Die Aktie: ein Derivat!: eine ökonomische Analyse der Besteuerung von Beteiligungserfolgen unter Einbeziehung der Steuersysteme in Deutschland und Kanada
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Aachen
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2010
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64 |
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|---|---|
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Inhaltsübersicht
Einleitung 1
I.
Problemstellung 1
II.
Zielsetzung und Gang der Untersuchung 3
Erster Teil: Allgemeine Grundlagen 7
I.
Terminologie und finanztheoretische Grundlagen 8
II.
Steuertheoretische Grundlagen 31
III.
Zwischenergebnisse 58
Zweiter Teil: Besteuerung beteiligungsbezogener Einkünfte
in Deutschland 61
I.
Historie der Beteiligungserfolgsbesteuerung 62
II.
Grundaufbau der Besteuerung originärer Einkünfte 66
III.
Besteuerung von Einkünften beim Anteilseigner 96
IV.
Zwischenergebnisse 142
Dritter Teil: Besteuerung beteiligungsbezogener Einkünfte
in Kanada 145
I.
Historische Entwicklung 146
II.
Grundaufbau der Besteuerung originärer Einkünfte 160
III.
Besteuerung von Einkünften beim Anteilseigner 178
IV.
Zwischenergebnisse 204
IV
Inhaltsübersicht
Vierter Teil: Reformierung der Besteuerung
von Beteiligungserfolgen 207
I.
Ableitung eines allgemeinen Systemvorschlags 208
II.
Fortentwicklung des deutschen Zwei-Ebenen-Ansatzes 280
III.
Zwischenergebnisse 336
Wesentliche Ergebnisse und Ausblick 339
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsübersicht
III
Inhaltsverzeichnis
V
Abbildungsverzeichnis
XI
Tabellenverzeichnis
XV
Abkürzungsverzeichnis XIX
Symbolverzeichnis XXXI
Einleitung 1
I.
Problemstellung 1
II.
Zielsetzung und Gang der Untersuchung 3
Erster Teil: Allgemeine Grundlagen 7
I.
Terminologie und finanztheoretische Grundlagen 8
A. Kapitalgesellschaften und Beteiligungen 8
B. Beteiligungserfolge 15
С
Derivative Finanzinstrumente 19
1. Begriff und Funktionsweise 19
2. Kreditspekulation auf Aktien 25
II.
Steuertheoretische Grundlagen 31
A. Funktionen der Besteuerung 31
B. Verfolgung unternehmerischer Ziele mit einem staatlichen Partner 33
С
Grundsätze der Steuererhebung 38
1. Einordnung 38
2. Entscheidungsneutralität 39
3. Steuergerechtigkeit 45
4. Einfachheit 52
VI
Inhaltsverzeichnis
D.
Grundlagen der Beteiligungserfolgsbesteuerung 55
1. „Bei wem und „in welcher Höhe ist zu besteuern? 55
2. Technische Systeme der Unternehmensbesteuerung 56
III.
Zwischenergebnisse 58
Zweiter Teil: Besteuerung beteiligungsbezogener Einkünfte
in Deutschland 61
I.
Historie der Beteiligungserfolgsbesteuerung 62
II.
Grundaufbau der Besteuerung originärer Einkünfte 66
A. Bemessungsgrundlagen verschiedener Steuersubjekte 66
1. Steuersubjekte, Einkunftsarten und Einkünfteermittlung 66
2. Verlustbehandlung im deutschen Einkommensteuerrecht 71
3. Besonderheiten der Einkommensermittlung
bei Kapitalgesellschaften . 74
a) Unangemessene Vertragsvergütungen
zwischen Gesellschaft und Gesellschafter 74
b) Zinsschranke und unangemessene
Gesellschafterfremdfinanzierung 75
c) Mantelkauf 83
d) Organschaft 89
B. Steuertarife verschiedener Steuersubjekte 93
III.
Besteuerung von Einkünften beim Anteilseigner 96
A. Zwei-Ebenen-Ansatz der Beteiligungserfolgsbesteuerung 96
B. Besteuerung von Gewinnausschüttungen 98
1. Natürliche Personen als Anteilseigner 98
a) Halbeinkünfteverfahren (bis 2008) 98
b) Teileinkünfte-und Abgeltungsteuerverfahren (ab 2009) 103
2. Kapitalgesellschaften als Anteilseigner 114
С
Besteuerung von Veräußerungserfolgen 118
1. Natürliche Personen als Anteilseigner 118
a) Von der Quellentheorie zur Reinvermögenszugangstheorie
im Privatvermögen und Besteuerung von Altverlusten 118
b) Besteuerung von Erfolgen aus der Veräußerung
von Beteiligungen nach dem Teileinkünfte- oder
Abgeltungsteuerverfahren 122
_______________________________________________________
νπ_
с)
Besonderheiten bei der Besteuerung von Veräußerungserfolgen 123
aa) Gewinnneutralisation bei beabsichtigter Reinvestition 123
bb) Besteuerung von außerordentlichen Veräußerungsgewinnen 128
cc) Einschränkung der Aufwands- und Verlustverrechnung
bei privat gehaltenen Beteiligungen 129
2. Kapitalgesellschaften als Anteilseigner 139
IV.
Zwischenergebnisse 142
Dritter Teil: Besteuerung beteiligungsbezogener Einkünfte
in Kanada 145
I.
Historische Entwicklung 146
A. Allgemeiner historischer Hintergrund zu Kanada 146
B. Britisches Steuerrecht als Ausgangsbasis 147
С
Kanadisches Steuerrecht 150
1. Entwicklung der Einkommensteuer vor 1972 150
2. Einführung der Capital
Gains Tax
und
des Anrechnungsverfahrens 1972 153
3. Entwicklung der Einkommensteuer seit 1972 156
II.
Grundaufbau der Besteuerung originärer Einkünfte 160
A. Steuererhebung 160
B. Steuersubjekt und Steuerobjekt 162
С
Steuertarif 168
D. Besonderheiten des kanadischen Einkommensteuersystems 174
1. Steuerkredite statt Freibeträge 175
2. Inflationsindexierung 176
3. Alternative Minimum
Tax
176
III.
Besteuerung von Einkünften beim Anteilseigner 178
A. Besteuerung von Gewinnausschüttungen 178
1. Natürliche Personen und Personenunternehmen als Anteilseigner 178
a) Grundstruktur des Gross-up-tax-credit-Verfahrens 178
b) Praktische Ausprägung des Gross-up-tax-credit-Verfahrens 180
c) Änderungsvorschlag 185
2. Kapitalgesellschaften als Anteilseigner 186
B. Besteuerung von Veräußerungserfolgen 190
1. Ausgangsüberlegungen 190
VIII Inhaltsverzeichnis
2. Begriff der Disposition im kanadischen Steuerrecht 191
3. Ermittlung der Höhe der Capital
Gains
und Capital
Losses
193
4. Einschlussraten von Veräußerungserfolgen aus Beteiligungen 194
5. Besonderheiten bei der Besteuerung von Veräußerungserfolgen 198
a) Gewinnverlagerung über die Reserve
For Future Proceeds
198
b)
Steuerliche Behandlung von Veräußerungsverlusten 200
IV.
Zwischenergebnisse 204
Vierter Teil: Reformierung der Besteuerung
von Beteiligungserfolgen 207
I.
Ableitung eines allgemeinen Systemvorschlags 208
A. Aktien als Finanzderivate? 208
1. Grundgedanken zum derivativen Charakter von Aktien 208
2. Indirekte Investition über eine Kapitalgesellschaft 209
a) Entscheidungskriterien einer indirekte Investition 209
b) Zusammenführung der Entscheidungskriterien 217
3. Ergebnisse und Schlussfolgerungen für die Besteuerung 221
B. Identität von Ausschüttungen und Veräußerungserfolgen? 223
1. Zusammensetzung von Ausschüttungen 223
2. Zusammensetzung von Veräußerungserlösen 225
3. Gegenüberstellung von Ausschüttungen und Veräußerungserlösen 228
4. Ergebnisse und Schlussfolgerungen für die Besteuerung 234
C. Besteuerung von Veräußerungserfolgen 236
1. Steuerbegünstigung von Veräußerungserfolgen? 236
2. Implizite oder explizite Besteuerung von Veräußerungserfolgen? 247
a) Grundansichten zum deutschen Freistellungsverfahren 247
b) Fall ohne Berücksichtigung von Zins wirkungen 248
c) Fall mit Berücksichtigung von Zinswirkungen 251
d) Gründe für die Steuervorteile der impliziten Besteuerung 260
e) Ergebnisse und Schlussfolgerungen für die Besteuerung 270
D. Allgemeiner Systemvorschlag: Vollanrechnungsverfahren und
explizite Besteuerung von Veräußerungserfolgen 271
1. Auswirkungen des allgemeinen Systemvorschlags
auf die Besteuerung von Beteiligungserfolgen 271
2. Kritikpunkte an einem Vollanrechnungsverfahren 277
______________________________
к
П.
Fortentwicklung des deutschen Zwei-Ebenen-Ansatzes 280
Α.
Darstellung der aufgedeckten Problemfelder 280
B. Diskussion der aufgedeckten Problemfelder und Reformvorschläge 281
1. Systembedingte Probleme des zweistufigen Besteuerungsansatzes 281
a) Definitiver erster Teil der Besteuerung
- Achillesferse der
Shareholder-Relief-
Verfahren 281
b) Progressionsvorbehalt zur Verhinderung einer Tarif- und
Freibetragsstreckung - Notwendigkeit oder Übel? 284
aa) Vergleich der Grundtypen der
Shareholder-Relief-
Verfahren 284
bb) Vergleich von
Shareholder-Relief-
und
Vollanrechnungsverfahren 286
cc) Tarifstreckung beim deutschen Teileinkünfteverfahren 288
c) Implizite Besteuerung von Beteiligungsveräußerungen
durch
(Teil-)Freistellungsverfahren
293
d)
Eingeschränkter Verlusttransfer von der Kapitalgesellschafts¬
auf die Anteilseignerebene 304
2. Nicht-systembedingte Probleme auf Anteilseignerebene 306
a) Anteilseigner- und erfolgsartenbedingte Unterschiede
bei der Besteuerung von Beteiligungserfolgen 306
aa) Gewerbesteuerliche Behandlung von Beteiligungserfolgen 306
bb) Verfahrensunterschiede aufgrund von Verfahrenswahlrechten
und Anwendungspflichten 309
cc) Beschränkung der
„ób-Rücklage
314
b) Temporäre oder permanente Mehrfachbesteuerung
von Beteiligungserfolgen 319
aa) Teilabzug und Nichtabzug 319
bb) 5%-Regel und Nebenkostenabzug 325
cc) Versagung ausschüttungsbedingter Abschreibungen
des Beteiligungsbuchwertes 328
dd) Behandlung von privaten Verlusten aus Kapitalvermögen 332
III.
Zwischenergebnisse 336
Wesentliche Ergebnisse und Ausblick 339
Anhang 349
Anhang 1: Historie des Terminhandels 350
Anhang 2: Argumente Pro und Kontra Konsumsteuer 354
Inhaltsverzeichnis
Anhang 3 : Gesellschafterfremdfinanzierang vor und
nach der Unternehmensteuerreform 2008
Anhang 4: Verlustuntergang durch einen Mantelkauf
Anhang 5 : Einfuhrungsprozess der Capital
Gains Tax
und
des Anrechnungsverfahrens in Kanada
Anhang 6: Aktien und die gängigen Derivatbegriffe
Anhang 7: Kritischer Gewerbesteuerhebesatz zur Neutralisation
der Gewerbesteuerlast
Anhang 8: Inflationskorrektur zur Vermeidung
der „kalten Progression
Anhang 9: Wirkung der steuerlichen Verlustbehandlung
auf Rendite und Risiko einer Investition
Anhang 10: Steuerbelastungsvergleich zwischen Halbeinkünfte-,
Teileinkünfte- und Abgeltungsteuerverfahren
Anhang 11 : Kritischer Gewerbesteuerhebesatz
zwischen Halbeinkünfte- und Teileinkünfteverfahren
355
357
358
362
366
367
370
371
374
Literaturverzeichnis
Rechtsquellen Verzeichnis
377
417
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| spelling | Demmler, Uwe Verfasser aut Die Aktie: ein Derivat! eine ökonomische Analyse der Besteuerung von Beteiligungserfolgen unter Einbeziehung der Steuersysteme in Deutschland und Kanada Uwe Demmler Aachen Shaker 2010 XXXVI, 429 S. graph. Darst. txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier Unternehmen und Steuern 64 Zugl.: Bayreuth, Univ., Diss., 2010 Ertragsteuer (DE-588)4070938-3 gnd rswk-swf Unternehmensbeteiligung (DE-588)4140723-4 gnd rswk-swf Kanada (DE-588)4029456-0 gnd rswk-swf Deutschland (DE-588)4011882-4 gnd rswk-swf (DE-588)4113937-9 Hochschulschrift gnd-content Deutschland (DE-588)4011882-4 g Kanada (DE-588)4029456-0 g Unternehmensbeteiligung (DE-588)4140723-4 s Ertragsteuer (DE-588)4070938-3 s DE-604 Unternehmen und Steuern 64 (DE-604)BV009554105 64 Digitalisierung UB Bamberg application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=020650193&sequence=000004&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis |
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