Die Mitwirkungspflichten des Steuerpflichtigen in der Außenprüfung: Grundlagen, Datenzugriff, internationale Sachverhalte, Sanktionen
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|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Berlin
Schmidt
2011
|
| Series: | Steuerrecht und Steuerberatung
52 |
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | 665 S. |
| ISBN: | 9783503130863 3503130861 |
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INHALTSVERZEICHNIS
EINLEITUNG 23
KAPITEL I GRUNDLAGEN DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN IN DER AUSSENPRUEFUNG 31 1.
MITWIRKUNGSPFLICHTEN 31
1.1 VERFASSUNGSRECHTLICHE VORGABEN 31
1.1.1 EINGRIFF IN DIE ALLGEMEINE HANDLUNGSFREIHEIT 32
1.1.2 GLEICHBEHANDLUNGSGRUNDSATZ 33
1.1.3 MOEGLICHE BETROFFENHEIT WEITERER GRUNDRECHTE 35
1.1.4 GRUNDRECHTE DRITTER 36
1.1.5 FOLGERUNGEN FUER DIE ANFORDERUNGEN 37
1.1.5.1 GESETZESVORBEHALT 37
1.1.5.2 HINREICHENDE BESTIMMTHEIT DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN.. 38 1.1.5.3
VERHAELTNISMAESSIGKEITSGRUNDSATZ 39
1.2 ART DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN 39
1.2.1 UNMITTELBARE MITWIRKUNGSPFLICHTEN 40
1.2.2 MITTELBARE MITWIRKUNGSPFLICHTEN 40
1.2.3 EINORDNUNG DER ALLGEMEINEN MITWIRKUNGSPFLICHTEN 40 1.2.4
FOLGERUNGEN FUER DIE VERFASSUNGSRECHTLICHEN ANFORDERUNGEN 42 1.3 UMFANG
DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN 44
1.3.1 GRUNDSAETZLICHE BESCHRAENKUNG AUF TATSACHEN 44
1.3.2 STEUERERHEBLICHKEIT DER TATSACHEN 45
1.3.2.1 EINSCHRAENKUNG AUF AUFBEWAHRUNGSPFLICHTIGE UNTERLAGEN? 46
1.3.2.2 KEIN BEURTEILUNGSSPIELRAUM FUER DIE STEUERRELEVANZ 47 1.3.3
AUFKLAERUNGSBEDUERFTIGKEIT DER TATSACHE 48
1.3.4 AUSWEITUNG FUER AUSSERGEWOEHNLICHE SACHVERHALTE 49
1.4 EINSCHAETZUNGSPRAEROGATIVE DES JEWEILIGEN NORMANWENDERS 50 2.
AUSSENPRUEFUNG VON STEUERPFLICHTIGEN 51
2.1 STEUERPFLICHTIGER 52
2.2 AUSSENPRUEFUNG 54
2.2.1 VORAUSSETZUNG DER ZULAESSIGKEIT DER AUSSENPRUEFUNG 54 2.2.1.1
DIFFERENZIERUNG ZWISCHEN BESTIMMTEN STEUERPFLICHTIGEN 55 2.2.2.2
AENDERUNGEN DES STHBG 57
2.2.2 RELEVANZ DER PRUEFUNGSANORDNUNG 58
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1010764179
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
2.2.3 ERSCHEINUNGSFORMEN DER AUSSENPRUEFUNG 59
2.2.3.1 ABGEKUERZTE AUSSENPRUEFUNG 59
2.2.3.2 SONDERPRUEFUNGEN 59
2.2.4 ABGRENZUNG DER AUSSENPRUEFUNG 60
2.2.4.1 BETRIEBSNAHE VERANLAGUNG 60
2.2.4.2 MASSNAHMEN ANLAESSLICH DER AUSSENPRUEFUNG 62
2.2.4.2.1 BEDEUTUNG DER DIFFERENZIERUNG 63
2.2.4.2.2 DIFFERENZIERUNGSKRITERIEN 64
3. ROLLE DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN 65
3.1 GRUNDLAGE DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN UND HISTORISCHE ENTWICKLUNG 66
3.2 BEDEUTUNG DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN IN DER AUSSENPRUEFUNG 69 3.3
MITWIRKUNGSPFLICHTEN ALS BESTANDTEIL DER SACHAUFKLAERUNG 73 3.4
UNTERSUCHUNGSGRUNDSATZ VERSUS MITWIRKUNGSPFLICHTEN 74 3.4.1
KOOPERATIONSMAXIME 75
3.4.2 ALLEINIGE VERFAHRENSHERRSCHAFT DER FINANZVERWALTUNG 75 3.4.3
EIGENE POSITION 76
3.4.4 PFLICHTENREDUKTION DURCH FINANZBEHOERDLICHES VERHALTEN? 79 3.4.4.1
GESETZLICHE AUSGANGSLAGE 79
3.4.4.2 EINGRENZUNG DER STEUERERHEBLICHEN TATSACHEN 80 3.4.4.2.1
FEHLENDE ODER FEHLERHAFTE SACHAUFKLAERUNG 81 3.4.4.2.2
VERTRAUENSTATBESTAENDE 81
3.4.4.3 ERGEBNIS 83
4. RECHTLICHE KLASSIFIKATION DER AUFFORDERUNG ZUR MITWIRKUNG.. 83 4.1
DIFFERENZIERUNG NACH FORMULIERUNG DES MITWIRKUNGSVERLANGENS.. 84 4.2
JEGLICHES AUSKUNFTSERSUCHEN DES PRUEFERS ALS VERWALTUNGSAKT 85 4.3
DIFFERENZIERUNG NACH DER VOLLSTRECKBARKEIT 85
4.4 ENTWICKLUNG DER EIGENEN POSITION 85
4.5 ERGEBNIS 90
5. ERMESSENSAUSUEBUNG 90
5.1 BEGRENZUNG DURCH DIE AUSSENPRUEFTINGSANORDNUNG 90
5.2 RELEVANZ DES VERHAELTNISMAESSIGKEITSGRUNDSATZES 92
5.3 AUSWIRKUNG GRENZUEBERSCHREITENDER AUSKUNFTSERSUCHEN 93 6. FORMALE
ANFORDERUNGEN 97
6.1 PERSON DES VERPFLICHTETEN 97
6.2 BEGRUENDUNG VON MITWIRKUNGSVERLANGEN 98
7. GRENZEN DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN 100
7.1 UNVERHAELTNISMAESSIGKEIT 101
7.1.1 GEEIGNETHEIT 102
7.1.2 MOEGLICHKEIT / ERFUELLBARKEIT 103
7.1.3 ERFORDERLICHKEIT / NOTWENDIGKEIT 106
10
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
7.1.4 VERHAELTNISMAESSIGKEIT I.E.S 107
7.1.5 ZUMUTBARKEIT 108
7.2 WEITERE GRENZEN DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN 109
7.2.1 ANWENDBARKEIT DES NEMO-TENETUR-GRUNDSATZES 109
7.2.2 AUSKUNFTS- UND VORLAGEVERWEIGERUNGSRECHTE 111
7.2.3 MITWIRKUNGSVERWEIGERUNGSRECHTE DRITTER 113
7.3 AUSLAENDISCHE AUSKUNFTSVERBOTE UND MITWIRKUNGSPFLICHTEN 114 7.3.1
KEINE NICHTIGKEIT NACH § 125 ABS. 2 NR. 3 AO 115
7.3.2 KEIN VOELKERRECHTLICHER VORRANG 115
7.3.3 RELEVANZ FUER VERHAELTNISMAESSIGKEITSERWAEGUNGEN 116 7.4 PROBLEMBEREICH
BERATERGUTACHTEN 117
7.4.1 KEINE TATSACHENFESTSTELLUNG 118
7.4.2 GUTACHTEN ALS HANDELS- ODER GESCHAEFTSBRIEFE 118
7.4.3 VERHAELTNISMAESSIGKEITERWAEGUNGEN 119
7.4.4 ERGEBNIS 121
KAPITEL II EUROPARECHTLICHE ANFORDERUNGEN AN MITWIRKUNGSPFLICHTEN 123 1.
ERSTRECKUNG DER GRUNDFREIHEITEN AUF ALLE REGELUNGSBEREICHE. 123 2.
RELEVANTE GRUNDFREIHEITEN 126
2.1 PRUEFUNGSMASSSTAB BEI KONKURRIERENDEN GRUNDFREIHEITEN 128 2.2 KEINE
EINSCHRAENKUNG AUFGRUND VERFAHRENSRECHTLICHER AUTONOMIE. 130 2.3
VERGLEICHBARKEIT DER FALLKONSTELLATIONEN 131
2.4 KEINE BEREICHSAUSNAHME ZUGUNSTEN DES STEUERGESETZGEBERS 133 3.
RECHTFERTIGUNG ERHOEHTER MITWIRKUNGSPFLICHTEN BEI AUSLANDSBEZUG 135
3.1 GESCHRIEBENE UND UNGESCHRIEBENE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 135 3.2
ANALYSE DER UNGESCHRIEBENEN RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 137 3.2.1
ANWENDBARKEIT 137
3.2.2 VERLUST VON STEUERSUBSTRAT 138
3.2.3 VERWALTUNGSTECHNISCHE UND WIRTSCHAFTSPOLITISCHE GRUENDE 139 3.2.4
STEUERUMGEHUNG / -FLUCHT 139
3.2.5 AUFTEILUNG DER STEUERHOHEIT 141
3.2.6 STEUERAUFSICHT UND STEUERLICHE KOHAERENZ 143
3.3 VERHAELTNISMAESSIGKEIT DES EINGRIFFES IN DIE GRUNDFREIHEITEN 144 3.3.1
GRENZUEBERSCHREITENDE AMTSHILFE UND ERFORDERLICHKEIT 145 3.3.2 EIGENE
ANALYSE 147
3.4 ERGEBNIS 152
11
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
KAPITEL III MITWIRKUNGSPFLICHTEN FUER DEN DATENZUGRIFF 153
1. HISTORISCHE ENTWICKLUNG 153
2. DIE GESETZLICHEN BESTIMMUNGEN 158
3. MITWIRKUNGSPFLICHT DES STEUERPFLICHTIGEN BEIM DATENZUGRIFF.. 159 3.1
RELEVANTE UNTERLAGEN 159
3.1.1 AUFBEWAHRUNGSPFLICHTIGE UNTERLAGEN 160
3.1.1.1 UNTERLAGEN NACH § 147 ABS. 1 NR. 1 AO 160
3.1.1.1.1 HANDELSRECHTLICHE BESTIMMUNGEN 161
3.1.1.1.2 ANDERE AUFZEICHNUNGSVORSCHRIFTEN 162
3.1.1.1.3 ARBEITSANWEISUNGEN UND ORGANISATIONSUNTERLAGEN 164 3.1.1.2
HANDELS- UND GESCHAEFTSBRIEFE 165
3.1.1.3 BUCHUNGSBELEGE 166
3.1.1.4 ZOLLANMELDUNGSUNTERLAGEN 168
3.1.1.5 SONSTIGE STEUERRELEVANTE DATEN 169
3.1.1.5.1 POSITION DER FINANZVERWALTUNG 169
3.1.1.5.2 DIE POSITION DER ABGABENRECHTLICHEN LITERATUR 171 3.1.1.5.2.1
SELBSTAENDIGER AUFZEICHNUNGSTATBESTAND 171 3.1.1.5.2.2 KONTROLLE DER
AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 171 3.1.1.5.3 POSITION DER FINANZGERICHTLICHEN
RECHTSPRECHUNG 172 3.1.1.5.4 ENTWICKLUNG DER EIGENEN POSITION 173
3.1.2 SONSTIGE VORHANDENE UNTERLAGEN 178
3.1.3 ERGEBNIS 180
3.2 ERSTELLUNG MIT EINEM DATENVERARBEITUNGSSYSTEM 180
3.2.1 DIE POSITION DER FINANZVERWALTUNG 181
3.2.2 DIE POSITION DER LITERATUR 182
3.2.3 EDV-ERSTELLUNG UND MASCHINELLE AUSWERTBARKEIT 183 3.2.3.1
ORIGINAERE DATEN, INSBESONDERE AUS DER BUCHFUEHRUNG 184 3.2.3.2
EINSCHRAENKUNG DURCH WAHLRECHT BEI DER AUFBEWAHRUNG 185 3.3 ANFORDERUNGEN
AN DIE AUSWERTBARKEIT 187
3.3.1 AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG UND VIELER LITERATURVERTRETER 187
3.3.2 EIGENE ANALYSE 188
3.3.3 ERGEBNIS 192
3.4 PRAXISFOLGERUNGEN FUER AUFBEWAHRUNGSPFLICHT UND DATENZUGRIFF.... 193
3.4.1 BASISSYSTEME 194
3.4.2 VORSYSTEME 195
3.4.2.1 VORSYSTEME MIT SCHNITTSTELLENUEBERGABE 195
3.4.2.1.1 BEWEGUNGSDATEN 195
3.4.2.1.1.1 UEBERGABE OHNE VERDICHTUNG 196
3.4.2.1.1.2 UEBERGABE MIT VERDICHTUNG 197
12
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
3.4.2.1.2 STAMMDATEN 198
3.4.2.2 VORSYSTEME OHNE SCHNITTSTELLENUEBERGABE 198 3.5 MODALITAETEN DES
DATENZUGRIFFS 199
3.5.1 DATENZUGRIFF 200
3.5.1.1 UNMITTELBARER DATENZUGRIFF. 200
3.5.1.2 MITTELBARER DATENZUGRIFF 202
3.5.1.3 ANFORDERUNGEN AN DEN DATENZUGRIFF 203
3.5.1.3.1 SYSTEMZUGRIFF. 204
3.5.1.3.2 ERFORDERLICHE AUSWERTUNGSMOEGLICHKEITEN 205 3.5.1.3.3 ERGEBNIS
206
3.5.2 DATENTRAEGERUEBERLASSUNG 207
3.5.2.1 PRAKTISCHE UMSETZUNG 207
3.5.2.2 DATENSCHUTZASPEKTE 209
3.5.3 ZEITPUNKT 211
3.5.4 UMFANG DES ZUGRIFFS 211
3.6 KLASSIFIKATION DER ZUGRIFFSMODALITAETEN 212
3.6.1 UNMITTELBARER DATENZUGRIFF. 213
3.6.2 DATENTRAEGERUEBERLASSUNG 214
3.6.3 MITTELBARER DATENZUGRIFF 214
3.6.4 KRITISCHE WUERDIGUNG 215
4. ERMESSENSAUSUEBUNG BEIM DATENZUGRIFF 216
4.1 ZUGRIFFSARTEN IM ERMESSEN DES AUSSENPRUEFERS 216
4.1.1 KUMULATIVE ANWENDUNG 217
4.1.2 AUSWAHL 218
4.2 VERHAELTNIS DES DATENZUGRIFFS ZUM AUSDRUCK VON UNTERLAGEN 219 4.3 ORT
DES DATENZUGRIFFS 220
4.4 DATENZUGRIFF AUF AUSLAENDISCHE AUFZEICHNUNGEN 221
4.4.1 BUCHFUEHRUNGSPFLICHTEN FUER BETRIEBSSTAETTEN 221
4.4.1.1 ZWEIGNIEDERLASSUNG I.S.D. § 13 HGB 222
4.4.1.2 ORIGINAERE BUCHFUEHRUNGSPFLICHT NACH § 141 AO 222 4.4.1.3
WARENAUFZEICHNUNGEN NACH §§ 143, 144 AO 222 4.4.2 AUFBEWAHRUNGSPFLICHT
IM INLAND : 223
4.4.3 ELEKTRONISCHE BUCHFUEHRUNG IM AUSLAND 226
4.4.3.1 VORAUSSETZUNGEN DER BEWILLIGUNG 227
4.4.3.2 KEINE BEEINTRAECHTIGUNG DER BESTEUERUNG 229 4.4.4 GRENZEN DES
ZUGRIFFS AUF AUSLAENDISCHE KONZERNSERVER 229 5. ZEITLICHE GRENZE DES
DATENZUGRIFFS NACH § 19B EGAO 230 5.1 ANSICHT DER FINANZVERWALTUNG 231
5.2 UNZULAESSIGE RUECKWIRKUNG 231
5.3 ANALYSE DES PROBLEMKOMPLEXES 232
13
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
5.3.1 VERFASSUNGSWIDRIGKEIT ODER NICHTIGKEIT BEI UNMOEGLICHKEIT 232 5.3.2
VERFASSUNGSRECHTLICHE BEWERTUNG DER RUECKWIRKUNG 233 6. GRENZEN DES
DATENZUGRIFFS NACH § 147 ABS. 6 AO 234
6.1 DATENSCHUTZ 234
6.2 FERNMELDEGEHEIMNIS 236
6.3 BERUFSGEHEIMNISSE 240
6.4 EINSCHRAENKUNG DURCH DAS UEBERMASSVERBOT 243
6.4.1 MOEGLICHE UNVERHAELTNISMAESSIGE BELASTUNGEN 243
6.4.2 EIGENE POSITION UND FOLGERUNGEN FUER DEN ANWENDUNGSBEREICH 244
KAPITEL IV MITWIRKUNGSPFLICHTEN BEI INTERNATIONALEN VERRECHNUNGSPREISEN
247 1. STEUERLICHE PROBLEMSTELLUNG BEI VERRECHNUNGSPREISEN 247 2.
INTERNATIONALE VORGABEN: DIE OECD-
VERRECHNUNGSPREISRICHTLINIEN 249
3. RECHTSLAGE IN DEUTSCHLAND 250
3.1 RECHTSLAGE VOR DER GESETZESAENDERUNG 251
3.2 EINFUEHRUNG VON § 90 ABS. 3 AO I.V.M. § 162 ABS. 3 UND ABS. 4 AO 254
4. ANWENDUNGSVORAUSSETZUNGEN DER AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 257 4.1
STEUERPFLICHTIGER I.S.D. § 90 ABS. 3 S. 1 AO 260
4.2 VORLIEGEN VON GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN MIT BEZUG ZUM AUSLAND 261 4.2.1
AUSSENSTEUERLICHE DEFINITION DER GESCHAEFTSBEZIEHUNG 262 4.2.2 DEFINITION
DER GESCHAEFTSBEZIEHUNG 263
4.2.2.1 SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNG 264
4.2.2.1.1 BEGRIFFSBESTIMMUNG 265
4.2.2.1.2 MOEGLICHE ANKNUEPFUNG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 265 4.2.2.2
SCHULDRECHTLICHE BEZIEHUNG, KEINE GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHE VEREINBARUNG
269
4.2.2.2.1 DEFINITION DES GESELLSCHAFTSVERTRAGS 270
4.2.2.2.2 RANDZONENDES GESELLSCHAFTSVERTRAGES 271
4.2.2.2.2.1 GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHE VEREINBARUNG 272 4.2.2.2.2.2
GESELLSCHAFTSRECHTLICHE REGELUNGEN 277 4.2.2.2.3 ANWENDUNG BEI
BEGRUENDUNG DES NAHESTEHENS 278 4.2.2.2.4 ANWENDUNG AUF (VERDECKTE)
EINLAGEN, (VERDECKTE) ENTNAHMEN ODER (VERDECKTE) GEWINNAUSSCHUETTUNGEN
282 4.2.2.2.4.1 GESELLSCHAFTSVERTRAGLICH GEREGELTE
SACHVERHALTE 282
4.2.2.2.4.1.1 KOERPERSCHAFTSSTEUER 282
4.2.2.2.4.1.2 PERSONENGESELLSCHAFTEN 283
14
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
4.2.2.2.4.2 GEMISCHTE RECHTSVERHAELTNISSE 284 4.2.2.3 GRUNDTAETIGKEIT 287
4.2.3 AUSLANDSBEZUG DER GESCHAEFTSBEZIEHUNG 291
4.3 GESCHAEFTSBEZIEHUNG MIT NAHESTEHENDEN PERSONEN 295
4.4. ZUSAMMENFASSUNG 296
5. RECHTSFOLGE: ERSTELLUNG UND VORLAGE VON AUFZEICHNUNGEN 297 5.1
RELEVANZ DER GAUFZV FUER DIE AUSLEGUNG 297
5.2 AUFZEICHNUNG DES SACHVERHALTES 299
5.2.1 ALLGEMEINE INFORMATIONEN 300
5.2.2 GESCHAEFTSBEZIEHUNGEN ZU NAHESTEHENDEN PERSONEN 301 5.2.3 BEZUG DER
AUFZEICHNUNGEN 301
5.3 AUFZEICHNUNG DER ANGEMESSENHEIT DER SACHVERHALTSGESTALTUNG.... 302
5.3.1 AUFZEICHNUNG VON ANGEMESSENHEITSUEBERLEGUNGEN 303 5.3.2
BESCHRAENKUNG AUF DIE SACHVERHALTSAUFZEICHNUNGEN 304 5.3.3 ENTWICKLUNG
DER EIGENEN AUFFASSUNG 304
5.3.3.1 AUSLEGUNG NACH DEM WORTLAUT 304
5.3.3.2 HISTORISCHE AUSLEGUNG 307
5.3.3.3 SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG 309
5.3.3.4 VERFASSUNGS- UND EUROPARECHTLICHE EINSCHRAENKUNGEN.... 311
5.3.3.4.1 KEINE EINSCHRAENKUNG BEI BESTEUERUNG MIT DEM TEILWERT 312
5.3.3.4.2 EUROPARECHTSWIDRIGKEIT VON § 1 ASTG 313
5.3.3.4.3 ERGEBNIS 316
5.3.3.5 ERGEBNIS 317
5.3.4 AENDERUNGEN DES UNTERNEHMENSSTEUERREFORMGESETZES 2008 317 5.3.4.1
AUSLEGUNG VON § 1 ABS. 3 ASTG 321
5.3.4.2 ANWENDUNGSSCHWIERIGKEITEN UND DEREN FOLGEN FUER DIE
ANGEMESSENHEITSAUFZEICHNUNGEN 324
5.3.4.3 VERHAELTNISMAESSIGKEITSUEBERLEGUNGEN 327
5.3.4.4 AUSWIRKUNGEN EINER EUROPARECHTSWIDRIGKEIT VON § 1 ASTGN.F 329
5.3.5 ERGEBNIS 331
5.4 SPEZIFISCHE ANFORDERUNGEN DER GAUFZV 332
5.4.1 ALLGEMEINE AUFZEICHNUNGEN 332
5.4.1.1 FUNKTIONS-UND RISIKOANALYSE, WERTSCHOEPFUNG 332 5.4.1.2
VERRECHNUNGSPREISMETHODE, BEGRUENDUNG DEREN EIGNUNG 335
5.4.1.2.1 STANDARDMETHODEN 335
5.4.1.2.1.1 UNEINGESCHRAENKT VERGLEICHBARE WERTE 336 5.4.1.2.1.2
EINGESCHRAENKT VERGLEICHBARE WERTE 337
15
IMAGE 8
INHALTSVERZEICHNIS
5.4.1.2.1.3 ERGEBNIS 339
5.4.1.2.2 GEWINNORIENTIERTE METHODEN 339
5.4.1.2.3 HYPOTHETISCHER FREMDVERGLEICH 340
5.4.1.2.4 NACHWEIS DER EIGNUNG 341
5.4.1.3 HERANGEZOGENE VERGLEICHSPREISE UND FINANZDATEN 343 5.4.1.4
INNERBETRIEBLICHE DATEN 346
5.4.2 AUFZEICHNUNGEN IN BESONDEREN FAELLEN 347
5.5 ZEITPUNKT DER AUFZEICHNUNGEN 348
5.5.1 ZEITPUNKT DER AUFZEICHNUNGEN IM REGELFALL 349
5.5.2 ZEITNAH BEI AUSSERGEWOEHNLICHEN GESCHAEFTSVORFAELLEN 351 5.5.2.1
GESETZLICHE AUSGANGSLAGE 351
5.5.2.2 URSPRUENGLICHE ABGRENZUNG DER GAUFZV 351
5.5.2.3 AENDERUNGEN DES UNTERNEHMENSSTEUERREFORMGESETZES 2008 354
5.5.2.3.1 VERTRAEGE MIT ERHEBLICHER EINKUENFTEAUSWIRKUNG 355 5.5.2.3.2
UMSTRUKTURIERUNGSMASSNAHMEN 355
5.5.2.3.3 WESENTLICHE FUNKTIONS- UND RISIKOAENDERUNGEN 356 5.5.2.3.4
UMLAGEVERTRAEGE 357
5.5.2.4 ANFORDERUNG DERZEITNAHEN ERSTELLUNG 358
5.5.2.4.1 KONKRETISIERUNG DURCH § 3 ABS. 1 GAUFZV 358 5.5.2.4.2
AUSLEGUNG DES TATBESTANDSMERKMALES *ZEITNAH 359 5.6 ALTERNATIVE
ERFUELLUNGSMOEGLICHKEIT NACH § 6 GAUFZV 361 5.6.1 KONKURRENZVERHAELTNIS ZU
§ 93 ABS. 4 S. 2 AO 362
5.6.2 AUSWIRKUNG AUF BEFUGNISSE NACH § 162 ABS. 3 UND ABS. 4 AO 363 6.
ENTSCHEIDUNG UEBER DIE VORLAGE DER AUFZEICHNUNGEN 363 6.1 AUSWAHLERMESSEN
364
6.1.2 MEHRERE VERPFLICHTETE 364
6.1.3 KONKURRENZ ZU ALLGEMEINEN MITWIRKUNGSPFLICHTEN 365 6.2 ZEITPUNKT
DES VORLAGEVERLANGENS 366
6.3 FRIST FUER DIE VORLAGE DER AUFZEICHNUNGEN 368
6.4 QUALIFIKATION DES MITWIRKUNGSVERLANGENS 369
7. ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH 370
7.1 RUECKWIRKENDES INKRAFTTRETEN DER GAUFZV 371
7.2 FAKTISCHE RUECKWIRKUNG FUER AUSSERGEWOEHNLICHE DAUERSCHULDVERHAELTNISSE
372
8. GRENZEN DER MITWIRKUNGSPFLICHTEN NACH § 90 ABS. 3 AO 376 8.1
ERFORDERLICHKEIT/VERHAELTNISMAESSIGKEIT 376
8.1.1 BESCHAFFUNG VON DATEN VON MUTTER- ODER SCHWESTERGESELLSCHAFTEN 377
8.1.2 MINDERHEITSGESELLSCHAFTER 379
16
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS
8.2 MOEGLICHKEITEN NACH § 147 ABS. 6 AO 380
8.2.1 KONKURRENZVERHAELTNIS 380
8.2.2 EIGENE POSITION 380
9. MOEGLICHE EUROPARECHTSWIDRIGKEIT 382
9.1 ANSICHT DER FINANZVERWALTUNG 383
9.2 LITERATURMEINUNGEN 384
9.3 ANALYSE DES PROBLEMKOMPLEXES 385
9.4 ENTWICKLUNG EINER EUROPARECHTSKONFORMEN LOESUNG 393 9.5 ERGEBNIS 395
KAPITEL V MITWIRKUNGSPFLICHTEN FUER DIE INTERNATIONALE
BETRIEBSSTAETTENBESTEUERUNG 397
1. PROBLEMSTELLUNG BEI GRENZUEBERSCHREITENDEN BETRIEBSSTAETTEN... 397 2.
AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN FUER BETRIEBSSTAETTEN NACH § 90 ABS. 3 S. 4 AO 399
2.1 BEGRIFF DER BETRIEBSSTAETTE 399
2.2 ERMITTLUNG UND AUFTEILUNG VON BETRIEBSSTAETTENERGEBNISSEN 402 2.2.1
GEWINNERMITTLUNG 403
2.2.2 BETRIEBSSTAETTENGEWINNABGRENZUNG 405
2.2.3 ERGEBNIS 408
2.3 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DER AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 408 2.3.1
LEERLAUFEN DER AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 409
2.3.2 GEWINNREALISATION 409
2.3.3 STELLUNGNAHME 411
2.3.3.1 HANDELSRECHTLICHE GESCHAEFTSVORFAELLE 412
2.3.3.2 ANKNUEPFUNG AN STEUERLICHE GESCHAEFTSVORFAELLE 414 2.3.3.2.1
RECHTSLAGE VORERLASS DES SESTEG 415
2.3.3.2.1.1 AUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG 415 2.3.3.2.1.2 ANALYSE 417
2.3.3.2.1.3 ZWISCHENERGEBNIS 422
2.3.3.2.2 RECHTSLAGE NACH ERLASS DES SESTEG 422
2.3.3.2.2.1 PROBLEMATISCHE AUSGESTALTUNG VON § 4 ABS. 1 S. 3 ESTG 426
2.3.3.2.2.2 ZWISCHENERGEBNIS 433
2.3.3.3 ABGRENZUNGSERFORDERNIS BEI ENDGUELTIGER VERAEUSSERUNG... 434
2.3.3.4 ANKNUEPFUNG FUER AUSSERGEWOEHNLICHE GESCHAEFTSVORFAELLE... 435 2.3.4
ZUSAMMENFASSUNG: AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN BEI BETRIEBSSTAETTEN... 437 2.4
FOLGERUNGEN FUER DIE ERMAECHTIGUNGSNORM DES § 90 ABS. 3 S. 5 AO 439 2.4.1
RECHTSLAGE VOR ERLASS DES SESTEG 440
17
IMAGE 10
INHALTSVERZEICHNIS
2.4.2 RECHTSLAGE NACH ERLASS DES SESTEG 442
3. ANWENDUNG AUF PERSONENGESELLSCHAFTEN 443
3.1 EINSCHRAENKUNG BEI VERMOEGENSVERWALTUNG 445
3.2 EINSCHRAENKUNG AUFGRUND MANGELNDER ERFORDERLICHKEIT VOR ERLASS DES
SESTEG 447
3.3 VERBLEIBENDE EINSCHRAENKUNG NACH ERLASS DES SESTEG 449 4. UMFANG DER
AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 450
ANFORDERUNGEN DER GEWINNABGRENZUNGSAUFZEICHNUNGSVERORDNUNG 450 .1
GESCHAEFTSVORFALLBEZOGENE AUFZEICHNUNGEN 451
.2 GRUPPENBILDUNG 451
.3 VERRECHNUNGSPREISRICHTLINIEN 452
.4 ALLGEMEINE AUFZEICHNUNGEN 453
.5 AUFZEICHNUNGEN IN BESONDEREN FAELLEN 453
4.2 ERLEICHTERUNG NACH § 6 GAUFZV 454
5. EIGENSTAENDIGE EUROPARECHTLICHE BEURTEILUNG VON § 90 ABS. 3 S. 4 AO
454
5.1 ANSICHT DER FINANZVERWALTUNG 455
5.2 LITERATURMEINUNGEN 455
5.3 RECHTSPRECHUNG DES EUGH 456
5.4 ANALYSE DES PROBLEMKOMPLEXES UND EIGENE POSITION 457 5.5 ERGEBNIS
461
6. LOESUNGSANSAETZE 462
6.1 ERWEITERUNG DER ENTSTRICKUNG AUF INLANDSFALLE 463
6.2 EUROPARECHTSKONFORME AUSGESTALTUNG VON § 4 ABS. 1 S. 3 ESTG... 463
6.3 KONKRETISIERUNG DER AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 467
KAPITEL VI FOLGEN DER NICHTERFUELLUNG VON MITWIRKUNGSPFLICHTEN 471 1.
DURCHSETZUNG DER MITWIRKUNGSHANDLUNG MIT ZWANGSMITTELN . 471 1.1
ALLGEMEINE VORAUSSETZUNG ZUM EINSATZ VON ZWANGSMITTELN 472
1.2 ZWANGSWEISE DURCHSETZUNG DER NEUEN MITWIRKUNGSPFLICHTEN 474 1.2.1
DATENZUGRIFF NACH § 147 ABS. 6 AO 474
1.2.2 AUFZEICHNUNGEN NACH § 90 ABS. 3 AO 474
1.2.2.1 KEIN AUSSCHLUSS DURCH §§ 162 ABS. 3 UND ABS. 4 AO; 4G ABS. 5 S.
2 ESTG 474
1.2.2.2 AUSWAHL UND ERMESSENSAUSUEBUNG IN DER PRAXIS 476 2. VORGEHEN NACH
§ 162 ABS. 1 BIS ABS. 3 AO 477
2.1 GRUNDSAETZE DER ANWENDUNG 477
2.1.1 VERHAELTNIS VON § 162 ABS. 2 UND ABS. 1 AO 478
2.1.2 ANWENDUNGSBEREICH VON § 162 AO 479
18
IMAGE 11
INHALTSVERZEICHNIS
2.1.2.1 DEFINITION DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN 481 2.1.2.2 DER BEGRIFF
DES SCHAETZENS 482
2.1.2.3 WEDER ERMITTLUNG NOCH BERECHNUNG DER BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN
MOEGLICH 484
2.1.2.4 MOEGLICHE TELEOLOGISCHE EINSCHRAENKUNG VON § 162 AO.. 484 2.1.2.5
EINSCHRAENKUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS 487 2.1.2.6 SCHAETZUNGSBANDBREITE
489
2.2 SCHAETZUNG BEI NICHTERFUELLUNG DER MITWIRKUNGSPFLICHT ZUM DATENZUGRIFF
490
2.2.1 ERSCHUETTERUNG DER BEWEISKRAFT DER BUCHFUEHRUNG NACH § 158 AO.. 491
2.2.1 A DIE POSITION DER FINANZVERWALTUNG 492
2.2.1.2 DIE POSITION DER ABGABENRECHTLICHEN LITERATUR 492 2.2.1.2.1 DIE
GEMAESSIGTE POSITION 492
2.2.1.2.2 STRIKTE EINHALTUNG DER ORDNUNGSMAESSIGKEITSVORSCHRIFTEN 493
2.2.1.3 POSITION DER RECHTSPRECHUNG 493
2.2.1.4 ANALYSE DES REGELUNGSGEHALTES VON § 158 AO 493 2.2.1.5
ZWISCHENERGEBNIS 494
2.2.1.6 RUECKAUSNAHME FUER REDUNDANTE DATEN 495
2.2.2 MITWIRKUNGSPFLICHTVERLETZUNG ALS SCHAETZUNGSGRUND 495 2.2.2.1
BUCHFUEHRUNGSSYSTEME 496
2.2.2.2 VORGELAGERTE SYSTEME 497
2.2.2.3 AUFBEWAHRUNGSPFLICHTIGE UNTERLAGEN OHNE BEZUG ZUR BUCHFUEHRUNG
498
2.3 SCHAETZUNG BEI NICHTERFUELLUNG DER ANFORDERUNGEN DES § 90 ABS. 3 AO
498
2.3.1 MITWIRKUNGSPFLICHTEN FUER VERRECHNUNGSPREISE 498
2.3.1.1 ALTE RECHTSLAGE NACH DER RECHTSPRECHUNG DES BFH 499 2.3.1.1.1
ERSTE STUFE: VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG DEM GRUNDE NACH 500
2.3.1.1.2 ZWEITE STUFE: ERMITTLUNG DER HOEHE DER VERDECKTEN
GEWINNERMITTLUNG 503
2.3.1.2 RECHTSLAGE NACH EINFUEHRUNG VON § 90 ABS. 3 AO 506 2.3.1.3
MOEGLICHE AUSWIRKUNGEN DER EINFUEHRUNG VON § 1 ABS. 3 ASTG N.F 507
2.3.1.4 RECHTSLAGE AUFGRUND VON § 162 ABS. 3 S. 1 AO 508 2.3.1.4.1
TATBESTANDSVORAUSSETZUNG DES § 162 ABS. 3 S. 1 AO 509 2.3.1.4.1.1
NICHTVORLAGE VON AUFZEICHNUNGEN 509 2.3.1.4.1.2 IM WESENTLICHEN
UNVERWERTBARE
AUFZEICHNUNGEN 509
2.3.1.4.1.3 KEINE ZEITNAHEN AUFZEICHNUNGEN 512
19
IMAGE 12
INHALTSVERZEICHNIS
2.3.1.4.2 WIDERLEGUNG DER TATSAECHLICHEN VERMUTUNG 515 2.3.1.4.3 FOLGEN
DER VERMUTUNG 517
2.3.1.4.3.1 FOLGEN IN DER BEWEISLAST 517
2.3.1.4.3.2 EINSCHRAENKUNG DES UNTERSUCHUNGSGRUNDSATZES 518
2.3.1.4.3.3 BEWEISMASSERLEICHTERUNG 518
2.3.1.4.3.4 EIGENE ANALYSE 518
2.3.1.4.3.5 ERGEBNIS 525
2.3.1.5 RECHTSFOLGE VON § 162 ABS. 3 S. 2 AO 525
2.3.2 ANWENDUNG VON § 162 ABS. 3 AO AUF BETRIEBSSTAETTEN 529 2.3.2.1
UNZUREICHENDE ABSTIMMUNG AUF BETRIEBSSTAETTENKONSTELLATIONEN 530
2.3.2.2 WIDERLEGUNG DER VERMUTUNG 531
2.3.2.3 HOEHE DER SCHAETZUNG 532
2.3.3 REFORM DER SCHAETZUNGSMOEGLICHKEIT DURCH DIE
UNTERNEHMENSSTEUERREFORM 2008 533
2.4 ERGEBNIS 535
2.5 ZWEIFELHAFTE VEREINBARKEIT MIT EUROPARECHT 535
2.5.1 SCHAETZUNGSRAHMEN NACH § 162 ABS. 3 S. 2 AO 536
2.5.2 REGELUNG IN § 162 ABS. 3 S. 1 AO 536
3. STEUERZUSCHLAEGE NACH § 162 ABS. 4 AO 537
3.1 TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN 537
3.1.1 FEHLENDE VORLAGE ODER VORLAGE IM WESENTLICH UNVERWERTBARER
AUFZEICHNUNGEN 538
3.1.2 VERSPAETETE VORLAGE VON AUFZEICHNUNGEN 538
3.2 RECHTSFOLGEN 539
3.2.1 ZUSCHLAG NACH § 162 ABS. 4 S. 1 UND S. 2 AO 539
3.2.2 ZUSCHLAG NACH § 162 ABS. 4 S. 3 AO 540
3.2.3 VERHAELTNIS DER UNTERSCHIEDLICHEN ZUSCHLAEGE 540
3.2.3.1 POSITION DER FINANZVERWALTUNG 542
3.2.3.2 POSITION DER ABGABENRECHTLICHEN LITERATUR 542 3.2.3.3 EIGENE
ANALYSE 543
3.2.3.4 ERGEBNIS 544
3.2.4 MOEGLICHKEIT MEHRFACHER ZUSCHLAEGE JE VERANLAGUNGSZEITRAUM 545
3.2.4.1 ZUSCHLAG NACH § 162 ABS. 4 S. 1 UND S. 2 AO 545
3.2.4.2 VERSPAETUNGSZUSCHLAG NACH § 162 ABS. 4 S. 3 AO 546 3.2.5
ENTSCHEIDUNG UEBER DEN ZUSCHLAG 547
3.2.5.1 EIGNUNG 548
3.2.5.2 ERMESSENSREGELN NACH § 162 ABS. 4 S. 4 AO 549
20
IMAGE 13
INHALTSVERZEICHNIS
3.2.5.3 AUSWIRKUNGEN EINES STRAF- / ORDNUNGSWIDRIGKEITENVERFAHRENS 550
3.2.5.4 GLEICHMAESSIGE AUSUEBUNG DER UNTERSCHIEDLICHEN ZUSCHLAEGE 551
3.2.5.5 ABSOLUTE HOEHE DER ZUSCHLAEGE 552
3.2.5.6 ZEITPUNKT 553
3.2.6 STEUERLICHE BERUECKSICHTIGUNG DES ZUSCHLAGES 553
3.2.6.1 ZUSCHLAG BEI NICHT- ODER SCHLECHTERFUELLUNG DER
AUFZEICHNUNGSPFLICHTEN 554
3.2.6.2 VERSPAETUNGSZUSCHLAG 554
3.2.6.3 AUSWIRKUNGEN AUF DIE STEUERLICHE BEMESSUNGSGRUNDLAGE 554
3.2.6.3.1 EINORDNUNG ALS ABZIEHBARE BETRIEBSAUSGABE AUFGRUND
SACHZUSAMMENHANGS 554
3.2.6.3.2 ABWEICHENDE BEURTEILUNG DER LITERATUR 555 3.2.6.3.3 EIGENE
ANALYSE 555
3.2.6.3.4 ERGEBNIS 560
3.3 ZEITLICHE ANWENDBARKEIT VON § 162 ABS. 4 AO 561
3.4 EUROPARECHTLICHE ZULAESSIGKEIT VON STRAFZUSCHLAEGEN NACH § 162 ABS. 4
AO 562
4. VERZOEGERUNGSGELD NACH § 146 ABS. 2B AO 563
4.1 ANWENDUNG AUF DEN DATENZUGRIFF NACH § 147 ABS. 6 AO 564 4.2
ANWENDUNG AUF MITWIRKUNGSPFLICHTEN NACH § 90 ABS. 3 AO 565 4.3
MOEGLICHKEIT EINSCHRAENKENDER AUSLEGUNG UND ERMESSENSERWAEGUNGEN 565
5. AUFLOESUNG DES AUSGLEICHSPOSTENS I.S.D. § 4G ABS. 1 S. 3 ESTG.. 568
5.1 ANWENDUNGSBEREICH 568
5.2 KONKURRENZVERHAELTNIS ZU § 162 ABS. 3 AO 571
6. AUSWIRKUNGEN AUF DIE BERICHTIGUNG DER VERANLAGUNG 571 6.1
SPERRWIRKUNG FUER GUENSTIGE UMSTAENDE 572
6.2 MOEGLICHE AUSWIRKUNG FEHLERHAFTER SACHVERHALTSERMITTLUNG 573 6.3
AENDERUNGSBESCHRAENKUNGEN NACH EINER AUSSENPRUEFUNG 574
KAPITEL VII RECHTSSCHUTZMOEGLICHKEITEN 577
1. VORGEHEN GEGEN UNMITTELBARE MITWIRKUNGSPFLICHTEN 577 1.1
VERFASSUNGSBESCHWERDE 577
1.2 KONKRETE NORMENKONTROLLE 578
1.3 ERLEICHTERUNGEN NACH § 148 AO 578
21
IMAGE 14
INHALTSVERZEICHNIS
2. VORGEHEN GEGEN MITTELBARE MITWIRKUNGSPFLICHTEN 580 2.1
VERFASSUNGSBESCHWERDE 580
2.2 EINSPRUCH GEGEN MITWIRKUNGSVERLANGEN 581
2.2.1 ANWENDBARKEIT VON § 44A VWGO 581
2.2.1.1 POSITION DER FINANZGERICHTLICHEN RECHTSPRECHUNG 582 2.2.1.2
POSITION DER STEUERRECHTLICHEN LITERATUR 582
2.2.1.3 ENTWICKLUNG DER EIGENEN POSITION 582
2.3 FORTSETZUNGSFESTSTELLUNGSKLAGE NACH ERFUELLUNG DES
AUSKUNFTSVERLANGENS 584
3. MOEGLICHER AUSSCHLUSS VON PROZESSKOSTENHILFE 585
4. MOEGLICHKEIT EINES VERSTAENDIGUNGS- UND SCHIEDSVERFAHREN 587 4.1
MOEGLICHE GRUENDE FUER DIE EINLEITUNG EINES VERSTAENDIGUNGSVERFAHRENS 588
4.1.1 VERSTOSS GEGEN ART. 24 ABS. 1 OECD-MA 589
4.1.2 VERSTOSS GEGEN ART. 7 UND ART. 9 OECD-MA 590
4.2 AUSWIRKUNG DER VERLETZUNG VON MITWIRKUNGSPFLICHTEN 592 4.3
BESONDERHEITEN DES EG-SCHIEDSUEBEREINKOMMENS 596
ZUSAMMENFASSUNG DER UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE 599
LITERATURVERZEICHNIS 617
SACHREGISTER 657
22
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