Neutralitätsverletzungen in der Besteuerung von Kapitaleinkommen und deren Wachstumswirkungen: eine theoretische und empirische Analyse des deutschen Steuersystems
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Tübingen
Mohr Siebeck
2012
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INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT V
TABELLENVERZEICHNIS XI
1 EINLEITUNG 1
2 KONZEPTE DER NEUTRALITAET IN DER BESTEUERUNG VON KAPITALEINKOMMEN 4 2.1
NEUTRALITAET IN DER GESCHLOSSENEN VOLKSWIRTSCHAFT 4
2.1.1 BESTEUERUNG UND INVESTITIONEN 5
2.1.1.1 INVESTITIONSWIRKUNG DER BESTEUERUNG 5
2.1.1.1.1 JOHANSSON-SAMUELSON STEUER 5
2.1.1.1.2 CASH-FLOW STEUER 6
2.1.1.1.3 ZINSBEREINIGTE EINKOMMENSTEUER (ACE) . . . . 6
2.1.2 BESTEUERUNG UND ANTEILSEIGNER 7
2.1.2.1 KAPITALSTRUKTURWIRKUNG DER BESTEUERUNG . . . . 7
2.1.2.1.1 KORRESPONDENZ- UND SYNTHESEPRINZIP 8
2.1.2.1.2 ZINSBEREINIGTE EINKOMMENSTEUER (ACE) . . . . 8
2.1.2.1.3 COMPREHENSIVE BUSINESS INCOME TAX (CBIT) . 9 2.1.2.2
DIVIDENDENBESTEUERUNG 9
2.1.2.3 RECHTSFORMNEUTRALITAET 9
2.1.2.4 INFLATIONSNEUTRALITAET 10
2.1.3 BESTEUERUNG UND ERSPARNIS 10
2.2 NEUTRALITAET IM INTERNATIONALEN KONTEXT 11
2.2.1 STANDORTWIRKUNG DER BESTEUERUNG 11
2.2.1.1 KAPITALEXPORTNEUTRALITAET CCAPITAL EXPORT NEUTRALITY, CEN) 11
2.2.2 WIRKUNG DER BESTEUERUNG AUF DIE WOHN- BZW. GESCHAEFTS SITZWAHL 12
2.2.2.1 KAPITALIMPORTNEUTRALITAET (CAPITAL IMPORT NEUTRALITY, CIN) 13
2.2.3 INTERNATIONALE GESELLSCHAFTERFREMDFINANZIERUNG 14
2.2.4 INTERNATIONALE PORTFOLIOWIRKUNG DER BESTEUERUNG 15
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IMAGE 2
VIII INHALTSVERZEICHNIS
2.2.4.1 GLOBALE PORTFOLIO NEUTRALITAET
(GLOBAL PORTFOLIO NEUTRALITY, GPN) 15
2.2.4.2 NATIONALE NEUTRALITAET {NATIONAL NEUTRALITY, NN) 15 2.2.5
BESTEUERUNG UND UNTERNEHMENSBETEILIGUNGEN 16
2.2.5.1 BETEILIGUNGS-NEUTRALITAET {CAPITAL OWNERSHIP NEUTRALITY, CON) 16
2.2.5.2 WETTBEWERBS-NEUTRALITAET (MARKET NEUTRALITY) . . 17 2.3
ZWISCHENFAZIT 17
3 KAPITALBILDUNG UND DIE BESTEUERUNG VON KAPITALEINKOMMEN 19 3.1
NEUTRALITAET UND KAPITALBILDUNG IN DER GESCHLOSSENEN VOLKSWIRTSCHAFT 19
3.1.1 DEFINITION VON STEUERKEILEN 21
3.1.2 GESAMTWIRTSCHAFTLICHE NEUTRALITAET 24
3.2 BETRACHTUNG DER INTERNATIONALEN DIMENSION 29
3.2.1 BESTEUERUNG INLAENDISCHER VS. AUSLAENDISCHER EINKUENFTE . . . . 31
3.2.2 WACHSTUMSNEUTRALITAET IM INTERNATIONALEN KONTEXT 35
3.3 ZWISCHENFAZIT 37
4 BESTEUERUNG DER KAPITALEINKOMMEN IN DEUTSCHLAND 40
4.1 ZUR ENTWICKLUNG DER KAPITALEINKOMMENSBESTEUERUNG SEIT 2000 40
4.2 ENTWICKLUNG DES STEUERBELASTUNG INSGESAMT 47
4.2.1 MINDERBETEILIGUNG BEI SPEKULATIONSGEWINNEN 51
4.2.2 MINDERBETEILIGUNG OHNE SPEKULATIONSGEWINNE 53
4.2.3 WESENTLICHE BETEILIGUNGEN 55
4.3 ENTWICKLUNG DER STEUERLAST AUF UNTERNEHMENS UND ANLEGEREBENE 58
4.3.1 MINDERBETEILIGUNG BEI SPEKULATIONSGEWINNEN 58
4.3.2 MINDERBETEILIGUNG OHNE SPEKULATIONSGEWINNE 60
4.3.3 WESENTLICHE BETEILIGUNGEN 65
4.4 ZWISCHENFAZIT 68
5 WACHSTUMSWIRKUNGEN DER NEUTRALITAETSVERLETZUNGEN 70
5.1 KURZBESCHREIBUNG DES CGE MODELLS 71
5.2 ABBILDUNG DER STEUERBELASTUNG 2006 IN DEUTSCHLAND . . . . 74
5.3 EFFEKTE DER STEUERAENDERUNGEN SEIT 2006 75
5.3.1 KAPITALKOSTEN, GRENZSTEUERBELASTUNG UND GESAMTBELASTUNG . 76 5.3.2
EFFEKTE AUF DIE PORTFOLIOSTRUKTUR 82
5.3.3 GESAMTWIRTSCHAFTLICHE EFFEKTE 86
5.4 SENSITIVITAETSANALYSEN 89
5.4.1 INTERSEKTORALE MOBILITAET 90
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS IX
5.4.2 SUBSTITUIERBARKEIT DER ANLAGEFORMEN 91
5.4.3 DIE REFORM IM FALL WESENTLICHER BETEILIGUNGEN 93
5.5 BEDEUTSAME DETAILREGELUNGEN DER REFORM 2008 96
5.5.1 ZUR THESAURIERUNGSBEGUENSTIGUNG 97
5.5.2 ZUR ZINSSCHRANKE 101
5.6 EINZELMASSNAHMEN DER REFORM 2008 104
5.6.1 SENKUNG DER KOERPERSCHAFTSTEUER UND AENDERUNG DER
ABSCHREIBUNGSREGELN 104
5.6.2 EINFUEHRUNG DER ABGELTUNGSTEUER 106
5.7 GESAMTWIRTSCHAFTLICHE EFFEKTE DER WACHSTUMSNEUTRALITAET . . 109 5.8
ABZUG VON KALKULATORISCHEN EIGENKAPITALZINSEN (ACE) . . . 112 5.9
ZWISCHENFAZIT: ERGEBNISSE IM NATIONALEN KONTEXT 116
6 WACHSTUMSWIRKUNGEN BEI INTERNATIONALER INTEGRATION 118
6.1 BEURTEILUNG DER ENTWICKLUNG 2006 BIS 2009 BEIM
INVESTITIONSSTEUERKEIL 119
6.2 IMPLIKATIONEN DER ENTWICKLUNG FUER DIE STEUERLICHE
STANDORTATTRAKTIVITAET 123
6.3 DIE ENTWICKLUNG IN EINEM MISCHSYSTEM MIT INTERNATIONALEN
ANTEILSEIGNERN 128
6.4 GESAMTWIRKUNG DER REFORM 2008 138
6.5 WACHSTUMSNEUTRALITAET IM INTERNATIONALEN KONTEXT 143
6.6 ZWISCHENFAZIT: ERGEBNISSE IM INTERNATIONALEN KONTEXT . . . . 150
7 SCHLUSSFOLGERUNGEN 153
ANHANG 161
A. 1 WACHSTUMSNEUTRALITAET - FORMALTHEORETISCHE ANALYSE 161 A . L . L
OPTIMIERUNGSVERHALTEN OHNE STEUERN 161
A. 1.2 OPTIMIERUNGSVERHALTEN MIT STEUERN 164
A.1.3 MODELLIERUNG EINER ZINSBEREINIGTEN KOERPERSCHAFTSTEUER . . . 170
A.2 GEGENWARTSWERT DER STEUERLICHEN ABSCHREIBUNG 172
A.3 IFOMOD 173
A.3.1 KALIBRIERUNG DES CGE MODELLS 173
LITERATUR 177
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