Fortentwicklung des Handels- und Steuerbilanzrechts: eine ökonomische Analyse
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Lohmar [u.a.]
Eul
2012
|
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Steuer, Wirtschaft und Recht
315 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXIX, 371 S. graph. Darst. 210 mm x 148 mm, 514 g |
| ISBN: | 9783844101287 |
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IMAGE 1
I X
INHALTSVERZEICHNIS
INHALTSVERZEICHNIS IX
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XVII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XIX
SYMBOLVERZEICHNIS XXIX
1 EINLEITUNG I
1.1 PROBLEMSTELLUNG 1
1.2 ZIELSETZUNG UND AUFBAU DER ARBEIT 4
2 INFORMATIONSVERMITTLUNG DURCH HGB O D E R IFRS: AUSGESTAL
TUNG, REFORMBEDARF, FORTENTWICKLUNGSMOEGLICHKEITEN UND
-GRENZEN 7
2.1 DIE BEDEUTUNG DER INFORMATIONSFUNKTION IM JAHRES- UND
KONZERNABSCHLUSS
DE LEGE LATA 7
2.1.1 D I E STELLUNG D E R INFORMATIONSFUNKTION I M JAHRESABSCHLUSS 7
2.1.1.1 TRADITIONELLER VORRANG D E R A U S S C H UE T T U N G S B E M E S
S U N G U N D A B K O P P L U N G S
THESE 7
2.1.1.2 B E D E U T U N G S G E W I N N D E R INFORMATIONSFUNKTION I M R
A H M E N DES B I L M O G 8
2.1.2 D I E INFORMATIONSFUNKTION D E S KONZERNABSCHLUSSES 10
2.2 MODERNISIERUNG DES HANDELSBILANZRECHTS ALS DAUERHAFTE LOESUNG? 12
2.2.1 INKONSISTENZEN U N D M E H R F A C H K O S T E N D E R R E C H N U
N G S L E G U N G 12
2.2.2 D E R IFRS F O R S M E S ALS ALTERNATIVMODELL 15
2.3 OEKONOMISCHE ANALYSE DER INFORMATIONSFUNKTION DER RECHNUNGSLEGUNG IM
ALLGEMEINEN 19
2.3.1 NOTWENDIGKEIT U N D FUNKTIONEN D E R INFORMATIONSVERMITTLUNG 19
2.3.1.1 PROGNOSEFUNKTION (INFORMATIONSFUNKTION I M E N G E R E N SINNE)
19
2.3.1.2 INFORMATIONSVERMITTLUNG Z U R RECHENSCHAFTSLEGUNG 2 1
2.3.2 D I E (UN-)MOEGLICHKEIT INFORMATIVER R E C H N U N G S L E G U N G
I M LICHTE OE K O N O
M I S C H E R T H E O R I E N 2 3
2.3.2.1 INFORMATIONSOEKONOMISCHE ERGEBNISSE Z U M INFORMATIONSWERT D E R
R E C H
N U N G S L E G U N G 2 3
2.3.2.2 ENTSCHEIDUNGSNUETZLICHKEIT D E R R E C H N U N G S L E G U N G A
M KAPITALMARKT 2 4
HTTP://D-NB.INFO/1019584289
IMAGE 2
X
2.3.3 INFORMATIVER VERMOEGENSAUSWEIS: MOEGLICHKEITEN U N D G R E N Z E N 2
7
2.3.3.1 D I E UNVEREINBARKEIT V O N VERMOEGENS- U N D G E W I N N E R M I
T T L U N G U N D D I E
PROBLEMATIK BILANZIELLER EFFEKTIVVERMOEGENSAPPROXIMATION 2 7
2.3.3.2 W UE R D I G U N G D E R VERMOEGENSDARSTELLUNG MITTELS
HANDELSRECHTLICHER BILAN
ZIERUNG 3 0
2.3.3.3 INFORMATIVERE VERMOEGENSDARSTELLUNG D U R C H A N W E N D U N G D
E R IFRS? 3 4
2.3.3.3.1 U M F A S S E N D E VERMOEGENSDARSTELLUNG ALS (PROBLEMATISCHES)
LEITBILD
DES 1ASB 3 4
2.3.3.3.2 MOEGLICHKEITEN U N D G R E N Z E N D E S FAIR VALUE A C C O U N
T I N G 3 7
2.3.3.3.2.1 KONZEPTION U N D ENTSCHEIDUNGSNUETZLICHKEIT D E R B E W E R T
U N G
Z U M FAIR V A L U E 3 7
2.3.3.3.2.2 PROBLEME U N D ERMESSENSSPIELRAEUME BEI D E R WERTERMITTLUNG
4 2
2.3.3.3.3 FORTENTWICKLUNG IN R I C H T U N G E I N E R " C G U - B I L A
N Z " ? 4 5
2.3.4 A U S W I R K U N G E N D E R UNTERSCHIEDLICHEN G E W I N N K O N
Z E P T E 4 8
2.3.4.1 PROGNOSEEIGNUNG ALS ZENTRALE A N F O R D E R U N G A N D E N
PERIODENGEWINN 4 8
2.3.4.2 BEURTEILUNG D E R ERGEBNISGROESSEN N A C H H G B U N D I F R S 5 2
2.3.5 BERUECKSICHTIGUNG D E R B E S O N D E R E N A N F O R D E R U N G E
N D E R RECHENSCHAFTSFUNKTION 55
2.3.6 ERGEBNISSE A U S G E W AE H L T E R KAPITALMARKTSTUDIEN BEZUEGLICH OE
K O N O M I S C H E R WIR
K U N G E N DER IFRS-BILANZIERUNG 6 0
2.4 INFORMATIONSVERMITTLUNG, INTERNATIONALE RECHNUNGSLEGUNG UND
KAPITALMARKTFERNE UNTERNEHMEN 6 3
2.4.1 INFORMATIONSANFORDERUNGEN D E R EIGNER NICHT
KAPITALMARKTORIENTIERTER UNTER
N E H M E N UND D E R E N ERFUELLUNG DURCH H G B O D E R IFRS 6 3
2.4.2 INFORMATIONSVERSORGUNG V O N FREMDKAPITALGEBERN ALS ZENTRALE A N F
O R D E R U N G
KAPITALMARKTFERNER U N T E R N E H M E N A N DIE INFORMATIONSFUNKTION 6
6
2.4.2.1 B E D E U T U N G D E R R E C H N U N G S L E G U N G F UE R DIE
BEURTEILUNG D E R KREDITWUERDIG
KEIT 6 6
2.4.2.2 F U N K T I O N S A D AE Q U A N Z D E R REFORMIERTEN H G B - R E
G E L U N G E N 6 8
2.4.2.3 S E N K U N G D E R FREMDKAPITALKOSTEN D U R C H A N W E N D U N
G D E R IFRS? 7 0
2.4.2.4 VORTEILE D E R BILANZIERUNG N A C H I F R S BEI D E R A K Q U I
S E AUSLAENDISCHEN KAPI
TALS O D E R ALTERNATIVER FINANZIERUNGSFORMEN? 7 3
2.4.3 WEITERE A R G U M E N T E FIIR EINE INTERNATIONALE R E C H N U N G
S L E G U N G BEI NICHT K A P I
TALMARKTORIENTIERTEN U N T E R N E H M E N 7 5
2.4.4 BEURTEILUNG DES I F R S F O R S M E S A N H A N D D E R G E W O N
N E N E N ERKENNTNISSE 8 0
IMAGE 3
X I
2.4.4.1 ERFUELLUNG D E R INFORMATIONSINTERESSEN KAPITALMARKTFERNER U N T
E R N E H M E N ? 8 0
2.4.4.2 UMSTELLUNGSNUTZEN VERSUS K O M P L E X I T AE T U N D
ERSTELLUNGSAUFWAND 8 2
2.4.5 Z U R KUENFTIGEN STELLUNG D E R INFORMATIONSFUNKTION I M
HANDELSBILANZRECHT 8 7
2.5 ZUSAMMENFASSENDE ABLEITUNG VON EMPFEHLUNGEN ZUR KUENFTIGEN AUSGESTAL
TUNG DER INFORMATIONSFUNKTION 88
3 AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNG UND KAPITALERHALTUNG: AUSGESTAL
TUNG, REFORMBEDARF, FORTENTWICKLUNGSMOEGLICHKEITEN UND
-GRENZEN 93
3.1 AUSGESTALTUNG DER AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNGSFUNKTION IM
HANDELSBILANZRECHT
DE LEGE LATA 93
3.1.1 GLAEUBIGERSCHUTZ DURCH AUSSCHUETTUNGSBESCHRAENKUNG ALS PRIMAERE
JAHRESAB
SCHLUSSFUNKTION 9 3
3.1.2 VERAENDERUNG D E R AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNGSKONZEPTION I M Z U G E D
E S B I L M O G 9 4
3.2 AUSSCHUETTUNGSREGULIERUNG IM GESELLSCHAFTSRECHT 9 6
3.3 DAS SYSTEM BILANZIELLER KAPITALERHALTUNG IM LICHTE AKTUELLER
ENTWICKLUNGEN.LOO
3.3.1 D I E REFORMDISKUSSION U M D I E BILANZIELLE KAPITALERHALTUNG 100
3.3.1.1 ANLAESSE D E R DISKUSSION U M DAS KAPITALERHALTUNGSSYSTEM 100
3.3.1.2 REFORMVORSCHLAEGE VERSCHIEDENER EXPERTENGRUPPEN A U F E U - E B E
N E 102
3.3.1.3 MACHBARKEITSSTUDIE U N D LANGFRISTIGE STRATEGIE D E R E U - K O
M M I S S I O N 104
3.3.2 Z U N E H M E N D E B E D E U T U N G D E S SOLVENZTESTS I M
NATIONALEN GESELLSCHAFTSRECHT 108
3.4 ALTERNATIVSYSTEM: AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNG IN DEN USA 110
3.4.1 UEBERBLICK UE B E R D A S GESELLSCHAFTSRECHT D E R U S A U N D DIE
PROBLEMATIK D E S
TRADITIONELLEN NENNKAPITALSYSTEMS 110
3.4.2 M O D E R N E S SYSTEM: A U F G A B E D E S NENNKAPITALKONZEPTS
112
3.4.3 HAFTUNG V O N M A N A G E M E N T U N D AKTIONAEREN 115
3.4.4 B E D E U T U N G EINZELVERTRAGLICHER VEREINBARUNGEN 117
3.5 OEKONOMISCHE ANALYSE DER AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNGSFUNKTION DE LEGE LATA
UND ALTERNATIVER REFORMKONZEPTIONEN 120
3.5.1 NOTWENDIGKEIT U N D FUNKTIONEN D E R GESETZLICHEN
AUSSCHUETTUNGSBEGRENZUNG 120
3.5.1.1 PRINCIPAL-AGENT-KONFLIKTE ALS URSACHE D E R
AUSSCHUETTUNGSREGULIERUNG 120
3.5.1.2 ALTERNATIVEN Z U M GLAEUBIGERSCHUTZ DURCH GESETZLICHE
AUSSCHUETTUNGS
REGULIERUNG 123
3.5.1.2.1 GLAEUBIGERSCHUTZ DURCH INFORMATIONSVERMITTLUNG? 123
IMAGE 4
X I I
3.5.1.2.2 EINZELVERTRAGLICHE A U S S C H UE T T U N G S B E G R E N Z U N
G E N 125
3.5.1.2.2.1 DIE PROBLEMATIK UNVOLLSTAENDIGER VERTRAEGE U N D H O H E R
TRANSAK
TIONSKOSTEN 125
3.5.1.2.2.2 NOTWENDIGKEIT GESETZLICHER R E G E L U N G E N A U F G R U N
D V O N M A R K T
VERSAGEN 128
3.5.2 DIE BILANZIELLE KAPITALERHALTUNG D E S GELTENDEN RECHTS A U S OE K
O N O M I S C H E R
SICHT 131
3.5.2.1 D I E KAPITALERHALTUNGSREGELUNGEN ALS MITTEL Z U R E I N D AE M M
U N G V O N MORAL
HAZARD I M R A H M E N D E R AUSSCHUETTUNGSPOLITIK 131
3.5.2.1.1 E I G N U N G D E R BILANZIELLEN A U S S C H UE T T U N G S B E
G R E N Z U N G D E LEGE LATA Z U R
VERMEIDUNG FREMD- U N D LIQUIDATIONSFINANZIERTER AUSSCHUETTUNGEN 131
3.5.2.1.2 N E G A T I V E A N R E I Z E Z U R LIQUIDATIONSFINANZIERUNG D
U R C H UNTERBEWER
TUNG 135
3.5.2.2 R UE C K W I R K U N G E N V O N AUSSCHUETTUNGSSPERREN A U F D I E
INVESTITIONSPOLITIK 138
3.5.2.2.1 DIE PROBLEMATIK RESTRIKTIONSINDUZIERTER UEBERINVESTITIONEN 138
3.5.2.2.2 KRITISCHE W UE R D I G U N G D E R MODELLPRAEMISSEN 141
3.5.2.2.3 VERSTAERKUNG D E R PROBLEMATIK D U R C H VORSICHTIGE
GEWINNERMITTLUNG? 145
3.5.2.3 EMPIRISCHE ERKENNTNISSE Z U R B E D E U T U N G VORSICHTIGER
GEWINNERMITTLUNG
F UE R D E N GLAEUBIGERSCHUTZ 147
3.5.2.4 GLAEUBIGERSCHUTZ D U R C H N E N N - U N D
MINDESTKAPITALANFORDERUNGEN? 149
3.5.3 EIGNUNG V O N SOLVENZTESTS Z U R AUSSCHUETTUNGSREGULIERUNG 153
3.5.3.1 W UE R D I G U N G D E R G R U N D K O N Z E P T I O N D E S
SOLVENZTESTS 153
3.5.3.2 A U S G E W AE H L T E PROBLEME D E S KONZEPTS 156
3.5.3.2.1 D I L E M M A D E S A N G E M E S S E N E N PROGNOSEZEITRAUMS
156
3.5.3.2.2 PROBLEMATIK D E R EINZUBEZIEHENDEN Z A H L U N G E N S O W I E
D E R A D AE Q U A T E N
KOMPLEXITAETSREDUKTION 157
3.5.3.3 HAFTUNGSVORSCHRIFTEN ALS MITTEL Z U R E I N D AE M M U N G D E S
MORAL HAZARD? 160
3.5.4 A D AE Q U A N Z D E R I F R S F UE R Z W E C K E D E S
GLAEUBIGERSCHUTZES 162
3.5.4.1 Z W E C K A D AE Q U A N Z EINZELNER ANSATZ- U N D
BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN 162
3.5.4.2 ALTERNATIVEN ZUR KOMPENSATION D E S U N Z U R E I C H E N D E N
GLAEUBIGERSCHUTZES 167
3.5.4.2.1 ERGAENZUNG D E R A U S S C H UE T T U N G S B E M E S S U N G N
A C H IFRS DURCH EINEN
SOLVENZTEST 167
3.5.4.2.2 A N K N UE P F U N G D E R A U S S C H UE T T U N G S B E M E S
S U N G A N DIE STEUERBILANZ O D E R
ERGAENZUNG DES IFRS-EINZELABSCHLUSSES D U R C H AUSSCHUETTUNGSSPERREN 169
IMAGE 5
X I I I
3.6 ZUSAMMENFASSENDE ABLEITUNG VON EMPFEHLUNGEN ZUR KUENFTIGEN AUSGESTAL
TUNG DER AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNGSFUNKTION 173
4 MASSGEBLICHKEIT HANDELSRECHTLICHER GOB: AUSGESTALTUNG,
REFORMBEDARF, FORTENTWICKLUNGSMOEGLICHKEITEN UND -GREN
ZEN 177
4.1 DER MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZ ALS BINDEGLIED VON HANDELS- UND STEUER
BILANZ 177
4.1.1 UEBERBLICK UE B E R B E G R I F F U N D TRADITIONELLE F O R M E N D
E R MASSGEBLICHKEIT 177
4.1.2 DIE N E U K O N Z E P T I O N D E R MASSGEBLICHKEIT I M Z U G E D E
S B I L M O G 179
4.2 DIE MASSGEBLICHKEIT IM SPANNUNGSFELD NATIONALER UND INTERNATIONALER
EINFLUESSE 181
4.2.1 ANGRIFFSPUNKTE A U F DIE MASSGEBLICHKEIT AUS NATIONALER SICHT 181
4.2.1.1 Z U N E H M E N D E DEGENERIERUNG D E S
MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZES I M GELTEN
D E N R E C H T 181
4.2.1.2 STEIGENDE B E D E U T U N G EINES EIGENSTAENDIGEN TAX ACCOUNTING
183
4.2.1.3 INFRAGESTELLUNG D E R TRADIERTEN BEGRUENDUNGEN F UE R D E N
MASSGEBLICHKEITS
GRUNDSATZ 184
4.2.1.4 B E D E U T U N G S G E W I N N D E R IFRS I M NATIONALEN
STEUERRECHT 186
4.2.2 HERAUSFORDERUNGEN FUER DIE MASSGEBLICHKEIT A U S INTERNATIONALER
PERSPEKTIVE 188
4.2.2.1 EINFLUSS D E R E U G H - R E C H T S P R E C H U N G A U F D A S
BILANZSTEUERRECHT 188
4.2.2.2 HARMONISIERUNG D E R STEUERLICHEN GEWINNERMITTLUNG A U F E U - E
B E N E 191
4.3 OEKONOMISCHE UND VERFASSUNGSRECHTLICHE ANALYSE DER MASSGEBLICHKEIT
HANDELSRECHTLICHER G O SS UND ALTERNATIVER REFORMKONZEPTIONEN 196
4.3.1 OE K O N O M I S C H E U N D VERFASSUNGSRECHTLICHE LEITLINIEN DER
BESTEUERUNG 196
4.3.1.1 ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET D E R BESTEUERUNG 196
4.3.1.2 GERECHTIGKEIT BZW. GLEICHMAESSIGKEIT D E R BESTEUERUNG 198
4.3.1.3 WEITERE OE K O N O M I S C H E U N D VERFASSUNGSRECHTLICHE
GRUNDSAETZE 2 0 0
4.3.2 Z U R (UN-)ERREICHBARKEIT D E R ZENTRALEN LEITLINIEN U N D HIERAUS
FOLGENDER
IMPLIKATIONEN 201
4.3.2.1 ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET ALS UMSTRITTENES LEITBILD D E R
BESTEUERUNG 201
4.3.2.2 GLEICHMAESSIGKEIT D E R BESTEUERUNG ALS VAGES LEITKRITERIUM 2 0 5
4.3.3 BEURTEILUNG D E R MASSGEBLICHKEIT HANDELSRECHTLICHER G O B A N H A
N D D E R AUFGE
STELLTEN LEITKRITERIEN 207
IMAGE 6
X I V
4.3.3.1 ENTSCHEIDUNGSWIRKUNGEN D E S MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZES 2 0 7
4.3.3.1.1 MODELLTHEORETISCHE NEUTRALITAETSVERLETZUNGEN U N D D E R E N A
U S S A G E
GEHALT 2 0 7
4.3.3.1.2 UEBERPRUEFUNG A N H A N D E M P I R I S C H E R STEUERWIRKUNGEN
2 1 0
4.3.3.2 PROBLEMATIK D E R GLEICHMAESSIGKEIT D E R BESTEUERUNG 2 1 3
4.3.3.2.1 DAS POSTULAT D E R G L E I C H B E H A N D L U N G
VERSCHIEDENER EINKUNFTSARTEN 2 1 3
4.3.3.2.2 A U S G E W AE H L T E EINZELVERSTOESSE G E G E N D A S
GLEICHMAESSIGKEITSPOSTULAT I M
GELTENDEN BILANZSTEUERRECHT 2 1 6
4.3.3.3 DURCHFUEHRUNGSORIENTIERTE EFFIZIENZ, OBJEKTIVIERUNG U N D
MASSGEBLICHKEIT
HANDELSRECHTLICHER G O B 2 1 9
4.3.3.4 FAZIT ZUR MASSGEBLICHKEIT HANDELSRECHTLICHER G O B 2 2 2
4.3.4 IFRS U N D STEUERLICHE G E W I N N E R M I T T L U N G 2 2 2
4.3.4.1 MASSGEBLICHKEITSPRINZIP A U F BASIS D E R IFRS? 2 2 2
4.3.4.1.1 GENERELLE PROBLEMATIK E I N E R MASSGEBLICHKEIT D E R I F R S 2
2 2
4.3.4.1.2 PROBLEMATISCHE LNTERDEPENDENZEN Z W I S C H E N
STEUERBEMESSUNGS- U N D
INFORMATIONSFUNKTION: LEHREN A U S D E M U S - A M E R I K A N I S C H E
N R A U M 2 2 5
4.3.4.2 D I E I F R S V O R D E M HINTERGRUND D E R ZENTRALEN LEITLINIEN
D E R BESTEUERUNG 2 2 8
4.3.4.2.1 ENTSCHEIDUNGSNEUTRALITAET, GLEICHMAESSIGKEIT U N D IFRS-BASIERTE
STEUER
LICHE PERIODISIERUNGSREGELUNGEN 2 2 8
4.3.4.2.2 DURCHFUEHRUNGSORIENTIERTE EFFIZIENZ U N D OBJEKTIVIERUNG I M
FALLE
EINER STEUERBEMESSUNG A U F BASIS D E R I F R S 2 3 2
4.3.4.3 STEUERBEMESSUNG A U F BASIS D E S I F R S F O R S M E S ? 2 3 4
4.3.4.4 FAZIT Z U R E I G N U N G D E R I F R S FUER Z W E C K E D E R
STEUERLICHEN G E W I N N E R M I T T
L U N G 2 3 6
4.3.5 DISKUSSION ALTERNATIVER ZUKUNFTSKONZEPTE STEUERLICHER G E W I N N
E R M I T T L U N G 2 3 7
4.3.5.1 UE B E R G A N G Z U E I N E M EIGENSTAENDIGEN BILANZSTEUERRECHT 2
3 7
4.3.5.1.1 EIGENSTAENDIGE STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG:
BETRIEBSVERMOEGENSVERGLEICH VERSUS UE B E R S C H U S S R E C H N U N G 2
3 7
4.3.5.1.2 E M P F E H L U N G E N F UE R DIE AUSGESTALTUNG EINES
EIGENSTAENDIGEN BILANZ
STEUERRECHTS 2 4 0
4.3.5.1.3 NOTWENDIGKEIT U N D AUSGESTALTUNG FLANKIERENDER M A SS N A H M
E N 2 4 6
4.3.5.1.4 IMPLIKATIONEN A U S D E M C C C T B - P R O J E K T ? 2 4 9
4.3.5.2 BEIBEHALTUNG D E R MASSGEBLICHKEIT HANDELSRECHTLICHER G O B 2 5 3
IMAGE 7
X V
4.3.5.2.1 BEGRUENDBARKEIT D E R MASSGEBLICHKEIT BEI BESCHRAENKUNG DES
VERLUST
AUSGLEICHS 2 5 3
4.3.5.2.2 EMPFEHLUNGEN FUER MODIFIKATIONEN D E S BILANZSTEUERRECHTS BEI
FORT
GELTENDER MASSGEBLICHKEIT 2 5 6
4.3.5.2.3 ZUKUNFTSFAHIGKEIT E I N E R MASSGEBLICHKEIT HANDELSRECHTLICHER
G O B 2 5 9
4.3.5.2.4 STEUERLICHE UEBERLEITUNGSRECHNUNGEN ALS LOESUNGSMOEGLICHKEIT FUER
KAPITALMARKTORIENTIERTE U N T E R N E H M E N ? 2 6 2
4.4 ZUSAMMENFASSENDE ABLEITUNG VON EMPFEHLUNGEN ZUR KUENFTIGEN AUSGESTAL
TUNG DER STEUERBEMESSUNGSFUNKTION 263
5 THESENFOERMIGE ZUSAMMENFASSUNG 267
LITERATURVERZEICHNIS 271 |
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