
6.2.3.2.2.1 HANDELSRECHTLICHE ZUORDNUNG VON AKTIVIERUNGSGEGENSTAENDEN 207
6.2.3.2.2.2 STEUERRECHTLICHE ZUORDNUNG VON AKTIVIERUNGSGEGENSTAENDEN 208
6.2.3.2.3 PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN 212
6.2.3.2.3.1 HANDELSRECHTLICHE ZUORDNUNG VON AKTIVIERUNGSGEGENSTAENDEN 212
6.2.3.2.3.2 STEUERRECHTLICHE ZUORDNUNG VON AKTIVIERUNGSGEGENSTAENDEN 213
6.2.3.2.4 KAPITALGESELLSCHAFTEN 215
6.2.3.2.4.1 HANDELSRECHTLICHE ZUORDNUNG VON AKTIVIERUNGSGEGENSTAENDEN 215
6.2.3.2.4.2 STEUERRECHTLICHE ZUORDNUNG VON AKTIVIERUNGSGEGENSTAENDEN 215
6.2.3.2.5 ZWISCHENERGEBNIS 216
6.2.3.3 BEACHTUNG KONKRETER HANDELSRECHTLICHER AKTIVIERUNGSVORSCHRIFTEN
217
6.2.3.3.1 VORBEMERKUNG 217
6.2.3.3.2 HANDELSRECHTLICHE AKTIVIERUNGSGEBOTE FUER NICHT-VERMOEGENSGEGEN-
STAENDE 217
6.2.3.3.2.1 VERRECHNUNG VON ZWECKVERMOEGEN UND SCHULDEN 217
6.2.3.3.2.2 DERIVATIVER GESCHAEFTS-ODER FIRMENWERT 222
6.2.3.3.2.3 AKTIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN 224
6.2.3.3.3 HANDELSRECHTLICHE AKTIVIERUNGSWAHLRECHTE 227
6.2.3.3.3.1 SELBST GESCHAFFENE IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE DES
ANLAGEVERMOEGENS 227
6.2.3.3.3.2 DISAGIO 231
6.2.3.3.4 HANDELSRECHTLICHE AKTIVIERUNGSVERBOTE 232
6.2.3.3.4.1 AUFWENDUNGEN FUER DIE GRUENDUNG EINES UNTERNEHMENS 232
6.2.3.3.4.2 AUFWENDUNGEN FUER DIE BESCHAFFUNG DES EIGENKAPITALS 232
6.2.3.3.4.3 AUFWENDUNGEN FUER DEN ABSCHLUSS VON VERSICHERUNGSVERTRAEGEN
...233
6.2.3.3.4.4 SPEZIELLE AKTIVIERUNGSVERBOTE DES § 248 ABS. 2 SATZ 2 HGB
233
6.2.3.3.4.5 NICHTAUSWEIS SCHWEBENDER GESCHAEFTE 235
6-2.3.4 ABWEICHUNGEN ZWISCHEN HANDELS- UND STEUERBILANZ DURCH KONKRETE
STEUER- LICHE SONDERVORSCHRIFTEN I M R A H M EN D ER A ^ ;^ 2 37
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS XVI]
6.2.3.4.1 VORBEMERKUNG 237
6.2.3.4.2 OBLIGATORISCHE ABWEICHUNGEN ZWISCHEN HANDELS- UND STEUERBILANZ
237
6.2.3.4.2.1 VERRECHNUNG VON ZWECKVERMOEGEN UND SCHULDEN 237
6.2.3.4.2.2 ABGRENZUNG FUER VERBRAUCHSTEUERN UND ZOELLE 238
6.2.3.4.2.3 ABGRENZUNG FUER UMSATZSTEUER AUF ANZAHLUNGEN 240
6.2.3.4.3 BEDINGTE ABWEICHUNGEN ZWISCHEN HANDELS- UND STEUERBILANZ 242
6.2.3.4.3.1 SELBST GESCHAFFENE IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE DES
ANLAGEVERMOEGENS 242
6.2.3.4.3.2 GERINGWERTIGE WIRTSCHAFTSGUETER 243
6.2.3.4.3.3 DISAGIO 248
6.2.4 ABSTRAKTE PASSIVIERUNGSFAEHIGKEIT 248
6.2.4.1 ABSTRAKTE PASSIVIERUNGSFAEHIGKEIT EINER SCHULD 248
6.2.4.2 ABSTRAKTE PASSIVIERUNGSFAEHIGKEIT EINES (NEGATIVEN)
WIRTSCHAFTSGUTS 251
6.2.5 KONKRETE PASSIVIERUNGSFAEHIGKEIT 252
6.2.5.1 SUBJEKTIVE ZUORDNUNG VON PASSIVIERUNGSGEGENSTAENDEN 252
6.2.5.2 SACHLICHE ZUORDNUNG VON PASSIVIERUNGSGEGENSTAENDEN ZUM
(BETRIEBS-)
VERMOEGEN 254
6.2.5.2.1 VORBEMERKUNG 254
6.2.5.2.2 EINZELKAUFLEUTE 255
6.2.5.2.2.1 HANDELSRECHTLICHE ZUORDNUNG VON PASSIVIERUNGSGEGENSTAENDEN
255
6.2.5.2.2.2 STEUERRECHTLICHE ZUORDNUNG VON PASSIVIERUNGSGEGENSTAENDEN 255
6.2.5.2.3 PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN 257
6.2.5.2.3.1 HANDELSRECHTLICHE ZUORDNUNG VON PASSIVIERUNGSGEGENSTAENDEN
257
6.2.5.2.3.2 STEUERRECHTLICHE ZUORDNUNG VON PASSIVIERUNGSGEGENSTAENDEN 258
6.2.5.2.4 KAPITALGESELLSCHAFTEN 259
6.2.5.2.4.1 HANDELSRECHTLICHE ZUORDNUNG VON PASSIVIERUNGSGEGENSTAENDEN
259
6.2.5.2.4.2 STEUERRECHTLICHE ZUORDNUNG VON PASSIVIERUNGSGEGENSTAENDEN 259
6.2.5.2.5 ZWISCHENERGEBNIS 259
6.2.5.3 BEACHTUNG KONKRETER HANDELSRECHTLICHER PASSIVIERUNGSVORSCHRIFTEN
260
6.2.5.3.1 VORBEMERKUNG 260
6.2.5.3.2 HANDELSRECHTLICHES PASSIVIERUNGSGEBOT FUER NICHTSCHULDEN 260
6.2.5.3.2.1 EIGENKAPITAL 260
6.2.5.3.2.2 AUFWANDSRUECKSTELLUNGEN 261
6.2.5.3.2.3 PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN 263
IMAGE 8
XVIII INHALTSVERZEICHNIS
6.2.5.3.3 HANDELSRECHTLICHES PASSIVIERUNGSWAHLRECHT FUER BESTIMMTE
PENSIONS- ZUSAGEN I. S. D. ARTIKELS 28 ABS. 1 SATZ 1 UND 2 EGHGB 264
6.2.5.3.4 HANDELSRECHTLICHE PASSIVIERUNGSVERBOTE 267
6.2.5.4 ABWEICHUNGEN ZWISCHEN HANDELS- UND STEUERBILANZ DURCH KONKRETE
STEUERLICHE SONDERVORSCHRIFTEN IM RAHMEN DER PASSIVIERUNG 267
6.2.5.4.1 VORBEMERKUNG 267
6.2.5.4.2 OBLIGATORISCHE ABWEICHUNGEN ZWISCHEN HANDELS- UND STEUERBILANZ
268
6.2.5.4.2.1 RUECKSTELLUNGEN WEGEN SCHUTZRECHTSVERLETZUNGEN 268
6.2.5.4.2.2 RUECKSTELLUNGEN FUER DIENSTJUBILAEEN 269
6.2.5.4.2.3 DROHVERLUSTRUECKSTELLUNGEN 270
6.2.5.4.3 BEDINGTE ABWEICHUNGEN ZWISCHEN HANDELS- UND STEUERBILANZ 272
6.2.5.4.3.1 STEUERFREIE RUECKLAGEN 272
6.2.5.4.3.2 PENSIONSZUSAGEN 273
6.2.5.4.3.2.1 UNMITTELBARE PENSIONSZUSAGEN 273
6.2.5.4.3.2.2 MITTELBARE PENSIONSZUSAGEN UND AEHNLICHE UNMITTELBARE UND
MITTELBARE VERPFLICHTUNGEN 278
6.2.5.4.3.3 RUECKSTELLUNGEN WEGEN SCHUTZRECHTSVERLETZUNGEN UND DIENST-
JUBILAEEN 278
6.3 DIE BEDEUTUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS FUER DIE BILANZIERUNG DER
HOEHE NACH 279
6.3.1 VORBEMERKUNG 279
6.3.2 OBLIGATORISCHE ABWEICHUNGEN ZWISCHEN HANDELS- UND STEUERBILANZ 280
6.3.2.1 BEHANDLUNG ANSCHAFFUNGSNAHER HERSTELLUNGSKOSTEN SOWIE DER
VEREIN- FACHUNGSREGEL NACH R 21 ABS. 2 ESTR BEI GEBAEUDEN 280
6.3.2.2 NUTZUNGSDAUER 281
6.3.2.2.1 ALLGEMEINES 281
6.3.2.2.2 SONDERREGELUNGEN ZUR NUTZUNGSDAUER 283
6.3.2.2.2.1 GEBAEUDE 283
6.3.2.2.2.2 DERIVATIVER GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT 284
6.3.2.2.2.3 SAMMELPOSTEN FUER GERINGWERTIGE WIRTSCHAFTSGUETER 286
6.3.2.3 AUSSERPLANMAESSIGE WERTKORREKTUREN 288
6 3.2.4 WENAUFTOLUNG 290
63.2.5 BEWERTUNG VON VERBINDLICHKEITEN 292
6 3.2.6 BEWERTUNG VON RUECKSTELLUNGEN .293
*-3.2.6.1 ALLGEMEINE BEWERTUNG VON RUECKSTELLUNGEN 293
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS XIX
6.3.2.6.2 BESONDERHEITEN BEI DER BEWERTUNG VON PENSIONSRUECKSTELLUNGEN
295
6.3.2.7 WAEHRUNGSUMRECHNUNG 297
6.3.3 BEDINGTE ABWEICHUNGEN ZWISCHEN HANDELS- UND STEUERBILANZ 299
6.3.3.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI TAUSCHGESCHAEFTEN 299
6.3.3.2 HERSTELLUNGSKOSTEN 301
6.3.3.3 ABSCHREIBUNGSMETHODEN 306
6.3.3.4 SONDERABSCHREIBUNGEN, ERHOEHTE ABSETZUNGEN UND
INVESTITIONSABZUGSBETRAG 308
6.3.3.5 TEILWERTABSCHREIBUNGEN 309
6.3.3.6 ERHALTENE INVESTITIONSZUSCHUESSE UND INVESTITIONSZULAGEN DER
OEFFENTLICHEN
HAND 313
6.3.3.7 BEWERTUNGSVEREINFACHUNGEN 314
6.4 DIE AUSWIRKUNGEN DES AUSEINANDERFALLENS VON HANDELS- UND
STEUERBILANZ AUF DIE
BILDUNG LATENTER STEUERN 316
7 DIE DISKUSSION UM DAS MASSGEBLICHKEITSPRINZIP 324
7.1 DIE WICHTIGSTEN ARGUMENTE FUER UND WIDER DAS MASSGEBLICHKEITSPRINZIP
324
7.1.1 VORBEMERKUNG 324
7.1.2 VEREINBARKEIT DER ZWECKE DER HANDEIS- UND STEUERRECHTLICHEN
RECHNUNGSLEGUNG...324
7.1.3 EINHEIT DER RECHTSORDNUNG 327
7.1.4 VEREINFACHUNG DER RECHTSANWENDUNG 329
7.1.5 SCHUTZFUNKTION VOR DEM FISKUS 330
7.1.6 VEREINFACHUNG DER RECHNUNGSLEGUNG DURCH ERSTELLUNG EINER
*EINHEITSBILANZ 331
7.1.7 VERSTOSS GEGEN DIE TATBESTANDSMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG 335
7.1.8 DEFORMATION DER HANDELSBILANZ 336
7.2 ALTEMATIVKONZEPTE ZUM MASSGEBLICHKEITSPRINZIP 336
7.2.1 VORBEMERKUNG 336
7.2.2 EIGENSTAENDIGES BILANZSTEUERRECHT 337
7.2.3 IFRS-BILANZ 338
7.2.4 UEBERSCHUSSRECHNUNG 339
7.3 ZWISCHENERGEBNIS UND VORSCHLAG ZUR STAERKUNG DES
MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS 34 1
8 SCHLUSSBEMERKUNGEN UND AUSBLICK 344
LITERATURVERZEICHNIS 347
STICHWORTVERZEICHNIS . 427
Mit Einführung des
BilMoG
erreichte die ohnehin schon
kontroverse Diskussion um das Maßgeblichkeitsprinzip
zweifelsohne eine neue Dimension: Mehr denn je steht
inzwischen die Frage im Raum, ob angesichts der zahlreichen
Durchbrechungen die Beibehaltung des Grundsatzes noch
sinnvoll erscheint.
Dr. Sebastian Grabe rückt die durch das BilMoG ausgelöste
Neuordnung des komplexen Verhältnisses zwischen Steuer-
und Handelsbilanz in den Fokus.
• BilMoG: Auswirkungen auf den Geltungsbereich, die
Reichweite und die Bedeutung der Maßgeblichkeit für
die Praxis der Bilanzierung.
• Materielle, formelle und umgekehrte Maßgeblichkeit:
umfassende Darstellung und Diskussion der von den
Änderungen maßgeblich betroffenen Gestaltungsfelder.
• Maßgeblichkeitsverständnis der Finanzverwaltung: kritische
Würdigung des Umgangs mit einem stark auf Auslegung
angewiesenen Rechtsprinzip (inkl. Berücksichtigung der
BMF-Schreiben zum steuerlichen Wahlrechtsvorbehalt).
Die anschauliche Analyse eines auch nach 135 Jahren hoch¬
aktuellen und äußerst diskutablen Bilanzierungsprinzips,
seiner Perspektiven und Alternativen!
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