Übertragung von Immobilien im Steuerrecht: vorteilhafte Gestaltungsvarianten und risikobasierte Steuerplanung
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| Main Authors: | , |
|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Berlin
<<Erich>> Schmidt
2011
|
| Series: | Steuerrecht und Steuerberatung
51 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | 430 S. |
| ISBN: | 9783503129676 3503129677 |
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INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT 5
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 23
A IMMOBILIEN IN DER RECHTSFORM EINER GMBH & CO. KG IM ERTRAG- UND
SCHENKUNGSSTEUERRECHT 27
I. UEBERTRAGUNG PRIVATER IMMOBILIEN IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN EINERGMBH &
CO.KG 27
1. GRUENDUNG EINER GEWERBLICH GEPRAEGTEN GMBH & CO. KG 29
1.1. ERFORDERNIS GEWERBLICHER PRAEGUNG IM ZEITPUNKT DER
IMMOBILIENEINBRINGUNG 29
1.1.1. KRITERIEN GEWERBLICHER PRAEGUNG 29
1.1.2. BEDEUTUNG DER EINTRAGUNG INS HANDELSREGISTER FUER DIE GEWERBLICHE
PRAEGUNG 29
1.1.3. RECHTSFOLGEN DER IMMOBILIENEINBRINGUNG VOR ODER NACH EINTRAGUNG
DER KG INS HANDELSREGISTER . . .. 30 1.1.3.1. EINBRINGUNG DER IMMOBILIE
VOR EINTRAGUNG INS HANDELSREGISTER 30
1.1.3.2. EINBRINGUNG DER IMMOBILIE NACH EINTRAGUNG INS HANDELSREGISTER
31
1.2. KEINE BETEILIGUNG DER KOMPLEMENTAER-GMBH AM KG-VERMOEGEN .. 31
2. UEBERFUEHRUNG VON PRIVATIMMOBILIEN INS BETRIEBSVERMOEGEN 32 2.1.
VARIANTEN DER IMMOBILIENEINBRINGUNG IN DIE PERSONENGESELLSCHAFT.. 32
2.2. UEBERTRAGUNG ALS PRIVATES VERAEUSSERUNGSGESCHAEFT IM SINNE DES § 23
ESTG 33
2.2.1. ZUM SACHLICHEN ANWENDUNGSBEREICH DES § 23 ESTG 33 2.2.2.
BEHANDLUNG EIGENGENUTZTER SOWIE GEMISCHT- GENUTZTER IMMOBILIEN GEM. § 23
ESTG 34
2.2.3. ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNES 36
2.3. EINLAGE IN DAS GESAMTHANDSVERMOEGEN DER GMBH & CO. KG VORDEM
1.7.2009 38
2.3.1. UEBERTRAGUNG IN DAS GESAMTHANDSVERMOEGEN ALS STEUERNEUTRALE
SACHEINLAGE 38
2.3.2. ZUR HOEHE DER AF A NACH EINLAGE DES WIRTSCHAFTSGUTS INS
BETRIEBSVERMOEGENS 39
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1008861316
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
2.3.3. SPAETERE VERAEUSSERUNG DER EINGELEGTEN IMMOBILIE AUS DEM
BETRIEBSVERMOEGEN HERAUS 41
2.4. EINLAGE INS GESAMTHANDSVERMOEGEN DER GMBH & CO. KG NACH DEM
30.6.2009 43
2.4.1. ENTWICKLUNG IN DER JUENGEREN BFH-RECHTSPRECHUNG 44 2.4.2.
UEBERNAHME DER BFH-RECHTSPRECHUNG DURCH DIE FINANZ- VERWALTUNG 44
2.4.3. VERBLEIBENDE FAELLE POTENTIELLER EINLAGE (ANSTATT VERAEUSSERUNG) IN
DIE KG 45
2.4.3.1. EINLAGE NUR GEGEN GUTSCHRIFT AUF DEM GESAMTHAENDERISCH
GEBUNDENEN RUECKLAGENKONTO 45
2.4.3.2. EINLAGE IN SACHLICHEM UND ZEITLICHEM ZUSAMMENHANG MIT DER
KG-GRUENDUNG ODER MIT EINER KAPITALERHOEHUNG .. 46 2.4.3.3.
IMMOBILIENEINBRINGUNG GEGEN GUTSCHRIFT AUF DEM RUECKLAGENKONTO BEI
MEHREREN GESELLSCHAFTERN.. 48 2.5. VERAEUSSERUNG AN DIE GMBH & CO. KG 49
2.5.1. SCHOEPFUNG NEUEN AFA-POTENTIALS ALS POSITIVER NEBEN- EFFEKT DER
VERAEUSSERUNG 49
2.5.2. BEGRUENDET DIE UEBERTRAGUNG VON IMMOBILIEN AUF DIE GMBH & CO. KG
EINEN GEWERBLICHEN GRUNDSTUECKSHANDEL? 50
2.6. BETRIEBSAUFSPALTUNG UND GMBH & CO. KG 53
2.6.1. LATENTES BESTEUERUNGSRISIKO DER BETRIEBSAUF SPALTUNG. . .. 53
2.6.2. BEDEUTUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG FUER EINE UMSTRUK- TURIERUNG 55
2.6.3. UEBERTRAGUNG DER ZUM BESITZUNTERNEHMEN GEHOERENDEN IMMOBILIE AUF
DIE GMBH & CO. KG 56
2.6.3.1. BUCHWERTFORTFUEHRUNG GEM. §6 ABS. 5 ESTG 56
2.6.3.2. RISIKO DER BETRIEBSAUFGABE DES BESITZUNTERNEHMENS? . .. 57
2.6.3.3. EINBRINGUNG DES BESITZUNTERNEHMENS IN EINE GMBH & CO. KG GEM. §
24 UMWSTG 59
2.6.3.4. UEBERTRAGUNG DER BETRIEBSGESELLSCHAFT IN DAS GESAMT-
HANDSVERMOEGEN EINER GMBH & CO. KG 63
2.6.3.4.1. ZWINGENDE EINBRINGUNG ZUM BUCHWERT 63
2.6.3.4.2. BEGINN EINER DREIJAEHRIGEN SPERRFRIST BEI BUCHWERTEINBRINGUNG
64
2.6.3.4.3. RECHTSFOLGEN DER ANTEILSUEBERTRAGUNG AUF DIE GMBH & CO. KG 64
2.6.4. BEHANDLUNG VON VERBINDLICHKEITEN DES BESITZ- UNTERNEHMENS 65
2.6.5. ZUGEHOERIGKEIT VON GRUNDSTUECKEN ZUM BESITZUNTERNEHMEN 66 2.6.6.
IMMOBILIEN IM MITEIGENTUM DES BESITZUNTERNEHMERS . .. 67
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
3. BILDUNG UND UEBERTRAGUNG VON § 6B-RUECKLAGEN DURCH DIE GMBH & CO. KG 69
3.1. GRUNDZUEGE DER BILDUNG VON § 6B-RUECKLAGEN 69
3.2. DIE BILANZIELLE DARSTELLUNG DER § 6B-RUECKLAGE 71
3.2.1. BISHERIGE VERWALTUNGSAUFFASSUNG (BILANZERSTELLUNG BIS ZUM
31.3.2008) 71
3.2.2. AENDERUNG DER VERWALTUNGSAUFFASSUNG (BILANZERSTELLUNG NACH DEM
31.3.2008) 72
3.2.3. ERNEUTE AENDERUNG DURCH DAS BILANZRECHTSMODERNI- SIERUNGSGESETZ
(BILMOG) 74
3.2.4. FORTSCHREIBUNG NEGATIVER ERGAENZUNGSBILANZEN IN FOLGEJAHREN 75
3.2.5. RUECKLAGENUEBERTRAGUNG BEI IDENTITAET VON VERAEUSSERTEM UND
ANGESCHAFFTEM WIRTSCHAFTSGUT 75
4. BEHANDLUNG VON ERHALTUNGSAUFWENDUNGEN 76
4.1. ENTSTEHUNG DES ERHALTUNGSAUFWANDES VOR IMMOBILIENUEBERTRAGUNG AUF
DIE GMBH & CO. KG 76
4.2. ENTSTEHUNG DES ERHALTUNGSAUFWANDES NACH IMMOBILIENUEBERTRAGUNG AUF
DIE GMBH & CO. KG 76
4.3. BAGATELLGRENZE VON 4.000 * FUER JEDE EINZELNE BAUMASSNAHME 78
5. UEBERTRAGUNG VON IMMOBILIEN INS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DER
GESELLSCHAFTER DER GMBH & CO. KG 79
6. BEHANDLUNG VON VERBINDLICHKEITEN DES GESELLSCHAFTERS 80
6.1. VERBINDLICHKEITEN MIT FINANZIERUNGSZUSAMMENHANG ZUR EINGEBRACHTEN
IMMOBILIE 80
6.1.1. UEBERNAHME DER VERBINDLICHKEITEN INS GESAMTHANDS- ODER
SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 80
6.1.2. ZINSABZUG BEI EINBRINGUNG GEGEN GEWAEHRUNG VON
GESELLSCHAFTSRECHTEN 81
6.1.3. BEDEUTUNG TEILENTGELTLICHER VERAEUSSERUNG FUER § 6 ABS. 1 NR. LA
ESTG 81
6.1.4. ABZUGSBEGRENZUNG GEM. § 15A ESTG 82
6.2. VERBINDLICHKEITEN OHNE FINANZIERUNGSZUSAMMENHANG ZUR EINGEBRACHTEN
IMMOBILIE 83
7. VORBEHALTSNIESSBRAUCH ALS SONDERFORM DER IMMOBILIENUEBERTRAGUNG AUF DIE
KG 84
7.1. ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DES VORBEHALTSNIESSBRAUCHERS 84 7.2.
ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER AUFNEHMENDEN GMBH & CO. KG 86 7.3.
EMPFEHLUNGEN ZUR IMMOBILIENUEBERTRAGUNG UNTER NIESSBRAUCHS- VORBEHALT 87
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
8. ZUSAMMENFASSUNG DER ERTRAGSTEUERLICHEN ERGEBNISSE 87
9. UMSATZSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER IMMOBILIENEINBRINGUNG IN DIE GMBH &
CO. KG 89
9.1. UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN STEUERPFLICHTIG UND STEUERFREI VERMIETETEN
IMMOBILIEN 89
9.2. VORSTEUERKORREKTUR GEM. § 15 A USTG BEIM EINBRINGENDEN
GESELLSCHAFTER 90
9.3. BEHANDLUNG DER UNENTGELTLICHEN IMMOBILIENEINBRINGUNG IN DIE GMBH &
CO. KG ALS UMSATZSTEUERBARE LIEFERUNG 90 9.3.1. RECHTSFOLGEN FUER DEN
EINBRINGENDEN GESELLSCHAFTER 90 9.3.2. RECHTSFOLGEN FUER DIE UEBERNEHMENDE
GMBH & CO. KG 91
9.3.3. ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER VORSTEUER SOWIE DER
VORSTEUERKORREKTUR GEM. § 15A USTG 92
9.4. GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN ALS UMSATZSTEUERBARER VORGANG?
94
9.5. BEHANDLUNG DER LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS ALS GESCHAEFTSFUEHRER
95
10. GRUNDERWERBSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER EINBRINGUNG VON IMMOBILIEN IN
DIE GMBH & CO. KG 96
11. GEWERBESTEUERLICHE BEURTEILUNG DER GMBH & CO. KG 97
11.1. VORAUSSETZUNG ERWEITERTER KUERZUNG VON GRUNDSTUECKSERTRAEGEN 97 11.2.
ZUM MERKMAL *AUSSCHLIESSLICHER VERWALTUNG UND NUTZUNG EIGENEN
GRUNDBESITZES 98
11.3. SCHAEDLICHKEIT DER BETEILIGUNG AN EINER GEWERBLICH GEPRAEGTEN
PERSONENGESELLSCHAFT 99
12. SCHENKUNGSTEUERLICHE BEURTEILUNG DER IMMOBILIENEINBRINGUNG 100
II. ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER UEBERTRAGUNG VON KOMMANDIT- ANTEILEN
AUF DIE NACHFOLGENDE GENERATION 101
1 . EINKOMMENSTEUERLICHE BEHANDLUNG UNENTGELTLICHER UEBERTRAGUNG VON
KG-ANTEILEN 101
1.1. VARIANTEN DER ANTEILSUEBERTRAGUNG 101
1.2. DER MITUNTERNEHMERANTEIL IM SINNE DES § 6 ABS. 3 ESTG 102 1.2.1.
SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ALS ZWINGENDER BESTANDTEIL DES
MITUNTERNEHMERANTEILES 103
1.2.2. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ALS WESENTLICHE BETRIEBS- GRUNDLAGE 105
1.2.3. BEDEUTUNG DER FUENFJAEHRIGEN SPERRFRIST DES § 6 ABS. 3 SATZ 2 ESTG
106
1.2.4. UEBERQUOTALE UEBERTRAGUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 108
10
IMAGE 5
INHALTSVERZEICHNIS
1.2.4.1. RISIKEN UEBERQUOTALER UEBERTRAGUNG VON SONDERBETRIEBS- VERMOEGEN
BEI EXISTENZ VON VERBINDLICHKEITEN 109 1.2.4.2. ERMITTLUNG DES
VERAEUSSERUNGSGEWINNES NACH DER TRENNUNGS- ODER EINHEITSTHEORIE 110
1.2.5. SCHAEDLICHE VERFUEGUNGEN IM SINNE DER GESAMT- PLANRECHTSPRECHUNG
BEI ZURUECKBEHALTENEM SONDER- BETRIEBSVERMOEGEN 112
1.2.5.1. WEGFALL DER BUCHWERTUEBERTRAGUNG 112
1.2.5.2. UEBERFUEHRUNG WESENTLICHEN SONDERBETRIEBSVERMOEGENS IN EIN ANDERES
BETRIEBSVERMOEGEN 113
1.2.5.3. ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG ZUR SCHAEDLICHEN AUSLAGERUNG
WESENTLICHER BETRIEBSGRUNDLAGEN 114 1.2.5.4. UNSCHAEDLICHE AUSLAGERUNGEN
BEI DOPPELSTOECKIGEN PERSONENGESELLSCHAFTEN 115
1.2.5.5. EXKURS - BEHANDLUNG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS BEI
QUALIFIZIERTER NACHFOLGEKLAUSEL 116
1.2.6. VERMEIDUNG DER SPERRFRIST DES § 6 ABS. 3 SATZ 2 ESTG DURCH
VORBEHALTSNIESSBRAUCH AM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 116 1.2.6.1. DIE
ERTRAGSTEUERLICHEN RECHTSFOLGEN DES VORBEHALTS- NIESSBRAUCHS 117
1.2.6.1.1. BEHANDLUNG WAEHREND DER DAUER DES NIESSBRAUCHS 117 1.2.6.1.2.
DER ERTRAGSTEUERLICH NEUTRALE TOD DES VORBEHALTS- NIESSBRAUCHERS 118
1.2.6.2. NIESSBRAUCH ZUGUNSTEN GESAMTBERECHTIGTER GEM. § 428 BGB 120
1.2.6.3. ZUR VERTRAGLICHEN AUSGESTALTUNG DES NIESSBRAUCHS 123 1.3.
BEHANDLUNG BETRIEBLICHER (ALT-)VERBINDLICHKEITEN DES UEBERGEBERS.. 123
1.4. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ALS STEUERRISIKO IM ERBFALL 125
1.4.1. DROHENDE BESTEUERUNG EINES ENTNAHMEGEWINNES BEIM ERBLASSER 125
1.4.2. MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG EINES ENTNAHMEGEWINNES .. 126 1.4.3. DAS
SOG. *AUSGLIEDERUNGSMODELL ALS GESTALTUNGS- ALTERNATIVE? 127
1.4.3.1. STEUERRISIKEN AUFGRUND DER SOG. GESAMTPLANRECHT- SPRECHUNG DES
BFH 127
1.4.3.2. DIE MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG
(DOPPELGESELLSCHAFT) 128
1.4.3.3. NACHGELAGERTE ENTSTEHUNG EINER MITUNTERNEHMERISCHEN
BETRIEBSAUFSPALTUNG 129
1.4.3.4. VERLETZUNG DER FUENFJAEHRIGEN SPERRFRIST? 130
1.4.3.5. VOR- UND NACHTEILE EINER DOPPELGESELLSCHAFT 131 1.5. SPAETERE
UEBERTRAGUNG DES VERBLIEBENEN MITUNTERNEHMERANTEILES . . .. 132
11
IMAGE 6
INHALTSVERZEICHNIS
1.6. EINKOMMENSTEUERLICHE BEHANDLUNG TEILENTGELTLICHER UEBERTRAGUNG VON
KG-ANTEILEN 135
1.6.1. UEBERNAHME EINES NEGATIVEN KAPITALKONTOS ALS SCHENKUNG ODER
TEILENTGELTLICHER ERWERB 135
1.6.2. TEILENTGELT BIS ZUR HOEHE DES BUCHWERTS DES KAPITALKONTOS 137
1.6.3. BEDEUTUNG TEILENTGELTLICHEN ERWERBS FUER DEN BESCHENKTEN 138 1.7.
EINKOMMENSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER UEBERTRAGUNG VON KG-ANTEILEN UNTER
NIESSBRAUCHVORBEHALT 139
1.7.1. NIESSBRAUCHSVORBEHALT STEHT DER ANWENDUNG DES §6 ABS. 3 ESTG NICHT
ENTGEGEN 139
1.7.2. DER NIESSBRAUCHBELASTETE KOMMANDITIST ALS MITUNTER- NEHMER 140
1.7.3. DIE LAUFENDE BESTEUERUNG VON KOMMANDITIST UND NIESSBRAUCHER 141
1.7.3.1. DIE GEWINNVERTEILUNG ZWISCHEN NIESSBRAUCHER (SCHENKER) UND
KOMMANDITIST (BESCHENKTER) 141
1.7.3.2. DIE BEHANDLUNG DES KOMMANDITISTEN (BESCHENKTER) . . .. 142
1.7.3.3. ERTRAGSTEUERLICHE FOLGEN BEI WEGFALL DES NIESSBRAUCHS . .. 143
1.7.3.4. DER VORBEHALTSNIESSBRAUCHER ALS MITUNTERNEHMER IM SINNE DES § 15
ABS. 1 NR. 2 ESTG 144
1.7.3.4.1. NOTWENDIGKEIT DER BESTELLUNG EINES VOLLRECHTS- NIESSBRAUCHS
144
1.7.3.4.2. RECHTSFOLGEN BEI FEHLENDER MITUNTERNEHMEREIGENSCHAFT.. 145
1.7.4. SUKZESSIVER HINZUERWERB NICHT PRIVILEGIERTER KOMMANDIT- ANTEILE
AUS SCHENKUNGSTEUERLICHER SICHT 145
1.7.4.1. DIE AUFFASSUNG DES HESSISCHEN FINANZGERICHTS IM URTEIL VOM 2.
JULI 2008 146
1.7.4.2. GETRENNTE BEURTEILUNG GESCHENKTER UND VORHANDENER GE-
SELLSCHAFTSANTEILE IM BFH-URTEIL VOM 23. FEBRUAR 2010.. 146 1.8. DIE
VERSORGUNG DES UEBERGEBERS DURCH WIEDERKEHRENDE LEISTUNGEN . 147 1.8.1.
DIE WIEDERKEHRENDEN LEISTUNGEN IM UEBERBLICK 147
1.8.2. VERSORGUNG DURCH VERAEUSSERUNGSRENTE 148
1.8.2.1. DAS BESTEUERUNGSWAHLRECHT DES VERAEUSSERERS 148 1.8.2.1.1.
WAHLRECHT ZWISCHEN SOFORTBESTEUERUNG UND LAUFENDER BESTEUERUNG 149
1.8.2.1.2. WAHLRECHTSAUSUEBUNG ZUGUNSTEN EINER SOFORTBESTEUERUNG . 150
1.8.2.1.3. WAHLRECHTSAUSUEBUNG ZUGUNSTEN LAUFENDER BESTEUERUNG .. 152
1.8.2.2. RISIKEN BEI DER AUSUEBUNG DES WAHLRECHTES 152
1.8.2.3. ANWENDUNGSBEREICH DES WAHLRECHTES 153
1.8.3. BEHANDLUNG AUSLAENDISCHER LEISTUNGSEMPFAENGER BEI SOFORTBESTEUERUNG
DER WIEDERKEHRENDEN LEISTUNGEN.. 154
12
IMAGE 7
INHALTSVERZEICHNIS
1.8.3.1. BESTEUERUNG VON VERAEUSSERUNGSLEIBRENTEN AB 1. JANUAR 2005 155
.8.3.2. BESTEUERUNG VON DAUERNDEN LASTEN 155
.8.3.3. BEHANDLUNG IN FAELLEN LAUFENDER BESTEUERUNG DER WIEDERKEHRENDEN
LEISTUNGEN 156
.8.4. VERSORGUNG DURCH WIEDERKEHRENDE BEZUEGE 156
.8.4.1. KRITERIEN DER BEHANDLUNG ALS VERSORGUNGSLEISTUNG 156 .8.4.2.
VERSORGUNGSLEISTUNGEN BEI UEBERTRAGUNG VON ANTEILEN AN EINER GEWERBLICH
GEPRAEGTEN GMBH & CO. KG 157 .8.4.3. STEUERLICHE BEHANDLUNG VON
VERSORGUNGSLEISTUNGEN 159 .8.4.3.1. BEHANDLUNG DES
VERSORGUNGSBERECHTIGTEN 159 .8.4.3.2. BEHANDLUNG BEIM
VERSORGUNGSVERPFLICHTETEN 159 .8.4.4. NACHTRAEGLICHE UMSCHICHTUNG DES
UEBERTRAGENEN VERMOEGENS 160 .8.4.4.1. BEGUENSTIGTE VERMOEGENSUMSCHICHTUNGEN
160
.8.4.4.2. UEBERTRAGUNG VON TEILEN DES UEBERNOMMENEN VERMOEGENS . 161
.8.4.4.3. UNTERBRECHUNG BZW. ABLOESUNG DER ZAHLUNGSVERPFLICHTUNG 161
.8.5. BEHANDLUNG BEI FEHLENDEM INLAENDISCHEN WOHNSITZ ODER GEWOEHNLICHEN
AUFENTHALT DES LEISTUNGSEMPFAENGERS
BZW. LEISTUNGSVERPFLICHTETEN 162
1.8.6. RISIKEN DER DAUERNDEN LAST UND IHRE ABGRENZUNG ZUR LEIBRENTE 164
2. UMSATZSTEUERLICHE FOLGEN AUS DER UEBERTRAGUNG VON KG-ANTEILEN 165
3. GRUNDERWERBSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER ANTEILSUEBERTRAGUNG 166
III. SCHENKUNGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER UEBERTRAGUNG VON ANTEILEN AN
EINER GMBH & CO. KG 166
1. DIE SCHENKUNGSTEUERLICHE BEGUENSTIGUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN 166
2. GRUNDZUEGE SCHENKUNGSTEUERLICHER PRIVILEGIERUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN.
168 2.1. PRIVILEGIERUNG DURCH VERSCHONUNGSABSCHLAG UND ABZUGSBETRAG . .
.. 168 2.2. KEINE PRIVILEGIERUNG BEI EXISTENZ SCHAEDLICHEN VERWALTUNGS-
VERMOEGENS 169
2.3. WAS GEHOERT ZUM SCHAEDLICHEN VERWALTUNGSVERMOEGEN? 170 2.4. DER
VERWALTUNGSVERMOEGENSTEST (50%-GRENZE) 170
2.4.1. ZUM VERWALTUNGSVERMOEGENSTEST DEM GRUNDE NACH 171 2.4.2.
VERWALTUNGSVERMOEGENSTEST MIT SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 172 2.5. ZUM
PHAENOMEN SOG. *NICHT BETRIEBSNOTWENDIGEN VERMOEGENS 174
3. WEGFALL DER PRIVILEGIEN DURCH VERLETZUNG DER FUENFJAEHRIGEN SPERRFRIST
(REGELVERSCHONUNG) 176
4. DIE BEWERTUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS 178
4.1. ANWENDUNG EINES VEREINFACHTEN ERTRAGSWERTVERFAHRENS 178
13
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INHALTSVERZEICHNIS
4.2. ECKPUNKTE DES VEREINFACHTEN ERTRAGSWERTVERFAHRENS 179 4.3. DIE
BEWERTUNG DES BETRIEBLICHEN GRUNDBESITZES 180
4.4. BEWERTUNG DES BETRIEBES NACH DEM VEREINFACHTEN ERTRAGSWERT-
VERFAHREN 182
4.5. BILDUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOEGEN IM ZUGE DER ANTEILS- UEBERTRAGUNG
186
4.5.1. VERBLEIB DER IMMOBILIE BEIM SCHENKER 186
4.5.2. NIESSBRAUCHSVORBEHALT AM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 186 4.5.3. KEINE
NACHSTEUER BEI VORZEITIGEM WEGFALL DES NIESSBRAUCHS 187
4.5.4. STEUERBELASTUNGEN BEI GESONDERTER UEBERTRAGUNG VON
SONDERBETRIEBSVERMOEGEN UNTER NIESSBRAUCHSVORBEHALT 187 4 5 .5. ERMITTLUNG
DER SCHENKUNGSTEUERBELASTUNG BEI ANWENDUNG DES § 13A ERBSTG 189
5. UEBERTRAGUNG DES BEIM SCHENKER VERBLIEBENEN MITUNTERNEHMERANTEILES...
191 5.1. UEBERTRAGUNG VON GESELLSCHAFTSANTEIL UND SONDERBETRIEBSVERMOEGEN
. 191 5.2. STEUERVORTEILE DURCH VERMEIDUNG DER UEBERTRAGUNG VON SONDER-
BETRIEBSVERMOEGEN 193
B. GESAMTSTEUERLICHE KONSEQUENZEN VON GRUNDSTUECKSUEBERTRAGUNGEN UNTER
NIESSBRAUCHSVORBEHALT 195
I. BEHANDLUNG DES VORBEHALTSNIESSBRAUCHS AN PRIVATIMMOBILIEN AUS
EINKOMMENSTEUERLICHER SOWIE SCHENKUNGSTEUERLICHER SICHT 195
1. STEIGERUNG ODER VERNICHTUNG VON AFA-POTENTIAL 197
1.1. STEIGERUNG DER GEBAEUDE-AFA BEIM UNENTGELTLICHEN ERWERBER DURCH
ENTGELTLICHE NIESSBRAUCHSABLOESUNG 197
1.2. NIESSBRAUCHSVORBEHALT ZUGUNSTEN VON EHEGATTEN ALS POTENTIELLES
AFA-PROBLEM 199
1.3. SCHENKUNGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DES EHEGATTEN-NIESSBRAUCHS 200 1.4.
VERNICHTUNG VON AFA-POTENTIAL DURCH TEILENTGELTLICHE IMMOBILIEN-
UEBERTRAGUNGEN UNTER NIESSBRAUCHSVORBEHALT 202
2. BEDEUTUNG DES VORBEHALTSNIESSBRAUCHS FUER DIE BESTEUERUNG PRIVATER
VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE GEM. § 23 ESTG 204
2.1. ERHOEHUNG STEUERPFLICHTIGER VERAEUSSERUNGSGEWINNE DURCH WEGFALL DES
VORBEHALTSNIESSBRAUCHS 204
2.1.1. NIESSBRAUCH ALS STEUERPFLICHTIGE WERTSCHOEFUNGS- KOMPONENTE 204
2.1.2. ENTGELTLICHE ABLOESUNG DES VORBEHALTSNIESSBRAUCHS 206 2.2.
BESEITIGUNG DES PRIVILEGS STEUERFREIER VERAEUSSERUNG EIGENGENUTZTER
IMMOBILIEN DURCH VORBEHALTSNIESSBRAUCH 210
14
IMAGE 9
INHALTSVERZEICHNIS
2.3. ZUR ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNES 213
2.3.1. BEHANDLUNG VON SCHULDZINSEN ALS WERBUNGSKOSTEN DEM GRUNDE NACH
213
2.3.2. ZUM ABZUGSZEITPUNKT VON WERBUNGSKOSTEN 217 2.3.3. KUERZUNG DER
ANSCHAFFUNGS-ZHERSTELLUNGSKOSTEN DURCH DIE GEBAEUDE-AFA 217
3. VORBEHALTSNIESSBRAUCH AN IMMOBILIEN DES BETRIEBSVERMOEGENS 218 3.1.
VOERBEHALTSNIESSBRAUCH AM GRUNDBESITZ UNENTGELTLICH UEBERTRAGENER
EINZELUNTERNEHMEN 218
3.2. NIESSBRAUCHSVORBEHALT BEI UEBERTRAGUNG VON MITUNTERNEHMER- ANTEILEN
219
3.2.1. NIESSBRAUCHSVORBEHALT AM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 220 3.2.2.
RECHTSFOLGEN DES VORBEHALTSNIESSBRAUCHS AM SONDER- BETRIEBSVERMOEGEN 220
3.2.2.1. BUCHWERTUEBERTRAGUNG OHNE ANWENDUNG DER SPERRFRIST DES § 6 ABS.
3 SATZ 2 ESTG 220
3.2.2.2. BEHANDLUNG DER IMMOBILIE BEIM BESCHENKTEN IM FALLE
VOLLSTAENDIGER UEBERTRAGUNG DES MITUNTERNEHMERANTEILES . .. 221
4. SCHENKUNGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DES VORBEHALTSNIESSBRAUCHS 222
5. SCHULDZINSENABZUG BEIM VORBEHALTSNIESSBRAUCH 225
5.1. BEHANDLUNG DES EIGENTUEMERS WAEHREND DER DAUER DES VORBEHALTS-
NIESSBRAUCHS 225
5.2. BEHANDLUNG DES VORBEHALTSNIESSBRAUCHERS 226
5.2.1. FORTBESTEHENDER ZINSABZUG BEI UNENTGELTLICHER GRUND-
STUECKSUEBERTRAGUNG 226
5.2.2. EXKURS: GRUNDSTUECKSFINANZIERUNG BEIM ZUWENDUNGS- NIESSBRAUCH 227
5.2.3. ZINSABZUG BEI ENTGELTLICHER BZW. TEILENTGELTLICHER
GRUNDSTUECKSUEBERTRAGUNG 228
5.3. ZINSABZUG NACH WEGFALL DES VORBEHALTSNIESSBRAUCHS DURCH TOD DES
BERECHTIGTEN 231
5.3.1. BEHANDLUNG BEIM NIESSBRAUCHER VERBLIEBENER VERBINDLICHKEITEN 231
5.3.2. SPAETERER SCHULDENUEBERGANG IN FAELLEN DES MISCHNACHLASSES 232
5.3.3. SCHULDUEBERNAHME ANLAESSLICH FRUEHERER IMMOBILIEN- UEBERTRAGUNG 233
5.3.4. AUFSCHIEBEND BEFRISTETE KAUFPREISZAHLUNGEN 234 5.4. ABLOESUNG DES
VORBEHALTSNIESSBRAUCHS DURCH ABSTANDSZAHLUNG 235 5.4.1. BEDEUTUNG DER
ABLOESUNG FUER DIE GEBAEUDE-AFA 235
5.4.2. BEDEUTUNG DER ABLOESUNG FUER DEN WEITEREN ZINSABZUG 239
15
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INHALTSVERZEICHNIS
II. UMSATZSTEUERLICHE BEHANDLUNG DES NIESSBRAUCHSVORBEHALTS 240
1 . KEINE GRUNDSTUECKSLIEFERUNG MANGELS VERSCHAFFUNG DER VERFUEGUNGSMACHT
240
2. SPAETERER WEGFALL DES VORBEHALTSNIESSBRAUCHS 241
III. VORBEHALTSNIESSBRAUCH UND GRUNDERWERBSTEUER 243
C. DIE IMMOBILIE ALS GEGENSTAND PRIVATER VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE IM SINNE
DES § 23 ABS. 1 NR. 1 ESTG 245
I. STEUERLICHE PRIVILEGIERUNG GANZ ODER TEILWEISE EIGENGENUTZTER
IMMOBILIEN 245
1. NUTZUNG ZU *EIGENEN WOHNZWECKEN 245
2. BEDEUTUNG DES BEGRIFFS *WIRTSCHAFTSGUT FUER DIE STEUERBEFREIUNG DES
GRUND U. BODENS 246
3. BEHANDLUNG GEMISCHT-GENUTZTER GRUNDSTUECKE 248
3.1. QUOTALE BEGUENSTIGUNG DES EIGENEN WOHNZWECKEN DIENENDEN
GEBAEUDETEILES 248
3.2. NACHTRAEGLICHE ERWEITERUNG DES EIGENEN WOHNZWECKEN DIENENDEN
GEBAEUDETEILES 249
3.3. NUTZUNG VON GEBAEUDETEILEN DURCH ANGEHOERIGE 250
4. BEHANDLUNG IM MITEIGENTUM BEFINDLICHER GRUNDSTUECKE 251
5. ZUR INTENSITAET DER GEBOTENEN EIGENNUTZUNG 254
5.1. *AUSSCHLIESSLICHE EIGENNUTZUNG ZWISCHEN ANSCHAFFUNG/ FERTIGSTELLUNG
UND VERAEUSSERUNG 254
5.1.1. DURCHGEHENDE EIGENNUTZUNG BIS ZUR VERAEUSSERUNG (BZW. AB
ANSCHAFFUNG/FERTIGSTELLUNG)? 254
5.1.2. ZUR SCHAEDLICHKEIT DES HAEUSLICHEN ARBEITSZIMMERS 256 5.2.
EIGENNUTZUNG IM JAHR DER VERAEUSSERUNG SOWIE IN DEN BEIDEN VORANGEGANGEN
JAHREN 256
5.2.1. EIGENNUTZUNG IN DEN BEIDEN VORANGEGANGENEN JAHREN 257 5.2.2.
EIGENNUTZUNG IM VERAEUSSERUNGSJAHR 258
5.2.3. ENTBEHRLICHKEIT *AUSSCHLIESSLICHER EIGENNUTZUNG 259 5.3.
RAEUMLICHE VERLAGERUNG EIGENGENUTZER FLAECHEN INNERHALB DESSELBEN GEBAEUDES
261
II. EINBRINGUNG VON GRUNDSTUECKEN IN EIN BETRIEBSVERMOEGEN MIT SPAETERER
VERAEUSSERUNG AUS DEM BETRIEBSVERMOEGEN HERAUS 262
1 . EINLAGE EINES WIRTSCHAFTSGUTES IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN 263 1.1.
BEDEUTUNG DES EINLAGEZEITPUNKTES 263
16
IMAGE 11
INHALTSVERZEICHNIS
1.2. EINLAGE INS BETRIEBSVERMOEGEN 264
1.3. EINLAGE VON *WIRTSCHAFTSGUETERN 266
2. ERMITTLUNG UND BESTEUERUNGSZEITPUNKT DES VERAEUSSERUNGSGEWINNES 267
2.1. TEILWERT ALS ERSATZBEMESSUNGSLAGE 267
2.2. BESTEUERUNGSZEITPUNKT 268
2.3. SONDERFAELLE DER GEWINNERMITTLUNG 270
2.3.1. ABZUG VON WERBUNGSKOSTEN 271
2.3.2. BEHANDLUNG VON VERAEUSSERUNGSKOSTEN 271
2.3.3. BEHANDLUNG DES FORDERUNGSAUSFALLS 272
3. VERDECKTE EINLAGE IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT 272
4. ENTNAHME ZUVOR EINGELEGTER WIRTSCHAFTSGUETER - GESETZESLUECKE? 273
5. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE 274
III. DIE EINBEZIEHUNG VON NEUBAUTEN IN DIE BESTEUERUNG
PRIVATER VERAEUSSERUNGSGESCHAEFTE GEM. § 23 ESTG 275
1. GEBAEUDEFERTIGSTELLUNG *INNERHALB DER 10-JAHRESFRIST 275
2. EINBEZIEHUNG *FERTIG GESTELLTER GEBAEUDE IN DIE BESTEUERUNG 276 2.1.
ZUM BEGRIFF DES GEBAEUDES 276
2.2. VERAEUSSERUNG DES FERTIG GESTELLTEN GEBAEUDES 277
2.2.1. TEILFERTIGSTELLUNG GEMISCHT-GENUTZTER GEBAEUDE 277 2.2.2. ZUM
BEGRIFF *FERTIGSTELLUNG 278
2.2.3. BEDEUTUNG DER GEBAEUDEERRICHTUNG IN BAUABSCHNITTEN 279 2.2.4.
NACHTRAEGLICHE ERWEITERUNG FERTIG GESTELLTER BAUABSCHNITTE .. 280 3.
BEHANDLUNG IM MITEIGENTUM BEFINDLICHER GRUNDSTUECKE 281
4. BESONDERHEITEN BEI TEILENTGELTLICH ERWORBENEN GRUNDSTUECKEN 282
D. SCHENKUNGSTEUERLICHE GESTALTUNGEN MIT IMMOBILIEN 285
I. UEBERTRAGUNG DES SELBSTGENUTZTEN FAMILIENHEIMS UNTER EHEGATTEN . ..
285
1 . LEBZEITIGE SCHENKWEISE UEBERTRAGUNG 285
2. UEBERGANG DES FAMILIENHEIMES DURCH ERBFALL 286
3. SOLL DAS FAMILIENHEIM VERSCHENKT ODER VERERBT WERDEN? 288
4. UEBERKREUZSCHENKUNG ALS GESTALTUNGSALTERNATIVE 288
II. WERTREDUZIERTE IMMOBILIENUEBERTRAGUNG MIT HILFE EINES KG-NIESSBRAUCHS
290
17
IMAGE 12
INHALTSVERZEICHNIS
1. ERRICHTUNG EINER *NIESSBRAUCHS-KG ALS GESTALTUNGSALTERNATIVE 290
2. BEWERTUNG DER ANTEILE AN DER NIESSBRAUCHS-KG 293
2.1. ANWENDUNG DES VEREINFACHTEN ERTRAGSWERTVERFAHRENS 293 2.2.
BEDEUTUNG DER ANWENDUNG DES VEREINFACHTEN ERTRAGSWERT- VERFAHRENS FUER
DIE NIESSBRAUCHS-KG 295
3. DER *VERWALTUNGSVERMOEGENSTEST BEI DER NIESSBRAUCHS-KG 297
4. ANWENDUNG DER VERSCHONUNGSREGELUNG AUF DIE NIESSBRAUCHS-KG 299
E. DIE IMMOBILIE UM UMSATZ-UND GRUNDERWERBSTEUERRECHT 301
I. UMSATZSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER IMMOBILIE 301
1. UEBERTRAGUNG VON IMMOBILIEN IM UMSATZSTEUERRECHT 301
1.1. DIE GRUNDSTUECKSLIEFERUNG 302
1.2. DIE UEBERTRAGUNG VON GRUNDSTUECKEN ALS GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG (§ 1 ABS.
LA USTG) 305
1.2.1. TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN DER GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG... 305 1.2.2.
FORTFUEHRUNG DES UNTERNEHMENS DURCH DEN ERWERBER 306 1.2.3. GESCHAEFTS
VERAEUSSERUNG BEI IMMOBILIEN 308
1.2.3.1. VERAEUSSERUNG DER EINZIGEN IMMOBILIE DES VERKAEUFERS 308 1.2.3.2.
VERAEUSSERUNG EINER VON MEHREREN IMMOBILIEN DES VERKAEUFERS 308
1.2.3.3. VERAEUSSERTES GRUNDSTUECK HAT DEN CHARAKTER VON VORRATSVERMOEGEN
308
1.2.3.4. VOLLSTAENDIGE ODER NUR TEILWEISE ZU EIGENEN WOHNZWECKEN GENUTZTE
IMMOBILIE 309
1.2.4. IDENTITAET ZWISCHEN BISHERIGER UND KUENFTIGER IMMOBILIEN- NUTZUNG
310
1.2.4.1. SCHAEDLICHKEIT FEHLENDER UEBERNAHME BESTEHENDER PACHTVERTRAEGE 311
1.2.4.2. UEBERTRAGUNG VON ROHBAUTEN SOWIE (TEILWEISE) LEERSTEHENDEN
IMMOBILIEN 312
1.2.5. SONDERFALL BETRIEBSAUFSPALTUNG 313
1.2.6. GESCHAEFTSVERAEUSSERUNGEN BEI IMMOBILIEN IM UEBERBLICK . .. 314
1.2.7. AUSKUNFTSPFLICHT DES VERAEUSSERERS UND UEBERWACHUNG DURCH DIE
FINANZVERWALTUNG 317
2. FEHLERHAFTE BEURTEILUNG VON VERAEUSSERUNGSVORGAENGEN 317
2.1. IRRTUEMLICHE BEHANDLUNG DER GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG ALS
GRUNDSTUECKSLIEFERUNG 317
2.1.1. UMSATZSTEUERPFLICHTIGE NUTZUNG DURCH DEN VERAEUSSERER 317
18
IMAGE 13
INHALTSVERZEICHNIS
2.1.1.1. UMSATZSTEUERPFLICHTIGE WEITERVERAEUSSERUNG DURCH DEN KAEUFER 318
2.1.1.2. UMSATZSTEUERFREIE WEITERVERAEUSSERUNG DURCH DEN KAEUFER . 320
2.1.2. UMSATZSTEUERFREIE NUTZUNG DURCH DEN VERKAEUFER 320
2.1.2.1. RECHTSIRRTUEMLICHE BEHANDLUNG ALS UMSATZSTEUERFREIE VERAEUSSERUNG
321
2.1.2.2. RECHTSIRRTUEMLICHE BEHANDLUNG ALS UMSATZSTEUERPFLICHTIGE
VERAEUSSERUNG 321
2.1.2.3. ERST NACH VERJAEHRUNGSEINTRITT ENTDECKTER RECHTSIRRTUM . .. 322
2.2. IRRTUEMLICH UNTERSTELLTE GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG ANSTELLE EINER
GRUNDSTUECKSLIEFERUNG 325
2.2.1. UMSATZSTEUERPFLICHTIGE NUTZUNG DURCH DEN VERKAEUFER . .. 325
2.2.2. NACHTRAEGLICHE OPTION ALS AUSWEICHGESTALTUNG 327
2.2.3. VERFAHRENSRECHTLICHE HINWEISE ZUR OPTION GEM. § 9 ABS. 3 USTG 328
2.3. BEHANDLUNG UNENTGELTLICHER GESCHAEFTS VERAEUSSERUNGEN 329
2.4. BEDEUTUNG EINER VERKAEUFERGARANTIE 330
2.5. EMPFEHLUNGEN ZU GRUNDSTUECKSLIEFERUNGEN IM GRENZBEREICH ZUR
GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG 330
2.6. ZUSAMMENFASSUNG DER RECHTSFOLGEN UND RISIKEN RECHTSIRRTUEM- LICHER
BEHANDLUNG ALS LIEFERUNG ODER GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG 332
3. VORSTEUERABZUG BEI DER HERSTELLUNG UND ANSCHAFFUNG VON IMMOBILIEN .
.. 334 3.1. ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN DES VORSTEUERABZUGS 334
3.2. VORSTEUERABZUG BEI GESCHEITERTER UNTERNEHMENSGRUENDUNG 335 3.3. DIE
ZUORDNUNGSENTSCHEIDUNG DES UNTERNEHMERS BEI GEMISCHT-GENUTZTEN
EINHEITLICHEN GEGENSTAENDEN 336
3.3.1. DAS ZUORDNUNGSWAHLRECHT DES UNTERNEHMERS 336
3.3.1.1. INHALT UND GRENZEN DES ZUORDNUNGSWAHLRECHTES 336
3.3.1.1.1. UNZULAESSIGKEIT EINER ZUORDNUNGSENTSCHEIDUNG 337 3.3.1.1.2.
BEDEUTUNG DER 10 %-GRENZE FUER DIE ZUORDNUNGS- ENTSCHEIDUNG 337
3.3.1.1.3. EIGENSTAENDIGE ZUORDNUNG VON ANBAUTEN UND UMBAUTEN . 338
3.3.1.2. ZUORDNUNG BEI FEHLENDEM VORSTEUERABZUG IM ERWERBSJAHR 340
3.3.2. FORM DER ZUORDNUNGSENTSCHEIDUNG 341
3.3.3. ZEITPUNKT DER ZUORDNUNGSENTSCHEIDUNG 343
3.3.4. RECHTSFOLGE DER ZUORDNUNGSENTSCHEIDUNG IM FALLE SPAETERER
VERAEUSSERUNG BZW. NUTZUNGSWECHSELS 344
3.3.5. AENDERUNG DER ZUORDNUNGSENTSCHEIDUNG 349
3.4. BEDEUTUNG DER VERWENDUNGSABSICHT FUER DEN VORSTEUERABZUG 349 3.4.1.
MASSGEBLICHKEIT DER GEPLANTEN NUTZUNG IM JAHR ERSTMALIGER VERWENDUNG 349
19
IMAGE 14
INHALTSVERZEICHNIS
3.4.2. SONDERFALL - MASSGEBLICHKEIT TATSAECHLICHER VERWENDUNG FUER
LEISTUNGSBEZUEGE IM JAHR DES BEGINNS DER VERWENDUNG . .. 350 3.4.3.
VERWENDUNGSABSICHT UND GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG 352 3.4.4. AENDERUNG DER
VERWENDUNGSABSICHT 353
3.4.5. NACHWEIS DER VERWENDUNGSABSICHT 354
3.4.6. ZUSAMMENFASSENDE UEBERSICHT ZUR BEDEUTUNG DER VERWENDUNGSABSICHT
356
4. VORSTEUERABZUG BEI GEMISCHT-GENUTZTEN GEBAEUDEN 359
4.1. GRUNDZUEGE DER AUFTEILUNG VON VORSTEUERBETRAEGEN 359
4.2. RECHTSENTWICKLUNG ZUR VORSTEUERSTEUERAUFTEILUNG BEI
GEMISCHT-GENUTZTEN IMMOBILIEN 360
4.2.1. DIE BISHERIGE RECHTSAUFFASSUNG DER FINANZVERWALTUNG.... 360
4.2.2. DIE ABWEICHENDE RECHTSPRECHUNG DES BUNDESFINANZHOFES . 362 4.2.3.
UEBERNAHME DER BFH-RECHTSPRECHUNG DURCH DIE FINANZ- VERWALTUNG 363
4.2.4. BEDEUTUNG GRUNDSAETZLICH FLAECHENBEZOGENEN VORSTEUER- ABZUGS FUER
DIE PRAXIS 367
4.2.5. BEDEUTUNG GETRENNTER BAUABSCHNITTE FUER DEN VORSTEUER- ABZUG 369
4.2.5.1. BEHANDLUNG DES VORSTEUERABZUGS FUER DEN BETREFFENDEN
BAUABSCHNITT 369
4.2.5.2. BEHANDLUNG DES VORSTEUERABZUGS FUER DIE VORHANDENE
*ALT -SUBSTANZ 370
5. VORSTEUERABZUG FUER EIGENGENUTZTEN WOHNRAUM 372
5.1. ZUR RECHTSENTWICKLUNG 372
5.2. HINWEISE ZUR BEHANDLUNG EIGENGENUTZTER WOHNUNGEN 373 5.2.1. DIE
BEWERTUNG DER UNENTGELTLICHEN WERTABGABE BEI LAUFENDER NUTZUNG 373
5.2.2. SIND GRUNDSTUECKSENTNAHMEN UMSATZSTEUERPFLICHTIG? 375 5.3.
GEPLANTE NEUREGELUNG DER BESTEUERUNG EIGENGENUTZTEN WOHNRAUMS DURCH DAS
JAHRESSTEUERGESETZ 2010 377
6. DIE GRUNDSTUECKSSCHENKUNG UNTER NIESSBRAUCHSVORBEHALT 380
7. BEHANDLUNG VON IMMOBILIEN IM ERBFALL 380
8. DIE BERICHTIGUNG DES VORSTEUERABZUGES GEM. § 15A USTG 382 8.1.
AENDERUNG DER FUER DEN VORSTEUERABZUG MASSGEBENDEN VERHAELTNISSE .. 383 8.2.
BEGINN DES KORREKTURZEITRAUMES AB DEM ZEITPUNKT ERSTMALIGER VERWENDUNG
385
8.3. DAS BERICHTIGUNGSVERFAHREN DES § 15A ABS. 1 USTG BEI NICHT NUR
EINMALIG ZUR AUSFUEHRUNG VON UMSAETZEN VERWENDETEN WIRTSCHAFTSGUETERN 388
20
IMAGE 15
INHALTSVERZEICHNIS
8.4. DIE TECHNIK DES BERICHTIGUNGSVERFAHRENS 389
II. DIE IMMOBILIE IM GRUNDERWERBSTEUERRECHT 391
1. IMMOBILIENUEBERTRAGUNG AUF EINE GESAMTHAND MIT SPAETEREM
GESELLSCHAFTERWECHSEL 391
2. BEHANDLUNG DER ANWACHSUNG VON GESELLSCHAFTSANTEILEN
BEIM VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTER 394
3. FORMWECHSEL ALS INSTRUMENT STEUERNEUTRALEN IMMOBILIENTRANSFERS 397
4. UEBERTRAGUNG VON GESELLSCHAFTSANTEILEN NACH VORHERIGER UMSCHICHTUNG
VON IMMOBILIEN 400
LITERATURVERZEICHNIS 405
STICHWORTVERZEICHNIS 409
21
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