Bilanzierung von Umwandlungen nach IFRS:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Gabler
2011
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Gabler research
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| Online-Zugang: | Klappentext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXII, 257 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783834927583 3834927589 |
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| adam_text | Bilanzierung von Umwandlungen nach IFRS
Vor dem Hintergrund,
dass
in der EU bereits 17 Staaten eine Anwendung
der IFRS im Einzelabschluss für Ausschüttungszwecke zulassen oder ver¬
bindlich vorschreiben, ist ein Vordringen der IFRS in die Einzelabschlüsse
auch in Deutschland nicht auszuschließen. Hans Lieck analysiert die beste¬
henden IFRS in Bezug auf die im UmwG verankerten Umstrukturierungen
auf ihre Eignung, die HGB-Rechnungslegungsnormen für den Einzelab¬
schluss von börsennotierten Aktiengesellschaften zu ersetzen. Er betrachtet
die Übernahmebilanzierungsmöglichkeiten ausgewählter Verschmelzungen.
Konkrete Empfehlungen zur Schließung von Regelungslücken und zur Fort¬
entwicklung der Rechnungslegung in Einzel- und (Teil-)Konzernabschlüssen
werden gegeben.
Der Inhalt
Bilanzierungsmethoden zur Abbildung von Verschmelzungen
Umgekehrte Unternehmenserwerbe
(reverse
acquisitions)
Konzerninterne Verschmelzungen
(business
combinations under
common control)
Teilkonzernabschlüsse als eigenständige berichterstattende Einheiten
Vorsichtsprinzip im IFRS-Rahmenkonzept
Die Zielgruppen
Dozenten und Studenten der Betriebswirtschaftslehre sowie der Rechts¬
wissenschaften; Fach- und Führungskräfte bei Unternehmen und Standard-
setzem, Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsanwälte.
Titel: Bilanzierung von Umwandlungen nach IFRS
Autor: Lieck, Hans
Jahr: 2011
Inhaltsverzeichnis
Seite
Geleitwort...................................................................................................................V
Vorwort.....................................................................................................................VII
Inhaltsverzeichnis......................................................................................................IX
Abbildungsverzeichnis..............................................................................................XV
Abkürzungsverzeichnis...........................................................................................XVII
1 Einleitung.............................................................................................................1
2 Rechtliche Grundlagen der Umstrukturierungen.............................................5
2.1 Gesetzgeberische Ziele..................................................................................5
2.2 Umwandlungsarten im Einzelnen....................................................................8
2.2.1 Verschmelzung.......................................................................................8
2.2.1.1 Begrifflichkeiten..........................................................................8
2.2.1.2 Ablauf von Verschmelzungen...................................................11
2.2.2 Spaltungen...........................................................................................18
2.2.3 Vermögensübertragung........................................................................20
2.2.4 Formwechsel........................................................................................21
3 Konzeptionelle Grundlagen..............................................................................23
3.1 Funktionen des Rechnungswesens..............................................................23
3.1.1 Informationsfunktion.............................................................................24
3.1.2 Ausschüttungsbemessungsfunktion.....................................................28
3.2 Beurteilungskriterien.....................................................................................33
3.2.1 Relevanz..............................................................................................35
3.2.2 Verlässlichkeit und glaubwürdige Darstellung......................................38
3.2.2.1 Neutralität der Informationen....................................................39
3.2.2.2 Nachprüfbarkeit........................................................................39
3.2.2.3 Vollständigkeit der Informationen.............................................41
42
3.2.2.4 Vorsicht....................................................................................
3.2.2.5 Wirtschaftliche Betrachtungsweise...........................................43
45
3.2.3Verständlichkeit....................................................................................
45
3.2.4 Vergleichbarkeit....................................................................................
3.2.5 Interdependenzen der Kriterien............................................................
3.3 Entscheidungsnützlichkeit von Einzel- und Konzernabschlüssen.................48
3.3.1 Einzel- und Konzernabschlüsse berichterstattender Einheiten.............48
3.3.2 Eigenständige Informationsfunktion des Einzelabschlusses................50
3.3.3 Kompensationsfunktion des Konzernabschlusses...............................51
3.3.3.1 Konzerntheorien und Konsolidierungskonzepte.......................53
a) Entity Concept.......................................................................54
CK
b) Proprietary Concept...............................................................
c) Parent Company Concept......................................................
d) Parent Company Extension Concept.....................................56
3.3.3.2 Würdigung der Konzepte und deren Umsetzung in den IFRS..58
3.3.4 Funktionen des Teilkonzernabschlusses..............................................60
3.3.4.1 Primäre Adressaten des Teilkonzernabschlusses....................60
3.3.4.2 Für Minderheitsgesellschafter relevante berichterstattende.........
Einheit .....................................................................................63
3.3.4.3 Einklang des Abschlusses eines Teilkonzerns als eigenständige
Berichtseinheit mit der Interessen- und Einheitstheorie............65
Ausgewählte externe Umstrukturierungen.....................................................69
4.1 Bilanzierungsmethoden zur Abbildung von Verschmelzungen.....................69
4.1.1 Unterscheidungsmerkmale für Verschmelzungen................................69
4.1.2 Grundzüge der Erwerbsmethode.........................................................71
4.1.3 Grundzüge der Interessenzusammenführungsmethode......................73
4.1.4 Grundzüge der Fresh-Start-Methode...................................................78
4.2 Bilanzierung von Verschmelzungen im Einzelnen nach IFRS 3 im Einzel-
und Konzemabschluss.................................................................................82
4.2.1 Anwendungsvoraussetzungen des IFRS 3...........................................82
4.2.2Bestimmung des Erwerbszeitpunkts.....................................................83
4.2.3 Bilanzierung des erworbenen Vermögens............................................86
4.2.4Bilanzierung von Unterschiedsbeträgen...............................................90
4.2.4.1 Grundzüge der Berechnung eines positiven
Unterschiedsbetrags................................................................90
4.2.4.2 Ermittlung der gewährten Gegenleistung.................................93
a) Ausgegebene Anteile und Barzahlungen...............................93
b) Aufwendungen im Zusammenhang mit der Verschmelzung..96
c) Abgrenzung der Gegenleistung
für den Unternehmenserwerb von anderen Transaktionen ...96
4.2.4.3 Bewertungsanpassungen an einer bestehenden
Minderheitsbeteiligung...........................................................102
4.2.4.4 Berücksichtigung negativer Unterschiedsbeträge...................103
a) Sofortiger Ausweis eines Gewinns
bei einem günstigen Kauf....................................................103
b) Bedeutung des Reassessment............................................104
aa) Anzutreffende Vorgehensweisen in der Praxis..............104
bb) Analyse der Ursachen eines Erwerbs zu einem Preis
unter dem Marktwert......................................................106
cc) Überprüfung von Ansatz und Bewertung unter der
Berücksichtigung des Vorsichtsprinzips........................107
c) Wesentliche Wertänderungen zwischen dem
Bewertungsstichtag und dem Erwerbszeitpunkt..................109
4.3 Besonderheiten bei einem umgekehrten Unternehmenserwerb.................114
4.3.1 Identifizierung des Erwerbers.............................................................114
4.3.2 Grundzüge der umgekehrten Erwerbsmethode..................................116
4.3.3 Beispiel eines umgekehrten Unternehmenserwerbs..........................118
4.3.4 Würdigung der umgekehrten Erwerbsmethode..................................121
4.3.4.1 Formalrechtliche und wirtschaftliche Betrachtungsweise
eines Unternehmenserwerbs..................................................121
4.3.4.2 Fehlender Einklang der Kriterien des IFRS 3 mit dem
Control-Konzept......................................................................122
4.3.4.3 Schlussfolgerungen für die Bilanzierung im Einzelabschluss. 128
5 Konzerninterne Umstrukturierungen.............................................................131
5.1 Vorbemerkungen........................................................................................131
5.2 Überblick über Regelungen anderer Standardsetzer..................................133
5.2.1 Gesetzliche Regelungen in Deutschland...........................................133
5.2.2 Bilanzierung nach US-GAAP.............................................................134
5.2.3 Bilanzierungsvorschriften in Australien..............................................136
5.2.4 Bilanzierungsvorschriften in Neuseeland...........................................137
5.2.5 Bilanzierungsvorschriften im Vereinigten Königreich.........................139
5.2.6 Zwischenergebnis..............................................................................140
5.3 Regelungen für vergleichbare Sachverhalte und deren konzeptionelle
Grundlagen.................................................................................................141
5.3.1 Berücksichtigung des Anschaffungswertprinzips und der
Tauschgrundsätze..............................................................................141
5.3.2 Bilanzierung von Sacheinlagen..........................................................144
5.3.3 Erstmalige Bilanzierung von Anteilen an Unternehmen.....................148
5.3.4 Zwischenergebnis..............................................................................151
5.4 Abbildung konzernintemer Umstrukturierungen im Einzelabschluss der
übernehmenden Gesellschaft.....................................................................152
5.4.1 Upstream-Verschmelzung bei vollständigem Anteilsbesitz................152
5.4.1.1 Vorbemerkungen....................................................................152
5.4.1.2 Bilanzierung der untergehenden Beteiligung zum
beizulegenden Zeitwert..........................................................154
a) Auswirkungen auf die Bilanz................................................154
b) Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung..........156
5.4.1.3 Bilanzierung der untergehenden Beteiligung zu
Anschaffungskosten...............................................................162
a) Ansatz von Zwischenwerten zur Wahrung des
Anschaffungswertprinzips...................................................162
b) Buchwertfortführung............................................................165
aa) Bilanzierung von aktiven Verschmelzungsdifferenzen... 165
bb) Bilanzierung von passiven Verschmelzungsdifferenzen 167
c) Bilanzierung des übernommenen Vermögens zum
beizulegenden Zeitwert......................................................169
5.4.1.4 Zwischenergebnis...................................................................170
5.4.2 Upstream-Verschmelzung bei einer Beteiligungsquote unter 100 % .174
5.4.3 Side-step-Verschmelzung..................................................................177
5.4.4 Downstream-Verschmelzung.............................................................179
5.4.5 Bereitstellung verlässlicher Informationen und glaubwürdige
Darstellung von konzerninternen Verschmelzungen.........................182
5.4.5.1 Konzerninterne Verschmelzungen unter der Beteiligung
von Minderheitsgesellschaftern..............................................182
5.4.5.2 Konzerninterne Verschmelzungen ohne eine Beteiligung
von Minderheitsgesellschaftern..............................................186
5.5 Abbildung von konzerninternen Verschmelzungen im Konzemabschluss..191
5.5.1 Anwendung des Entity Concepts.......................................................191
5.5.2 Würdigung der Regelungen des IAS 27.............................................192
5.6 Abbildung von konzerninternen Verschmelzungen im
Teilkonzernabschluss.................................................................................194
6 Zusammenfassendes Ergebnis.....................................................................201
6.1 Grundsätzliche Eignung von IFRS 3 zur Bilanzierung von konzern
externen Verschmelzungen durch Aufnahme im Einzelabschluss..............201
6.2 Notwendige Weiterentwicklung des IFRS 3 zur Bilanzierung von konzern-
externen Verschmelzungen durch Neugründung im Einzelabschluss........202
6.3 Anzustrebende Fortentwicklung des IFRS 3 bei einem negativen
Unterschiedsbetrag und Erhalt des Vorsichtsprinzips im Rahmenkonzept.203
6.4 Explizites Verbot der umgekehrten Erwerbsmethode im Einzelabschluss..204
6.5 Explizite Ausdehnung des Anwendungsbereichs von IFRS 3 auf
konzerninterne Verschmelzungen im Einzelabschluss...............................205
6.6 Zwingende Anwendung von IFRS 3 bei Verschmelzungen unter common
control auf einen börsennotierten Teilkonzern............................................207
Literaturverzeichnis.................................................................................................209
Rechtsquellenverzeichnis........................................................................................247
Stichwortverzeichnis................................................................................................253
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