IFRS oder HGB?: Systemvergleich und Beurteilung
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| Published: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2011
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IX
INHALTSVERZEICHNIS
GELEITWORT V
VORWORT VII
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XV
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XVII
1 GRUNDLAGEN 1
1.1 KURZCHARAKTERISTIK DER SYSTEME 1
1.1.1 IFRS-SYSTEM 1
1.1.2 HGB-SYSTEM 3
1.1.3 SCHLUSSFOLGERUNGEN 4
1.2 ZWECKSETZUNG DER RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEME 5
1.2.1 VORBEMERKUNG 5
1.2.2 ZWECKE DER HANDELSRECHTLICHEN RECHNUNGSLEGUNG 5
1.2.3 ZWECKE DER RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS 11
1.2.4 SCHLUSSFOLGERUNGEN 12
1.3 INTERNATIONALISIERUNG UND HARMONISIERUNG DER RECHNUNGSLEGUNG 15
1.3.1 VORBEMERKUNG 15
1.3.2 INTERNATIONALISIERUNG DER RECHNUNGSLEGUNG IN DEUTSCHLAND 16 1.3.3
ANERKENNUNG UND DURCHSETZUNG DER IFRS 18
1.3.4 WEGFALL DER UMGEKEHRTEN MASSGEBLICHKEIT 21
1.4 IFRS FUER KLEINERE UND MITTLERE UNTERNEHMEN (IFRS FOR SMES) 24 1.4.1
AKTUELLER STAND DER EUROPAEISCHEN DISKUSSION 24
1.4.2 GRUNDLEGENDE KONZEPTION UND ZIELSETZUNG DES IFRS FOR SMES 26
1.4.2.1 AUFBAU 26
1.4.2.2 RECHNUNGSLEGUNGSZWECK 27
1.4.2.3 RECHNUNGSLEGUNGSANWENDER 27
1.4.2.4 RECHNUNGSLEGUNGSADRESSATEN 29
1.4.2.5 RECHNUNGSLEGUNGSGRUNDSAETZE 30
1.4.3 INHALTLICHE AUSGESTALTUNG DES IFRS FOR SMES 32
1.4.3.1 UEBERBLICK UEBER EINZELNE BILANZIERUNGS- UND
BEWERTUNGSSACHVERHALTE 32
1.4.3.2 TOP-DOU;N-ANSATZ 36
1.4.3.3 VERMEINTLICHE EIGENSTAENDIGKEIT DES IFRS FOR SMES 37 1.4.3.4
VERBLEIBENDE KOMPLEXITAET DER REGELUNGEN 38
1.4.4 UMFANG UND INTENSITAET DER INFORMATIONSPFLICHTEN 41
1.4.5 FAZIT 44
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1015320961
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
1.5 HARMONISIERUNG AUS SICHT DES INTERNEN UND EXTERNEN RECHNUNGSWESENS
45
1.5.1 VORBEMERKUNG 45
1.5.2 TRADITIONELLE ZWEITEILUNG DES RECHNUNGSWESENS DEUTSCHER
UNTERNEHMEN 46
1.5.3 ARGUMENTE FUER EINE HARMONISIERUNG DES INTERNEN UND EXTERNEN
RECHNUNGSWESENS 48
2 BILANZIERUNGSPRAXIS IN DEUTSCHLAND 51
2.1 VORUEBERLEGUNGEN ZUM VERHAELTNIS VON HGB UND IFRS 51
2.2 KAPITALMARKTORIENTIERTE RECHNUNGSLEGUNG 52
2.3 NICHT-KAPITALMARKTORIENTIERTE RECHNUNGSLEGUNG 54
2.4 UNTERSUCHUNG DER DEUTSCHEN BILANZPUBLIZITAET 55
2.4.1 DATENHERKUNFT 55
2.4.2 GRUNDGESAMTHEIT UND STICHPROBENAUSWAHL 56
2.5 UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 58
2.5.1 RECHTSFORM DES MUTTERUNTERNEHMENS 58
2.5.2 ANGEWANDTE RECHNUNGSLEGUNGSVORSCHRIFTEN 59
2.5.3 VERGLEICH DER IFRS- MIT DEN HGB-BILANZIEREM 60
2.6 FAZIT 64
3 DIE BEWERTUNGSKONZEPTIONEN IM VERGLEICH 67
3.1 DER EINZELBEWERTUNGSGRUNDSATZ 67
3.1.1 VORBEMERKUNG 67
3.1.2 REGELUNGEN IM HGB-SYSTEM 67
3.1.3 REGELUNGEN IM IFRS-SYSTEM 72
3.1.4 FAZIT 75
3.2 DAS REALISATIONSPRINZIP 76
3.2.1 VORBEMERKUNG 76
3.2.2 REGELUNGEN IM HGB-SYSTEM 77
3.2.3 REGELUNGEN IM IFRS-SYSTEM 80
3.2.4 FAZIT 82
3.3 DAS ANSCHAFFUNGSKOSTENPRINZIP 83
3.3.1 BEDEUTUNG IM HGB-SYSTEM 83
3.3.2 BEDEUTUNG IM IFRS-SYSTEM 85
3.4 DIE ANSCHAFFUNGS- ODER HERSTELLUNGSKOSTEN ALS ZENTRALE BEWERTUNGS-
MASSSTAEBE 86
3.4.1 ANSCHAFFUNGSKOSTEN 86
3.4.1.1 GRUNDLAGEN 86
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS XI
3.4.1.2 GEMEINSAMKEITEN VON HGB UND IFRS 87
3.4.1.3 UNTERSCHIEDE ZWISCHEN HGB UND IFRS 88
3.4.2 HERSTELLUNGSKOSTEN 89
3.4.2.1 GRUNDLAGEN 89
3.4.2.2 WERTUNTER-UND WERTOBERGRENZE DER HERSTELLUNGSKOSTEN .. 91 3.4.3
FAZIT 95
3.5 DER BEIZULEGENDE WERT VERSUS FAIR VALUE 96
3.5.1 BEGRIFFSKLAERUNGEN 96
3.5.1.1 VORBEMERKUNG 96
3.5.1.2 DER BEIZULEGENDE WERT 98
3.5.1.3 DER FAIR VALUE 99
3.5.2 UNTERSCHIEDE UND GEMEINSAMKEITEN 107
3.5.3 AENDERUNGEN DURCH IFRS 13 : FAIR VALUE MEASUREMENT 109 3.5.4 FAZIT
110
4 AUSGEWAEHLTE EINZELVERGLEICHSKRITERIEN 113
4.1 DIE IFRS-BILANZIERUNG IST DURCH EINE HOEHERE KOMPLEXITAET
GEKENNZEICHNET 113
4.1.1 GRUNDLAGEN UND TYPISCHE KOMPLEXE BILANZIERUNGSBEREICHE 113 4.1.1.1
FINANZINSTRUMENTE 114
4.1.1.2 BETRIEBLICHE ALTERSVERSORGUNG 114
4.1.1.3 LEASING 115
4.1.1.4 LATENTE STEUERN 116
4.1.1.5 IMPAIRMENT TEST 117
4.1.1.6 FAIR VAZUE-BEWERTUNG 118
4.1.1.7 KAUFPREISALLOKATION 118
4.1.1.8 IMMATERIELLE VERMOEGENSWERTE 119
4.1.1.9 LANGFRISTFERTIGUNG 120
4.1.1.10 OTHER COMPREHENSIVE INCOME 121
4.1.1.11 RELATED PARTIES 122
4.1.1.12 DISCONTINUED OPERATIONS UND DISPOSAL GROUPS 123 4.1.1.13
ZWISCHENBEFUND 124
4.1.2 URSACHEN DER MEHRAUFWENDUNGEN 124
4.1.3 FAZIT 128
4.2 DIE IFRS-BILANZIERUNG ZEICHNET SICH DURCH PERMANENTE AENDERUNGS-
PROZESSE AUS 129
4.2.1 GRUNDLAGEN 129
4.2.2 AKTUELLE ENTWICKLUNGEN 132
4.3 DAS IFRS-REGELWERK IST DURCH EINE FLUT VON UNBESTIMMTEN
RECHTSBEGRIFFEN CHARAKTERISIERT 134
4.3.1 VORBEMERKUNG 134
IMAGE 4
XII INHALTSVERZEICHNIS
4.3.2 BEGRIFF UND ENTSTEHUNGSURSACHEN UNBESTIMMTER RECHTSBEGRIFFE....
135 4.3.2.1 DEFINITION 135
4.3.2.2 VORKOMMEN IM HGB-SYSTEM 136
4.3.2.3 VORKOMMEN IM IFRS-SYSTEM 136
4.3.2.4 PROBLEM DER AUSLEGUNG 137
4.3.2.5 PROBLEM DER UEBERSETZUNG 139
4.3.3 AUSWIRKUNGEN VON UNBESTIMMTEN RECHTSBEGRIFFEN AUF DIE
BILANZPOLITIK UND BILANZANALYSE 140
4.3.4 FAZIT 142
4.4 DAS IFRS-SYSTEM WEIST EINEN STAERKEREN ZUKUNFTSBEZUG AUF 143 4.4.1
GRUNDLAGEN 143
4.4.2 DER IFRS-SPEZIFISCHE ZUKUNFTSBEZUG 144
4.4.2.1 ZUKUNFTSORIENTIERTE BEWERTUNGSVERFAHREN 144
4.4.2.2 EINZELASPEKTE DER ZUKUNFTSORIENTIERUNG 146
4.4.3 FAZIT 148
4.5 DIE IFRS-BILANZIERUNG FUEHRT ZU EINER STARKEN ENTOBJEKTIVIERUNG DER
RECHNUNGSLEGUNG 150
4.5.1 GRUNDLAGEN 150
4.5.1.1 DER OBJEKTIVIERUNGSGRUNDSATZ IM HGB-SYSTEM 151 4.5.1.2 DER
OBJEKTIVIERUNGSGRUNDSATZ IM IFRS-SYSTEM 151 4.5.2 INHALT UND ZIELE DES
OBJEKTIVIERUNGSGRUNDSATZES 153
4.5.2.1 AUS SICHT DES BILANZIERENDEN 153
4.5.2.2 AUS SICHT DER ABSCHLUSSADRESSATEN UND DER BILANZANALYSE 154
4.5.3 URSACHEN DER IFRS-SPEZIFISCHEN ENTOBJEKTIVIERUNGEN 156 4.5.4 FAZIT
157
4.6 DIE IFRS-BILANZIERUNG ERHOEHT DIE BILANZPOLITISCHEN GESTALTUNGS-
MOEGLICHKEITEN 158
4.6.1 BEGRIFFSKLAERUNG 158
4.6.2 DAS SPANNUNGSVERHAELTNIS VON BILANZANALYSE UND BILANZPOLITIK 160
4.6.3 WUERDIGUNG DER REGELWERKE 161
4.6.3.1 ERMESSENSSPIELRAEUME IM RAHMEN DER FAIR VALUE- KONZEPTION 163
4.6.3.2 DIE VIELFALT BZW. DAS WIRWARR DER ERFOLGS- UND GEWINNGROESSEN IN
DER RECHNUNGSLEGUNG 165
4.6.3.3 UNBESTIMMTE RECHTSBEGRIFFE BEI DER AKTIVIERUNG VON
ENTWICKLUNGSKOSTEN 168
4.6.3.4 DIE POLARITAET VON BILANZPOLITIK UND BILANZANALYSE ERSCHWERT DEN
EINBLICK IN DIE UNTERNEHMENSLAGE 169 4.6.3.5 WEITERE IFRS-SPEZIFISCHEN
URSACHEN, DIE DIE BILANZ- ANALYSE ERSCHWEREN 170
4.6.4 FAZIT 172
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS XIII
4.7 DAS HGB ENTHAELT DETAILLIERTERE GLIEDERUNGSVORSCHRIFTEN
ALS DAS IFRS-REGELWERK 173
4.7.1 GRUNDLAGEN 173
4.7.2 BILANZ UND GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 174
4.7.2.1 GLIEDERUNGSVORSCHRIFTEN ZUR BILANZ UND GEWINN- UND
VERLUSTRECHNUNG NACH HGB UND IFRS 174
4.7.2.2 BEURTEILUNG DER GLIEDERUNGSVORSCHRIFTEN HINSICHTLICH DER
VERGLEICHBARKEIT VON JAHRESABSCHLUESSEN 175 4.7.2.3 ZUSAMMENFASSUNG 177
4.7.3 ANLAGESPIEGEL 177
4.7.3.1 BEGRIFF UND ZWECKSETZUNG 177
4.7.3.2 RELEVANTE BILANZIERUNGSNORMEN 178
4.7.3.3 PRAESENTATIONSFORM 180
4.7.3.4 AUSWEISORT 182
4.8 DER ANHANG IM IFRS-ABSCHLUSS ZEICHNET SICH DURCH EINE GROESSERE
INFORMATIONSFUELLE AUS 183
4.8.1 VORBEMERKUNG 183
4.8.2 AUFSTELLUNGSPFLICHT UND STRUKTURIERUNG DES ANHANGS 183 4.8.3
ZWECKE DES ANHANGS 186
4.8.4 DIE REGELUNGEN ZUM ANHANG IM VERGLEICH 188
4.8.4.1 KOMPLEXITAET UND DETAILLIERUNGSGRAD 188
4.8.4.2 BESONDERS PROBLEMATISCHE EINZELANGABEN 189
4.8.5 EMPIRISCHE BETRACHTUNG DES ANHANGUMFANGS BEI DER UMSTELLUNG VON
HGB AUF IFRS 190
4.8.5.1 AUSGANGSLAGE 190
4.8.5.2 UMFANG DES ANHANGS BEIM UEBERGANG AUF IFRS 191 4.8.5.3 UMFANG DER
ANGABEN ZUR BILANZ UND GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 193
4.8.5.4 AENDERUNGSDYNAMIK IN DER ERSTELLUNG DES ANHANGS 193 4.8.6
ENTSCHEIDUNGSNUETZLICHKEIT UND »INFORMATION OVERFLOW 197 4.8.7 FAZIT 198
4.9 DIE IFRS-BILANZIERUNG FUEHRT ZU EINER HOEHEREN VOLATILITAET DES
ERGEBNISSES UND ZU EINER VERSTAERKUNG VON KRISEN 199
4.9.1 BEGRIFF UND URSACHEN DER VOLATILITAET 199
4.9.2 AUSWIRKUNGEN 200
4.9.3 BEISPIELSACHVERHALT ZUR VERDEUTLICHUNG DER VOLATILITAET 203
4.10 IM RAHMEN DER KONZERNRECHNUNGSLEGUNG STEHEN SICH BEIDE REGELWERKE
NACH WIE VOR KONTRAER GEGENUEBER 205
4.10.1 GRUNDLAGEN 205
4.10.2 AUSGEWAEHLTE EINZELASPEKTE 206
4.10.2.1 KONZERNRECHNUNGSLEGUNGSPFLICHT UND ABGRENZUNG DES
KONSOLIDIERUNGSKREISES 206
IMAGE 6
X IV INHALTSVERZEICHNIS
4.10.2.2 VARIABLE KAUFPREISBESTANDTEILE BEI DER ABBILDUNG
EINES UNTERNEHMENSERWERBS 207
4.10.2.3 CONFROZ-ERWERB UEBER MEHRERE ERWERBSSCHRITTE 208 4.10.2.4
ANTEILSAENDERUNGEN UNTER WAHRUNG VON CONTROL 209 4.10.2.5 STATUSWECHSEL
UND NEUBEWERTUNG DER ALTANTEILE 211 4.10.2.6 GOODU/IZZ-FORTSCHREIBUNG
212
4.10.2.7 FULL GOODWILL 214
4.10.2.8 EFJMIY-METHODE 216
4.10.3 FAZIT 217
5 ZUSAMMENFASSUNG UND KONSEQUENZEN 219
5.1 ZUSAMMENFASSENDER VERGLEICH DER SYSTEME 219
5.2 SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DEN BILANZIERENDEN 220
5.2.1 KAPITALMARKTORIENTIERTE UNTERNEHMEN 220
5.2.2 NICHT-KAPITALMARKTORIENTIERTE UNTERNEHMEN 224
5.3 SCHLUSSFOLGERUNGEN FUER DEN ABSCHLUSSPRUEFER 226
5.3.1 GRUNDSATZUEBERLEGUNGEN 226
5.3.2 PRUEFUNGSSTANDARDS 227
5.3.3 VERGLEICH HGB VERSUS IFRS 228
5.3.3.1 RISIKOBEURTEILUNG 229
5.3.3.2 ORGANISATORISCHE MASSNAHMEN 229
5.3.3.3 PRUEFUNGSHANDLUNGEN 230
5.3.4 FAZIT 230
5.4 GESAMTWUERDIGUNG 231
LITERATURVERZEICHNIS 235
STICHWORTVERZEICHNIS 257
In Deutschland hat sich eine Zweiteilung der externen Rechnungslegung
etabliert, in der die Regelwerke des HGB und der IFRS miteinander
konkurrieren. Die beiden Bilanzsysteme unterscheiden sich fundamental
in den ihnen zugrunde liegenden Zielsetzungen und Bilanzierungs¬
prinzipien. Die Frage, welchem Regelwerk der Vorrang einzuräumen ist,
stellt sich daher allen Unternehmen, die wahlweise nach IFRS oder HGB
bilanzieren können.
In der Öffentlichkeit ist in den vergangenen Jahren der Eindruck ent¬
standen, die IFRS seien das überlegene und daher auch dominierende
Bilanzierungssystem. Die Autoren zeigen,
dass
dies unzutreffend ist
und stellen die Schwierigkeiten dar, die mit der Anwendung der
internationalen Bilanzregeln verbunden sind. Die entsprechenden
Normen des HGB werden in die Beurteilung einbezogen, sodass eine
Standortbestimmung der Bilanzierung in Deutschland möglich wird,
aus der Handlungsempfehlungen für die Erstellung des Einzel- und
des Konzernabschlusses und für die Prüfung abgeleitet werden.
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| author | Küting, Karlheinz 1944-2014 Pfitzer, Norbert 1953- Weber, Claus-Peter 1939- |
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