Der Grundsatz der Gleichbehandlung der Einkunftsarten:
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Aachen
Shaker
2011
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46 |
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INHALTSUEBERSICHT
1. TEIL: EINLEITUNG 1
2. TEIL: DIE HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER EINZELNEN EINKUNFTSARTEN IM
DEUTSCHEN EINKOMMENSTEUERRECHT 7
A. DAS PREUSSISCHE EINKOMMENSTEUERGESETZ VON
1891................................................................ 7
B. DAS REICHSEINKOMMENSTEUERGESETZ VON
1920.........................................................................
9
C. DAS REICHSEINKOMMENSTEUERGESETZ VON 1925... ... .... .. 10
D. DAS REICHSEINKOMMENSTEUERGESETZ VON 1934 . . 13
E. DAS GELTENDE
EINKOMMENSTEUERGESETZ...................................................................................
14
3. TEIL: DER GRUNDSATZ DER GLEICHBEHANDLUNG DER EINKUNFTSARTEN IM
GELTENDEN EDNKOMMENSTEUERRECHT 16
A. EINKUNFTSARTSPEZIFLSCHE UNGLEICHBEHANDLUNGEN IM GELTENDEN ESTG .....
.... 16
B. EINKUNFTSARTSPEZIFLSCHE
ABGRENZUNGSPROBLEME.................................................................
116
C. ERGEBNIS. .... .... * ........ ...... .138
4. TEIL: DER GRUNDSATZ DER GLEICHBEHANDLUNG DER EINKUNFTSARTEN IM
ESTGB-REFORMENTWURF 139
A. DIE BESTIMMUNG DES STEUEROBJEKTS. ..... ... .... ....... 139
B. VERMEIDUNG EINKUENFTESPEZIFISCHER UNGLEICHBEHANDLUNGEN DURCH DAS ESTGB
....... 146
C. ABGRENZUNGSPROBLEME ZWISCHEN VERSCHIEDENEN EINKUENFTEN IM ESTGB ...
180
D. ERGEBNIS .... .... .... * .. ....... . 189
5. TEIL: ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE 191
LITERATURVERZEICHNIS 197
VII
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1016103360
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
1. TEIL: EINLEITUNG
2. TEIL: DIE HISTORISCHE ENTWICKLUNG DER EINZELNEN EINKUNFTSARTEN IM
DEUTSCHEN EINKOMMENSTEUERRECHT ...... .... ...... 7
A. DAS PREUSSISCHE EINKOMMENSTEUERGESETZ VON 1891.. ....... 7
B. DAS REICHSEINKOMMENSTEUERGESETZ VON 1920 9
C. DAS REICHSEINKOMMENSTEUERGESETZ VON 1925 ...... ... ...... .... 10
D. DAS REICHSEINKOMMENSTEUERGESETZ VON 1934...... ....... .........
...... . 13
E. DAS GELTENDE
EINKOMMENSTEUERGESETZ.............................................................*.....................
14
3. TEIL: DER GRUNDSATZ DER GLEICHBEHANDLUNG DER EINKUNFTSARTEN IM
GELTENDEN EINKOMMENSTEUERRECHT .... ... .. 16
A. EINKUNFTSARTSPEZIFISCHE UNGLEICHBEHANDLUNGEN IM GELTENDEN ESTG ...
........ 16
I. DER ALLGEMEINE GLEICHHEITSSATZ ALS PRUEFUNGSMASSSTAB IM STEUERRECHT ..*
*16 1. RECHTSSETZUNGSGLEICHHEIT UND RECHTSANWENDUNGSGLEICHHEIT 17 2. DAS
LEISTUNGSFAHIGKEITSPRINZIP ALS STEUERRECHTSSPEZIFISCHER
VERGLEICHSMASSSTAB 18 3. DIE RECHTFERTIGUNG VON STEUERLICHEN
UNGLEICHBEHANDLUNGEN 22
A) DER ALLGEMEINE GLEICHHEITSSATZ ALS REINES WILLKUERVERBOT 23
B) DER GLEICHHEITSSATZ NACH DER SOG. NEUEN FORMEL 24
C) STEUERRECHTSSPEZIFISCHE RECHTFERTIGUNGSMASSSTAEBE 26
4. DIE VORGABEN DES ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZES FUER DIE STEUERLICHE
BEHANDLUNG DER EINZELNEN EINKUNFTSARTEN 32
A) DER GRUNDSATZ DER GLEICHBEHANDLUNG DER EINKUNFTSARTEN NACH BISHERIGER
RECHTSLAGE 32
B) AUSWIRKUNGEN DER EINFUEHRUNG DER ABGELTUNGSTEUER 33
II. EINZELNE EINKUNFTSARTSPEZIFISCHE UNGLEICHBEHANDLUNGEN UND IHRE
VERFASSUNGSRECHTLICHE RECHTFERTIGUNG............**..............
M......*........*........»...............35
1. DER DUALISMUS DER EINKUNFTSARTEN 35
A) STEUERLICHE BEHANDLUNG VON VERAEUSSERUNGSGEWINNEN 38
AA) UNGLEICHBEHANDLUNG VON PRIVATEN UND BETRIEBLICHEN
VERAEUSSERUNGSGEWINNEN 38
BB) VERFASSUNGSRECHTLICHE RECHTFERTIGUNG 40
(1) RECHTSPRECHUNG DES BVERFG 41
(2) GLEICHHEIT IM BELASTUNGSERFOLG UND SCHUTZ DER PRIVATSPHAERE 44 (3)
DIFFERENZIERUNG NACH DER INTENSITAET DER MARKTTEILNAHME 48 (4) VERMEIDUNG
DER BESTEUERUNG VON SCHEINGEWINNEN 52 CC) ERGEBNIS 54
B) UNTERSCHIEDLICHE METHODEN DER GEWINNERMITTLUNG 54
AA) ERMITTLUNG DES GEWINNS DURCH BILANZIERUNG UND OBERSCHUSSRECHNUNG 54
(1) ERMITTLUNG DES GEWINNS DURCH BILANZIERUNG 54
(2) ERMITTLUNG DES GEWINNS DURCH UEBERSCHUSSRECHNUNG 56 (3) BESTEHENDE
BELASTUNGSUNTERSCHIEDE UND IHRE VERFASSUNGSRECHTLICHE RECHTFERTIGUNG 58
BB) PRIVILEGIERENDE GEWINNERMITTLUNGSARTEN 66
(1) GEWINNERMITTLUNG NACH DURCHSCHNITTSSAETZEN 66
(2) GEWINNERMITTLUNG NACH TONNAGE 72
2. DIE ABGELTUNGSTEUER 74
A) GESETZLICHE AUSGESTALTUNG 74
B) VERFASSUNGSRECHTLICHE RECHTFERTIGUNG 76
AA) BISHERIGE RECHTSPRECHUNG DES BVERFG 76
IX
IMAGE 3
BB) EINBEZIEHUNG VON PRIVATEN VERAEUSSERUNGSGEWINNEN 77
CC) KEINE LENKUNGSTECHNISCHE RECHTFERTIGUNG 78
DD) KEINE GEWAEHRLEISTUNG TATSAECHLICHER BELASTUNGSGLEICHHEIT 79 EE) KEINE
RECHTFERTIGUNG ALS INSTRUMENT DER INFLATIONSBEREINIGUNG 80 FF)
GESTALTUNGSSPIELRAUM DES GESETZGEBERS 81
3. DIE BERUECKSICHTIGUNG VON ERWERBSAUFWENDUNGEN 82
A) DER DUALISMUS BETRIEBSAUSGABEN UND WERBUNGSKOSTEN 82
AA) EINHEITLICHE AUSLEGUNG NACH DEM VERANLASSUNGSPRINZIP 82 BB)
UNTERSCHIEDLICHE ANWENDUNGSBEREICHE 85
B) DIE GEWAEHRUNG VON PAUSCHBETRAEGEN 89
4. BESCHRAENKUNGEN UND VERBOTE DES VERLUSTAUSGLEICHS 94
5. EINKUNFTSARTSPEZIFISCHE STEUERBEFREIUNGEN 97
6. DIE BESTEUERUNG DER ALTERSEINKUENFTE 99
A) DAS ALTERSEINKUENFTEGESETZ 101
B) BENACHTEILIGUNG DER RENTNER GEGENUEBER DEN BEAMTEN IN DER
OBERGANGSPHASE.. 103 7. AUSWIRKUNGEN AUF ANDERE STEUERARTEN 106
A) DIE EINKUNFTSARTSPEZIFISCHE BELASTUNG MIT DER GEWERBESTEUER 106 B)
VERFASSUNGSRECHTLICHE RECHTFERTIGUNG 107
AA) RECHTSPRECHUNG DES BVERFG 107
BB) KRITIK AN DER RECHTSPRECHUNG DES BVERFG 109
(1) DIE RECHTFERTIGUNG NACH DER FUNDUSTHEORIE 109
(2) DIE RECHTFERTIGUNG NACH DEM AEQUIVALENZPRINZIP 110
(3) ART. 106 GG ALS LEGITIMATION DER GEWERBESTEUER 114
(4) BESEITIGUNG DER VERFASSUNGSWIDRIGKEIT DURCH § 35 ESTG? 115
B. EINKUNFTSARTSPEZIFISCHE ABGRENZUNGSPROBLEME . .... .. . . 116
I. DARSTELLUNG DER WESENTLICHEN ABGRENZUNGSPROBLEME ANHAND DES
TATBESTANDS DER GEWERBLICHEN EINKUENFTE 117
1. DIE ABGRENZUNG ZWISCHEN SELBSTAENDIGER UND NICHTSELBSTAENDIGER
TAETIGKEIT 117 2. DIE ABGRENZUNG ZWISCHEN EINER NACHHALTIGER UND
GELEGENTLICHER TAETIGKEIT 119 3. TEILNAHME AM ALLGEMEINEN
WIRTSCHAFTLICHEN VERKEHR 121
4. KEINE LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT 123
5. KEINE FREIBERUFLICHE TAETIGKEIT 125
6. KEINE PRIVATE VERMOEGENSVERWALTUNG 127
A) VERMIETUNG VON GRUNDSTUECKEN 128
B) VERMIETUNG VON GRUNDSTUECKEN UND GEWERBLICHER GRUNDSTUECKSHANDEL 129 7.
GEWINNERZIELUNGSABSICHT 131
II. ABGRENZUNGSPROBLEME BEI DER EINORDNUNG VON GEMISCHTEN TAETIGKEITEN ..
.- .132 1. KONKURRENZEN ZWISCHEN MEHREREN EINKUNFTSARTEN 132
2. STEUERLICHE EINORDNUNG VON GEMISCHTEN TAETIGKEITEN 135
A) GEMISCHTE TAETIGKEITEN VON EINZELPERSONEN 135
B) ABFAERBEREGELUNG 136
C. ERGEBNIS.... ....... .. . *.. *... ..... .. ... .. .. 138
4. TEIL: DER GRUNDSATZ DER GLEICHBEHANDLUNG DER EINKUNFTSARTEN IM
ESTGB-REFORMENTWURF . .. .... .. .. .. . .- 139
A. DIE BESTIMMUNG DES STEUEROBJEKTS ....... .... ..... ..............
...............-. 139
I. ZUSTANDSTATBESTAND 139
1. EIGNUNG ZUR VERMOEGENSMEHRUNG 140
2. WIDMUNG DER ERWERBSGRUNDLAGE ZUR VERMOEGENSMEHRUNG 142
II. HANDLUNGSTATBESTAND
.................................................................................................L^
IH. ERFOLGSTATBESTAND .......... ........................ ..*.
.............. ............... ..145
X
IMAGE 4
B. VERMEIDUNG EINKUENFTESPEZIFISCHER UNGLEICHBEHANDLUNGEN DURCH DAS
ESTGB.... 146
I. DER DUALISMUS DER EINKUNFTSARTEN 146
1. DIE BESTEUERUNG VON VERAEUSSERUNGSGEWINNEN 146
A) GRUNDSAETZLICHE BESTEUERUNG VON VERAEUSSERUNGSGEWINNEN 146 B)
SONDERTATBESTAENDE 150
AA) BESTEUERUNG VON ANTEILEN AN STEUERJURISTISCHEN PERSONEN 150 BB)
VERAEUSSERUNG VON ERWERBSGRUNDLAGEN IM GANZEN 154
2. DIE METHODEN DER EINKUENFTEERMITTLUNG 156
A) EINKUENFTEERMITTLUNG DURCH BILANZIERUNG UND OBERSCHUSSRECHNUNG 157 AA)
EINKUENFTEERMITTLUNG DURCH BILANZIERUNG 157
BB) EINKUENFTEERMITTLUNG DURCH UEBERSCHUSSRECHNUNG 158
(1) ERWERBSEINNAHMEN 158
(2) ERWERBSAUSGABEN 159
B) ZEITLICHE BELASTUNGSUNTERSCHIEDE ZWISCHEN BILANZIERUNG UND
UEBERSCHUSSRECHNUNG 160
C) EINKUENFTEERMITTLUNG BEI VERAEUSSERUNGSEINKUENFTEN 161
D) VORSCHLAG EINER EINHEITLICHEN EINKUENFTEERMITTLUNGSMETHODE 162 AA)
CASH-FLOW-RECHNUNG? 164
BB) OBERSCHUSSRECHNUNG AUF DER GRUNDLAGE VON § 4 ABS. 3 ESTG? 164
II. DIE BERUECKSICHTIGUNG VON ERWERBSKOSTEN ........... 165
1. DER DUALISMUS ZWISCHEN ERWERBSAUSGABEN UND ERWERBSAUFWENDUNGEN 165 2.
IDENTISCHE ANWENDUNGSBEREICHE 166
3. VEREINFACHUNGSPAUSCHALE 167
A) GESETZLICHE REGELUNG 167
B) ABWEICHUNG VOM LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 167
C) RECHTFERTIGUNG 168
III. DIE BERUECKSICHTIGUNG VON VERLUSTEN........».*....*.*..........
H.........H...H..............».»*.....169
1. ALLGEMEINE REGELUNG 169
2. VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG IN DER ZEIT 170
A) GESETZLICHE REGELUNG 170
B) RECHTFERTIGUNG 170
AA) RECHTFERTIGUNG NACH DER GESETZESBEGRUENDUNG 170
BB) STELLUNGNAHME 171
3. VERLUSTAUSGLEICH BEI BESTIMMTEN VERAEUSSERUNGSEINKUENFTEN 173 A)
GESETZLICHE REGELUNG 173
B) RECHTFERTIGUNG 173
IV. EINKUENFTESPEZIFISCHE STEUERBEFREIUNGEN.........
................................175
V. DIE BESTEUERUNG DER ALTERSEINKUENFTE ............. *
**....**.......... 175
1. GESETZLICHE AUSGESTALTUNG 175
2. BESONDERE STEUERLICHE BEHANDLUNG DER ALTERSEINKUENFTE 177
A) SUBJEKTIVES NETTOPRINZIP 177
B) FOERDERUNG DER INDIVIDUELLEN ALTERSVORSORGE 178
3. UEBERGANGSREGELUNG 179
VI. GEWERBESTEUER 180
C. ABGRENZUNGSPROBLEME ZWISCHEN VERSCHIEDENEN EINKUENFTEN IM
ESTGB............... 180
I. DIFFERENZIERUNG NACH EINKUNFTSARTEN ................. 180
1. ARBEITSLOHN 181
2. KAPITALEINNAHMEN 181
3. LEISTUNGEN AUS DER PERSOENLICHEN ZUKUNFTSSICHERUNG 182
4. VERAEUSSERUNGSEINKUENFTE IM SINNE VON § 13 ESTGB 183
A) VERAEUSSERUNGSEINKUENFTE AUS DEM VERKAUF VON ANTEILEN AN
STEUERJURISTISCHEN PERSONEN 183
B) VERAEUSSERUNG VON ERWERBSGRUNDLAGEN 183
XI
IMAGE 5
II. DIFFERENZIERUNG NACH
ERWERBSGRUNDLAGEN..................................................................186
III. VERMEIDUNG VON EINKUNFTSARTSPEZIFISCHEN ABGRENZUNGSPROBLEMEN DURCH
DAS ESTGB IM VERGLEICH ZUM GELTENDEN ESTG 187
1 . GEWERBLICHE UND FREIBERUFLICHE TAETIGKEITEN 187
2. GEWERBLICHE UND LAND- UND FORSTWIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEITEN 187
3. DER BEGRIFF DER NACHHALTIGKEIT 188
4. PRIVATE VERMOEGENSVERWALTUNG 188
D. ERGEBNIS . . . . .. . .. ... 189
5. TEIL: ZUSAMMENFASSUNG DER WESENTLICHEN ERGEBNISSE 191
LITERATURVERZEICHNIS . . .. . . .. ..197
XII
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