Konsolidierung nach Lux-GAAP und IFRS: Erörterung von Theorie und Praxis in Luxemburg anhand von Fallbeispielen
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| Language: | German |
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Luxemburg
Éd. Saint-Paul
2010
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| Edition: | 1. Aufl. |
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| ISBN: | 9782879638072 |
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| adam_text | Titel: Konsolidierung nach Lux-GAAP und IFRS
Autor: Thihatmar, Frank
Jahr: 2010
Inhaltsverzeichnis
Vorwort ................................................................................................................................................................................................................ 7
1 Einführung ........................................................................................................................................................................................................ 15
1.1 Aufbau des Buches ................................................................................................................................................. 16
1.2 Lux-GAAP versus IFRS-grundlegende Konzeptionen ........................................................... 18
1.2.1 Hintergrund und Historie ................................................................................................................. 18
1.2.2 Konzepte und Adressaten ............................................................................................................... 20
1.2.3 Regelungsdichte ...................................................................................................................................... 21
1.2.4 Begriffsbestimmungen ....................................................................................................................... 21
1.3 Unterscheidung zwischen Einzel-und Konzernabschluss ................................................... 23
1.3.1 Einzelabschluss ........................................................................................................................................ 24
1.3.1.1 Rechtliche Grundlagen ....................................................................................................................................... 24
1.3.1.2 Zweck des Einzelabschlusses in Luxemburg .................................................................... 24
1.3.2 Konzernabschluss ................................................................................................................................... 25
1.3.2.1 Rechtliche Grundlagen ..................................................................................................................... 25
1.3.2.2 Zweck des Konzernabschlusses in Luxemburg 26
1.3.2.3 Einführendes Beispiel zu einem Konzernabschluss 27
1.4 Regelungen zum Einzel- und Konzernabschluss nach IFRS .............................................. 29
2 Konzernrechnungslegungspflichten und Befreiungen ...................................................................................... 31
2.1 Konzemrechnungslegungspflicht in Luxemburg ............................................................................ 31
2.1.1 Grundsätzliche Bestimmungen ................................................................................................. 31
2.1.2 Definition Mutter-Tochter-Verhältnis ..................................................................................... 32
2.1.3 Befreiungskriterien von der Erstellung eines Konzernabschlusses .......... 33
2.1.4 Befreiungskriterien für einzelne Tochtergesellschaften ...................................... 37
2.2 Konzernrechnungslegungspflicht nach IFRS ...................................................................................... 41
2.2.1 Definition Mutter-Tochter-Verhältnis nach IFRS
und daraus abgeleitete Konsolidierungsbestimmungen ...................................... 42
2.2.2 Befreiungen von der Konzernrechnungslegungspflicht nach IFRS ............ 43
2.2.3 Befreiungskriterien für einzelne Tochtergesellschaften nach IFRS ........... 44
2.3 Zusammenfassung ................................................................................................................................................... 44
3 Konsolidierungskreis und Konsolidierungsmethoden ....................................................................................... 47
3.1 Grundlegende Konzeption ................................................................................................................................. 47
3.2 Hierarchie der Gesellschaften innerhalb des Konsolidierungskreises ....................... 49
3.3 Beispiel zur Bestimmung des Konsolidierungskreises
und der Konsolidierungsmethode .............................................................................................................. 49
Voraussetzungen für den Konzernabschluss .............................................................................................................. 53
4.1 Einheitliche Bilanzierungsgrundsätze ..................................................................................................... 54
4.1.1 Regelungen nach Lux-GAAP ....................................................................................................... 54
4.1.2 Regelungen nach IFRS ..................................................................................................................... 55
4.2 Währungsumrechnung .......................................................................................................................................... 55
4.2.1 Bestimmungen in Luxemburg .................................................................................................... 55
4.2.2 Währungsumrechnung nach IFRS ......................................................................................... 59
4.2.2.1 Funktionale Währung............................................................................................................................................. 60
4.2.2.2 Umrechnung in die funktionale Währung................................................................................................ 61
4.2.2.3 Umrechnung in die Berichtswährung................................................................................................................. 63
4.2.2A Beispiele zur Währungsumrechnung nach IFRS............................................................................ 64
4.2.3 Vergleich Währungsumrechnung Lux-GAAP/IFRS .................................................. 78
4.3 Einheitlicher Stichtag ............................................................................................................................................ 79
4.3.1 Regelungen nach Lux-GAAP ....................................................................................................... 79
4.3.2 Regelungen nach IFRS .................................................................................................................... 79
4.4 Zusammenfassung ................................................................................................................................................... 80
4.5 Organisation der Konsolidierung ................................................................................................................. 83
Latente Steuern im Konzernabschluss .............................................................................................................................. 85
5.1 Latente Steuern nach Lux-GAAP ................................................................................................................ 87
5.2 Latente Steuern nach IFRS ............................................................................................................................. 89
5.2.1 Latente Steuern im Zuge
eines Unternehmenszusammenschlusses gemäß IFRS 3 ............................... 90
5.2.2 Latente Steuern bei der Zwischenergebniseliminierung .................................... 94
5.2.3 Latente Steuern in der HB II ..................................................................................................... 94
5.2.4 Ansatz aktiver latenter Steuern bei Verlustvorträgen ........................................... 95
5.3 Latente Steuern bei der Währungsumrechnung ............................................................................ 98
5.4 Zusammenfassung ................................................................................................................................................... 98
Merkmale der Konsolidierungsverfahren ....................................................................................................................... 101
6.1 Vollkonsolidierung ..................................................................................................................................................... 101
6.1.1 Kapitalkonsolidierung ........................................................................................................................ 101
6.1.1.1 Erwerbsmethoden .................................................................................................................... 102
6.1.1.1.1 Buchwertmethode ................................................................................. 102
6.1.1.1.2 Vollständige Neubewertungsmethode ......................................................................... 105
6.1.1.1.3 Full-Goodwill-Ansatz ........................................................................................... 108
6.1.1.2 Interessenzusammenführungsmethode (Pooling of interests) 109
6.1.1.3 Anteile von Minderheitsgesellschaftern .............................................................................................. 110
6.1.2 Schuldenkonsolidierung .................................................................................................................... 111
6.1.2.1 Generelle Vorgehensweise .................................................................................................... 111
6.1.2.2 Schuldenkonsolidierung bei Fremdwährungen ...................................................................... 111
6.1.2.2.1 Nettoinvestition in eine andere Konzerngesellschaft ............................ 111
6.1.2.2.2 Eliminierung von sonstigen konzerninternen Schulden in Fremdwährung 116
6.1.2.2.3 Rückkauf von konzerninternen Schulden (Debt Buy Back) ................................... 116
6.1.2.3 Behandlung von Abstimmungsdifferenzen.................................................................................... 116
6.1.2.4 Eliminierung von Eventualverbindlichkeiten ............................................................................................................ 118
6.1.3 Zwischenergebniseliminierung .................................................................................................... 118
6.1.3.1 Eliminierung von Zwischengewinnen bei internen Warenlieferungen 119
6.1.3.2 Eliminierung von Zwischengewinnen bei internen Dividenden
zwischen Gesellschaften der Gruppe ......................................................................................................... 121
6.1.3.3 Eliminierung von Zwischengewinnen beim Verkauf
von Vermögensgegenständen zwischen Gesellschaften der Gruppe 123
6.1.3.4 Eliminierung von Verlusten bei Wertberichtigungen auf konzerninterne
Forderungen oder Anteile an verbundenen Unternehmen ........................................... 126
6.1.3.5 Zwischenergebniseliminierung bei Vorhandensein
von Minderheitsgesellschaftern ........................................................................................................................................... 126
6.1.4 Aufwands- und Ertragskonsolidierung .................................................................................. 127
6.1.5 Beispiel Vollkonsolidierung ............................................................................................................. 127
6.1.5.1 Beispiel Vollkonsolidierung nach IFRS ......................................................... 127
6.1.5.1.1 Erstkonsolidierung im Jahr N........................................................................................... 128
6.1.5.1.2 Folgekonsolidierung im Jahr N+l ................................................................................... 128
6.1.5.1.3 Folgekonsolidierung im Jahr N+2 132
6.1.5.2 Beispiel Vollkonsolidierung nach Lux-GAAP .......................................... 138
6.1.5.3 Verbuchung eines Badwill nach IFRS und Lux-GAAP 141
6.1.5.3.1 Verbuchung eines Badwill nach IFRS .................................................... 141
6.1.5.3.2 Verbuchung eines Badwill nach Lux-GAAP 141
6.1.5.3.3 Saldierung von Goodwill und Badwill .................................... 141
6.1.5.3.4 Verrechnung des Goodwills gegen die Rücklagen 142
6.2 Quotenkonsolidierung ............................................................................................................................................ 142
6.3 fqu/fy-Methode .......................................................................................................................................................... 142
6.3.1 Egu/fy-Methode nach IFRS .......................................................................................................... 143
6.3.2 fQu/fy-Methode nach Lux-GAAP ............................................................................................ 145
6.3.3 Zwischenergebniseliminierung bei der Egu/fy-Methode .................................... 147
6.3.3.1 Eliminierung von Dividenden bei der Equity-Methode 148
6.3.3.2 Sonstige Zwischengewinneliminierungen bei der Equity-Methode 150
6.3.4 Verbuchung latenter Steuern bei der Egu/fy-Methode .......................................... 151
6.3.5 Darstellung in der Bilanz und in der Gewinn- und Verlustrechnung ......... 151
6.3.6 Zusammenfassung Unterschiede Lux-GAAP und IFRS
bei der Equity-Methode .................................................................................................................... 152
6.4 Überleitung der Konzernrücklagen ............................................................................................................ 152
6.4.1 Einführung ................................................................................................................................................... 152
6.4.2 Besonderheiten nach IFRS .......................................................................................................... 155
6.4.3 Besonderheiten nach Lux-GAAP ............................................................................................ 157
6.4.4 Unterschiede und Gemeinsamkeiten zwischen Lux-GAAP und IFRS
bei der erfolgswirksamen/erfolgsneutralen Erfassung
von Wertänderungen im Eigenkapital ............................................................................... 157
6.4.5 Identifizierung von Differenzen in den Konzernrücklagen ............................... 158
6.5 Plausibilitätsprüfungen der konsolidierten Zahlen ...................................................................... 159
6.5.1 Gezeichnetes Kapital und gesetzliche Rücklage ...................................................... 159
6.5.2 Finanzanlagevermögen/Verbindlichkeiten
gegenüber verbundenen Gesellschaften ......................................................................... 160
6.6 Sonstige Anmerkungen zur Konsolidierung ....................................................................................... 160
6.6.1 Erstmalige Erstellung eines Konzernabschlusses .................................................... 160
6.6.2 Zeitpunkt der Erst- bzw. Entkonsolidierung einer Tochtergesellschaft 160
6.6.2.1 Zeitpunkt der Erstkonsolidierung 160
6.6.2.2 Zeitpunkt der Entkonsolidierung einer Tochtergesellschaft .................................... 161
6.6.3 Spezialfall einer Erstkonsolidierung mit zeitlicher Verzögerung ................. 162
7 Unternehmenszusammenschlüsse gemäß IFRS 3 .................................................................................................. 165
7.1 Einleitung .......................................................................................................................................................................... 165
7.2 Asset deal versus share deal ........................................................................................................................... 166
7.3 Buchhalterische Darstellung der Akquisitionsmethoden
nach IFRS 3 unter der Annahme eines share deals .................................................................. 167
7.3.1 Feststellung, welche Partei der Erwerber ist ................................................................ 167
7.3.2 Bestimmung des Erwerbszeitpunktes ................................................................................ 168
7.3.3 Kaufpreisallokation (Purchase Price Allocation) ....................................................... 168
7.3.3.1 Grundkonzept ....................................................................................................................... 168
7.3.3.2 Beispiel zur Kaufpreisallokation bei Erwerb einer Tochtergesellschaft 169
7.3.3.3 Fortschreibung der Werte aus der Kaufpreisallokation .......................................... 170
7.3.3.4 Verbuchung der Anteile von Minderheitsgesellschaftern
bei der Kaufpreisallokation ....................................................................................................................... 170
7.3.3.5 Besondere Vorschriften zur Bilanzierung von Leasinggeschäften und
immateriellen Vermögensgegenständen im Zuge der Kaufpreisallokation ....... 171
7.3.3.6 Besondere Vorschriften zur Bilanzierung
von Eventualverbindlichkeiten .............................................................................................. 172
7.3.3.7 12-monatige Anpassungsfrist ......................................................................................................... 172
7.3.4 Bestimmung der Anschaffungskosten ................................................................................ 174
7.3.4.1 Grundprinzipien ..................................................................................................................................... 174
7.3.4.2 Berücksichtigung bedingter Gegenleistungen .............................................................................. 176
7.3.4.3 Sukzessiver Erwerb von Anteilen ..................................................................................................... 177
7.3.5 Bestimmung und Aufteilung des Goodwill ..................................................................... 177
7.4 Zusammenfassende Darstellung der wichtigsten Änderungen
in IFRS 3 (2008) ..................................................................................................................................................... 178
7.5 Vergleich mit Lux-GAAP ...................................................................................................................................... 178
8 Konsolidierungsbuchungen bei Änderungen im Konsolidierungskreis ........................................... 181
8.1 Entkonsolidierung ..................................................................................................................................................... 181
8.1.1 Entkonsolidierung nach IFRS ..................................................................................................... 182
8.1.1.1 Verkauf einer voll konsolidierten Gesellschaft
bei einem Anteil von 100% ......................................................................................................................... 183
8.1.1.2 Verkauf einer voll konsolidierten Gesellschaft
bei Vorhandensein anderer Gesellschafter ............................................................................................. 191
8.1.2 Entkonsolidierung nach Lux-GAAP ....................................................................................... 194
8.2 Verkauf von Anteilen, ohne die Kontrolle zu verlieren ............................................................. 196
8.2.1 Konsolidierungsbuchungen nach Lux-GAAP ................................................................ 196
8.2.2 Konsolidierungsbuchungen nach IFRS ............................................................................. 202
8.3 Sukzessiver Erwerb von Beteiligungen .................................................................................................. 205
8.3.1 Sukzessiver Erwerb nach IFRS ................................................................................................. 205
8.3.1.1 Sukzessiver Erwerb in drei Schritten .................................................................................. 205
8.3.1.2 Sukzessiver Erwerb in zwei Schritten 209
8.3.2 Sukzessiver Erwerb nach Lux-GAAP .................................................................................. 212
8.3.2.1 Sukzessiver Erwerb bei Übergang von der Equity-Methode
zur Vollkonsolidierungsmethode .................................................................................................................. 212
8.3.2.2 Sukzessiver Erwerb ohne Änderung der Konsolidierungsmethode 216
9 Konsolidierungsbuchungen im mehrstufigen Konzern ...................................................................................... 223
9.1 Stufenkonsolidierung im Zusammenhang mit der additiven Methode ...................... 224
9.2 Simultankonsolidierung im Zusammenhang
mit der multiplikativen Methode ................................................................................................................. 230
9.3 Vergleich zwischen additiver und multiplikativer Methode ................................................. 233
10 Spezifische Konsolidierungsfragen ................................................................................................................................... 235
10.1 Impairment-Test des Goodwills .............................................................................................................. 235
10.1.1 Impairment-Test nach IFRS ............................................................................................... 235
10.1.1.1 Zuordnung des Goodwills.......................................................... 235
10.1.1.2 Durchführung des Impairment-Tests 239
10.1.2 Impairment-Test nach Lux-GAAP ................................................................................ 243
10.2 Reverse acquisition .......................................................................................................................................... 243
10.3 Discontinued Operations .............................................................................................................................. 244
10.4 Reglement Grand-Ducal .............................................................................................................................. 246
10.5 IFRS 1: Erstmalige Anwendung der IFRS .................................................................................... 246
10.6 Interne Restrukturierungen ....................................................................................................................... 248
11 Bestandteile des Konzernabschlusses .......................................................................................................................... 251
11.1 Bestandteile nach IFRS .................................................................................................................................. 251
11.2 Bestandteile nach Lux-GAAP .................................................................................................................... 253
12 Spezifische Konsolidierungsprobleme im Falle von SIF-Fonds ............................................................. 255
13 Kritische Würdigung der IFRS und der Lux-GAAP ............................................................................................... 259
14 Regulatorische Entwicklungen ............................................................................................................................................... 263
14.1 Gesetzentwurf Nummer 5976 ................................................................................................................. 263
14.2 Exposure Draft 10 Consolidated Financial Statements .................................................... 264
14.3 Nachtrag ...................................................................................................................................................................... 265
Literaturverzeichnis .......................................................................................................................................................................................... 267
Rechtsquellenverzeichnis und lASB-Publikationen ..................................................................................................... 270
Verzeichnis der Internetadressen ..................................................................................................................................................... 272
Abbildungsverzeichnis .................................................................................................................................................................................. 273
Abkürzungsverzeichnis ................................................................................................................................................................................. 274
Stichwortverzeichnis ....................................................................................................................................................................................... 276
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