Die zweistufige Gewinnermittlung unter besonderer Berücksichtigung der verdeckten Gewinnausschüttung i. S. v. § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG:
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Hamburg
Kovač
2011
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INHALTSVERZEICHNIS
A. EINLEITUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG 15
I. EINLEITUNG 15
1. DIE SOG. *AUSSERBILANZIELLE KORREKTUR DER VGA 17
2. DIE RECHTSFOLGEN DES § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG UND DIE *ZWEISTUFIGKEIT
19 A) § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG ALS KORREKTURTATBESTAND 20
B) AUSWIRKUNGEN DER KORREKTUR NACH § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG UND DER
*ZWEISTUFIGKEIT 21
II. ZIEL UND GANG DER DARSTELLUNG 22
B. DIE GRUNDLAGEN DER VGA 25
I. DAS TRENNUNGSPRINZIP 26
II. BEGRUENDUNGSANSAETZE DER VGA 27
1. WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISE 28
2. FIKTIONENTHEORIE 28
3. AUFTEILUNGS- ODER REALITAETSTHEORIE 30
4. HEUTIGER AUSSAGEGEHALT DER BEGRUENDUNGSANSAETZE 30
III. REGELUNGSINHALT VON § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG 30
1. MISSVERSTAENDLICHER WORTLAUT 31
A) VGA NUR BEI GEWINNEINKUENFTEN? 31
B) *AUSSCHUETTUNG 32
C) ZUSAMMENFASSUNG 33
2. GEWANDELTER ZWECK DES § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG 33
A) ZWECK VOR DER SYSTEMUMSTELLUNG 33
B) ZWECK DES § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG IM RAHMEN DES
TEILEINKUENFTEVERFAHRENS 34
(1) ERFASSUNG DER LEISTUNGSFAEHIGKEIT DER KOERPERSCHAFT 34
(2) GLEICHSTELLUNG DER VERDECKTEN MIT DER OFFENEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 35
(A) GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ALS ERGEBNISVERWENDUNG 36
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1009395386
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
(B) VERHAELTNIS VON § 8 ABS. 3 SATZ 1 KSTG ZU § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG ..
37
3. ZUSAMMENFASSUNG 39
IV. DIE DEFINITION DER VGA 39
1. DIE BEGRIFFLICHE ENTWICKLUNG DER VGA UND IHRER KORREKTUR 39 A)
DEFINITORISCHE ENTWICKLUNG 40
(1) MISSVERHAELTNIS VON LEISTUNG UND GEGENLEISTUNG 42 (2) ANLEHNUNG AN
DAS HANDELSRECHT 42
(3) BETONUNG DES FREMDVERGLEICHS 44
(4) VORLAEUFIGER SCHLUSSPUNKT 44
(5) HINWENDUNG ZUM KORRESPONDENZPRINZIP 46
(6) ENTWICKLUNG DER KORREKTURWEISE DER RECHTSPRECHUNG 47 2.
WESENSMERKMAL: DIE GESELLSCHAFTSRECHTLICHE VERANLASSUNG 48 A)
FREMDVERGLEICH BETREFFEND DER FESTSTELLUNG DER VGA *DEM GRUNDE NACH 48
(1) GRUNDLAGEN 49
(2) SONDERKRITERIEN BEI BEHERRSCHENDEN GESELLSCHAFTERN 52 B)
FREMDVERGLEICH BETREFFEND DER FESTSTELLUNG DER VGA *DER HOEHE NACH .. 54
C) *VORTEILSEIGNUNG 55
D) ZUSAMMENFASSUNG 56
3. GEGENSTAND DER VGA: BETRIEBLICH VERANLASSTE *VERMOEGENSMINDERUNG ?57
A) VERANLASSUNGSPRINZIP IM EINKOMMENSTEUERRECHT 58 B)
VERANLASSUNGSPRINZIP IM KOERPERSCHAFTSTEUERRECHT 59 (1) VERHAELTNIS VON §
4 ABS. 5 ESTG ZU § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG 61
(2) BETRIEBSAUSGABEN UND VGA SCHLIESSEN SICH AUS 62
(3) RUECKKEHR ZU ERTRAGSTEUERLICHEN GRUNDPRINZIPIEN 63 C) KONKRETER
GEGENSTAND DER WERTABGABE: VERMINDERUNG DES STEUERBAREN SUBSTRATS 64
4. ZU NIEDRIGES ENTGELT UND UNENTGELTLICHKEIT (*VERHINDERTE
VERMOEGENSMEHRUNG ) 66
A) RECHTFERTIGUNG DER ERFASSUNG NICHT ERZIELTEN GEWINNS 66 B)
BEWERTUNGSMASSSTAB 68
5. ZUSAMMENFASSUNG 68
V. VGA- GEEIGNETE KOERPERSCHAFTEN 69
IMAGE 3
9
1. ANWENDUNGSBEREICH DES § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG 69
2. NOTWENDIGKEIT EINER MITGLIEDSCHAFTLICHE ORGANISATIONSSTRUKTUR 70 A)
VEREINE, ERWERBS- UND WIRTSCHAFTSGENOSSENSCHAFTEN, KGAA SOWIE W AG 71
B) BGA 72
(1) SUBJEKTIVE KOERPERSCHAFTSTEUERP FLICHT 73
(2) MITGLIEDSCHAFTLICHE STRUKTUR 74
C) STIFTUNGEN 75
3. ZUSAMMENFASSUNG 77
VI. DOGMATISCHE EINORDNUNG DES § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG 77
1. VERHAELTNIS VON § 8 ABS. 3 SATZ 2 KSTG ZU § 1 ASTG 79
2. KORREKTUREN VON GENUSSRECHTEN NACH § 8 ABS. 3 SATZ 2,2. ALT. KSTG...
80 A) DER BEGRIFF DES GENUSSRECHTS 81
B) HANDELSRECHTLICHE BEHANDLUNG 82
C) STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG 82
3. EINKUENFTEKORREKTUR ODER GEWINNKORREKTUR? 85
A) DER *GEWINN -BEGRIFF 86
(1) ANSICHT DER RECHTSPRECHUNG UND H.M 86
(2) DER *STEUERBILANZGEWINN IST GEWINN I.S.V. § 4 ABS. 1 ESTG 87 (3)
STELLUNGNAHME 88
B) KOERPERSCHAFTEN ERZIELEN AUCH ANDERE EINKUENFTE 90
4. ERGEBNIS 91
VII. VERMEIDUNG EINER VGA DURCH *KOMPENSATION ? 91
1. ZEITPUNKT DER BILANZIERUNG DES RUECKGEWAEHRANSPRUCHS 93
2. DIE *EINLAGELOESUNG 94
3. KRITIK AN DER EINLAGELOESUNG 96
A) DIFFERENZIERUNG NACH DER ZUGRUNDE LIEGENDEN RECHTSGRUNDLAGE? 97 B)
EINLAGE ODER *NEGATIVE EINNAHME ? 98
(1) GESELLSCHAFTSRECHTLICHE VERANLASSUNG 99
(2) MEHRUNG DES VERMOEGENS 100
(3) STELLUNGNAHME 101
C) ZUSAMMENFASSUNG 103
4. STEUER- BZW. SATZUNGSKLAUSELN 103
A) EINORDNUNG IM ZIVILRECHT 106
B) STEUERRECHTLICHE WIRKUNGEN 107
IMAGE 4
10
5. SCHLUSSFOLGERUNGEN 109
VIII. ZWISCHENFAZIT 110
C. DIE EINKOMMENSERMITTLUNG UND DER NICHT STEUERBARE BEREICH BEI
KOERPERSCHAFTEN 111
I. DER EINKUENFTEBEGRIFF BEI KOERPERSCHAFTEN 111
1. DAS STEUERPFLICHTIGE EINKOMMEN NACH DEM ESTG 113
A) OBJEKTIVES VORLIEGEN VON EINKUENFTEN 114
B) *ERZIELEN VON EINKUENFTEN- EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT 115 2.
EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT BEI KOERPERSCHAFTEN? 118
II. EXISTENZ NICHT STEUERBARER EINKUENFTE BEI KOERPERSCHAFTEN 119 1. § 8
ABS. 2 KSTG - UMQUALIFIZIERUNG DER EINKUENFTE 120
A) ARGUMENTATION DES BFH UND DER H.M 120
B) STELLUNGNAHME 122
(1) HISTORISCHE AUSLEGUNG 122
(2) SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG 123
(A) DER EINKUENFTEBEGRIFF DES § 8 ABS. 2 KSTG 123
(B) WERTUNGSWIDERSPRUCH ZU § 2 ABS. 2 GEWSTG? 124 (C) FEHLEN EINER § 12
ESTG ENTSPRECHENDEN VORSCHRIFT 127 (D) MASSGEBLICHKEITSPRINZIP, § 5 ABS.
1 ESTG I.V.M. § 8 ABS. 1 KSTG... 129 C) TELEOLOGISCHE ERWAEGUNGEN -
UNGEREIMTHEITEN BEI DER UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 131
(1) HINTERGRUND: SICHERUNG VON BESTEUERUNGSSUBSTRAT 131 (2) ENTNAHMEN
UND EINLAGEN BEI KOERPERSCHAFTEN? 132 (3) ABGRENZUNG DER ANZUWENDENDEN
VORSCHRIFTEN 135 D) ZUSAMMENFASSUNG 136
2. FOLGEN DER ANERKENNUNG EINER AUSSERBETRIEBLICHEN SPHAERE BEI
KOERPERSCHAFTEN 136
A) BESTEUERUNG DER UEBERTRAGUNGSVORGAENGE 136
B) BESTEUERUNG DER KOERPERSCHAFT UND DES ANTEILSEIGNERS NACH DER
UEBERFUEHRUNG 140
3. GESAMTERGEBNIS UND SCHLUSSFOLGERUNGEN 143
IMAGE 5
11
D. HANDELSBILANZIELLER ANSATZ DER VGA 145
I. STEUERLICHE UND HANDELSRECHTLICHE VGA 145
1. GESELLSCHAFTSRECHTLICH UNZULAESSIGE VERMOEGENSAUSKEHR 146 A)
KAPITALERHALTUNGSGRUNDSATZ IM AKTG 146
(1) SCHRANKEN FUER VERDECKTE VERMOEGENSVERLAGERUNG 146
(2) RECHTSFOLGEN EINES VERSTOSSES 148
B) KAPITALERHALTUNG UND VERDECKTE VERMOEGENSVERLAGERUNGEN IM GMBHG .
149
(1) VERSTOSS GEGEN WESENTLICHE ZUSTAENDIGKEITSVORSCHRIFTEN 151 (2) VERSTOSS
GEGEN DAS GLEICHBEHANDLUNGSGEBOT UND DIE TREUEPFLICHT....
152
(3) HEILUNGSMOEGLICHKEIT FUER VERSTOESSE 153
(4) RECHTSFOLGEN 154
C) ZUSAMMENFASSUNG 155
2. VERGLEICH DER VERDECKTEN VERMOEGENSVERLAGERUNG MIT DER VGA 156 3.
SCHLUSSFOLGERUNGEN 156
II. DARSTELLUNG IM HANDELSRECHTLICHEN JAHRESABSCHLUSS 157 1 . VERDECKTE
VERMOEGENSVERLAGERUNGEN ALS BETRIEBLICHE SCHULD ODER GEWINNVERWENDUNG?
157
A) ANSICHT DER H.M.: AUSWEIS VGA-BEHAFTETER POSTEN ALS INSGESAMT
BETRIEBLICH VERANLASST 158
B) AUSWEIS IN DER HANDELSBILANZ ALS ERGEBNISVERWENDUNG 159 (1) ZWECK DER
HANDELSRECHTLICHEN GEWINNERMITTLUNG 160
(2) AUSWEIS DER FINANZ-, ERTRAGS- UND VERMOEGENSLAGE - *TRUE AND FAIR
VIEW 161
(3) VORSICHTSPRINZIP UND GLAEUBIGERSCHUTZ 164
(4) REALISATIONSPRINZIP 167
(5) PRINZIP DER VOLLSTAENDIGKEIT UND WAHRHEIT 168
(6) ABSCHLUSSPRUEFUNG ZWINGT ZUM AUSWEIS ALS ERGEBNISVERWENDUNG....
169
(7) NEUERUNGEN IM RAHMEN DES *BILMOG 169
C) ERGEBNIS 170
III. SCHLUSSFOLGERUNGEN UND WEITERER GANG DER UNTERSUCHUNG 170
IMAGE 6
12
E. ANSATZ DER VGA IN DER STEUERBILANZ 173
I. INNERBILANZIELLE BERUECKSICHTIGUNG DER VGA 173
1 . GRUNDSATZ: UEBERTRAGUNG DES HANDELSBILANZANSATZES UEBER § 5 ABS. 1
ESTG IN DIE STEUERBILANZ 174
2. EINSCHRAENKUNGEN DES HANDELSRECHTLICHEN ANSATZES DURCH
STEUERRECHTLICHE BESONDERHEITEN 174
A) BESONDERE SACHGESETZLICHKEITEN DES STEUERRECHTS 175 B) DER
STEUERRECHTLICHE VORBEHALT DES § 5 ABS. 6 ESTG 176
II. DIE VGA IN DER UEBERSCHUSSERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 3 ESTG 177 1.
VERANLASSUNGSPRINZIP AUCH BEI UEBERSCHUSSRECHNUNG 178 2. BERUECKSICHTIGUNG
DER VGA IM RAHMEN DER UEBERSCHUSSRECHNUNG 179
III. KORREKTE BILANZIERUNG IN DER STEUERBILANZ 179
1. BILANZIERUNGSFRAGEN IM RAHMEN DER *VERMOEGENSMINDERUNG 180 A)
LIEFERUNGEN UND LEISTUNGEN GEGEN EIN UNANGEMESSEN HOHES ENTGELT 180 B)
KOERPERSCHAFT NUTZT DIENSTE, KAPITAL ODER WIRTSCHAFTSGUETER IHRES
GESELLSCHAFTERS GEGEN EIN UNANGEMESSEN HOHES ENTGELT 182 2.
BILANZIERUNGSFRAGEN BEI VERHINDERTEM ERTRAG 183
A) KEINE SONDERBEHANDLUNG DER *VERHINDERTEN VERMOEGENSMEHRUNG NOTWENDIG
183
B) UNTERPREISVERKAUF DER KOERPERSCHAFT AN DEN GESELLSCHAFTER 185 C)
KOERPERSCHAFT UEBERLAESST DEM GESELLSCHAFTER UNENTGELTLICH ODER GEGEN EIN
UNANGEMESSEN NIEDRIGES ENTGELT DIENSTE, KAPITAL ODER WIRTSCHAFTSGUETER
..187 3. *GRUNDKONTROVERSE : BILANZIERUNGSFRAGEN BEI
PASSIVIERUNGSVORGAENGEN....
188
A) ANSATZ DER RECHTSPRECHUNG UND H.M.: STEUERBILANZ ,GICHTIG 188 (1)
KORREKTUR VON PASSIVPOSTEN NACH ANSICHT DER RECHTSPRECHUNG... 189 (A)
BFH V. 29.6.1994 189
(B) KONSEQUENZEN 190
(C) ZUSAMMENFASSUNG 191
(2) TEILBETRAGSRECHNUNG DER FINANZVERWALTUNG 191
(A) HINTERGRUND DER TEILBETRAGSRECHNUNG 192
(B) UMSETZUNG DER TEILBETRAGSRECHNUNG 192
(C) SONDERFALL DER AUFLOESUNG EINER RUECKSTELLUNG BEI WEGFALL DER
VERPFLICHTUNG 194
IMAGE 7
13
(3) BESTAETIGUNG DER VORGEHENSWEISE DER FINANZVERWALTUNG DURCH URTEIL
V. 21.8.2007 195
B) STEUERBILANZ IST *FALSCH 197
(1) KRITIK UND KONSEQUENZEN DER ANSICHT DER H.M 198
(2) KORREKTUREN VON VGA I.Z.M. § 6A ESTG 200
(A) VORNAHME DER KORREKTUR NACH ANSICHT DES BFH IM RAHMEN VON § 6A ESTG
200
(B) KRITIK AN DER VORGEHENSWEISE DES BFH 201
4. ERGEBNIS: UNZULAENGLICHKEIT DER EINKUENFTEERMITTLUNGSKONZEPTION DER
RECHTSPRECHUNG 202
IV. BILANZKORREKTUREN UND VGA 203
1. ALLGEMEINES 204
2. VORAUSSETZUNGEN DER BILANZBERICHTIGUNG NACH § 4 ABS. 2 ESTG 205 A)
OBJEKTIVE FEHLERHAFTIGKEIT 205
B) ZUSAETZLICHE VORAUSSETZUNG: *SUBJEKTIVER FEHLERBEGRIFF ? 206 C)
ERGEBNIS 208
3. UMFANG UND ART DER BERICHTIGUNG 208
A) BILANZBERICHTIGUNG AUCH BEI POSTEN, DIE NUR DAS EIGENKAPITAL
BETREFFEN.
208
B) KONSEQUENZEN 210
4. KORREKTUR DER VGA BEI BESTANDSKRAEFTIGER VERANLAGUNG 211
A) DER FORMELLE BILANZZUSAMMENHANG 211
B) KRITIK IN DER LITERATUR UND STELLUNGNAHME 212
C) FORMELLER BILANZZUSAMMENHANG BEI VGA BEHAFTETEN RECHTSGESCHAEFTEN.
213
5. ZUSAMMENFASSUNG 215
F. ERGEBNISSE DER ARBEIT 217
I. KONSEQUENZEN DER GEFUNDENEN ERGEBNISSE IM ALLGEMEINEN 217
II. ZUSAMMENFASSENDE THESEN- DIE ERGEBNISSE IM BESONDEREN 217
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