Spenden als verdeckte Gewinnausschüttungen:
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Berlin [u.a.]
LIT
2011
|
| Series: | Bonner Schriften zum Steuer-, Finanz- und Unternehmensrecht
15 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XX, 220 S. |
| ISBN: | 9783643113757 |
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INHALTSUEBERSICHT
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XVII
EINLEITUNG 1
1. TEIL SPENDENVORAUSSETZUNG UND ABGRENZUNG ZU DEN
*ECHTEN BETRIEBSAUSGABEN 5
A. ALLGEMEINE SPENDENVORAUSSETZUNGEN 5
B. ABGRENZUNG DER SPENDE VON DEN *ECHTEN BETRIEBSAUSGABEN I.S.D. § 4
ABS. 4 ESTG 27
2. TEIL SYSTEMATISCHE EINORDNUNG UND CHARAKTER DER SPENDE 39
A. PARALLELE IM EINKOMMENSTEUERRECHT 39
B. MOEGLICHKEITEN DER RECHTLICHEN EINORDNUNG IN DAS SYSTEM DER AUSGABEN
DES KOERPERSCHAFTSTEUERRECHTS 40
3. TEIL DAS KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKT ALS LEISTENDER DER VERDECKTEN
GEWINNAUSSCHUETTUNG 55
A. ALLGEMEINE KRITERIEN FUER DIE ANWENDBARKEIT DER VGA-GRUNDSAETZE 55
B. KURZDARSTELLUNG EINZELNER KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKTE 57
C. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI WIRTSCHAFTLICHEN
GESCHAEFTSBETRIEBEN
VON STEUERBEFREITEN KOERPERSCHAFTEN DES PRIVATEN RECHTS 58
D. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI BETRIEBEN GEWERBLICHER ART 59
E. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI SPARKASSEN 65
F. PROBLEME, DIE SICH AUS DEN SPARKASSENGESETZLICHEN GEWINNVERWENDUNGS-
VORSCHRIFTEN FUER DIE SPENDENGEWAEHRUNG ERGEBEN 81
G. UEBERTRAGUNG DER ZU DEN SPARKASSEN GEFUNDENEN ERGEBNISSE AUF
PRIVATRECHTLICHE KOERPERSCHAFTEN FUER DIE EINORDNUNG DER SPENDE ALS OFFENE
EINKOMMENSVERTEILUNGEN I.S.D. § 8 ABS. 3 SATZ 1 KSTG 95
4. TEIL DIE SPENDE ALS VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG 103
A. ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 103
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1016126557
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
B. DER ZU DEN SPARKASSEN ENTWICKELTE FREMDSPENDENVERGLEICH ZUR
BESTIMMUNG DER GESELLSCHAFTLICHEN VERANLASSUNG 106
C. UEBERTRAGUNG DER FUER SPARKASSEN ENTWICKELTEN GRUNDSAETZE AUF
PRIVATRECHTLICHE KOERPERSCHAFTEN 132
D. KRITISCHE WUERDIGUNG DER VON DER RECHTSPRECHUNG AUFGESTELLTEN
KRITERIEN 148
5. TEIL RECHTSFOLGEN BEI QUALIFIZIERUNG DER SPENDE ALS VERDECKTE
GEWINNAUSSCHUETTUNG 187
A. BEHANDLUNG DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG BEI DER GESELLSCHAFT 187
B. BEHANDLUNG DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG BEI DEM GESELLSCHAFTER
187
6. TEIL ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE 205
LITERATURVERZEICHNIS 213
VI
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XVII
EINLEITUNG 1
1. TEIL SPENDENVORAUSSETZUNG UND ABGRENZUNG ZU DEN *ECHTEN
BETRIEBSAUSGABEN 5
A. ALLGEMEINE SPENDENVORAUSSETZUNGEN 5
I. ZUWENDUNG 5
1. AUFWANDSSPENDEN 6
2. SACHLEISTUNGEN 6
3. NUTZUNGEN UND LEISTUNGEN 7
II. ZUR FOERDERUNG STEUERBEGUENSTIGTER ZWECKE 7
1. DIE GEFOERDERTEN ZWECKE 7
A) MILDTAETIGE ZWECKE, § 53 AO 8
B) KIRCHLICHE ZWECKE, § 54 AO 8
C) GEMEINNUETZIGE ZWECKE, § 55 AO 8
2. VERWENDUNG ZU STEUERBEGUENSTIGTEN ZWECKEN 9
3. UNENTGELTLICHKEIT UND FREIWILLIGKEIT DER ZUWENDUNG 11
A) UNENTGELTLICHKEIT I.S.V. FREMDNUETZIGKEIT 11
B) FREIWILLIGKEIT 12
III. ZUWENDUNGSEMPFAENGER 13
1. JURISTISCHE PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS UND OEFFENTLICHE
DIENSTSTELLEN 13
2. STEUERBEFREITE KOERPERSCHAFTEN, PERSONENVEREINIGUNGEN UND
VERMOEGENSMASSEN DES PRIVATEN RECHTS I.S.D. § 5 ABS. 1 NR. 9 KSTG 14
3. BESCHRAENKUNG AUF INLAENDISCHE ZUWENDUNGSEMPFAENGER 15
IV. ABZUGSHOECHSTGRENZEN 17
1. 20 PROZENT DES EINKOMMENS 17
2. 4 PROMILLE DER SUMME DER GESAMTEN UMSAETZE UND DER IM KALENDERJAHR
AUFGEWENDETEN LOEHNE UND GEHAELTER 20
3. SPENDENVORTRAG 21
V. ZUWENDUNGSBESTAETIGUNG 21
VI. VERTRAUENSSCHUTZ UND SPENDENHAFTUNG 24
1. VERTRAUENSSCHUTZ DES STEUERPFLICHTIGEN 24
VII
IMAGE 4
2. HAFTUNG DES SPENDENEMPFAENGERS 25
A) AUSSTELLERHAFTUNG, § 9 ABS. 3 SATZ 2 ALT. 1 KSTG 25
B) VERANLASSERHAFTUNG, § 9 ABS. 3 SATZ 2 ALT. 2 KSTG 26
C) HAFTUNGSUMFANG UND EXKULPATION 27
B. ABGRENZUNG DER SPENDE VON DEN *ECHTEN BETRIEBSAUSGABEN
I.S.D. § 4 ABS. 4 ESTG 27
1. VORTEIL DES BETRIEBSAUSGABENABZUGS GEGENUEBER DEM SPENDENABZUG 28
II. WANN IST EINE SPENDE BETRIEBLICH VERANLASST? 29
1. PROBLEMATISCHE ABGRENZUNG DURCH DAS MARKETINGINSTRUMENT DES
SPONSORING 30
A) UNMITTELBAR WERBLICHE GEGENLEISTUNG DES EMPFAENGERS 31
B) BEKANNTWERDEN DER ZUWENDUNG IN DER OEFFENTLICHKEIT ALS
WIRTSCHAFTLICHER VORTEIL 32
AA) WEITE AUFFASSUNG: JEDER HINWEIS AUF DAS ZUWENDENDE UNTERNEHMEN UND
SEINE FOERDERLEISTUNG IST AUSREICHEND FUER DEN BETRIEBSAUSGABENABZUG 33
BB) HERRSCHENDE AUFFASSUNG: OEFFENTLICHKEITSWIRKSAME DARSTELLUNG 33
C) KRITISCHE WUERDIGUNG UND ERGEBNIS FUER DIE ABGRENZUNGSFRAGE 35
2. BETRIEBLICHE VERANLASSUNG OHNE KOMMUNIKATIVE KOMPONENTE 37
2. TEIL SYSTEMATISCHE EINORDNUNG UND CHARAKTER DER SPENDE 39
A. PARALLELE IM EINKOMMENSTEUERRECHT 39
B. MOEGLICHKEITEN DER RECHTLICHEN EINORDNUNG IN DAS SYSTEM DER AUSGABEN
DES KOERPERSCHAFTSTEUERRECHTS 40
I. SPENDEN ALS BETRIEBSAUSGABEN 40
II. SPENDEN ALS EINKOMMENSVERWENDUNGEN 42
III. KRITISCHE WUERDIGUNG DER EINORDNUNGSALTERNATIVEN 43
1. WORTLAUT UND MOTIVE DES GESETZGEBERS 43
2. AUSLEGUNGSHILFE DURCH DIE BILANZIELLE BEHANDLUNG DES SPENDENABZUGS 44
3. RECHTFERTIGUNG DER ABZUGSHOECHSTGRENZEN 46
4. ZWISCHENERGEBNIS 46
IV. ENTSCHEIDENDE FRAGE: HAT DIE KAPITALGESELLSCHAFT EINE
AUSSERBETRIEBLICHE SPHAERE? 47
1. FRUEHERE RECHTSPRECHUNG UND KONSEQUENZEN FUER DIE SYSTEMATISCHE
EINORDNUNG DES SPENDENABZUGS 47
2. AKTUELLE RECHTSPRECHUNG ZUR AUSSERBETRIEBLICHEN SPHAERE 48
3. KRITISCHE WUERDIGUNG DER ZENTRALEN ARGUMENTE DES BFH 49
VIII
IMAGE 5
A) DIE VORSCHRIFT DES § 8 ABS. 2 KSTG - WORTLAUT UND
MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZ 49
B) WERTUNGSWIDERSPRUCH ZU § 2 ABS. 2 GEWSTG 50
C) DAS FEHLEN EINER DEM § 12 NR. 1 ESTG VERGLEICHBAREN VORSCHRIFT 51
D) GESETZESLUECKE FUER DIE UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN AUS DER
BETRIEBLICHEN IN DIE AUSSERBETRIEBLICHE SPHAERE UND UMGEKEHRT 51
E) DIE NATUR DER KAPITALGESELLSCHAFT ALS WIDERSPRUCH ZUR
AUSSERBETRIEBLICHEN SPHAERE? 52
4. ERGEBNIS ZUR AUSSERBETRIEBLICHEN SPHAERE BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 53
V. ERGEBNIS ZUR SYSTEMATISCHEN EINORDNUNG DES SPENDENABZUGS 54
3. TEIL DAS KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKT ALS LEISTENDER DER VERDECKTEN
GEWINNAUSSCHUETTUNG 55
A. ALLGEMEINE KRITERIEN FUER DIE ANWENDBARKEIT DER VGA-GRUNDSAETZE 55
B. KURZDARSTELLUNG EINZELNER KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKTE 57
C. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI WIRTSCHAFTLICHEN
GESCHAEFTSBETRIEBEN VON STEUERBEFREITEN KOERPERSCHAFTEN DES PRIVATEN
RECHTS 58
D. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI BETRIEBEN GEWERBLICHER ART 59
I. ALLGEMEINES UND DEFINITION DES BETRIEBES GEWERBLICHER ART IN
ABGRENZUNG ZUM HOHEITSBETRIEB 59
II. DER UNSELBSTAENDIGE BETRIEB GEWERBLICHER ART, § 4 ABS. 1 KSTG 60
1. WER IST STEUERSUBJEKT? 60
2. KONSEQUENZEN AUS DER NEGIERUNG DER STEUERSUBJEKTEIGENSCHAFT DES
UNSELBSTAENDIGEN BETRIEBES GEWERBLICHER ART 62
3. ERGEBNIS FUER DIE MOEGLICHKEIT DES SPENDENABZUGS UND DIE ANWENDBARKEIT
DER GRUNDSAETZE DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 64
III. DER SELBSTAENDIGE BETRIEB GEWERBLICHER ART, § 4 ABS. 2 KSTG 64
E. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI SPARKASSEN 65
I. RECHTSNATUR UND OEFFENTLICHER AUFTRAG DER SPARKASSEN 65
II. DAS VERHAELTNIS DER SPARKASSE ZU IHRER TRAEGERKOERPERSCHAFT 67
1. BESETZUNG DER SPARKASSENORGANE 68
A) VERWALTUNGSRAT 68
B) VORSTAND 70
2. WEITERE KOMPETENZEN DER TRAEGERKOERPERSCHAFTEN 71
3. GEWINNBEZUGSRECHT DER TRAEGERKOERPERSCHAFTEN 71
IX
IMAGE 6
A) GEWINNERZIELUNG VERSUS OEFFENTLICHER AUFTRAG DER SPARKASSEN 71
B) AUSSCHUETTUNG DES JAHRESUEBERSCHUSSES AN DEN TRAEGER 72
C) VERWENDUNGSBESTIMMUNG FUER DIE AUSGESCHUETTETEN SPARKASSENGEWINNE 73
D) ZUFUEHRUNG AN DRITTE 76
E) BETEILIGUNG AM LIQUIDATIONSERLOES 77
4. ABSCHLIESSENDE BETRACHTUNG DES VERHAELTNISSES DER TRAEGERKOERPERSCHAFTEN
ZU IHREN SPARKASSEN 77
III. ERGEBNIS FUER DIE ANWENDBARKEIT DER VGA-GRUNDSAETZE BEI DEN
SPARKASSEN ALS SELBSTAENDIGE BETRIEBE GEWERBLICHER ART 79
F. PROBLEME, DIE SICH AUS DEN SPARKASSENGESETZLICHEN
GEWINNVERWENDUNGSVORSCHRIFTEN FUER DIE SPENDENGEWAEHRUNG ERGEBEN 81
I. DIE SPENDENGEWAEHRUNG ALS ERFUELLUNG STATUTARISCHER AUFGABEN 8]
II. DIE SPENDE ALS OFFENE EINKOMMENSVERTEILUNG I.S.D. § 8 ABS. 3 SATZ 1
KSTG 83
1. GRUNDSAETZLICHE GLEICHHEIT ZWISCHEN GEWINNAUSSCHUETTUNGS- UND
SPENDENVORGANG - GENERELLE VERSAGUNG DES SPENDENABZUGS BEI
SPARKASSEN?.... 83
2. BEURTEILUNG DES VORLIEGENS EINER OFFENE EINKOMMENSVERTEILUNG NACH DEM
ZEITPUNKT DER ZUWENDUNG 85
A) SPENDE NACH FESTSTELLUNG DES JAHRESUEBERSCHUSSES 86
AA) SPENDE AN DIE TRAEGERKOERPERSCHAFT 86
BB) SPENDE AN DRITTE 88
CC) ZUWENDUNGEN NACH FESTSTELLUNG DES JAHRESUEBERSCHUSSES AUS
EINEM TEIL, DER DEM TRAEGER NICHT IN VOLLEM UMFANG ZUSTEHT 91
B) SPENDE IM LAUFENDEN GESCHAEFTSJAHR 92
C) SONDERFALL DER VORABGEWINNAUSSCHUETTUNG 92
D) KRITIK AN DER UNTERSCHEIDUNG NACH DEM ZEITPUNKT DER ZUWENDUNG 94
3. ERGEBNIS ZUR BEURTEILUNG DER SPENDE ALS OFFENE EINKOMMENSVERTEILUNG
I.S.D. § 8 ABS. 3 SATZ 1 KSTG 95
G. UEBERTRAGUNG DER ZU DEN SPARKASSEN GEFUNDENEN ERGEBNISSE AUF
PRIVATRECHTLICHE KOERPERSCHAFTEN FUER DIE EINORDNUNG DER SPENDE ALS OFFENE
EINKOMMENSVERTEILUNGEN I.S.D. § 8 ABS. 3 SATZ 1 KSTG 95
I. GRUNDSAETZLICHE GLEICHHEIT ZWISCHEN GEWINNAUSSCHUETTUNGS- UND
SPENDENVORGANG 96
II. GENERELLE VERSAGUNG DES SPENDENABZUGS BEI PRIVATEN KOERPERSCHAFTEN
MIT GEMEINNUETZIGEM ANTEILSEIGNER 97
III. UEBERTRAGUNG DER BEURTEILUNG DES VORLIEGENS EINER OFFENEN
EINKOMMENSVERTEILUNG NACH DEM ZEITPUNKT DER ZUWENDUNG 98
1. SPENDE IM LAUFENDEN GESCHAEFTSJAHR 98
X
IMAGE 7
2. SPENDE NACH FESTSTELLUNG DES JAHRESUEBERSCHUSSES 99
A) SPENDE AN DEN GEMEINNUETZIGEN GESELLSCHAFTER 99
B) SPENDE AN DRITTE 100
RV. ERGEBNIS FUER DIE UEBERTRAGUNG DER ZU DEN SPARKASSEN GEFUNDENEN
ERGEBNISSE FUER DIE EINORDNUNG DER SPENDE ALS OFFENE EINKOMMENSVERTEILUNG
I.S.D. § 8 ABS. 3 SATZ 1 KSTG 101
4. TEIL DIE SPENDE ALS VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG 103
A. ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 103
I. BEGRIFF DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG UND SUBSUMTION DER SPENDE
UNTER DIE EINZELNEN TATBESTANDSMERKMALE 103
II. DIE VERANLASSUNG DURCH DAS GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS 105
B. DER ZU DEN SPARKASSEN ENTWICKELTE FREMDSPENDENVERGLEICH ZUR
BESTIMMUNG
DER GESELLSCHAFTLICHEN VERANLASSUNG 106
I. DIE ENTWICKLUNG DES FREMDSPENDENVERGLEICHS IN DER RECHTSPRECHUNG 106
II. DIE EINZELNEN KRITERIEN DES FREMDSPENDENVERGLEICHS 109
1. BERUECKSICHTIGUNGSFAEHIGER ZEITRAUM 109
2. BILDUNG DES VERGLEICHSPARAMETERS 111
3. WELCHE SPENDEN SIND BEI DEN TRAEGERSPENDEN ZU BERUECKSICHTIGEN? 114
A) SPENDEN, DIE ALS OFFENE EINKOMMENSVERTEILUNGEN I.S.D.
§ 8 ABS. 3 SATZ 1 KSTG ZU QUALIFIZIEREN SIND 114
B) DURCHLAUFSPENDEN 114
C) SPENDEN AN DRITTE 115
AA) SPENDEN AN EINE DER TRAEGERKOERPERSCHAFT NAHESTEHENDE PERSON 115
BB) MITTELBARE ZUWENDUNGEN 118
(I) VERHAELTNIS VON MITTELBARER ZUWENDUNG UND
NAHESTEHENDER PERSON 118
(II) VORAUSSETZUNGEN EINER MITTELBAREN ZUWENDUNG 119
(III) RECHTSFOLGEN BEI VORLIEGEN EINER MITTELBAREN ZUWENDUNG 122
CC) KREISANGEHOERIGE GEMEINDEN ALS DER TRAEGERKOERPERSCHAFT
NAHESTEHENDE PERSONEN 122
4. WELCHE SPENDEN SIND BEI DEN DRITTSPENDEN ZU BERUECKSICHTIGEN? 123
A) SPENDEN, DIE ALS OFFENE EINKOMMENSVERTEILUNGEN I.S.D. § 8 ABS. 3 SATZ
1 KSTG ZU QUALIFIZIEREN SIND 123
B) DURCHLAUFSPENDEN 124
XI
IMAGE 8
C) SPENDEN AN EINE DER TRAEGERKOERPERSCHAFT NAHESTEHENDE PERSON
UND MITTELBARE ZUWENDUNGEN 124
D) SPENDEN AN KREISANGEHOERIGE GEMEINDEN BEI TRAEGERSCHAFT EINES
LANDKREISES 124
5. HOEHE DER EINBEZIEHUNG DER GEWAEHRTEN FREMDSPENDEN IN DIE
VERGLEICHSBETRACHTUNG 125
6. POTENZIERUNG DES GEFUNDENEN DURCHSCHNITTSWERTES BEI MEHRGLIEDRIGER
TRAEGERSCHAFT UND BEI ZWECKVERBANDSSPARKASSEN 127
7. EINBEZIEHUNG EINER DEN BISHERIGEN FREMDSPENDENRAHMEN SPRENGENDEN
DRITTSPENDE 129
8. WIDERLEGUNG DER VERANLASSUNG DER SPENDE DURCH DAS GESELLSCHAFTS-
VERHAELTNIS BEI GLEICHZEITIGER SPENDE EINES DRITTEN AN DIE
TRAEGERKOERPERSCHAFT.... 129
III. FORMEL FUER DIE ANWENDUNG DES FREMDSPENDENVERGLEICHS 130
C. UEBERTRAGUNG DER FUER SPARKASSEN ENTWICKELTEN GRUNDSAETZE AUF
PRIVATRECHTLICHE KOERPERSCHAFTEN 132
I. SPENDE AN DEN ZUM SPENDENEMPFANG BERECHTIGTEN GESELLSCHAFTER 132
II. SPENDE AN EINE DEM GESELLSCHAFTER NAHESTEHENDE PERSON 134
1. DAS NAEHEVERHAELTNIS 135
A) DARSTELLUNG DER ENTSCHEIDUNGEN ZU DEN SPENDEN PRIVATER KOERPERSCHAFTEN
.135
AA) DIE ANGENOMMENEN NAEHEVERHAELTNISSE 135
BB) VERMOEGENSVORTEIL FUER DEN GESELLSCHAFTER 136
B) ANALYSE DER ENTSCHEIDUNGEN ZU DEN SPENDEN PRIVATRECHTLICHER
KOERPERSCHAFTEN 138
2. DER FREMDVERGLEICH 141
A) ANWENDUNG DES FREMDSPENDENVERGLEICHS 142
B) NEBEN DEM FREMDSPENDENVERGLEICH RELEVANTE KRITERIEN 144
AA) PERSOENLICHES INTERESSE DES GESELLSCHAFTERS 144
BB) ANGEMESSENHEIT DER ZUWENDUNG IN RELATION ZUR VERMOEGENS- UND
ERTRAGSLAGE DER SPENDENDEN KOERPERSCHAFT 145
CC) STETIGKEIT DER ZUWENDUNG 145
III. ZUSAMMENFASSUNG DER RECHTSPRECHUNG ZUR BEURTEILUNG DER SPENDEN ALS
VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNGEN BEI PRIVATRECHTLICHEN KOERPERSCHAFTEN 146
D. KRITISCHE WUERDIGUNG DER VON DER RECHTSPRECHUNG AUFGESTELLTEN
KRITERIEN 148
I. ANSATZ BEI DER DURCHFUEHRUNG DES FREMDVERGLEICHS 149
1. EIGNUNG DES FREMDSPENDENVERGLEICHS ZUM SCHLUSS AUF DIE
GESELLSCHAFTLICHE VERANLASSUNG 150
XII
IMAGE 9
2. VEREINBARKEIT DES FREMDSPENDENVERGLEICHS MIT DEM SINN UND ZWECK
DES § 9 ABS. 1 NR. 2 KSTG 151
A) FREMDSPENDENVERGLEICH IM WIDERSPRUCH ZUM SPENDENWESEN 151
B) ZWANG ZUR DRITTSPENDE 151
C) EROEFFNUNG VON MANIPULATIONSMOEGLICHKEITEN 152
D) BERUECKSICHTIGUNG DER BESONDERHEITEN BEI TRAEGER- BZW.
GESELLSCHAFTERSPENDEN 153
3. ALTEMATIVLOESUNG: UNTERSCHEIDUNG ALLEIN NACH DER MOTIVATION DER
ZUWENDUNG 154
4. FREMDSPENDENVERGLEICH LEDIGLICH EIN INDIZ FUER GESELLSCHAFTLICHE
VERANLASSUNG - PRUEFUNG WEITERER INDIZIEN 157
A) ANGEMESSENHEIT DER ZUWENDUNG IN RELATION ZU VERMOEGENS- UND
ERTRAGSLAGE DER SPENDENDEN KOERPERSCHAFT 157
B) STETIGKEIT DER ZUWENDUNG 161
C) WEITERE KRITERIEN ZUR WIDERLEGUNG DES MITHILFE DES
FREMDSPENDENVERGLEICHS GEFUNDENEN ERGEBNISSES 162
5. PRAKTISCHE DURCHFUEHRUNG DES FREMDSPENDENVERGLEICHS 163
A) SPENDEN, DIE ALS OFFENE EINKOMMENSVERTEILUNGEN I.S.D.
§ 8 ABS. 3 SATZ 1 KSTG ZU BEURTEILEN SIND 163
B) DURCHLAUFSPENDEN 163
C) BERUECKSICHTIGUNGSFAEHIGER ZEITRAUM 164
D) BILDUNG DES VERGLEICHSPARAMETERS: DURCHSCHNITTS- ODER
GESAMTBETRACHTUNG 165
E) HOEHE DER EINBEZIEHUNG DER GEWAEHRTEN SPENDEN IN DIE
VERGLEICHSBETRACHTUNG 166
F) POTENZIERUNG DES ERMITTELTEN FREMDSPENDENWERTS MIT DER ANZAHL DER
TRAEGER BZW. GESELLSCHAFTER DER SPENDENDEN KOERPERSCHAFT 166
6. ERGEBNIS ZUR BESTIMMUNG DER GESELLSCHAFTLICHEN VERANLASSUNG MIT HILFE
DES FREMDSPENDENVERGLEICHS 166
II. ANSATZ BEI DER QUALIFIZIERUNG DES DRITTEN ALS NAHESTEHENDE PERSON
DES GESELLSCHAFTERS 168
1. BEGRUENDUNG EINES NAEHEVERHAELTNISSES UNTER DEM GESICHTSPUNKT DER
VORTEILSZIEHUNG AUS DER ZUWENDUNG 169
A) VERMITTLUNG EINES VORTEILS AN DEN GESELLSCHAFTER DER SPENDENDEN
KOERPERSCHAFT DURCH ZUWENDUNG AN DIE GEMEINNUETZIGE KOERPERSCHAFT 169
AA) GESELLSCHAFT STEHT IN GESELLSCHAFTLICHEM ODER MITGLIEDSCHAFTLICHEM
VERHAELTNIS ZUM SPENDENEMPFAENGER 169
BB) SONDERFALL DES FG HAMBURG 171
XIII
IMAGE 10
CC) ZWISCHENERGEBNIS 172
B) VORTEIL FUER DEN ZUWENDUNGSEMPFAENGER 172
2. BEGRUENDUNG EINES NAEHEVERHAELTNISSES AUFGRUND REIN TATSAECHLICHER
UMSTAENDE 173
A) SPENDE IM INTERESSE DES GESELLSCHAFTERS - BESTIMMUNG DER
SPENDENMOTIVATION EINES KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHTIGEN DURCH DIE IDEALE
DER GESELLSCHAFTER 173
B) ANSEHENSGEWINN ALS INDIZ FUER EIN NAEHEVERHAELTNIS ZWISCHEN DEM
GESELLSCHAFTER UND DER GEMEINNUETZIGEN ORGANISATION 175
3. ERGEBNIS ZUR QUALIFIZIERUNG EINER GEMEINNUETZIGEN ORGANISATION ALS
NAHESTEHENDE PERSON 176
4. LOESUNG DES ABGRENZUNGSPROBLEMS DER SPENDE VON DEN VERDECKTEN
GEWINNAUSSCHUETTUNGEN IN DREIECKSKONSTELLATIONEN 176
A) LOESUNG AUS DER SYSTEMATIK DES SPENDENABZUGS UND DER SYSTEMATIK DES
INSTITUTS DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 176
B) FALLGRUPPENBILDUNG: WANN LIEGT IN DER SPENDENGEWAEHRUNG AN EINE
GEMEINNUETZIGE ORGANISATION ZUGLEICH EIN VORTEIL DES GESELLSCHAFTERS? 180
AA) MITTELBARE ZUWENDUNG 181
BB) VORTEIL DURCH UNTERLASSEN EINER EIGENEN SPENDE 183
C) RECHTSFOLGEN BEI VORLIEGEN EINER MITTELBAREN ZUWENDUNG 185
5. TEIL RECHTSFOLGEN BEI QUALIFIZIERUNG DER SPENDE ALS VERDECKTE
GEWINNAUSSCHUETTUNG 187
A. BEHANDLUNG DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG BEI DER GESELLSCHAFT 187
B. BEHANDLUNG DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG BEI DEM GESELLSCHAFTER
187
I. DIE SPENDE ALS VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG DURCH ZUWENDUNG AN DEN
ZUM SPENDENEMPFANG BERECHTIGTEN GESELLSCHAFTER 189
1. ZUWENDUNG EINES BETRIEBES GEWERBLICHER ART AN SEINE
TRAEGERKOERPERSCHAFT ALS JURISTISCHE PERSON DES OEFFENTLICHEN RECHTS 189
A) SELBSTAENDIGE BETRIEBE GEWERBLICHER ART, § 20 ABS. 1 NR. 10 BUCHST, A
ESTG 189
B) UNSELBSTAENDIGE BETRIEBE GEWERBLICHER ART, § 20 ABS. 1 NR. 10 BUCHST,
B ESTG 190
2. ZUWENDUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT AN EINE JURISTISCHE PERSON DES
OEFFENTLICHEN RECHTS ALS GESELLSCHAFTER 191
3. ZUWENDUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT AN EINE STEUERBEFREITE
KOERPERSCHAFT I.S.D. § 5 ABS. 1 NR. 9 KSTG ALS ANTEILSEIGNER 194
II. DIE SPENDE ALS VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG DURCH ZUWENDUNG AN EINEN
DRITTEN .. 195
XRV
IMAGE 11
1. BESTEUERUNG BEIM GESELLSCHAFTER 195
2. GELTENDMACHUNG DES SPENDENABZUGS IM RAHMEN DER VERANLAGUNG DES
GESELLSCHAFTERS 197
A) ERFUELLUNG DER TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DES SPENDENABZUGS IN DER
PERSON DES GESELLSCHAFTERS 198
B) ERFORDERNIS EINES ZUWENDUNGSNACHWEISES DURCH EINE
ZUWENDUNGSBESTAETIGUNG 201
C) ERGEBNIS ZUR GELTENDMACHUNG DES SPENDENABZUGS IM RAHMEN DER
VERANLAGUNG DES GESELLSCHAFTERS 203
6. TEIL ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE 205
LITERATURVERZEICHNIS 213
XV
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