Forschung und Entwicklung in der Rechnungslegung: eine kritische Analyse der Bilanzierungspraxis und Ansätze für eine Reform der Bilanzierung für Zahlungsbemessungs- und Informationszwecke
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Aachen
Shaker
2011
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63 |
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INHALTSUEBERSICHT - VII -
INHALTSUEBERSICHT
EINFUEHRUNG 1
I. PROBLEMSTELLUNG 1
II. ZIELSETZUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG 2
ERSTER TEIL: GRUNDLAGEN 5
I. REFERENZRAHMEN ZUR BEURTEILUNG ALTERNATIVER RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEME 5
II. FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG ALS SPEZIELLER UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND 20
III. GRUNDFRAGEN DER BILANZIELLEN ABBILDUNG VON INNOVATIONEN AUS
FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG 47
ZWEITER TEIL: BESTANDSAUFNAHME ZUR BILANZIELLEN BEHANDLUNG VON
INNOVATIONEN AUS FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG 51 I. UEBERBLICK UND
SYSTEMATISIERUNG DER ZU UNTERSUCHENDEN FALLGRUPPEN 51 II. INVESTITION IN
EIGENE FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG 51
III. INVESTITION IN FREMDERSTELLTE NUTZENPOTENTIALE AUS FORSCHUNG UND
ENTWICKLUNG 118
IV. ZWISCHENFAZIT: SELBST GESCHAFFENE IMMATERIELLE ANLAGEWERTE ALS
ZENTRALER PROBLEMBEREICH DER EXTERNEN RECHNUNGSLEGUNG 153
DRITTER TEIL: REFORMANSAETZE ZUR BERICHTERSTATTUNG UEBER INNOVATIONEN AUS
FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG 157 I. UEBERBLICK 157
II. REFORMANSAETZE ZUR INNERBILANZIELLEN BERICHTERSTATTUNG 157 III.
ANSAETZE ZUR AUSSERBILANZIELLEN BERICHTERSTATTUNG 177
IV. KRITISCHE WUERDIGUNG DER ALTERNATIVEN REFORMKONZEPTIONEN AM
REFERENZRAHMEN 198
V. ZWISCHENFAZIT: INNERBILANZIELLE BERICHTERSTATTUNG UEBER SELBST
GESCHAFFENES IMMATERIELLES VERMOEGEN ALS PRAEFERIERTES REFORMKONZEPT 212
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1013899954
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
- VIII - TNHALT.IILHERXIEHT
VIERTER TEIL: REFORMVORSCHLAG ZUR BILANZIERUNG
SELBST ERSTELLTER IMMATERIELLER ANLAGEWERTE 217 I. UEBERBLICK 217
II. FUNKTIONAL ZWEIGETEILTES RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEM 218
III. BILANZIERUNG VON FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG IM REFORMIERTEN
RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEM 260
IV. ZAHLENBEISPIEL ZUR ILLUSTRATION DER BILANZIELLEN ABBILDUNG VON
NUTZENPOTENTIALEN AUS FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG 274
V. WUERDIGUNG DES REFORMVORSCHLAGS 305
VI. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE UND FOLGERUNGEN 309
FAZIT UND AUSBLICK 311
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS - IX -
INHALTSVERZEICHNIS
INHALTSUEBERSICHT VII
INHALTSVERZEICHNIS IX
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XVII
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXIII
EINFUEHRUNG 1
I. PROBLEMSTELLUNG 1
II. ZIELSETZUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG 2
ERSTER TEIL: GRUNDLAGEN 5
I. REFERENZRAHMEN ZUR BEURTEILUNG ALTERNATIVER RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEME 5
A. FUNKTIONEN DER ERFOLGSERMITTLUNG 5
1. INTERESSENTEN, ADRESSATEN UND INTERESSEN 6
2. DOKUMENTATIONSFIINKTION 8
3. ZAHLUNGSBEMESSUNGSFUNKTION 8
4. INFORMATIONSFUNKTION 10
B. ANFORDERUNGEN AN DIE ERFOLGSERMITTLUNG 11
1. FUNKTIONSUNABHAENGIGE ANFORDERUNGEN 13
2. FUNKTIONSABHAENGIGE ANFORDERUNGEN 15
A) ZAHLUNGSBEMESSUNGSFUNKTION 15
B) INFORMATIONSFUNKTION 17
II. FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG ALS SPEZIELLER UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND 20
A. INNOVATION 20
1. ERGEBNISEBENE: INNOVATIONEN ALS TEIL DES IMMATERIELLEN VERMOEGENS 21
A) BEGRIFF UND DEFINITION 21
B) KATEGORISIERUNG IMMATERIELLEN VERMOEGENS 23
C) EIGENSCHAFTEN IMMATERIELLEN VERMOEGENS 26
2. PROZESSEBENE: INNOVATIONSPROZESS 30
B. FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG ALS TEILPROZESS DES INNOVATIONSPROZESSES 33
1. BEGRIFF UND DEFINITION 34
2. VERBINDUNG VON FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG ZUR INNOVATIONSSTRATEGIE 37
IMAGE 4
- X - INHALTSVERZEICHNIS
3. FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG ALS FORM DES INTERNEN WISSENSERWERBS
IM INNOVATIONSPROZESS 39
4. PROZESSMODELLE DES FORSCHUNGS- UND ENTWICKLUNGSPROZESSES 42 A)
LINEARES PROZESSMODELL 42
B) PARALLELES PROZESSMODELL 43
C) KOMPLEXES BEZIEHUNGSMODELL 43
5. FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG ALS UNTERNEHMERISCHE INVESTITION 44 A)
INVESTITIONSBEGRIFF 45
B) INVESTITIONSTHEORETISCHE BETRACHTUNG VON FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG 45
III. GRUNDFRAGEN DER BILANZIELLEN ABBILDUNG VON INNOVATIONEN AUS
FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG 47
ZWEITER TEIL: BESTANDSAUFNAHME ZUR BILANZIELLEN BEHANDLUNG VON
INNOVATIONEN AUS FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG 51
I. UEBERBLICK UND SYSTEMATISIERUNG DER ZU UNTERSUCHENDEN FALLGRUPPEN 51
II. INVESTITION IN EIGENE FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG 51
A. NICHT AUFTRAGSGEBUNDENE FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG 52
1. HANDELS- UND STEUERBILANZ 55
A) AKTIVIERUNGSFAEHIGKEIT 55
B) AKTIVIERUNGSZEITPUNKT 62
C) AUSSCHUETTUNGSSPERRE 65
D) ERSTBEWERTUNG 67
E) FOLGEBEWERTUNG 70
AA) BEHANDLUNG VON WEITERENTWICKLUNGSKOSTEN 70
BB) PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNG 72
F) BESTIMMUNG UND BEHANDLUNG VON WERTMINDERUNGEN 73
G) BEWERTUNG BEI GEPLANTEM ABGANG 76
2. IFRS 77
A) AKTIVIERUNGSFAEHIGKEIT 77
B) AKTIVIERUNGSZEITPUNKT 79
C) ERSTBEWERTUNG 82
D) FOLGEBEWERTUNG 85
AA) BEHANDLUNG VON WEITERENTWICKLUNGSKOSTEN 8$
BB) PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNG &&
E) BESTIMMUNG UND BEHANDLUNG VON WERTMINDERUNGEN 88
F) BEWERTUNG BEI GEPLANTEM ABGANG 92
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS - XI -
3. US-GAAP 93
A) AKTIVIERUNGSFAEHIGKEIT 93
B) AKTIVIERUNGSZEITPUNKT 95
C) ERSTBEWERTUNG 97
D) FOLGEBEWERTUNG 100
AA) BEHANDLUNG VON WEITERENTWICKLUNGSKOSTEN 100
BB) PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNG 101
E) BESTIMMUNG UND BEHANDLUNG VON WERTMINDERUNGEN 102
0 BEWERTUNG BEI GEPLANTEM ABGANG 105
B. AUFTRAGSGEBUNDENE FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG 106
1. HANDELS-UND STEUERBILANZ 106
2. IFRS 107
3. US-GAAP 108
C. AUFTRAGSFORSCHUNG UND -ENTWICKLUNG 109
1. HANDELS-UND STEUERBILANZ 109
2. IFRS 113
3. US-GAAP 115
III. INVESTITION IN FREMDERSTELLTE NUTZENPOTENTIALE
AUS FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG 118
A. EINZELERWERB 119
1. HANDELS- UND STEUERBILANZ 120
2. IFRS 122
3. US-GAAP 124
B. ERWERB IM RAHMEN EINES UNTERNEHMENSZUSAMMENSCHLUSSES 125
1. HANDELS-UND STEUERBILANZ 125
2. IFRS 132
3. US-GAAP 135
4. EXKURS: KAPITALWERTORIENTIERTE BEWERTUNG VON IN-PROCESS R&D 137
A) BEWERTUNGSVERFAHREN ZUR ERMITTLUNG DES FAIR VALUE VON IN-PROCESS R&D
137
AA) AUSGANGSDATEN 138
BB) MULTI-PERIOD-EXCESS-EARNINGS-APPROACH 138
CC) ZUSTANDSBAUM-VERFAHREN 40
B) ZUR BERUECKSICHTIGUNG EINES TAX AMORTIZATION BENEFIT 143
AA) AUSGANGSDATEN 45
BB) ERMITTLUNG DES FAIR VALUE OHNE BERUECKSICHTIGUNG DES TAB 146
CE) ITERATIVE ERMITTLUNG DES TAB 46
IMAGE 6
- XII - INHALTSVERZEICHNIS
DD) DIREKTE BERECHNUNG DES TAB 147
C. EINLIZENZIERUNG 148
1. HANDELS-UND STEUERBILANZ 149
2. IFRS 150
3. US-GAAP 152
IV. ZWISCHENFAZIT: SELBST GESCHAFFENE IMMATERIELLE ANLAGEWERTE ALS
ZENTRALER PROBLEMBEREICH DER EXTERNEN RECHNUNGSLEGUNG 153
DRITTER TEIL: REFORMANSAETZE ZUR BERICHTERSTATTUNG UEBER INNOVATIONEN AUS
FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG 157
I. UEBERBLICK 157
II. REFORMANSAETZE ZUR INNERBILANZIELLEN BERICHTERSTATTUNG 157
A. ALTERNATIVEN HINSICHTLICH DES BILANZANSATZES 158
B. ALTERNATIVEN HINSICHTLICH DER BILANZBEWERTUNG 158
1. KOSTENORIENTIERTE VERFAHREN 159
2. MARKTPREISORIENTIERTE VERFAHREN 159
3. KAPITALWERTORIENTIERTE VERFAHREN 160
C. DARSTELLUNG AUSGEWAEHLTER METHODEN 161
1. AUSGANGSDATEN 162
2. NACHAKTIVIERUNG 163
A) ERFOLGSWIRKSAME BERICHTIGUNG DER JAHRESABSCHLUESSE VERGANGENER
PERIODEN 167
B) ERFOLGSNEUTRALE, KUMULATIVE NACHAKTIVIERUNG IM AKTUELLEN
JAHRESABSCHLUSS 168
C) ERFOLGSNEUTRALE, KUMULATIVE NACHAKTIVIERUNG IM AKTUELLEN
JAHRESABSCHLUSS MIT ERFOLGSNEUTRALER ABSCHREIBUNGSVERRECHNUNG 168
3. SUCCESSFUL-EFFORTS-METHODE/PROJEKTBEZOGENE AKTIVIERUNG 169
4. EINZELERTRAGSWERTBILANZIERUNG/MODELLGESTUETZTEFAIRVALUE-BILANZIERUNG
171
5. POOLAKTIVIERUNG NACH BIERMANN/DUKES 172
A) SACHVERHALTSBESCHREIBUNG 172
B) LOESUNG 173
6. FULL-COST-METHODE 174
7. ERTRAGSWERTBILANZIERUNG 175
D. GEGENUEBERSTELLUNG DES ERFOLGSAUSWEISES DER METHODEN 176
III. ANSAETZE ZUR AUSSERBILANZIELLEN BERICHTERSTATTUNG 177
A. DEDUKTIV-SUMMARISCHE VERFAHREN 179
1. MARKET CAPITALIZATION-METHODEN 179
2. RETURN ON ASSETS-METHODEN 180
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS - XIII -
B. INDUKTIV-ANALYTISCHE VERFAHREN 182
1. DIRECT INTELLECTUAL CAPITAL-METHODEN 183
2. BALANCED SCORECARD-BASIERTE METHODEN 188
3. BILANZ-ORIENTIERTE ANSAETZE 194
A) SACHVERHALTSBESCHREIBUNG 196
B) LOESUNG 197
IV. KRITISCHE WUERDIGUNG DER ALTERNATIVEN REFORMKONZEPTIONEN
AM REFERENZRAHMEN 198
A. INNERBILANZIELLE BERICHTERSTATTUNG 198
1. FUNKTIONSUNSPEZIFISCHE ANFORDERUNGEN 198
A) GESTALTUNGSIMMUNITAET 198
AA) SACHVERHALTSGESTALTUNG 198
BB) DARSTELLUNGSGESTALTUNG 200
B) ABBILDUNGSTREUE 201
2. FUNKTIONSSPEZIFISCHE ANFORDERUNGEN 201
A) ZAHLUNGSBEMESSUNGSFUNKTION 201
B) INFORMATIONSFUNKTION 207
B. AUSSERBILANZIELLE BERICHTERSTATTUNG 208
1. FUNKTIONSUNSPEZIFISCHE ANFORDERUNGEN 209
A) GESTALTUNGSIMMUNITAET 209
AA) SACHVERHALTSGESTALTUNG 209
BB) DARSTELLUNGSGESTALTUNG 210
B) ABBILDUNGSTREUE 211
2. FUNKTIONSSPEZIFISCHE ANFORDERUNGEN 211
A) ZAHLUNGSBEMESSUNGSFUNKTION 211
B) INFORMATIONSFUNKTION 211
V. ZWISCHENFAZIT: INNERBILANZIELLE BERICHTERSTATTUNG UEBER SELBST
GESCHAFFENES IMMATERIELLES VERMOEGEN ALS PRAEFERIERTES REFORMKONZEPT 212
IMAGE 8
- XIV - INHALTSVERZEICHNIS
VIERTER TEIL: REFORMVORSCHLAG ZUR BILANZIERUNG
SELBST ERSTELLTER IMMATERIELLER ANLAGEWERTE 217 I. UEBERBLICK 217
II. FUNKTIONAL ZWEIGETEILTES RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEM 218 A.GRUNDLEGUNG
219
B. GEMEINSAMES RECHNUNGSLEGUNGSFUNDAMENT 222
1. ALLGEMEINE BILANZIERUNGSGRUNDSAETZE 222
2. ANSATZVORSCHRIFTEN 225
A) VERMOEGENSWERT 225
B) SCHULD 227
C) SONSTIGE POSTEN 229
3. BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN 229
A) ALLGEMEINE BEWERTUNGSGRUNDSAETZE 229
B) WERTMASSSTAEBE 230
C. FUNKTIONSABHAENGIGE DIFFERENZIERUNGEN 235
1. ZAHLUNGSBEMESSUNGSBILANZ 235
A) GRUNDKONZEPTION 235
B) ANSATZMODIFIKATIONEN 236
AA) ORIGINAERE IMMATERIELLE VERMOEGENSWERTE 237
BB) GOODWILL 238
CE) SCHWEBENDE GESCHAEFTE 239
C) BEWERTUNGSMODIFIKATIONEN 239
AA) NICHT BETRIEBSNOTWENDIGES VERMOEGEN 241
BB) BETRIEBSNOTWENDIGES VERMOEGEN 242
CC) SCHULDEN 246
D) FLANKIERENDE MASSNAHMEN 246
2. INFORMATIONSBILANZ 248
A) GRUNDKONZEPTION 248
B) ANSATZMODIFIKATIONEN 257
C) BEWERTUNGSMODIFIKATIONEN 258
AA) NICHT BETRIEBSNOTWENDIGES VERMOEGEN 258
BB) BETRIEBSNOTWENDIGES VERMOEGEN 258
CC) SCHULDEN 259
D) PRUEFUNG UND PUBLIZITAET VON PROGNOSEN UND PRAEMISSEN 259
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS - XV -
III. BILANZIERUNG VON FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG
IM REFORMIERTEN RECHNUNGSLEGUNGSSYSTEM 260
A. AUSGANGSUEBERLEGUNGEN 260
B. BILANZIERUNG EIGENER FORSCHUNGS- UND ENTWICKLUNGSTAETIGKEITEN 262
1. ANSATZ 263
2. BEWERTUNG 267
A) ERSTBEWERTUNG 267
B) FOLGEBEWERTUNG 267
AA) PLANMAESSIGE FOLGEBEWERTUNG 267
BB) AUSSERPLANMAESSIGE FOLGEBEWERTUNG 269
C) ANGABEN IM ANHANG 271
3. ALTERNATIVKONZEPT FUER KLEINUNTERNEHMEN 272
IV. ZAHLENBEISPIEL ZUR ILLUSTRATION DER BILANZIELLEN ABBILDUNG
VON NUTZENPOTENTIALEN AUS FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG 274 A.
AUSGANGSSITUATION 274
B. SZENARIO I: FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG BEI UNSICHERHEIT ALS
ERFOLGREICHE MASSNAHME 276
1. MODELLBESCHREIBUNG SZENARIO I 276
2. ABSCHLUESSE OHNE ZINSBERUECKSICHTIGUNG 277
A) ZAHLUNGSBEMESSUNGSBILANZ 277
B) INFORMATIONSBILANZ 279
3. ABSCHLUESSE MIT ZINSBERUECKSICHTIGUNG 284
A) ZAHLUNGSBEMESSUNGSBILANZ 284
B) INFORMATIONSBILANZ 285
C. SZENARIO II: FORSCHUNG UND ENTWICKLUNG BEI UNSICHERHEIT ALS
FEHLMASSNAHME 288
1. MODELLBESCHREIBUNG SZENARIO II 288
2. ABSCHLUESSE OHNE ZINSBERUECKSICHTIGUNG 289
A) ZAHLUNGSBEMESSUNGSBILANZ 289
B) INFORMATIONSBILANZ 292
3. ABSCHLUESSE MIT ZINSBERUECKSICHTIGUNG 296
A) ZAHLUNGSBEMESSUNGSBILANZ 296
B) INFORMATIONSBILANZ 299
V. WUERDIGUNG DES REFORMVORSCHLAGS 305
A. ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN 305
1. GESTALTUNGSIMMUNITAET 305
A) SACHVERHALTSGESTALTUNG 305
B) DARSTELLUNGSGESTALTUNG 306
IMAGE 10
- XVI - INHALTSVERZEICHNIS
2. ABBILDUNGSTREUE 306
B. FUNKTIONSSPEZIFISCHE ANFORDERUNGEN 307
1. ZAHLUNGSBEMESSUNGSFUNKTION 307
2. INFORMATIONSFUNKTION 307
VI. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE UND FOLGERUNGEN 309
FAZIT UND AUSBLICK 311
LITERATURVERZEICHNIS 317
RECHTSQUELLENVERZEICHNIS 347
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