Die Bilanzierung latenter Steuern im handelsrechtlichen Jahresabschluss nach § 274 HGB:
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Lohmar [u.a.]
Eul
2011
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| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Rechnungslegung und Wirtschaftsprüfung
31 |
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis Klappentext |
| Physical Description: | XXIX, 270 S. |
| ISBN: | 9783844100587 |
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INHALTSUEBERSICHT
1 PROBLEMSTELLUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG 1
11 PROBLEMSTELLUNG 1
12 GANG DER UNTERSUCHUNG 3
2 GRUNDLAGEN ZUR GESETZESAUSLEGUNG UND ZUR BILANZIERUNG LATENTER STEUERN
7
21 AUSLEGUNG VON GESETZESTEXTEN 7
22 URSACHEN UND BEDEUTUNG LATENTER STEUERN 13
23 KONZEPTIONEN DER BILANZIERUNG LATENTER STEUERN 45
24 ENTWICKLUNG DER BILANZIERUNG LATENTER STEUERN 56
25 ZWISCHENFAZIT 71
3 DER CHARAKTER LATENTER STEUERN UND DIE BEDEUTUNG DEUTSCHER UND
INTERNATI- ONALER RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS FUER DIE AUSLEGUNG DER
VORSCHRIFTEN VON §274HGB 73
31 UEBERBLICK 73
32 UEBERBLICK ZU DEN GESETZLICHEN GRUNDLAGEN ZUR BILANZIERUNG LATENTER
STEUERN NACH § 274 HGB 73
33 ZWECK DER BILANZIERUNG LATENTER STEUERN NACH § 274 HGB 75
34 KONKRETISIERUNG DES CHARAKTERS LATENTER STEUERN 78
35 DER EINFLUSS DES CHARAKTERS LATENTER STEUERN AUF DIE VERWENDUNG DER
HERMENEUTISCHEN METHODE 93
36 BEDEUTUNG DES DRS 18 UND DES AUFGEHOBENEN IDW ERS HFA 27 FUER DIE
AUSLEGUNG VON § 274 HGB 94
37 DIE BERUECKSICHTIGUNG INTERNATIONALER REGELUNGEN BEI DER AUSLEGUNG DER
REGELUNGEN DES § 274 HGB 96
38 ZWISCHENFAZIT 97
4 AUSLEGUNG DER VORSCHRIFTEN ZUR BILANZIERUNG LATENTER STEUERN IM
HANDELS- RECHTLICHEN JAHRESABSCHLUSS NACH § 274 HGB 99
41 VORBEMERKUNGEN 99
42 ANSATZ LATENTER STEUERN UND ERMITTLUNG RELEVANTER DIFFERENZEN SOWIE
STEUERLICHER VERLUSTVORTRAEGE 100
43 BEWERTUNG LATENTER STEUERN AUF BASIS DER RELEVANTEN DIFFERENZEN UND
STEUERLICHEN VERLUSTVORTRAEGE 166
44 AUSWEIS LATENTER STEUERN 182
XIII
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1013867947
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
INHALTSUEBERSICHT
45 DIE AUSSCHUETTUNGSSPERRE NACH § 268 ABS. 8 HGB IM KONTEXT DER
BILANZIERUNG LATENTER STEUERN NACH § 274 HGB 194
46 ANHANGANGABEN ZU LATENTEN STEUERN 205
5 ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 231
XIV
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
GELEITWORT V
VORWORT DES VERFASSERS XI
INHALTSUEBERSICHT XIII
INHALTSVERZEICHNIS XV
UEBERSICHTSVERZEICHNIS XXI
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXIII
SYMBOLVERZEICHNIS XXIX
1 PROBLEMSTELLUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG 1
11 PROBLEMSTELLUNG 1
12 GANG DER UNTERSUCHUNG 3
2 GRUNDLAGEN ZUR GESETZESAUSLEGUNG UND ZUR BILANZIERUNG LATENTER STEUERN
7
21 AUSLEGUNG VON GESETZESTEXTEN 7
211. AUSLEGUNG UND JURISPRUDENTIELLE METHODENLEHRE 7
212. AUSLEGUNGSKRITERIEN DER HERMENEUTISCHEN METHODE 8
22 URSACHEN UND BEDEUTUNG LATENTER STEUERN 13
221. UEBERBLICK 13
222. ZWECKE UND GRUNDSAETZE DER RECHNUNGSLEGUNG NACH HANDELS- BZW.
STEUERRECHT. 14 222.1 ZWECKE UND GRUNDSAETZE DER HANDELSRECHTLICHEN
RECHNUNGSLEGUNG 14 222.11 ZWECKE DER HANDELSRECHTLICHEN RECHNUNGSLEGUNG
14
222.12 GRUNDSAETZE DER HANDELSRECHTLICHEN RECHNUNGSLEGUNG 16
222.2 ZWECKE UND ANFORDERUNGEN DER RECHNUNGSLEGUNG NACH DEUTSCHEM
STEUERRECHT 23
223. BEDEUTUNG DES MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZES ALS BINDEGLIED ZWISCHEN
HANDELS- UND STEUERRECHT 26
223.1 DER MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZ VOR DEM BILMOG 26
223.2 DER MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZ NACH DEM BILMOG 28
224. ZWISCHENFAZIT: UNTERSCHIEDE ZWISCHEN HANDELS- UND STEUERRECHT AUF
ZWECK- UND GRUNDSATZEBENE 35
225. BETRACHTUNG VON UNTERSCHIEDEN UND GEMEINSAMKEITEN BEDEUTENDER
BILANZIERUNGSREGELUNGEN NACH HANDELS- UND STEUERRECHT 38
226. BEDEUTUNG LATENTER STEUERN 43
23 KONZEPTIONEN DER BILANZIERUNG LATENTER STEUERN 45
231. UEBERBLICK 45
232. KONZEPTE DER BILANZIERUNG LATENTER STEUERN 45
232.1 TIMING-KONZEPT 45
XV
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
232.2 TEMPORARY-KONZEPT 48
232.3 BEDEUTUNG DER KONZEPTE DER BILANZIERUNG LATENTER STEUERN FUER DIE
ABBILDUNG LATENTER STEUERN AUFGRUND STEUERLICHER VERLUSTVORTRAEGE 49 233.
METHODEN DER BILANZIERUNG LATENTER STEUERN 50
233.1 DEFERRED-METHODE 50
233.2 LIABILITY-METHODE 52
233.3 NET-OF-TAX-METHODE 53
234. ERMITTLUNGSEBENE UND VERFAHREN ZUR BEWERTUNG LATENTER STEUERN 53 24
ENTWICKLUNG DER BILANZIERUNG LATENTER STEUERN 56
241. UEBERBLICK 56
242. HISTORISCHE BETRACHTUNG DER BILANZIERUNG LATENTER STEUERN 57
242.1 ERSTE REGELUNGEN ZUR BILANZIERUNG LATENTER STEUERN IN DEN USA UND
DURCH DAS IASC 57
242.2 BILANZIERUNG LATENTER STEUERN NACH DER 4. EG-RICHTLINIE 59
242.3 BILANZIERUNG LATENTER STEUERN NACH DEM BIRILIG 61
242.4 WEITERENTWICKLUNG DER BILANZIERUNG LATENTER STEUERN AUF
INTERNATIONALER EBENE ZWISCHEN DEM BIRILIG UND DEM BILMOG 63
243. AKTUELLE PROJEKTE ZUR BILANZIERUNG LATENTER STEUERN 65
243.1 UEBERARBEITUNG DER 4. EG-RICHTLINIE 65
243.2 DAS KONVERGENZPROJEKT VON IASB UND FASB 68
243.3 DAS GEMEINSAME PROJEKT DES ASB UND DES DSR ZUR BILANZIERUNG
LATENTER STEUERN 69
25 ZWISCHENFAZIT 71
I DER CHARAKTER LATENTER STEUERN UND DIE BEDEUTUNG DEUTSCHER UND
INTERNATI- ONALER RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS FUER DIE AUSLEGUNG DER
VORSCHRIFTEN VON §274 HGB 73
31 UEBERBLICK 73
32 UEBERBLICK ZU DEN GESETZLICHEN GRUNDLAGEN ZUR BILANZIERUNG LATENTER
STEUERN NACH § 274 HGB 73
33 ZWECK DER BILANZIERUNG LATENTER STEUERN NACH § 274 HGB 75
34 KONKRETISIERUNG DES CHARAKTERS LATENTER STEUERN 78
341. KONKRETISIERUNG DES CHARAKTERS PASSIVER LATENTER STEUERN 78
341.1 VORBEMERKUNGEN 78
341.2 BEI DER BILDUNG VON RUECKSTELLUNGEN NACH § 249 ABS. 1 SATZ 1 HGB ZU
BERUECKSICHTIGENDE DIFFERENZEN 79
341.3 DER CHARAKTER PASSIVER LATENTER STEUERN NACH § 274 HGB 84
342. KONKRETISIERUNG DES CHARAKTERS AKTIVER LATENTER STEUERN 88
XVI
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
35 DER EINFLUSS DES CHARAKTERS LATENTER STEUERN AUF DIE VERWENDUNG DER
HERMENEUTISCHEN METHODE 93
36 BEDEUTUNG DES DRS 18 UND DES AUFGEHOBENEN IDW ERS HFA 27 FUER DIE
AUSLEGUNG VON § 274 HGB 94
37 DIE BERUECKSICHTIGUNG INTERNATIONALER REGELUNGEN BEI DER AUSLEGUNG DER
REGELUNGEN DES § 274 HGB 96
38 ZWISCHENFAZIT 97
AUSLEGUNG DER VORSCHRIFTEN ZUR BILANZIERUNG LATENTER STEUERN IM
HANDELSRECHTLICHEN JAHRESABSCHLUSS NACH § 274 HGB 99
41 VORBEMERKUNGEN 99
42 ANSATZ LATENTER STEUERN UND ERMITTLUNG RELEVANTER DIFFERENZEN SOWIE
STEUERLICHER VERLUSTVORTRAEGE 100
421. ANSATZVORAUSSETZUNGEN LATENTER STEUERN AUF BASIS VON TEMPORAEREN
DIFFERENZEN GEMAESS § 274 HGB 100
421.1 UNTERSCHIEDE ZWISCHEN HANDEIS- UND STEUERRECHTLICHEN WERTANSAETZEN
100 421.11 GRUNDLEGENDER UMFANG AUF BASIS DER
EINZELDIFFERENZENBETRACHTUNG EINZUBEZIEHENDER HANDEIS- UND STEUERLICHER
WERTANSAETZE 100 421.12 BESONDERE HANDELSRECHTLICHE WERTANSAETZE 105
421.121. BESONDERHEITEN BEI DER BERUECKSICHTIGUNG EINES GESCHAEFTS- ODER
FIRMENWERTS AUS EINEM UNTERNEHMENSERWERB 105
421.122. ANSATZ EINES VERRECHNUNGSPOSTENS NACH § 246 ABS. 2 SATZ 3 HGB
107
421.123. BESONDERHEITEN BEI DER BERUECKSICHTIGUNG STEUERFREIER
INVESTITIONSZULAGEN 108
421.13 BESONDERE STEUERLICHE WERTANSAETZE 109
421.131. ANSATZ EINER STEUERFREIEN RUECKLAGE 109
421.132. BESONDERHEITEN AUFGRUND DER NUTZUNG EINES INVESTITIONS-
ABZUGSBETRAGS 110
421.14 BESONDERHEITEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 112
421.2 STEUEREFFEKTE AUS DEM ABBAU DER DIFFERENZEN 115
421.21 ZAHLUNGSWIRKSAMKEIT DER KUENFTIGEN STEUEREFFEKTE 115
421.22 WAHRSCHEINLICHKEITSUEBERLEGUNGEN ZUM EINTRITT KUENFTIGER
STEUEREFFEKTE .116 421.23 ZU VERSTEUERNDE TEMPORAERE DIFFERENZEN ALS
INDIKATOR FUER DIE NUTZBARKEIT ABZUGSFAEHIGER TEMPORAERER DIFFERENZEN 119
422. AKTIVIERUNG LATENTER STEUERN AUFGRUND VON VERLUST- UND
ZINSVORTRAEGEN 121 422.1 ZWECK UND BEDEUTUNG DER BERUECKSICHTIGUNG VON
VERLUST- UND ZINSVORTRAEGEN 121
422.2 STEUERRECHTLICHE REGELUNGEN ZU DEN VERLUST- UND ZINSVORTRAEGEN 123
XVII
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
422.21 REGELUNGEN ZU DEN VERLUSTVORTRAEGEN NACH § LOD ESTG UND § 10A
GEWSTG 123
422.22 REGELUNGEN ZUR ZINSSCHRANKE NACH § 4H ESTG UND § 8A KSTG 124
422.23 EINSCHRAENKUNGEN DER NUTZBARKEIT VON VERLUST- UND ZINSVORTRAEGEN
127 422.3 DAS ZUSAMMENSPIEL VON VERLUST-, ZINS- UND EBITDA-VORTRAEGEN 130
422.4 KRITISCHE BETRACHTUNG DES ANSATZES LATENTER STEUERN AUFGRUND VON
VERLUST-, ZINS-UND EBITDA-VORTRAEGEN 130
422.41 BILANZIERUNG LATENTER STEUERN AUFGRUND VON EBITDA-VORTRAEGEN 130
422.42 ANSATZVORAUSSETZUNGEN VON STEUERLATENZEN AUFGRUND VON VERLUST-
UND ZINSVORTRAEGEN 132
422.43 DIE GESETZLICHE VORGABE DES FUER DIE ERMITTLUNG LATENTER STEUERN
RELEVANTEN ZEITRAUMS DER VERLUSTVORTRAGSVERRECHNUNG 134 422.431.
RELEVANTER VERRECHNUNGSZEITRAUM IM FALLE ABWEICHENDER UNTERNEHMERISCHER
PLANUNGSHORIZONTE 134
422.432. EINSCHRAENKUNG DES VERRECHNUNGSZEITRAUMS IM FALLE VON NACH DEM
FUENF-JAHRES-ZEITRAUM NUTZBAREN VERLUSTVORTRAEGEN 137 422.433. RELEVANTER
VERRECHNUNGSZEITRAUM IM FALLE VON KUENFTIG AUFGRUND DES ABBAUS
ABZUGSFAEHIGER TEMPORAERER DIFFERENZEN ENTSTEHENDEN
STEUERLICHEN VERLUSTVORTRAEGEN 142
423. STEUERLICHE PLANUNGSRECHNUNGEN IM RAHMEN DER ERMITTLUNG LATENTER
STEUERN... 143 423.1 DIE NOTWENDIGKEIT EINER STEUERLICHEN
PLANUNGSRECHNUNG 143 423.2 AUFBAU UND UMFANG DER STEUERLICHEN
PLANUNGSRECHNUNG 145
423.21 GRUNDLEGENDE ANFORDERUNGEN AN EINE STEUERLICHE
PLANUNGSRECHNUNG.... 145 423.22 HINREICHENDER KONKRETISIERUNGSGRAD
EINZUBEZIEHENDER MASSNAHMEN 147 423.23 BERUECKSICHTIGUNG STEUERRECHTLICHER
BESONDERHEITEN 148
424. KRITISCHE BETRACHTUNG DES AKTIVIERUNGSWAHLRECHTS 151
424.1 VORBEMERKUNGEN 151
424.2 ZWECK UND BEDEUTUNG DES AKTIVIERUNGSWAHLRECHTS 151
424.3 UMFANG DES AKTIVIERUNGSWAHLRECHTS 156
424.4 FLEXIBILITAET DES AKTIVIERUNGSWAHLRECHTS 159
424.41 MOEGLICHKEIT VON TEILAKTIVIERUNGEN 159
424.42 MOEGLICHKEIT EINER NACHTRAEGLICHEN AKTIVIERUNG 161
424.43 AUFLOESUNG AKTIVER LATENTER STEUERN IN FOLGEJAHREN 162
425. ERFOLGSWIRKSAMKEIT DES ANSATZES LATENTER STEUERN 163
426. ZWISCHENFAZIT 164
43 BEWERTUNG LATENTER STEUERN AUF BASIS DER RELEVANTEN DIFFERENZEN UND
STEUERLICHEN VERLUSTVORTRAEGE 166
431. VORBEMERKUNGEN 166
432. ANZUWENDENDE METHODE UND BEWERTUNGSVERFAHREN NACH § 274 HGB 167
433. KONKRETISIERUNG DES ZU VERWENDENDEN STEUERSATZES 170
XVIII
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
434. FORTSCHREIBUNG LATENTER STEUERN 174
435. KRITISCHE BETRACHTUNG DES ABZINSUNGSVERBOTS LATENTER STEUERN 177 44
AUSWEIS LATENTER STEUERN 182
441. UEBERBLICK UND GESETZLICHE GRUNDLAGEN 182
442. KRITISCHE BETRACHTUNG DES AUSWEISES LATENTER STEUERN IN DER BILANZ
183 442.1 IMPLIKATIONEN EINER SALDIERUNG AKTIVER UND PASSIVER
STEUERLATENZEN 183 442.2 AUSWEISMOEGLICHKEITEN LATENTER STEUERN 186
443. KRITISCHE BETRACHTUNG DES AUSWEISES VON LATENTEN STEUEREFFEKTEN IN
DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 189
45 DIE AUSSCHUETTUNGSSPERRE NACH § 268 ABS. 8 HGB IM KONTEXT DER
BILANZIERUNG LATENTER STEUERN NACH § 274 HGB 194
451. VORBEMERKUNGEN 194
452. AUFBAU UND ZWECK DER AUSSCHUETTUNGSSPERRE 194
453. DEM ANWENDUNGSBEREICH DER AUSSCHUETTUNGSSPERRE UNTERLIEGENDE
UNTERNEHMEN 197
454. KRITISCHE BETRACHTUNG DES AUFBAUS UND DER FUNKTIONSWEISE DER
AUSSCHUETTUNGSSPERRE 199
454.1 UEBERBLICK 199
454.2 BERUECKSICHTIGUNG DER HANDELSRECHTLICHEN BUCHWERTE EINZUBEZIEHENDER
SACHVERHALTE 200
454.3 DIE AUSSCHUETTUNGSSPERRE FUER ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT BEWERTETE
VERMOEGENSGEGENSTAENDE DES PLANVERMOEGENS 201
454.4 DIE AUSSCHUETTUNGSSPERRE FUER AKTIVE LATENTE STEUERN 202
46 ANHANGANGABEN ZU LATENTEN STEUERN 205
461. BEDEUTUNG UND FUNKTIONEN DES ANHANGS 205
462. KRITISCHE BETRACHTUNG DER GESETZLICHEN ANGABEPFLICHTEN ZUR
BILANZIERUNG LATENTER STEUERN 208
462.1 UEBERBLICK ZU DEN GESETZLICHEN REGELUNGEN DER ANGABEPFLICHTEN 208
462.2 ANGABEPFLICHTEN NACH § 284 ABS. 2 NR. 1 UND 3 HGB 210
462.3 ANGABEPFLICHTEN NACH § 285 NR. 6 HGB 214
462.4 ANGABEPFLICHTEN NACH § 285 NR. 28 HGB 214
462.5 ANGABEPFLICHTEN NACH § 285 NR. 29 HGB 216
462.51 ANGABEN ZU DEN DIFFERENZEN UND STEUERLICHEN VERLUSTVORTRAEGEN 216
462.52 AUSWIRKUNGEN DES AKTIVIERUNGSWAHLRECHTS AUF DEN UMFANG DER
ANGABEPFLICHTEN UEBER LATENTE STEUERN 220
462.53 AUSWIRKUNGEN DES SALDIERUNGSWAHLRECHTS AUF DEN UMFANG DER
ANGABEPFLICHTEN UEBER LATENTE STEUERN 223
462.54 ANGABEN ZU DEN RELEVANTEN STEUERSAETZEN 225
462.55 DISKUSSION DER ANGABE EINER UEBERLEITUNGSRECHNUNG 226
462.56 ZWISCHENFAZIT 228
XIX
IMAGE 8
INHALTSVERZEICHNIS
5 ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK 231
QUELLENVERZEICHNIS 237
VERZEICHNIS DER KOMMENTARE UND HANDBUECHER ZUR BILANZIERUNG 237
VERZEICHNIS DER AUFSAETZE, MONOGRAFIEN UND INTERNETDOKUMENTE 239
VERZEICHNIS DER RECHTSQUELLEN DER EG/EU 266
GESETZESVERZEICHNIS 267
VERZEICHNIS DER RECHTSPRECHUNG 268
VERZEICHNIS DER VERWALTUNGSANWEISUNGEN 269
VERZEICHNIS DER GESETZESMATERIALIEN 270
XX
_
ňiteŕ
Steuern im handelsrechtlichen Jahresabschluss nach § 274 HGB war vor
echtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) in der Regel unbedeutend. Mit dem BilMoG
wurden die Vorschriften des § 274 HGB indes umfassend modifiziert. Mithilfe dieser Gesetzesän¬
derungen möchte der Gesetzgeber die Bedeutung der Steuerlatenzen aufwerten. Konkret sind
die latenten Steuern künftig in Anlehnung an die internationalen Regelungen auf Basis des bilanz¬
orientierten Temporary-Konzepts anstelle des bislang relevanten GuV-orientierten Timing-Kon-
zepts zu ermitteln. Zudem sind neben den temporären Differenzen nunmehr in einem bestimm¬
ten Umfang auch steuerliche Verlust- und Zinsvorträge bei der Berechnung der Steuerlatenzen zu
berücksichtigen, weshalb die Ermittlung latenter Steuern regelmäßig deutlich komplexer wird. Die
modifizierten Vorschriften des § 274 HGB sind jedoch, wie im Handelsrecht allgemein üblich,
wenig detailliert konzipiert worden und daher in vielerlei Hinsicht auslegungsbedürftig.
Vor diesem Hintergrund interpretiert der Verfasser die neuen Regelungen zur Bilanzierung laten¬
ter Steuern im handelsrechtlichen Jahresabschluss nach § 274 HGB auf Basis der hermeneutischen
Methode im Detail und beantwortet damit theoretisch fundiert eine Vielzahl praxisrelevanter Bi¬
lanzierungsfragen zu den Steuerlatenzen. Darüber hinaus wird analysiert, ob die Bilanzierung la¬
tenter Steuern, wie vom Gesetzgeber intendiert, im Regelfall tatsächlich bedeutender wird.
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