Handbuch Bankbilanz:
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|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Düsseldorf
IDW
2011
|
| Edition: | 4., aktualisierte und erw. Aufl. |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XLVII, 1100 S. |
| ISBN: | 9783802118159 |
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INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT V
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XXXV
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XXXVII
1. EINLEITUNG 1
2. ANWENDUNGSBEREICH UND ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN 7 2.1.
ANWENDUNGSBEREICH DES BANKBILANZRICHTLINIE-GESETZES 7 2.1.1. KREDIT- UND
FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTE 7
2.1.2. BESONDERHEITEN FUER FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTE UND BESTIMMTE
KREDITINSTITUTE 8
2.1.3. ZWEIGNIEDERLASSUNGEN AUSLAENDISCHER INSTITUTE 9
2.1.3.1. NICHT-EWR-ZWEIGNIEDERLASSUNGEN 9
2.1.3.2. EWR-ZWEIGNIEDERLASSUNGEN 10
2.1.4. BESTIMMTE VERSICHERUNGS- UND PFANDLEIHUNTERNEHMEN 11 2.1.5.
NICHTANWENDUNG AUF FINANZUNTERNEHMEN UND BESONDERS GENANNTE UNTERNEHMEN
11
2.2. AUFSTELLUNG, PRUEFUNG UND VORLAGE DES JAHRESABSCHLUSSES UND
LAGEBERICHTS 13
2.2.1. JAHRESABSCHLUSS UND LAGEBERICHT 13
2.2.2. AUFSTELLUNG DES JAHRESABSCHLUSSES 13
2.2.3. PRUEFUNG DES JAHRESABSCHLUSSES UND BERICHTERSTATTUNG 14 2.2.4.
REDEPFLICHT: § 29 ABS. 3 KWG-ANZEIGEN 17
2.2.5. BERICHTSPFLICHTEN BEI VERSTOESSEN GEGEN EIGENKAPITALANFORDERUNGEN
IZM. VERBRIEFUNGEN 21 2.3. DEM JAHRESABSCHLUSS ZUGRUNDE LIEGENDE
WAEHRUNGSEINHEIT 22 2.4. ZWISCHENABSCHLUESSE ZUR ANERKENNUNG VON ZWISCHEN-
GEWINNEN ALS HAFTENDES EIGENKAPITAL 23
2.5. DIE AUF DIE BILANZIERUNG ANZUWENDENDEN VORSCHRIFTEN IM UEBERBLICK 24
2.5.1. DIE REGELUNG DES § 340A HGB 24
2.5.2. VON INSTITUTEN ERSATZLOS NICHT ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN 25
2.5.3. VON INSTITUTEN NICHT ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN, FUER DIE
SONDERREGELUNGEN BESTEHEN 26
2.5.4. VERRECHNUNGSVERBOT UND SEINE AUSNAHMEN 27
3. ALLGEMEINE VORSCHRIFTEN DER RECHKREDV UND DES HGB 29 3.1.
FRISTENGLIEDERUNG 29
3.1.1. RELEVANTE NORMEN 29
3.1.2. ANHANGANGABEN ZUR RESTLAUFZEITENGLIEDERUNG IM EINZELNEN 30
XIII
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1010803182
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
3.1.3. BEHANDLUNG ANTEILIGER ZINSEN IN DER FRISTENGLIEDERUNG 31
3.1.4. BESTIMMUNG DER FRIST BEI KUENDIGUNGSGELDERN 31
3.1.5. BEHANDLUNG VON GELDERN MIT REGELMAESSIGER TILGUNG 32 3.1.6.
FRISTENGLIEDERUNG FUER TAEGLICH FAELLIGE FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN
33
3.1.7. BESONDERHEITEN FUER BAUSPARGUTHABEN 34
3.1.8. ANGABE DER BETRAEGE MIT UNBESTIMMTER LAUFZEIT 35
3.1.9. ANGABE DER BETRAEGE, DIE IM FOLGENDEN JAHR FAELLIG WERDEN 35
3.1.10. BESONDERHEITEN FUER REALKREDITINSTITUTE UND BAUSPARKASSEN 35
3.1.11. BESONDERHEITEN FUER ZAHLUNGSINSTITUTE 36
3.2. PENSIONSGESCHAEFTE 37
3.2.1. UEBERBLICK 37
3.2.2. BEGRIFF UND FORMEN VON PENSIONSGESCHAEFTEN 38
3.2.2.1. DEFINITION 38
3.2.2.2. UNTERSCHEIDUNG IN ECHTES UND UNECHTES PENSIONSGESCHAEFT 39
3.2.2.3. PENSIONSGEGENSTAENDE 40
3.2.2.4. AUSTAUSCH VON PENSIONSGEGENSTAENDEN GEGEN ZAHLUNG EINES BETRAGS
41
3.2.2.5. VEREINBARUNG EINES RUECKNAHMEPREISES 42
3.2.2.6. ZURUECKZUUEBERTRAGENDE VERMOEGENSGEGENSTAENDE 43 3.2.2.7.
RUECKNAHMEVERPFLICHTUNG DES PENSIONSGEBERS 43 3.2.2.8. RUECKUEBERTRAGUNG
DURCH DEN PENSIONSNEHMER 44
3.2.2.9. ZUSAMMENFASSENDE UEBERSICHT 44
3.2.3. BILANZIERUNG VON PENSIONSGESCHAEFTEN 46
3.2.3.1. BILANZIERUNG ECHTER PENSIONSGESCHAEFTE 46
3.2.3.1.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSGEBER 46 3.2.3.1.2.
BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSNEHMER 50 3.2.3.2. BILANZIERUNG
UNECHTER PENSIONSGESCHAEFTE 52
3.2.3.2.1. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSGEBER 52 3.2.3.2.2.
BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM PENSIONSNEHMER 56 3.3. TREUHANDGESCHAEFTE
58
3.3.1. BEGRIFF UND FORMEN 58
3.3.2. TREUHAENDER 61
3.3.2.1. BILANZANSATZ UND BEWERTUNG BEIM TREUHAENDER 61 3.3.2.2.
BEWERTUNG BEIM TREUHAENDER 63
3.3.2.3. AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE BEIM TREUHAENDER 65 3.3.2.4.
ANHANGANGABEN BEIM TREUHAENDER 66
3.3.3. TREUGEBER 66
3.3.3.1. BILANZIERUNG BEIM TREUGEBER 66
3.3.3.2. BEWERTUNG BEIM TREUGEBER 67
3.4. AUSNAHMEN VOM VERRECHNUNGSVERBOT 68
3.4.1. UEBERBLICK 68
XIV
IMAGE 3
3.4.2. VERRECHNUNG VON FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN
GEMAESS § 10 RECHKREDV 68
3.4.3. EIGENE SCHULDVERSCHREIBUNGEN 70
3.4.4. VERRECHNUNGEN IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 71 3.5.
GEMEINSCHAFTSGESCHAEFTE 72
3.5.1. GEMEINSAME KREDITGEWAEHRUNG 72
3.5.2. BILANZAUSWEIS GEMAESS § 5 RECHKREDV 73
3.5.3. GEMEINSCHAFTSKREDIT MIT BAREINSCHUSS 75
3.5.4. GEMEINSCHAFTSKREDIT OHNE BAREINSCHUSS 76
3.5.5. BEDINGTER BAREINSCHUSS 76
3.5.6. DISKONTGEMEINSCHAFTSKREDIT 76
3.5.7. AVAL-GEMEINSCHAFTSKREDITE 77
3.5.8. WERTPAPIERE UND BETEILIGUNGEN 79
3.6. WERTPAPIERE IM SINNE DER RECHNUNGSLEGUNG 80
3.6.1. WERTPAPIERBEGRIFF FUER DIE BILANZIERUNG BEI INSTITUTEN 80 3.6.2.
MERKMAL DER BOERSENFAEHIGKEIT 82
3.6.3. MERKMAL DER BOERSENNOTIERUNG 83
3.6.4. ALS FESTVERZINSLICH GELTENDE WERTPAPIERE 84
3.6.5. NAMENSSCHULDVERSCHREIBUNGEN 85
3.6.6. DREI WERTPAPIERKATEGORIEN FUER DIE BILANZIERUNG UND BEWERTUNG 85
3.6.7. ANHANGANGABEN IM ZUSAMMENHANG MIT WERTPAPIEREN 87 3.7.
NACHRANGIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND SCHULDEN 89
3.7.1. UEBERBLICK 89
3.7.2. NACHRANGIGE FORDERUNGEN 90
3.7.3. NACHRANGIGE VERBINDLICHKEITEN 91
3.8. ANTEILIGE ZINSEN (ZINSABGRENZUNG) 92
4. BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN 95
4.1. UEBERBLICK 95
4.2. BEWERTUNG WIE ANLAGE- UND UMLAUFVERMOEGEN, HANDELSBESTAND 97
4.2.1. UEBERBLICK 97
4.2.2. BEWERTUNG WIE ANLAGEVERMOEGEN 100
4.2.2.1. WIE ANLAGEVERMOEGEN ZU BEWERTENDE VERMOEGENS- GEGENSTAENDE 100
4.2.2.2. WERTPAPIERE 103
4.2.2.3. RETTUNGSERWERB VON IMMOBILIEN 104
4.2.2.4. ANSCHAFFUNGS- UND HERSTELLUNGSKOSTEN 105
4.2.2.5. PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN 105
4.2.2.6. AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN 105
4.2.2.7. BEURTEILUNG EINER VORAUSSICHTLICH DAUERNDEN WERTMINDERUNG BEI
WERTPAPIEREN 106
XV
IMAGE 4
4.2.3. BEWERTUNG WIE UMLAUFVERMOEGEN 118
4.2.3.1. GESETZLICHE REGELUNG 118
4.2.3.2. WERTMASSSTAEBE FUER DIE BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS.... 119
4.2.3.3. WERTMASSSTAEBE DER NIEDERSTWERTVORSCHRIFT 120 4.2.3.4.
GRUNDSAETZLICH KEINE ZINSINDUZIERTE BEWERTUNG VON FORDERUNGEN DES
BANKBUCHS 122
4.2.4. BESONDERER BEWERTUNGSMASSSTAB FUER FINANZINSTRUMENTE DES
HANDELSBESTANDS 123
4.3. BEWERTUNG UND PRUEFUNG VON FORDERUNGEN 125
4.3.1. UEBERBLICK 125
4.3.2. ANSCHAFFUNGSKOSTEN ALS AUSGANGSWERT 127
4.3.2.1. ERMITTLUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN 127
4.3.2.2. UNTER DISKONTABZUG HEREINGENOMMENE POSTEN 129 4.3.2.3. VON
VORNHEREIN NIEDRIG VERZINSLICH BEGEBENE FORDERUNG.... 129 4.3.2.4.
REALISIERTE NOMINALZINSEN/ZINSABGRENZUNG 131 4.3.3.
NOMINALWERTBILANZIERUNG GEMAESS § 340E ABS. 2 HGB 131
4.3.3.1. ANWENDUNGSBEREICH 131
4.3.3.2. ANSCHAFFUNGSKOSTEN WEICHEN VOM NENNBETRAG DER FORDERUNG AB 132
4.3.3.3. NENNBETRAG AUSGABEBETRAG BZW. ANSCHAFFUNGSKOSTEN (DISAGIO)
132
4.3.3.4. NENNBETRAG AUSGABEBETRAG BZW. ANSCHAFFUNGSKOSTEN (AGIO) 133
4.3.3.5. AUFLOESUNG DES RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTENS 133 4.3.3.6.
BEWERTUNGSSTETIGKEIT 136
4.3.3.7. WERTABSCHLAEGE AUFGRUND VERMINDERTER BONITAET DER FORDERUNG 136
4.3.3.8. HANDELSBESTAND AN FORDERUNGEN 136
4.3.3.9. GRUNDSAETZLICH KEINE ANWENDUNG AUF WERTPAPIERE ISD. § 7
RECHKREDV 137
4.3.3.10. GESONDERTER AUSWEIS IN DER BILANZ ODER ANHANGANGABE 137 4.3.4.
BERUECKSICHTIGUNG DER VERZINSUNG VON FORDERUNGEN (ALLGEMEINE
ZINSRISIKOSTEUERUNG) 138
4.3.4.1. BEWERTUNG DER FORDERUNGEN 138
4.3.4.2. BEWERTUNG VON DERIVATEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER STEUERUNG DES
ALLGEMEINEN ZINSRISIKOS 141 4.3.5. BERUECKSICHTIGUNG VON AUSFALLRISIKEN
141
4.3.5.1. ERMITTLUNG DES BEIZULEGENDEN WERTS 141
4.3.5.2. BEURTEILUNG DES ADRESSENAUSFALLRISIKOS 144
4.3.5.3. EINZELHEITEN ZUR BILDUNG VON EINZELWERTBERICHTIGUNGEN 148
4.3.5.3.1. UEBERBLICK 148
4.3.5.3.2. WAHRSCHEINLICHKEIT EINES AUSFALLS 149
4.3.5.3.3. BEURTEILUNG DER KAPITALDIENSTFAEHIGKEIT 150
XVI
IMAGE 5
4.3.5.3.4. BERUECKSICHTIGUNG VON SICHERHEITEN 152
4.3.5.3.5. EINZELWERTBERICHTIGUNG BEI KREDITVERSICHERUNGEN ALS
SICHERHEIT 154
4.3.5.3.6. KREDITDERIVATE ALS SICHERHEITEN 155
4.3.5.3.7. ANGEMESSENE HOEHE DER EINZELWERTBERICHTIGUNG 156 4.3.5.3.8.
EINZELWERTBERICHTIGUNG AUF FREMDWAEHRUNGS- FORDERUNGEN 159
4.3.5.3.9. VORSORGEMASSNAHMEN BEI KREDITLEIHE UND UNWIDERRUFLICHEN
KREDITZUSAGEN 160
4.3.5.3.10. PAUSCHALIERTE EINZELWERTBERICHTIGUNGEN 161 4.3.5.3.11.
EINZELWERTBERICHTIGUNGEN BEI ZWEIGSTELLEN AUSLAENDISCHER INSTITUTE 162
4.3.5.4. ZINSEN AUF NOTLEIDENDE FORDERUNGEN 162
4.3.5.5. PAUSCHALWERTBERICHTIGUNGEN 165
4.3.5.5.1. ABGRENZUNG GEGENUEBER DEN ANDEREN FORMEN DER RISIKOVORSORGE
165
4.3.5.5.2. HANDELSRECHTLICHE PAUSCHALWERTBERICHTIGUNGEN 167 4.3.5.5.3.
ERMITTLUNG DER WERTBERICHTIGUNGEN NACH STEUERLICHEN GRUNDSAETZEN 168
4.3.5.5.4. TATSAECHLICHER UND MASSGEBLICHER FORDERUNGSAUSFALL (BMF) 169
4.3.5.5.5. RISIKOBEHAFTETES KREDITVOLUMEN 171
4.3.5.5.6. ERMITTLUNG DER PAUSCHALWERTBERICHTIGUNG 174 4.3.5.6.
LAENDERWERTBERICHTIGUNGEN (LAENDERRISIKO) 175
4.3.5.6.1. DEFINITION DES LAENDERRISIKOS 175
4.3.5.6.2. ERFASSUNG DES LAENDERRISIKOS MITTELS LAENDERWERTBERICHTIGUNGEN
176
4.3.5.6.3. BEMESSUNGSGRUNDLAGE FUER DIE LAENDERWERT- BERICHTIGUNGEN 177
4.3.5.6.4. FESTLEGUNG DES WERTBERICHTIGUNGSSATZES 178
4.3.5.7. AUSBUCHUNG VON FORDERUNGEN 184
4.3.5.8. UEBERKREUZKOMPENSATION IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 186
4.4. BEWERTUNG UND PRUEFUNG VON WERTPAPIEREN BZW. FINANZINSTRUMENTEN 187
4.4.1. UEBERBLICK 187
4.4.2. FINANZINSTRUMENTE (WERTPAPIERE) DES HANDELSBESTANDS 192 4.4.2.1.
VORBEMERKUNGEN 192
4.4.2.2. BEGRIFF *FINANZINSTRUMENT IM SINNE DER §§ 340C UND 340E HGB
195
4.4.2.3. ZUORDNUNG ZUM HANDELSBESTAND 198
4.4.2.4. UMWIDMUNG IN DEN BZW. AUS DEM HANDELSBESTAND 207 4.4.2.5.
BEWERTUNG 212
XVII
IMAGE 6
4.4.2.5.1. ZUGANGS-UND FOLGEBEWERTUNG 212
4.4.2.5.2. RISIKOABSCHLAG 221
4.4.2.5.3. SONDERPOSTEN GEMAESS § 340E ABS. 4 HGB 226 4.4.2.6. AUSWEIS 229
4.4.2.6.1. AUSWEIS IN DER BILANZ 229
4.4.2.6.2. NETTOAUSWEIS DES HANDELSERGEBNISSES 230 4.4.2.6.3.
BRUTTOAUSWEIS IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG BESTIMMTER INSTITUTE
233
4.4.2.6.4. AUSWEIS DER ZUFUEHRUNG ZUM SONDERPOSTEN 234 4.4.3. WERTPAPIERE
DER LIQUIDITAETSRESERVE 234
4.4.3.1. ZUORDNUNG ZUR LIQUIDITAETSRESERVE 234
4.4.3.2. BEWERTUNG 236
4.4.3.3. WERTAUFHOLUNGSGEBOT 237
4.4.3.4. ERFOLGSAUSWEIS IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG
(UEBERKREUZKOMPENSATION) 237
4.4.4. WERTPAPIERE DES ANLAGEVERMOEGENS 239
4.4.4.1. BEDEUTUNG DER ANLAGEWERTPAPIERE 239
4.4.4.2. ZUORDNUNG ZUM ANLAGEVERMOEGEN 239
4.4.4.3. ORGANISATORISCHE VORKEHRUNGEN UND DOKUMENTATION 242 4.4.4.4.
BEWERTUNG 242
4.4.4.5. WERTAUFHOLUNGSGEBOT 243
4.4.4.6. ERFOLGSAUSWEIS IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 243 4.4.5.
BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN IN SONDERFAELLEN 245
4.4.5.1. WERTPAPIERE MIT SONDERAUSSTATTUNG 245
4.4.5.2. WERTPAPIERE IN *GESCHLOSSENEN REIHEN 246
4.4.5.3. AUFLOESUNG STILLER RESERVEN DURCH VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE... 246
4.4.5.4. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG VON WERTPAPIEREN IM ZUSAM- MENHANG
MIT DER SOG. SUBPRIME- UND FINANZMARKTKRISE 249 4.4.6.
ERFOLGSREALISATION BEI WERTPAPIERTRANSAKTIONEN
IN SONDERFAELLEN 254
4.4.7. UMWIDMUNG VON FINANZINSTRUMENTEN/WERTPAPIEREN 259 4.4.8.
BILANZIERUNG BEIM BONDSTRIPPING 261
4.4.8.1. DARSTELLUNG DES BONDSTRIPPING 261
4.4.8.2. GRUNDSAETZE DER BILANZIERUNG VON ZEROBONDS 262 4.4.8.3.
BILANZIERUNG DES BONDSTRIPPING BEIM INHABER 263 4.4.8.3.1. ZEITPUNKT DER
TRENNUNG 263
4.4.8.3.2. BILANZIERUNG UND BEWERTUNG DER STRIPS 265 4.4.8.3.3.
REKONSTRUKTION GETRENNTER ANLEIHEN 266
4.4.8.4. BILANZIERUNG DES BONDSTRIPPING BEIM EMITTENTEN 266 4.4.9.
BILANZIERUNG SOG. STRUKTURIERTER FINANZINSTRUMENTE 267 4.4.9.1.
DEFINITION 267
4.4.9.2. DOKUMENTATION (NEBENBUCHHALTUNG) 269
XVIII
IMAGE 7
4.4.9.3. BILANZIERUNG STRUKTURIERTER FINANZINSTRUMENTE
NACH IDW RS HFA 22 269
4.4.10. AGIO UND DISAGIO BEI ERWORBENEN SCHULDVERSCHREIBUNGEN 278
4.4.11. INTERNE GESCHAEFTE (INTERNAL DEALS) 280
4.4.11.1. DEFINITION SOWIE GRUENDE FUER DEN ABSCHLUSS INTERNER GESCHAEFTE
280
4.4.11.2. BILANZIELLE BEHANDLUNG INTERNER GESCHAEFTE 282
4.4.11.3. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ZULAESSIGKEIT INTERNER GESCHAEFTE 283
4.5. WERTAUFHOLUNGSGEBOT 287
4.6. VORSORGE FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (§ 340F HGB) 289
4.6.1. ANWENDUNGSBEREICH DES § 340F HGB 289
4.6.2. UEBERBLICK UEBER DIE VORSCHRIFT DES § 340F HGB 290
4.6.3. TECHNIK DER BILDUNG UND AUFLOESUNG DER VORSORGERESERVEN 291 4.6.4.
STEUERLICHE BEHANDLUNG DER VORSORGERESERVEN 292
4.6.5. UNBESTIMMTE RECHTSBEGRIFFE UND BERECHNUNGSGRUNDLAGE FUER DIE
VORSORGERESERVEN 292
4.6.6. WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTE WERTPAPIERE 295
4.6.7. HOECHSTBETRAG UND WERTBEIBEHALTUNGSWAHLRECHT 297
4.6.8. UEBERKREUZKOMPENSATION 298
4.6.9. ANHANGANGABEN 299
4.6.10. VORSORGERESERVEN UND LATENTE STEUERN IM EINZELABSCHLUSS 300
4.6.11. VORSORGERESERVEN BEI FACTORING- UND LEASINGUNTERNEHMEN 302 4.7.
FONDS FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (§ 340G HGB) 303
4.8. FREMDWAEHRUNGSURNRECHNUNG 308
4.8.1. UEBERBLICK 308
4.8.2. WAEHRUNGSUMRECHNUNG NACH § 256A IVM. § 340H HGB 310 4.8.2.1.
BEGRIFFSABGRENZUNGEN 310
4.8.2.2. BESONDERHEITEN BEI ANWENDUNG DES STICHTAGSKURSES 313 4.8.2.3.
ZUGANGSBEWERTUNG (ANSCHAFFUNGSKOSTEN) 315
4.8.2.4. FOLGEBEWERTUNG 317
4.8.2.4.1. VERMOEGENSWERTE UND VERBINDLICHKEITEN 317
4.8.2.4.2. DEVISENTERMINGESCHAEFTE 324
4.8.2.5. ERFOLGSREALISIERUNG VON UMRECHNUNGSDIFFERENZEN 329 4.8.2.6.
AUSWEIS VON AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGEN 339
4.8.2.7. ANHANGANGABEN 343
4.9. BEWERTUNG DER VERBINDLICHKEITEN UND RUECKSTELLUNGEN 345 4.9.1.
GUELTIGKEIT DER ALLGEMEINEN RECHNUNGSLEGUNGSREGELN FUER INSTITUTE 345
4.9.2. UEBER- UND UNTERVERZINSLICHE VERBINDLICHKEITEN 347
4.9.3. BEWERTUNG VON VERBINDLICHKEITEN IRD. AKTIV-/PASSIVSTEUERUNG
(BANKBUCH) 350
4.9.4. VERBRIEFTE (BOERSENNOTIERTE) VERBINDLICHKEITEN (ANLEIHEN) 351
4.9.5. AUSBUCHUNG VON VERBINDLICHKEITEN 352
XIX
IMAGE 8
4.9.6. VERBINDLICHKEITEN, DEREN WERT VON DER WERTENTWICKLUNG
BESTIMMTER VERMOEGENSGEGENSTAENDE ABHAENGT (ZERTIFIKATE) 354 AUSBUCHUNG VON
VERBINDLICHKEITEN GEGEN BESSERUNGSSCHEIN... 355 BILANZIERUNG VON
WERTPAPIERLEIHEGESCHAEFTEN 357 BEGRIFF DER WERTPAPIERLEIHE 357
ABGRENZUNG ZUM PENSIONSGESCHAEFT 358
BILANZIERUNG UND BEWERTUNG 360
BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM VERLEIHER (DARLEHENSGEBER) 360
BILANZIERUNG UND BEWERTUNG BEIM ENTLEIHER (DARLEHENSNEHMER) 366
BILANZIERUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN 371
UEBERBLICK 371
BEGRIFF UND ARTEN VON BEWERTUNGSEINHEITEN 373 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE
ANWENDUNG VON § 254 HGB 378 ABZUSICHERNDE RISIKEN 378
GRUNDGESCHAEFTE 380
SICHERUNGSINSTRUMENTE 385
DOKUMENTATION 390
WIRKSAMKEIT DER SICHERUNGSBEZIEHUNG 393
DURCHHALTEABSICHT UND VORZEITIGE BEENDIGUNG 404 ERGAENZENDE
VORAUSSETZUNGEN FUER ANTIZIPATIVE BEWERTUNGSEINHEITEN 406
ABBILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN IM JAHRESABSCHLUSS 413
BEWERTUNGSEINHEITEN MIT BESTEHENDEN GRUNDGESCHAEFTEN 413
BEWERTUNGSEINHEITEN MIT ANTIZIPIERTEN GRUNDGESCHAEFTEN 418 BILANZIERUNG
BEI ABSICHERUNG VON KREDITRISIKEN 420
EINZELHEITEN ZU DEN POSTEN DER BILANZ 421
UEBERBLICK 421
AKTIVSEITE , 430
BARRESERVE (AKTIVA 1) 430
POSTENBEZEICHNUNG 430
POSTENINHALT 430
5.2.1.2.1. RECHKREDV 430
5.2.1.2.2. UNTERPOSTEN: KASSENBESTAND (AKTIVA L.A)) 431 5.2.1.2.3.
UNTERPOSTEN: GUTHABEN BEI ZENTRALNOTENBANKEN (AKTIVA L.B)) 432
5.2.1.2.4. UNTERPOSTEN: GUTHABEN BEI POSTGIROAEMTERN (AKTIVA 1 .C)) ..433
5.2.1.3. BEWERTUNG 434
5.2.1.4. ANHANGANGABEN 434
5.2.1.5. PRUEFUNG DES POSTENS 434
XX
4.9.7. 4.10. 4.10.1 4.10.2
4.10.3 4.10.3.1.
4.10.3.2.
4.11. 4.11.1 4.11.2 4.11.3
4.111.3.1. 4.11.3.2. 4.1 4.1
4.1 4.1 4.1
4.11.4 4.1 4.1
1.3.3. 1.3.4. 1.3.5. 1.3.6. 1.3.7.
1.4.1. [.4.2.
4.11.4.3.
5.
5.1. 5.2. 5.2.1. 5.2.
5.2. 1.1. 1.2.
IMAGE 9
5.2.2. SCHULDTITEL OEFFENTLICHER STELLEN UND WECHSEL, DIE ZUR REFINAN-
ZIERUNG BEI ZENTRALNOTENBANKEN ZUGELASSEN SIND (AKTIVA 2) 436 5.2.2.1.
POSTENBEZEICHNUNG 436
5.2.2.2. POSTENINHALT 436
5.2.2.2.1. RECHKREDV 436
5.2.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 437
5.2.2.2.3. UNTERPOSTEN: SCHULDTITEL OEFFENTLICHER STELLEN (AKTIVA 2.A))
.438 5.2.2.2.4. UNTERPOSTEN: WECHSEL (AKTIVA 2.B)) 439
5.2.2.2.5. DARUNTER-VERMERK *BEI DER DEUTSCHEN BUNDESBANK
REFINANZIERBAR 442
5.2.2.3. EXKURS: REFINANZIERUNG IM RAHMEN DES ESZB 443
5.2.2.4. BEWERTUNG 443
5.2.2.5. ANHANGANGABEN 444
5.2.2.6. PRUEFUNG DES POSTENS 445
5.2.3. FORDERUNGEN AN KREDITINSTITUTE (AKTIVA 3) 446
5.2.3.1. POSTENBEZEICHNUNG 446
5.2.3.2. POSTENINHALT 447
5.2.3.2.1. RECHKREDV 447
5.2.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 449
5.2.3.2.3. UNTERPOSTEN: TAEGLICH FAELLIG (AKTIVPOSTEN 3.A)) 458 5.2.3.2.4.
UNTERPOSTEN: ANDERE FORDERUNGEN (AKTIVPOSTEN 3.B)) 458 5.2.3.3.
BEWERTUNG 458
5.2.3.4. ANHANGANGABEN 460
5.2.3.5. PRUEFUNG DES POSTENS 461
5.2.4. FORDERUNGEN AN KUNDEN (AKTIVA 4) 463
5.2.4.1. POSTENBEZEICHNUNG 463
5.2.4.2. POSTENINHALT 465
5.2.4.2.1. RECHKREDV 465
5.2.4.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 466
5.2.4.3. DARUNTER-VERMERKE 479
5.2.4.3.1. DARUNTER-VERMERK *DURCH GRUNDPFANDRECHTE GESICHERT ....479
5.2.4.3.2. DARUNTER-VERMERK *KOMMUNALKREDITE 482
5.2.4.3.3. DARUNTER-VERMERK *DURCH SCHIFFSHYPOTHEKEN GESICHERT ...483
5.2.4.3.4. BESONDERHEITEN BEI PFANDBRIEFBANKEN 484
5.2.4.3.5. BESONDERHEITEN BEI BAUSPARKASSEN 485
5.2.4.3.6. BESONDERHEITEN BEI KREDITGENOSSENSCHAFTEN MIT WARENVERKEHR
485
5.2.4.4. BEWERTUNG 486
5.2.4.5. ANHANGANGABEN 487
5.2.4.6. PRUEFUNG DES POSTENS 488
5.2.5. SCHULDVERSCHREIBUNGEN UND ANDERE FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE
(AKTIVA 5) 490
5.2.5.1. POSTENBEZEICHNUNG 490
XXI
IMAGE 10
5.2.5.2. POSTENINHALT 491
5.2.5.2.1. RECHKREDV 491
S.2.52.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 492 5.2.5.2.3.
UNTERPOSTEN 501
5.2.5.2.4. WERTPAPIERLEIHE UND PENSIONSGESCHAEFTE 506 5.2.5.2.5. TRENNUNG
VON MANTEL UND ZINSKUPONS (BONDSTRIPPING)... 507 5.2.5.2.6.
DARUNTER-VERMERK *BELEIHBAR BEI DER DEUTSCHEN BUNDESBANK 507
5.2.5.3. BEWERTUNG 508
5.2.5.4. ANHANGANGABEN 510
5.2.5.5. PRUEFUNG DES POSTENS 512
5.2.6. AKTIEN UND ANDERE NICHT FESTVERZINSLICHE WERTPAPIERE (AKTIVA 6)
515
5.2.6.1. POSTENBEZEICHNUNG 515
5.2.6.2. POSTENINHALT 515
5.2.6.2.1. RECHKREDV 515
5.2.6.2.2. VORAUSSETZUNG FUER DEN POSTENAUSWEIS 516 5.2.6.3. BEWERTUNG
524
5.2.6.4. ANHANGANGABEN 526
5.2.6.5. PRUEFUNG DES POSTENS 528
5.2.7. HANDELSBESTAND (AKTIVA 6A) 530
5.2.7.1. POSTENBEZEICHNUNG 530
5.2.7.2. POSTENINHALT ...530
5.2.7.2.1. RECHKREDV 530
5.2.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 530 5.2.7.3. BEWERTUNG
535
5.2.7.4. ANHANGANGABEN 536
5.2.7.5. PRUEFUNG DES POSTENS 537
5.2.8. BETEILIGUNGEN (AKTIVA 7) 538
5.2.8.1. POSTENBEZEICHNUNG 538
5.2.8.2. POSTENINHALT 539
5.2.8.2.1. RECHKREDV 539
5.2.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 540 5.2.8.2.3.
DARUNTER-VERMERKE 544
5.2.8.3. BEWERTUNG 544
5.2.8.4. ANHANGANGABEN 546
5.2.8.5. PRUEFUNG DES POSTENS 547
5.2.9. ANTEILE AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN (AKTIVA 8) 550 5.2.9.1.
POSTENBEZEICHNUNG 550
5.2.9.2. POSTENINHALT 550
5.2.9.2.1. RECHKREDV 550
5.2.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 551 5.2.9.2.3.
DARUNTER-VERMERKE 552
XXII
IMAGE 11
5.2.9.3. BEWERTUNG 553
5.2.9.4. ANHANGANGABEN 553
5.2.9.5. PRUEFUNG DES POSTENS 553
5.2.10. TREUHANDVERMOEGEN (AKTIVA 9) 554
5.2.10.1. POSTENBEZEICHNUNG 554
5.2.10.2. POSTENINHALT 554
5.2.10.2.1. RECHKREDV 554
5.2.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 554
5.2.10.2.3. DARUNTER-VERMERK *TREUHANDKREDITE 556
5.2.10.3. BEWERTUNG 557
5.2.10.4. ANHANGANGABEN 558
5.2.10.5. PRUEFUNG DES POSTENS 558
5.2.11. AUSGLEICHSFORDERUNGEN GEGEN DIE OEFFENTLICHE HAND EINSCHLIESS-
LICH SCHULDVERSCHREIBUNGEN AUS DEREN UMTAUSCH (AKTIVA 10) 560 5.2.11.1.
POSTENBEZEICHNUNG 560
5.2.11.2. POSTENINHALT 560
5.2.11.2.1. RECHKREDV 560
5.2.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 560
5.2.11.3. BEWERTUNG 563
5.2.11.4. ANHANGANGABEN 563
5.2.11.5. PRUEFUNG DES POSTENS 564
5.2.12. IMMATERIELLE ANLAGEWERTE (AKTIVA 11) 565
5.2.12.1. POSTENBEZEICHNUNG 565
5.2.12.2. POSTENINHALT 566
5.2.12.2.1. RECHKREDV 566
5.2.12.2.2. VORAUSSETZUNG FUER DEN POSTENAUSWEIS 566
5.2.12.2.3. UNTERPOSTEN: SELBST GESCHAFFENE GEWERBLICHE SCHUTZ- RECHTE
UND AEHNLICHE RECHTE UND WERTE (AKTIVA 1 LA)) 571 5.2.12.2.4.
UNTERPOSTEN: ENTGELTLICH ERWORBENE KONZESSIONEN, GEWERBLICHE
SCHUTZRECHTE UND AEHNLICHE RECHTE UND
WERTE SOWIE LIZENZEN AN SOLCHEN RECHTEN UND WERTEN (AKTIVA LL.B)) 572
5.2.12.2.5. UNTERPOSTEN: GESCHAEFTS- ODER FIRMENWERT (AKTIVA 1 L.C))
...572 5.2.12.2.6. UNTERPOSTEN: GELEISTETE ANZAHLUNGEN (AKTIVA LL.D))
574 5.2.12.3. BEWERTUNG 575
5.2.12.4. ANHANGANGABEN 575
5.2.12.5. PRUEFUNG DES POSTENS 576
5.2.13. SACHANLAGEN (AKTIVA 12) 578
5.2.13.1. POSTENBEZEICHNUNG 578
5.2.13.2. POSTENINHALT 578
5.2.13.2.1. RECHKREDV 578
5.2.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 579
5.2.13.3. BEWERTUNG 584
XXIII
IMAGE 12
5.2.13.4. ANHANGANGABEN 586
5.2.13.5. PRUEFUNG DES POSTENS 587
5.2.14. AUSSTEHENDE EINLAGEN (AKTIVA 13) 588
5.2.14.1. POSTENBEZEICHNUNG ..588
5.2.14.2. POSTENINHALT 589
5.2.14.2.1. RECHKREDV 589
5.2.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 589 5.2.14.3.
BEWERTUNG 590
5.2.14.4. ANHANGANGABEN 591
5.2.14.5. PRUEFUNG DES POSTENS 591
5.2.15. SONSTIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE (AKTIVA 14) 592 5.2.15.1.
POSTENBEZEICHNUNG 592
5.2.15.2. POSTENINHALT 592
5.2.15.2.1. RECHKREDV 592
5.2.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 593 5.2.15.3.
BEWERTUNG 600
5.2.15.4. ANHANGANGABEN 601
5.2.15.5. PRUEFUNG DES POSTENS 602
5.2.16. RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (AKTIVA 15) 603
5.2.16.1. POSTENBEZEICHNUNG 603
5.2.16.2. POSTENINHALT .604
5.2.16.2.1. RECHKREDV 604
5.2.16.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 604 5.2.16.3.
BEWERTUNG 616
5.2.16.4. ANHANGANGABEN 616
5.2.16.5. PRUEFUNG DES POSTENS 616
5.2.17. AKTIVE LATENTE STEUERN (AKTIVA 16) 618
5.2.17.1. POSTENBEZEICHNUNG 618
5.2.17.2. POSTENINHALT 618
5.2.17.2.1. RECHKREDV 618
5.2.17.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 618 5.2.17.3.
BEWERTUNG 621
5.2.17.4. ANHANGANGABEN 622
5.2.17.5. PRUEFUNG DES POSTENS 623
5.2.18. AKTIVER UNTERSCHIEDSBETRAG AUS DER VERMOEGENSVERRECHNUNG (AKTIVA
17) 624
5.2.18.1. POSTENBEZEICHNUNG 624
5.2.18.2. POSTENINHALT 624
5.2.18.2.1. RECHKREDV 624
5.2.18.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 624 5.2.18.3.
BEWERTUNG 627
5.2.18.4. ANHANGANGABEN 627
5.2.18.5. PRUEFUNG DES POSTENS 627
XXRV
IMAGE 13
5.2.19. NICHT DURCH EIGENKAPITAL GEDECKTER FEHLBETRAG (AKTIVA 18) 628
5.2.19.1. POSTENBEZEICHNUNG 628
5.2.19.2. POSTENINHALT 628
5.2.19.2.1. RECHKREDV 628
5.2.19.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 629
5.2.19.3. ANHANG 629
5.2.19.4. PRUEFUNG DES POSTENS 629
5.2.20. NICHT UNMITTELBAR IM FORMBLATT ENTHALTENE AKTIVPOSTEN 631 5.3.
PASSIVSEITE 632
5.3.1. VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KREDITINSTITUTEN (PASSIVA 1) 632
5.3.1.1. POSTENBEZEICHNUNG 632
5.3.1.2. POSTENINHALT 633
5.3.1.2.1. RECHKREDV 633
5.3.1.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 634
5.3.1.2.3. UNTERPOSTEN A) UND B) 641
5.3.1.2.4. BESONDERHEITEN BEI PFANDBRIEFBANKEN 641
5.3.1.2.5. BESONDERHEITEN BEI BAUSPARKASSEN 642
5.3.1.3. BEWERTUNG 643
5.3.1.4. ANHANGANGABEN 644
5.3.1.5. PRUEFUNG DES POSTENS 645
5.3.2. VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER KUNDEN (PASSIVA 2) 646
5.3.2.1. POSTENBEZEICHNUNG 646
5.3.2.2. POSTENINHALT 649
5.3.2.2.1. RECHKREDV 649
5.3.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 650
5.3.2.2.3. UNTERPOSTEN A) UND B) 657
5.3.2.2.4. BESONDERHEITEN BEI PFANDBRIEFBANKEN 658
5.3.2.2.5. BESONDERHEITEN BEI BAUSPARKASSEN 658
5.3.2.2.6. BESONDERHEITEN BEI FINANZDIENSTLEISTUNGSINSTITUTEN UND
SKONTROFUHRENDEN KREDITINSTITUTEN 659
5.3.2.3. BEWERTUNG 659
5.3.2.4. ANHANGANGABEN 659
5.3.2.5. PRUEFUNG DES POSTENS 660
5.3.3. VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 3) 661
5.3.3.1. POSTENBEZEICHNUNG 661
5.3.3.2. POSTENINHALT 662
5.3.3.2.1. RECHKREDV 662
5.3.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 662
5.3.3.2.3. UNTERPOSTEN *BEGEBENE SCHULDVERSCHREIBUNGEN 683 5.3.3.2.4.
UNTERPOSTEN *ANDERE VERBRIEFTE VERBINDLICHKEITEN 686 5.3.3.2.5.
DARUNTER-VERMERKE 687
5.3.3.3. BEWERTUNG 688
5.3.3.4. ANHANGANGABEN 690
XXV
IMAGE 14
5.3.3.5. PRUEFUNG DES POSTENS 691
5.3.4. HANDELSBESTAND (PASSIVA 3A) 693
5.3.4.1. POSTENBEZEICHNUNG 693
5.3.4.2. POSTENINHALT 693
5.3.4.2.1. RECHKREDV 693
5.3.4.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 693 5.3.4.3. BEWERTUNG
694
5.3.4.4. ANHANGANGABEN 694
5.3.4.5. PRUEFUNG DES POSTENS 694
5.3.5. TREUHANDVERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 4) 695
5.3.5.1. POSTENBEZEICHNUNG 695
5.3.5.2. POSTENINHALT 695
5.3.5.2.1. RECHKREDV 695
5.3.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 695 5.3.5.2.3.
DARUNTER-VERMERK: TREUHANDKREDITE 697 5.3.5.3. BEWERTUNG 698
5.3.5.4. ANHANGANGABEN 698
5.3.5.5. PRUEFUNG DES POSTENS 698
5.3.6. SONSTIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 5) 700
5.3.6.1. POSTENBEZEICHNUNG 700
5.3.6.2. POSTENINHALT 700
5.3.6.2.1. RECHKREDV 700
5.3.6.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 700 5.3.6.3. BEWERTUNG
703
5.3.6.4. ANHANGANGABEN 703
5.3.6.5. PRUEFUNG DES POSTENS 704
5.3.7. RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN (PASSIVA 6) 705
5.3.7.1. POSTENBEZEICHNUNG 705
5.3.7.2. POSTENINHALT 706
5.3.7.2.1. RECHKREDV 706
5.3.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 706 5.3.7.3. BEWERTUNG
724
5.3.7.4. ANHANGANGABEN 724
5.3.7.5. PRUEFUNG DES POSTENS 725
5.3.8. PASSIVE LATENTE STEUERN (PASSIVA 6A.) 727
5.3.8.1. POSTENBEZEICHNUNG 727
5.3.8.2. POSTENINHALT 727
5.3.8.2.1. RECHKREDV 727
5.3.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 727 5.3.8.3. BEWERTUNG
728
5.3.8.4. ANHANGANGABEN 728
5.3.8.5. PRUEFUNG DES POSTENS 728
5.3.9. RUECKSTELLUNGEN (PASSIVA 7) 729
XXVI
IMAGE 15
5.3.9.1. POSTENBEZEICHNUNG 729
5.3.9.2. POSTENINHALT 729
5.3.9.2.1. RECHKREDV 729
5.3.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 730
5.3.9.2.3. UNTERPOSTEN 781
5.3.9.3. BEWERTUNG 781
5.3.9.4. ANHANGANGABEN 784
5.3.9.5. PRUEFUNG DES POSTENS 784
5.3.10. NACHRANGIGE VERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 9) 785
5.3.10.1. POSTENBEZEICHNUNG 785
5.3.10.2. POSTENINHALT 785
5.3.10.2.1. RECHKREDV 785
5.3.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 786
5.3.10.3. BEWERTUNG 788
5.3.10.4. ANHANGANGABEN 788
5.3.10.5. PRUEFUNG DES POSTENS 789
5.3.11. GENUSSRECHTSKAPITAL (PASSIVA 10) 791
5.3.11.1. POSTENBEZEICHNUNG 791
5.3.11.2. POSTENINHALT 791
5.3.11.2.1. RECHKREDV 791
5.3.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 791
5.3.11.3. BEWERTUNG 798
5.3.11.4. ANHANGANGABEN 798
5.3.11.5. PRUEFUNG DES POSTENS 799
5.3.12. FONDS FUER ALLGEMEINE BANKRISIKEN (PASSIVA 11) 800
5.3.12.1. POSTENBEZEICHNUNG 800
5.3.12.2. POSTENINHALT 800
5.3.12.2.1. RECHKREDV 800
5.3.12.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 800
5.3.12.3. BEWERTUNG 802
5.3.12.4. ANHANGANGABEN 803
5.3.12.5. PRUEFUNG DES POSTENS 803
5.3.13. EIGENKAPITAL (PASSIVA 12) 804
5.3.13.1. POSTENBEZEICHNUNG 804
5.3.13.2. POSTENINHALT 805
5.3.13.2.1. RECHKREDV 805
5.3.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 806
5.3.13.3. BEWERTUNG 814
5.3.13.4. ANHANGANGABEN 814
5.3.13.5. PRUEFUNG DES POSTENS 815
5.3.14. EVENTUALVERBINDLICHKEITEN (PASSIVA 1 UNTER DEM STRICH) 816
5.3.14.1. POSTENBEZEICHNUNG 816
5.3.14.2. POSTENINHALT 816
XXVII
IMAGE 16
5.3.14.2.1. RECHKREDV 816
5.3.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 817 5.3.14.3.
BEWERTUNG 836
5.3.14.4. ANHANGANGABEN 837
5.3.14.5. PRUEFUNG DES POSTENS 838
5.3.15. ANDERE VERPFLICHTUNGEN (PASSIVA 2 UNTER DEM STRICH) 839
5.3.15.1. POSTENBEZEICHNUNG 839
5.3.15.2. POSTENINHALT 839
5.3.15.2.1. RECHKREDV 839
5.3.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 840 5.3.15.3.
BEWERTUNG 849
5.3.15.4. ANHANG 849
5.3.15.5. PRUEFUNG DES POSTENS 850
5.3.16. NICHT UNMITTELBAR IM FORMBLATT ENTHALTENE PASSIVPOSTEN 851
5.3.16.1. VERPFLICHTUNGEN AUS WARENGESCHAEFTEN UND AUFGENOMMENEN
WARENKREDITEN 851
5.3.16.2. FONDS ZUR BAUSPARTECHNISCHEN ABSICHERUNG (PASSIVA 7A).... 851
6. EINZELHEITEN ZU DEN POSTEN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 853
6.1. UEBERBLICK 853
6.2. AUFWENDUNGEN UND ERTRAEGE 856
6.2.1. ZINSERTRAEGE 856
6.2.1.1. POSTENBEZEICHNUNG 856
6.2.1.2. POSTENINHALT 857
6.2.1.2.1. RECHKREDV 857
6.2.1.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 857 6.2.1.2.3.
UNTERPOSTEN 869
6.2.1.3. ANHANGANGABEN 870
6.2.1.4. PRUEFUNG DES POSTENS 870
6.2.2. ZINSAUFWENDUNGEN 871
6.2.2.1. POSTENBEZEICHNUNG 871
6.2.2.2. POSTENINHALT 871
6.2.2.2.1. RECHKREDV 871
6.2.2.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 872 6.2.2.3.
ANHANGANGABEN 877
6.2.2.4. PRUEFUNG DES POSTENS 877
6.2.3. LAUFENDE ERTRAEGE AUS AKTIEN, NICHT FESTVERZINSLICHEN
WERTPAPIEREN, BETEILIGUNGEN UND ANTEILEN AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN 878
6.2.3.1. POSTENBEZEICHNUNG 878
6.2.3.2. POSTENINHALT 879
6.2.3.2.1. RECHKREDV 879
XXVIII
IMAGE 17
6.2.3.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 879
6.2.3.3. ANHANGANGABEN 881
6.2.3.4. PRUEFUNG DES POSTENS 881
6.2.4. ERTRAEGE AUS GEWINNGEMEINSCHAFTEN, GEWINNABFUEHRUNGS- ODER
TEILGEWINNABFUEHRUNGSVERTRAEGEN 882
6.2.4.1. POSTENBEZEICHNUNG 882
6.2.4.2. POSTENINHALT 882
6.2.4.2.1. RECHKREDV 882
6.2.4.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 882
6.2.4.3. ANHANGANGABEN 883
6.2.4.4. PRUEFUNG DES POSTENS 883
6.2.5. PROVISIONSERTRAEGE. 884
6.2.5.1. POSTENBEZEICHNUNG 884
6.2.5.2. POSTENINHALT 885
6.2.5.2.1. RECHKREDV 885
6.2.5.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 886
6.2.5.3. ANHANGANGABEN 893
6.2.5.4. PRUEFUNG DES POSTENS 893
6.2.6. PROVISIONSAUFWENDUNGEN 894
6.2.6.1. POSTENBEZEICHNUNG 894
6.2.6.2. POSTENINHALT 895
6.2.6.2.1. RECHKREDV 895
6.2.6.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 895
6.2.6.3. ANHANGANGABEN 896
6.2.6.4. PRUEFUNG DES POSTENS 897
6.2.7. NETTOERTRAG ODER NETTOAUFWAND DES HANDELSBESTANDS 898 6.2.7.1.
POSTENBEZEICHNUNG 898
6.2.7.2. POSTENINHALT 900
6.2.7.2.1. RECHKREDV 900
6.2.7.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 900
6.2.7.3. ANHANGANGABEN 909
6.2.7.4. PRUEFUNG DES POSTENS 909
6.2.8. SONSTIGE BETRIEBLICHE ERTRAEGE 910
6.2.8.1. POSTENBEZEICHNUNG 910
6.2.8.2 POSTENINHALT 910
6.2.8.2.1. RECHKREDV 910
6.2.8.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 910
6.2.8.3. ANHANGANGABEN 913
6.2.8.4. PRUEFUNG DES POSTENS 913
6.2.9. ALLGEMEINE VERWALTUNGSAUFWENDUNGEN 914
6.2.9.1. POSTENBEZEICHNUNG 914
6.2.9.2. POSTENINHALT 915
6.2.9.2.1. RECHKREDV 915
XXIX
IMAGE 18
6.2.9.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 915
6.2.9.3. ANHANGANGABEN 922
6.2.9.4. PRUEFUNG DES POSTENS 922
6.2.10. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF IMMATERIELLE
ANLAGEWERTE UND SACHANLAGEN 923 6.2.10.1. POSTENBEZEICHNUNG 923
6.2.10.2. POSTENINHALT 924
6.2.10.2.1. RECHKREDV 924
6.2.10.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 924 6.2.10.3.
ANHANGANGABEN 925
6.2.10.4. PRUEFUNG DES POSTENS 926
6.2.11. SONSTIGE BETRIEBLICHE AUFWENDUNGEN 927
6.2.11.1. POSTENBEZEICHNUNG 927
6.2.11.2. POSTENINHALT 927
6.2.11.2.1. RECHKREDV 927
6.2.11.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 927 6.2.11.3. ANHANG
929
6.2.11.4. PRUEFUNG DES POSTENS 929
6.2.12. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF FORDERUNGEN UND
BESTIMMTE WERTPAPIERE SOWIE ZUFUEHRUNGEN ZU RUECK- STELLUNGEN IM
KREDITGESCHAEFT 930
6.2.12.1. POSTENBEZEICHNUNG 930
6.2.12.2. POSTENINHALT 930
6.2.12.2.1. RECHKREDV 930
6.2.12.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 931 6.2.12.3.
ANHANGANGABEN 934
6.2.12.4. PRUEFUNG DES POSTENS 935
6.2.13. ERTRAEGE AUS ZUSCHREIBUNGEN ZU FORDERUNGEN UND BESTIMMTEN
WERTPAPIEREN SOWIE AUS DER AUFLOESUNG VON RUECKSTELLUNGEN IM
KREDITGESCHAEFT 936
6.2.13.1. POSTENBEZEICHNUNG 936
6.2.13.2. POSTENINHALT 936
6.2.13.2.1. RECHKREDV 936
6.2.13.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 937 6.2.13.3.
ANHANGANGABEN 937
6.2.13.4. PRUEFUNG DES POSTENS 937
6.2.14. ABSCHREIBUNGEN UND WERTBERICHTIGUNGEN AUF BETEILIGUNGEN, ANTEILE
AN VERBUNDENEN UNTERNEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTE WERTPAPIERE
938
6.2.14.1. POSTENBEZEICHNUNG 938
6.2.14.2. POSTENINHALT 938
6.2.14.2.1. RECHKREDV 938
6.2.14.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 939
XXX
IMAGE 19
6.2.14.3. ANHANGANGABEN 941
6.2.14.4. PRUEFUNG DES POSTENS 941
6.2.15. ERTRAEGE AUS ZUSCHREIBUNGEN ZU BETEILIGUNGEN, ANTEILEN AN
VERBUNDENEN UNTERNEHMEN UND WIE ANLAGEVERMOEGEN BEHANDELTEN WERTPAPIEREN
943
6.2.15.1. POSTENBEZEICHNUNG 943
6.2.15.2. POSTENINHALT 943
6.2.15.2.1. RECHKREDV 943
6.2.15.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 944 6.2.15.3.
ANHANGANGABEN 944
6.2.15.4. PRUEFUNG DES POSTENS 944
6.2.16. AUFWENDUNGEN AUS VERLUSTUEBERNAHME 945
6.2.16.1. POSTENBEZEICHNUNG 945
6.2.16.2. POSTENINHALT 945
6.2.16.2.1. RECHKREDV 945
6.2.16.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 945 6.2.16.3.
ANHANGANGABEN 947
6.2.16.4. PRUEFUNG DES POSTENS 947
6.2.17. ERGEBNIS DER NORMALEN GESCHAEFTSTAETIGKEIT 948
6.2.17.1. POSTENBEZEICHNUNG 948
6.2.17.2. POSTENINHALT 948
6.2.17.3. ANHANGANGABEN 949
6.2.18. AUSSERORDENTLICHE ERTRAEGE 950
6.2.18.1. POSTENBEZEICHNUNG 950
6.2.18.2. POSTENINHALT 950
6.2.18.2.1. RECHKREDV 950
6.2.18.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 950
6.2.18.3. ANHANGANGABEN 952
6.2.18.4. PRUEFUNG DES POSTENS 953
6.2.19. AUSSERORDENTLICHE AUFWENDUNGEN 954
6.2.19.1. POSTENBEZEICHNUNG 954
6.2.19.2. POSTENINHALT 954
6.2.19.2.1. RECHKREDV 954
6.2.19.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 954
6.2.19.3. ANHANGANGABEN 955
6.2.19.4. PRUEFUNG DES POSTENS 955
6.2.20. AUSSERORDENTLICHES ERGEBNIS 957
6.2.20.1. POSTENBEZEICHNUNG 957
6.2.20.2. POSTENINHALT 957
6.2.20.3. ANHANGANGABEN 957
6.2.21. STEUERN VOM EINKOMMEN UND VOM ERTRAG 958
6.2.21.1. POSTENBEZEICHNUNG 958
6.2.21.2. POSTENINHALT 958
XXXI
IMAGE 20
6.2.21.2.1. RECHKREDV 958
6.2.21.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 958 6.2.21.3.
ANHANGANGABEN 961
6.2.21.4. PRUEFUNG DES POSTENS 961
6.2.22. SONSTIGE STEUERN 962
6.2.22.1. POSTENBEZEICHNUNG 962
6.2.22.2. POSTENINHALT 962
6.2.22.2.1. RECHKREDV 962
6.2.22.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 962 6.2.22.3.
ANHANGANGABEN 963
6.2.22.4. PRUEFUNG DES POSTENS 963
6.2.23. ERTRAEGE AUS VERLUSTUEBERNAHME 964
6.2.23.1. POSTENBEZEICHNUNG 964
6.2.23.2. POSTENINHALT 964
6.2.23.2.1. RECHKREDV 964
6.2.23.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 964 6.2.24. AUFGRUND
EINER GEWINNGEMEINSCHAFT, EINES GEWINN- ABFUEHRUNGS- ODER EINES
TEILGEWINNABFUEHRUNGSVERTRAGS ABGEFUEHRTE GEWINNE 966
6.2.24.1. POSTENBEZEICHNUNG 966
6.2.24.2. POSTENINHALT 966
6.2.24.2.1. RECHKREDV 966
6.2.24.2.2. VORAUSSETZUNGEN FUER DEN POSTENAUSWEIS 967 6.2.25.
JAHRESUEBERSCHUSS/JAHRESFEHLBETRAG 968
6.2.25.1. POSTENBEZEICHNUNG 968
6.2.25.2. POSTENINHALT 968
6.2.26. WEITERE IN DEN FORMBLAETTERN 2 UND 3 VORGESEHENE POSTEN........
969 6.2.26.1. GEWINNVORTRAG/VERLUSTVORTRAG UND RUECKLAGENBEWEGUNGEN...
969 6.2.26.2. ENTNAHMEN AUS DEM/WIEDERAUFFUELLUNG DES
GENUSSRECHTSKAPITAL/S 969
6.2.26.3. ROHERGEBNIS AUS WARENVERKEHR UND NEBENBETRIEBEN 970
7. AUSGEWAEHLTE ANHANGANGABEN FUER INSTITUTE 971
7.1. UEBERBLICK UEBER ANZUWENDENDE VORSCHRIFTEN 971
7.2. ANGABEN ZU DEN ANGEWANDTEN BILANZIERUNGS- UND BEWERTUNGSMETHODEN
973
7.3. ERLAEUTERUNGEN ZUR BILANZ 976
7.3.1. AUFGLIEDERUNG BOERSENFAEHIGER WERTPAPIERE 976
7.3.2. WIE ANLAGEVERMOEGEN BEWERTETE WERTPAPIERE 976 7.3.3.
TREUHANDVERMOEGEN UND TREUHANDVERBINDLICHKEITEN 978 7.3.4. ANLAGENSPIEGEL
978
7.3.5. UNTERSCHIEDSBETRAG NACH § 340E ABS. 2 HGB 981
7.3.6. NACHRANGIGE VERMOEGENSGEGENSTAENDE UND VERBINDLICHKEITEN.... 982
XXXII
IMAGE 21
7.3.7. FREMDWAEHRUNGSAKTIVA UND -PASSIVA 984
7.3.8. FRISTENGLIEDERUNG 985
7.3.9. ART UND ZWECK/RISIKEN UND VORTEILE VON NICHT IN DER BILANZ
ENTHALTENEN GESCHAEFTEN 987
7.3.10. SONSTIGE FINANZIELLE VERPFLICHTUNGEN 990
7.3.11. HANDELSBESTAND AN FINANZINSTRUMENTEN 992
7.3.12. NICHT ZU MARKTUEBLICHEN BEDINGUNGEN ZUSTANDE GEKOMMENE GESCHAEFTE
995
7.3.13. BILDUNG VON BEWERTUNGSEINHEITEN 997
7.3.14. ANGABEN ZU INVESTMENTVERMOEGEN 998
7.3.15. AUSSCHUETTUNGSGESPERRTER BETRAG NACH § 268 ABS. 8 HGB 999 7.3.16.
RISIKOEINSCHAETZUNG BEI EVENTUALVERBINDLICHKEITEN 1000 7.3.17.
ABSCHLUSSPRUEFERHONORARE 1001
7.3.18. ANGABEN ZU BESTIMMTEN FINANZINSTRUMENTEN 1001
7.4. ERLAEUTERUNGEN ZUR GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 1003
7.5. SONSTIGE ANGABEN 1005
7.5.1 AUFSTELLUNG UEBER NOCH NICHT ABGEWICKELTE TERMINGESCHAEFTE 1005
ANHANG: GESAMTUEBERSICHT DER ANHANGANGABEN 1007
LITERATURVERZEICHNIS (OHNE IDW RH UND RS) 1039
AUSZUG AUS DEN IDW RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS (IDW RS) UND IDW
RECHNUNGSLEGUNGSHINWEISEN (IDW RH) - HFA UND BFA 1071
STICHWORTVERZEICHNIS 1079
XXXIII
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