Umwandlungssteuerrecht: Grundlagen für Studium und Steuerberaterprüfung
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Gabler
2011
|
| Ausgabe: | 6., vollst. überarb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Lehrbuch
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXIX, 632 S. Ill., graph. Darst. |
| ISBN: | 9783834925602 |
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IMAGE 1
VII
INHALTSVERZEICHNIS
VORWORT V
INHALTSVERZEICHNIS VII
ABBILDLINGSVERZEICHNIS XIX
ABKUERZUNGS- UND SYMBOLVERZEICHNIS XXVII
KAPITEL I: UEBERBLICK ZUM UMWANDLUNGSRECHT
1 EINLEITUNG 1
1.1 BEGRIFF DER UMWANDLUNG 1
1.1.1 EINZELRECHTSNACHFOLGE 2
1.1.2 GESAMTRECHTSNACHFOLGE 2
1.2 MOTIVE FUER EINE UMWANDLUNG 3
2 RECHTSFORMNEUTRALITAET DER BESTEUERUNG 6
2.1 BESTEUERUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN 6
2.2 BESTEUERUNG VON EINZELUNTERNEHMEN UND PERSONENGESELLSCHAFTEN 9 2.3
VERGLEICH DER STEUERBELASTUNG ZWISCHEN KAPGES UND EU/PERSGES 14
3 UMWANDLUNGSGESETZ, UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ UND UMWANDLUNGSSTEUERERLASS
17
3.1 DAS UMWANDLUNGSGESETZ 18
3.1.1 VERSCHMELZUNG NACH DEM UMWANDLUNGSGESETZ 20
3.1.2 SPALTUNG NACH DEM UMWANDLUNGSGESETZ 22
3.1.2.1 AUFSPALTUNG 24
3.1.2.2 ABSPALTUNG 26
3.1.2.3 AUSGLIEDERUNG 26
3.1.3 VERMOEGENSUEBERTRAGUNG NACH DEM UMWANDLUNGSGESETZ 28
3.1.4 FORMWECHSEL NACH DEM UMWANDLUNGSGESETZ 28
3.2 DAS UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ 29
3.2.1 AUFBAU DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES 30
3.2.2 BEZIEHUNG ZWISCHEN UMWANDLUNGSGESETZ UND UMWANDLUNGSSTEUERGESETZ
30
3.3 DER UMWANDLUNGSSTEUERERLASS 32
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DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
VIH
KAPITEL II: VERSCHMELZUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN AUF
PERSONENGESELLSCHAFTEN
1 ALLGEMEINES 33
2 VERSCHMELZUNGSMOTIVE 33
3 HANDELSRECHTLICHE REGELUNGEN 34
3.1 SYSTEMATIK 34
3.2 VERSCHMELZUNGSFAEHIGE RECHTSTRAEGER 35
3.3 VERSCHMELZUNG DURCH AUFNAHME 35
3.4 VERSCHMELZUNG DURCH NEUGRUENDUNG 36
3.5 ABLAUF EINER VERSCHMELZUNG IM UEBERBLICK 37
3.5.1 VORBEREITUNGSPHASE 38
3.5.1.1 VERSCHMELZUNGSVERTRAG 38
3.5.1.2 VERSCHMELZUNGSBERICHT 44
3.5.1.3 VERSCHMELZUNGSPRUEFUNG 44
3.5.2 BESCHLUSSVERFAHREN 45
3.5.3 VOLLZUG 45
3.6 RECHTSFOLGEN EINER VERSCHMELZUNG 47
3.7 GRENZUEBERSCHREITENDE VERSCHMELZUNG 47
4 BILANZIELLE BEHANDLUNG IN DER HANDELSBILANZ 48
4. 1 BILANZIERUNG BEI DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 49
4.2 BILANZIERUNG BEI DER UEBERNEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 49
5 STEUERRECHTLICHE REGELUNGEN 54
5.1 SYSTEMATIK 54
5.1.1 DIE PROBLEMATIK STILLER RESERVEN 55
5.1.1.1 ENTSTEHUNG STILLER RESERVEN 55
5.1.1.2 REALISATION UND BESTEUERUNG VON STILLEN RESERVEN 55
5.1.1.3 STILLE RESERVEN BEI UMWANDLUNGEN 56
5.1.2 DIE PROBLEMATIK DER GEWINNRUECKLAGEN 60
5.2 STEUERLICHE RUECKWIRKUNG 68
5.2.1 HANDELSRECHTLICHER UMWANDLUNGSSTICHTAG UND STEUERLICHER
UEBERTRAGUNGSSTICHTAG 68
5.2.2 STEUERLICHER RUECKWIRKUNGSZEITRAUM 70
5.2.3 PROBLEME IM STEUERLICHEN RUECKWIRKUNGSZEITRAUM 71
5.2.3.1 AUSSCHEIDEN VON ANTEILSEIGNERN 71
5.2.3.2 GEWINNAUSSCHUETTUNGEN DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 72
5.2.3.3 ZAHLUNGEN AN GESELLSCHAFTER DER UEBERTRAGENDEN
KAPITALGESELLSCHAFT 76
IMAGE 3
IX
5.2.3.4 LIEFERUNGEN UND LEISTUNGEN ZWISCHEN UEBERTRAGENDER
KAPITALGESELLSCHAFT UND UEBERNEHMENDER PERSONENGESELLSCHAFT 77 5.2.3.5
PENSIONSZUSAGEN AN GESELLSCHAFTER DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT
78
5.2.4 GRENZUEBERSCHREITENDE UMWANDLUNGEN UND STEUERLICHER
RUECKWIRKUNGSZEITRAUM 78
5.2.5 EINSCHRAENKUNG DER VERLUSTVERRECHNUNG MIT EINEM UEBERTRAGUNGSGEWINN
BEI UMWANDLUNGEN IM RUECKWIRKUNGSZEITRAUM 80
5.3 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 82
5.3.1 WERTANSATZ IN DER STEUERLICHEN SCHLUSSBILANZ 82
5.3.1.1 GEMEINER WERT 82
5.3.1.2 BEWERTUNG ZUM BUCH-ODER ZWISCHENWERT 83
5.3.2 UEBERTRAGUNGSGEWINN 86
5.3.3 UMWANDLUNGSKOSTEN 92
5.3.4 MOEGLICHE VORTEILHAFTIGKEIT EINES ZWISCHENWERTANSATZES 93 5.3.5
KOERPERSCHAFTSTEUERSCHULD UND KOERPERSCHAFTSTEUERGUTHABEN DER
UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 96
5.3.6 VERSCHMELZUNGEN MIT AUSLAENDISCHER BETEILIGUNG 100
5.3.6.1 GRUNDLAGEN 100
5.3.6.2 STEUERLICHE UEBERTRAGUNGSBILANZ 103
5.3.6.3 INLANDSVERSCHMELZUNG MIT AUSLANDSBEZUG 104
5.3.6.4 HERAUSVERSCHMELZUNG 112
5.3.6.5 AUSLANDSVERSCHMELZUNG MIT INLANDSBEZUG UND
HINEINVERSCHMELZUNG. 115 5.4 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN
PERSONENGESELLSCHAFT 117 5.4.1 WERTVERKNUEPFUNG UND WERTAUFHOLUNG 117
5.4.2 UEBERNAHMEERGEBNIS 121
5.4.2.1 AUSSCHUETRUNGSFIKTION DER OFFENEN RUECKLAGEN 121
5.4.2.2 ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES 124
5.4.2.2.1 ANSCHAFFUNGS- UND EINLAGEFIKTION (§ 5 UMWSTG) 133 5.4.2.2.2
ERMITTLUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES UNTER BERUECKSICHTIGUNG DER
EINLAGEFIKTION 139
5.4.2.2.3 UMBEWERTUNGEN NACH § 4 ABS. 4 SATZ 2 UMWSTG 142 5.4.2.3
BESTEUERUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES 148
5.4.2.4 ZUSAMMENFASSUNG UND ZUSAMMENHANG ZWISCHEN UEBERTRAGUNGS- UND
UEBERNAHMEERGEBNIS 158
5.4.2.5 BILANZIELLE BEHANDLUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES 162 5.4.2.6
SPERRBETRAG I.S.D. § 50C ESTG A.F 167
5.4.2.7 UEBERNAHMEFOLGEGEWINN (§ 6 UMWSTG) 174
5.4.3 EINTRITT IN DIE RECHTSPOSITION DER UEBERTRAGENDEN
KAPITALGESELLSCHAFT 176 5.4.3.1 ABSCHREIBUNG DER UEBERNOMMENEN
WIRTSCHAFTSGUETER UND BESITZZEITANRECHNUNG 176
5.4.3.2 STEUERLICHE BEHANDLUNG VON VERLUSTVORTRAEGEN 180
5.5 NEBENSTEUERN 181
5.5.1 GRUNDERWERBSTEUER 181
IMAGE 4
X
5.5.2 UMSATZSTEUER 184
6 UMWANDLUNG EINER KAPGES IN EINE EINZELUNTERNEHMUNG DURCH VERSCHMELZUNG
184
7 UMWANDLUNG EINER KAPGES IN EINE PERSGES DURCH FORMWECHSEL 186
7.1 ZIVIL- UND HANDELSRECHTLICHE REGELUNGEN 186
7.2 STEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG 187
8 ABSCHLUSSFALL 188
KAPITEL III: VERSCHMELZUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN
1 ALLGEMEINES 197
2 VERSCHMELZUNGSMOTIVE 201
3 HANDELSRECHTLICHE REGELUNGEN 202
3.1 VERSCHMELZUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN IM UMWG 202
3.1.1 SYSTEMATIK 202
3.1.2 VERSCHMELZUNGSFAEHIGE KAPITALGESELLSCHAFTEN 202
3.1.3 VERSCHMELZUNG DURCH AUFNAHME UND NEUGRUENDUNG 203
3.2 ABLAUF DER VERSCHMELZUNG IM UEBERBLICK 204
3.2.1 VORBEREITUNGSPHASE 204
3.2.1.1 VERTRAGLICHE GRUNDLAGEN DER VERSCHMELZUNG 204
3.2.1.1.1 NATIONALE VERSCHMELZUNGEN - VERSCHMELZUNGSVERTRAG 204
3.2.1.1.2 GRENZUEBERSCHREITENDE VERSCHMELZUNG - VERSCHMELZUNGSPLAN 205
3.2.1.2 UMTAUSCHVERHAELTNIS UND BARE ZUZAHLUNGEN 207
3.2.1.3 VERSCHMELZUNGSBERICHT 209
3.2.1.4 VERSCHMELZUNGSPRUEFUNG UND PRUEFUNGSBERICHT 210
3.2.1.5 KAPITALERHOEHUNG 210
3.2.2 BESCHLUSSVERFAHREN 215
3.2.3 SCHUTZ DER MINDERHEITSGESELLSCHAFTER UND GLAEUBIGER 215
3.2.4 VOLLZUG 216
3.3 RECHTSFOLGEN EINER VERSCHMELZUNG 218
4 BILANZIELLE BEHANDLUNG IN DER HANDELSBILANZ 218
4.1 BILANZIERUNG BEI DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 218
4.2 BILANZIERUNG BEI DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 218
IMAGE 5
XI
5 STEUERRECHTLICHE REGELUNGEN 219
5.1 SYSTEMATIK 219
5.2 STEUERLICHE RUECKWIRKUNG 223
5.3 VERSCHMELZUNGSVARIANTEN 226
5.3.1 VERSCHMELZUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN OHNE GEGENSEITIGE
BETEILIGUNG 227
5.3.2 *UP-STREAM MERGER" 227
5.3.3 *DOWN-STREAM MERGER" 228
5.3.4 *UP-STREAM MERGER" UND *DOWN-STREAM MERGER" IM VERGLEICH 230 5.3.5
KOMBINIERTER *UP-STREAM/ DOWN-STREAM MERGER" 232
5.3.6 *SIDE-STREAM MERGER" 232
5.4 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 233
5.4.1 BEWERTUNGSWAHLRECHT GEM. § 11 ABS. 2 UMWSTG 233
5.4.1.1 SICHERSTELLUNG DER SPAETEREN BESTEUERUNG I.S.D. § 11 ABS. 2 SATZ
1 NR. 1 UMWSTG 235
5.4.1.2 AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTS
I.S.D. § 11 ABS. 2 SATZ 1 NR. 2 UMWSTG 237
5.4.1.3 GEGENLEISTUNG I.S.D. § 11 ABS. 2 SATZ 1 NR. 3 UMWSTG 246
5.4.2 KONSEQUENZEN BEI FEHLENDEN VORAUSSETZUNGEN DES § 11 ABS. 2 SATZ 1
NR. 1-3 UMWSTG 247
5.4.3 SONDERFALL: ANRECHNUNG EINER FIKTIVEN AUSLAENDISCHEN STEUER 249
5.4.4 UEBERTRAGUNGSGEWINN 250
5.4.5 WERTAUFHOLUNGSGEBOT BEI DOWN-STREAM MERGER 253
5.5 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 255 5.5.1
WERTVERKNUEPFUNG 255
5.5.2 UEBERNAHMEERGEBNIS DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 257
5.5.2.1 ENTSTEHUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES 257
5.5.2.2 BESTEUERUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES 263
5.5.3 UEBERNAHMEERGEBNIS IN FAELLEN, IN DENEN KEIN (100 %IGER) *UP-STREAM
MERGER" VORLIEGT 267
5.5.4 WERTAUFHOLUNGSGEBOT BEI UP-STREAM MERGER 268
5.5.5 EINTRITT IN DIE RECHTSPOSITION DER UEBERTRAGENDEN
KAPITALGESELLSCHAFT 270 5.5.6 BEHANDLUNG VON VERLUSTVORTRAEGEN 271
5.5.6.1 FORTFUEHRUNG EINES VERLUSTVORTRAGS DER UEBERNEHMERIN 271 5.5.6.2
FORTFUEHRUNG EINES VERLUSTVORTRAGS DER UEBERNEHMERIN NACH ALTEM RECHT 281
5.5.6.3 NUTZUNG EINES VERLUSTVORTRAGS DER UEBERTRAEGERIN 282
5.5.7 UEBERNAHMEFOLGEGEWINN 284
5.6 AUSWIRKUNGEN AUF DEN STEUERLICHEN EIGENKAPITALAUSWEIS 286
5.6.1 BEHANDLUNG BEI UMWANDLUNGEN GEM. § 29 KSTG 289
5.6.1.1 EXKURS: KAPITALERHOEHUNG UND -HERABSETZUNG GEM. § 28 KSTG 291
5.6.1.1.1 KAPITALERHOEHUNG AUS GESELLSCHAFTSMITTELN 291
5.6.1.1.2 KAPITALHERABSETZUNG 295
IMAGE 6
XII
5.6.1.1.3 MINDERUNG DES SONDERAUSWEISES DURCH DAS STEUERLICHE
EINLAGEKONTO 298
5.6.1.2 FIKTION DER HERABSETZUNG DES NENNKAPITALS DER UEBERTRAGENDEN
KAPITALGESELLSCHAFT GEM. §29 ABS. 1 KSTG 300
5.6.1.3 UEBERGANG DES BESTANDS DES STEUERLICHEN EINLAGEKONTOS 301 5.6.1.4
ANPASSUNG AN DAS NENNKAPITAL 308
5.6.1.5 VERSCHMELZUNG OHNE KAPITALERHOEHUNG 310
5.6.1.6 VERSCHMELZUNG MIT KAPITALERHOEHUNG 312
5.6.2 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL 315
5.7 STEUERLICHE FOLGEN FUER DIE GESELLSCHAFTER DER UEBERTRAGENDEN
KAPITALGESELLSCHAFT 318
5.7.1 AUSSCHLUSS ODER BESCHRAENKUNG DES DEUTSCHEN BESTEUERUNGSRECHTS
I.S.D. § 13 ABS. 2 SATZ 1 NR. 1 UMWSTG 320
5.7.2 ANWENDUNG DER FUSIONSRICHTLINIE 90/434/EWG I.S.D. § 12 ABS. 2 SATZ
1 NR. 2 UMWSTG 326
5.7.3 STEUERLICHE QUALIFIKATION UNTERGEHENDER UND NEU GEWAEHRTER ANTEILE
BEI BUCHWERTFORTFUEHRUNG 328
5.7.4 BARABFINDUNGEN UND BARE ZUZAHLUNGEN 330
5.8 NEBENSTEUERN 332
5.8.1 GEWERBESTEUER 332
5.8.2 GRUNDERWERBSTEUER 333
5.8.3 UMSATZSTEUER 333
6 VERSCHMELZUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN UEBER DIE GRENZE 333
6.1 VORAUSSETZUNG FUER DIE ANWENDBARKEIT DES UMWSTG 334
6.2 KONSEQUENZEN GRENZUEBERSCHREITENDER VERSCHMELZUNGEN VON
KAPITALGESELLSCHAFTEN 335
6.2.1 INLANDSVERSCHMELZUNG MIT AUSLANDSBEZUG 336
6.2.1.1 KONSEQUENZEN FUER DIE UEBERTRAGENDE KAPITALGESELLSCHAFT 336
6.2.1.2 KONSEQUENZEN FUER DIE UEBERNEHMENDE KAPITALGESELLSCHAFT 337
6.2.1.3 KONSEQUENZEN FUER DIE ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAGENDEN KAPGES 337
6.2.2 AUSLANDSVERSCHMELZUNG MIT INLANDSBEZUG 338
6.2.2.1 KONSEQUENZEN FUER DIE UEBERTRAGENDE KAPITALGESELLSCHAFT 338
6.2.2.2 KONSEQUENZEN FUER DIE UEBERNEHMENDE KAPITALGESELLSCHAFT 338
6.2.2.3 KONSEQUENZEN FUER DIE ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAGENDEN KAPGES 338
6.2.3 HERAUSVERSCHMELZUNG 341
6.2.3.1 KONSEQUENZEN FUER DIE UEBERTRAGENDE KAPITALGESELLSCHAFT 341
6.2.3.2 KONSEQUENZEN FUER DIE UEBERNEHMENDE KAPITALGESELLSCHAFT 342
6.2.3.3 KONSEQUENZEN FUER DIE ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAGENDEN KAPGES 342
6.2.4 HINEINVERSCHMELZUNG 342
6.2.4.1 KONSEQUENZEN FUER DIE UEBERTRAGENDE KAPITALGESELLSCHAFT 342
6.2.4.2 KONSEQUENZEN FUER DIE UEBERNEHMENDE KAPITALGESELLSCHAFT 343
6.2.4.3 KONSEQUENZEN FUER DIE ANTEILSEIGNER DER UEBERTRAGENDEN KAPGES 344
IMAGE 7
XIII
6.2.5 ZUSAMMENFASSUNG 344
7 ABSCHLUSSFALL 345
KAPITEL IV: SPALTUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN
1 ALLGEMEINES 352
2 SPALTUNGSMOTIVE 352
3 HANDELSRECHTLICHE REGELUNGEN 353
3.1 SPALTUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN IM UMWG 353
3.1.1 SYSTEMATIK 353
3.1.2 ARTEN DER SPALTUNG 353
3.1.2.1 AUFSPALTUNG 354
3.1.2.2 ABSPALTUNG 354
3.1.2.3 AUSGLIEDERUNG 355
3.1.3 ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DER VERSCHMELZUNGSVORSCHRIFTEN 356 3.1.4
SPALTUNGSFAEHIGE KAPITALGESELLSCHAFTEN 356
3.1.5 SPALTUNG ZUR AUFNAHME UND NEUGRUENDUNG 357
3.1.6 SPALTUNGSRICHTUNGEN 357
3.1.7 GRENZUEBERSCHREITENDE SPALTUNGEN 358
3.2 ABLAUF EINER SPALTUNG IM UEBERBLICK 359
3.2.1 VORBEREITUNGSPHASE 359
3.2.1.1 SPALTUNGSVERTRAG 359
3.2.1.1.1 UMTAUSCHVERHAELTNIS UND BARE ZUZAHLUNGEN SOWIE EINZELHEITEN ZUR
ANTEILSUEBERTRAGUNG 360
3.2.1.1.2 AUFTEILUNG UND ZUORDNUNG DES VERMOEGENS 361
3.2.1.1.3 AUFTEILUNG DER ANTEILE 361
3.2.1.2 SPALTUNGSBERICHT 363
3.2.1.3 SPALTUNGSPRUEFUNG UND PRUEFUNGSBERICHT 363
3.2.1.4 KAPITALVERAENDERUNGEN 363
3.2.2 BESCHLUSSVERFAHREN 365
3.2.3 VOLLZUG 366
3.3 RECHTSFOLGEN EINER SPALTUNG 366
4 BILANZIELLE BEHANDLUNG IN DER HANDELSBILANZ 367
4.1 BILANZIERUNG BEI DER UEBERTRAGENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 367
4.2 BILANZIERUNG BEI DER ODER DEN UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHANEN 368
5 STEUERRECHTLICHE REGELUNGEN 368
IMAGE 8
XIV
5.1 SYSTEMATIK 368
5.2 STEUERLICHE RUECKWIRKUNG 370
5.3 VORAUSSETZUNGEN FUER EINE STEUERNEUTRALE SPALTUNG 370
5.3.1 TEILBETRIEBSVORAUSSETZUNG IN § 15 ABS. 1 SATZ 2 UMWSTG 370
5.3.1.1 BEGRIFF DES TEILBETRIEBS 373
5.3.1.2 ZUORDNUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER ZU DEN TEILBETRIEBEN 373 5.3.1.3
FEHLEN DER TEILBETRIEBSVORAUSSETZUNG 376
5.3.2 MISSBRAUCHSKLAUSELN IN § 15 ABS. 3 UMWSTG 377
5.3.2.1 ERWERB UND AUFSTOCKUNG VON MITUNTERNEHMERANTEILEN UND 100 %IGEN
BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 377
5.3.2.2 VERAEUSSERUNG BZW. VORBEREITUNG DER VERAEUSSERUNG 380
5.3.2.2.1 VERAEUSSERUNG AN AUSSENSTEHENDE PERSONEN (§ 15 ABS. 2 SATZ 2
UMWSTG) 382
5.3.2.2.2 VORBEREITUNG DER VERAEUSSERUNG (§ 15 ABS. 2 SATZ 3 UND 4 UMWSTG)
384
5.3.2.2.3 RECHTSFOLGEN EINER SCHAEDLICHEN ANTEILSVERAEUSSERUNG 388 5.3.2.3
TRENNUNG VON GESELLSCHAFTERSTAEMMEN 388
5.3.2.4 UEBERSICHT ZUR PRUEFUNG VON § 15 ABS. 2 UMWSTG 392
5.4 AUSWIRKUNGEN BEI DER ZU SPALTENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 392
5.4.1 BEWERTUNGSWAHLRECHT GEM. § 11 ABS. 2 UMWSTG 392
5.4.2 WERTAUFHOLUNGSGEBOT GEM. § 11 ABS. 2 SATZ 2, 3 UMWSTG 394
5.4.3 AUFTEILUNG DES VERMOEGENS DURCH SPALTUNG 395
5.4.4 FORTFUEHRUNG DES VERLUSTVORTRAGES 399
5.4.5 AUFTEILUNG DES STEUERLICHEN EIGENKAPITALAUSWEISES 400
5.5 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 400
5.5.1 WERTVERKNUEPFUNG 400
5.5.2 UEBERNAHMEERGEBNIS DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 401
5.5.2.1 ENTSTEHUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES 401
5.5.2.2 BESTEUERUNG DES UEBERNAHMEERGEBNISSES 401
5.5.3 WERTAUFHOLUNGSGEBOT GEM. § 12 ABS. 1 SATZ 2 UMWSTG 406
5.5.4 EINTRITT IN DIE RECHTSPOSITION DER UEBERTRAGENDEN
KAPITALGESELLSCHAFT 407 5.5.5 BEHANDLUNG VON VERLUSTVORTRAEGEN 408
5.5.5.1 FORTFUEHRUNG EINES VERLUSTVORTRAGS DER UEBERNEHMENDEN
KAPITALGESELLSCHAFT 408
5.5.5.2 NUTZUNG DES VERLUSTVORTRAGES DER SPALTENDEN KAPITALGESELLSCHAFT
409 5.5.6 UEBERNAHMEFOLGEGEWINN 411
5.6 AUSWIRKUNGEN AUF DEN STEUERLICHEN EIGENKAPITALAUSWEIS 412
5.6.1 KAPITALVERAENDERUNGEN BEI SPALTUNGEN GEM. § 29 KSTG 413
5.6.1.1 FIKTION DER HERABSETZUNG DES NENNKAPITALS DER ZU SPALTENDEN
KAPITALGESELLSCHAFT GEM. § 29 ABS. 1 KSTG 414
5.6.1.2 AUFTEILUNG UND UEBERGANG DES BESTANDS DES STEUERLICHEN
EINLAGEKONTOS 415
5.6.1.3 ANPASSUNG DER NENNKAPITALIEN DER BETEILIGTEN
KAPITALGESELLSCHAFTEN 419
IMAGE 9
XV
5.7 STEUERLICHE FOLGEN FUER DIE GESELLSCHAFTER DER UEBERTRAGENDEN
KAPITALGESELLSCHAFT 422
5.8 NEBENSTEUERN 427
5.8.1 GEWERBESTEUER 427
5.8.2 GRUNDERWERBSTEUER 427
5.8.3 UMSATZSTEUER 427
6 GESAMTUEBERSICHT 428
7 SPALTUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN UEBER DIE GRENZE 430
8 ABSCHLUSSFALL 432
KAPITEL V: EINBRINGUNG IN KAPITAL- UND PERSONENGESELL- SCHAFTEN
1 ALLGEMEINES 442
1.1 SYSTEMATIK 442
1.2 DER EINBRINGUNGSKREISLAUF 456
2 EINBRINGUNG IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT GEM. § 20 UMWSTG 458
2.1 SYSTEMATIK 460
2.2 EINBRINGUNGSMOTIVE 462
2.2.1 KONZERNUMSTRUKTURIERUNG 462
2.2.2 WECHSEL DER RECHTSFORM 462
2.3 ZIVILRECHTLICHE ANWENDUNGSFAELLE 462
2.3.1 GESAMTRECHTSNACHFOLGE 463
2.3.2 EINZELRECHTSNACHFOLGE 464
2.3.3 FORMWECHSEL 465
2.4 EINBRINGUNGSGEGENSTAND 466
2.4.1 BETRIEB UND TEILBETRIEB 467
2.4.1.1 UEBERTRAGUNG DER WESENTLICHEN BETRIEBSGRUNDLAGEN 468
2.4.1.2 ZURUECKBEHALTUNG WESENTLICHER BETRIEBSGRUNDLAGEN 470 2.4.1.3
ZURUECKBEHALTUNG NICHT WESENTLICHER BETRIEBSGRUNDLAGEN 472 2.4.2
MITUNTERNEHMERANTEIL 473
2.5 GEGENLEISTUNG DER EINBRINGUNG 474
2.6 AN DER EINBRINGUNG BETEILIGTE PERSONEN 477
2.6.1 EINBRINGENDER 477
2.6.2 UEBERNEHMENDE KAPITALGESELLSCHAFT 479
2.7 STEUERLICHES BEWERTUNGSWAHLRECHT DER UEBERNEHMERIN 480
2.7.1 VERHAELTNIS DES STEUERLICHEN BEWERTUNGSWAHLRECHTS ZUM HANDELSRECHT
480
IMAGE 10
XVI
2.7.1.1 HANDELSBILANZIELLE AUFSTOCKUNGSPFLICHT 481
2.7.1.2 AUSGLEICHSPOSTEN 483
2.7.1.3 BILANZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DES AUSGLEICHSPOSTENS 485
2.7.2 VORAUSSETZUNGEN FUER DAS BEWERTUNGSWAHLRECHT 485
2.7.2.1 ANTRAG AUF BUCHWERTFORTFUEHRUNG 485
2.7.2.2 ZUSAETZLICHE WIRTSCHAFTSGUETER ALS GEGENLEISTUNG 494
2.7.2.3 ZUSAMMENFASSUNG 500
2.7.3 GEMEINER WERT 501
2.7.4 ZWISCHENWERT 501
2.8 VERAEUSSERUNGSPREIS UND ANSATZ DER GEWAEHRTEN GESELLSCHAFTSANTEILE 503
2.8.1 VERDOPPLUNG STILLER RESERVEN 503
2.8.2 VERAEUSSERUNGSPREIS DES BETRIEBSVERMOEGENS 505
2.8.3 ANSCHAFFUNGSKOSTEN DER KAPITALGESELLSCHAFTSANTEILE 506
2.8.3.1 ALLGEMEINES 506
2.8.3.2 DIE AUSWIRKUNG DER EINBRINGUNG AUSLAENDISCHEN
BETRIEBSSTAETTENVERMOEGENS AUF DIE ANSCHAFFUNGSKOSTEN DER
KAPITALGESELLSCHAFTSANTEILE 507
2.8.3.3 DIE AUSWIRKUNG DER GEWAEHRUNG ZUSAETZLICHER WIRTSCHAFTSGUETER AUF
DIE ANSCHAFFUNGSKOSTEN DER KAPITALGESELLSCHAFTSANTEILE 509 2.9
QUALIFIKATION DES ORIGINAEREN EINBRINGUNGSGEWINNS 515
2.9.1 ANSATZ DES GEMEINEN WERTES 515
2.9.2 ZWISCHENWERTANSATZ 517
2.10 ANRECHNUNG FIKTIVER AUSLAENDISCHER STEUERN 517
2.11 ZEITPUNKT DER EINBRINGUNG UND STEUERLICHE RUECKWIRKUNG 518
2.11.1 RUECKBEZIEHUNG DES STEUERLICHEN UEBERTRAGUNGSZEITPUNKTS 519 2.11.2
STEUERLICHER UEBERTRAGUNGSSTICHTAG BEI GESAMTRECHTSNACHFOLGE 519 2.11.3
STEUERLICHER UEBERTRAGUNGSSTICHTAG BEI EINZELRECHTSNACHFOLGE 521 2.11.4
VERSAGUNG DER RUECKBEZIEHUNG BEI DOPPELTER NICHTBESTEUERUNG 521
2.11.5 VORFALLE IM RUECKWIRKUNGSZEITRAUM 522
2.11.5.1 LIEFERUNGEN UND LEISTUNGEN 522
2.11.5.2 ENTNAHMEN UND EINLAGEN 522
2.12 BESTEUERUNG DES ANTEILSEIGNERS 523
2.12.1 GEFAHR DES MISSBRAUCHS DER STEUERNEUTRALEN EINBRINGUNG 523 2.12.2
DIE RUECKWIRKENDE BESTEUERUNG DER EINBRINGUNG 526
2.12.2.1 SYSTEMATIK DER SPERRFRISTENREGELUNG 526
2.12.2.2 SYSTEMATIK DER RUECKWIRKENDEN BESTEUERUNG 529
2.12.2.3 DER EINBRINGUNGSGEWINN 1 530
2.12.2.3.1 ERMITTLUNG DES EINBRINGUNGSGEWINNS 1 530
2.12.2.3.2 SCHAEDLICHE VERAEUSSERUNG EINES TEILS DER GEWAEHRTEN ANTEILE 535
2.12.2.3.3 BEI BETRIEBSEINBRINGUNG MIT EINGEBRACHTE ANTEILE 535 2.12.2.4
QUALIFIKATION DES EINBRINGUNGSGEWINNS 1 536
2.12.2.5 GEFAHR EINER DOPPELBESTEUERUNG DER STILLEN RESERVEN 537
2.12.2.6 NACHTRAEGLICHE ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEIM EINBRINGENDEN 539
2.12.2.7 VERHAELTNIS VON EINBRINGUNGSGEWINN I UND VERAEUSSERUNGSGEWINN 540
IMAGE 11
XVII
2.12.2.8 GEFAHR DER DOPPELBESTEUERUNG BEI DER UEBERNEHMENDEN GESELLSCHAFT
544 2.12.3 ZUSAMMENFASSUNG DER SYSTEMATIK DES EINBRINGUNGSGEWINNS 548
2.12.4 NACHWEISPFLICHTEN DES EINBRINGENDEN 550
2.12.5 VERAEUSSERUNGSGLEICHE ERSATZTATBESTAENDE 550
2.12.6 ALTEINBRINGUNGSGEBORENE ANTEILE 555
2.12.6.1 VERAEUSSERNDER IST EINE NATUERLICHE PERSON 558
2.12.6.1.1 BEGUENSTIGUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS 558
2.12.6.1.2 STEUERBEGUENSTIGUNGEN BEI VERAEUSSERUNG DURCH EINE NATUERLICHE
PERSON 561
2.12.6.2 VERAEUSSERNDER IST EINE JURISTISCHE PERSON 561
2.13 AUSWIRKUNGEN AUF DIE UEBERNEHMENDE GESELLSCHAFT 567
2.13.1 EINBRINGUNG ZUM BUCHWERT 568
2.13.2 EINBRINGUNG ZUM ZWISCHENWERT 569
2.13.3 EINBRINGUNG ZUM GEMEINEN WERT 571
2.13.4 VERLUSTABZUG 573
2.13.5 UEBERNAHMEFOLGEGEWINN 573
2.14 NEBENSTEUERN 574
2.14.1 GEWERBESTEUER 574
2.14.2 GRUNDERWERBSTEUER 574
2.14.3 UMSATZSTEUER 574
2.15 ABSCHLUSSFALL ZU § 20 UMWSTG 574
ANTEILSTAUSCH GEM. § 21 UMWSTG 580
3.1 SYSTEMATIK 582
3.2 EINBRINGUNGSMOTIVE 583
3.3 ZIVILRECHTLICHE ANWENDUNGSFALLE 584
3.4 EINBRINGUNGSGEGENSTAND 585
3.5 GEGENLEISTUNG DER EINBRINGUNG 585
3.6 AN DER EINBRINGUNG BETEILIGTE PERSONEN 587
3.6.1 EINBRINGENDER 587
3.6.2 UEBERNEHMENDE KAPITALGESELLSCHAFT 587
3.6.3 ANTEILSTAUSCH MIT DRITTSTAATSBEZUG 588
3.7 BEWERTUNG DER EINGEBRACHTEN ANTEILE 588
3.7.1 EINFACHER ANTEILSTAUSCH 588
3.7.2 BEWERTUNGSWAHLRECHT BEI QUALIFIZIERTEM ANTEILSTAUSCH 589 3.7.2.1
ANTRAG AUF BUCHWERTFORTFUEHRUNG 589
3.7.2.2 ZUSAETZLICHE WIRTSCHAFTSGUETER ALS GEGENLEISTUNG 591
3.8 VERAEUSSERUNGSPREIS UND ANSATZ DER GEWAEHRTEN GESELLSCHAFTSANTEILE 592
3.8.1 GRUNDSATZ DER DOPPELTEN WERTVERKNUEPFUNG 592
3.8.2 AUSNAHME VON DER WERTVERKNUEPFUNG BEI GRENZUEBERSCHREITENDEM
ANTEILSTAUSCH 594
3.8.3 RUECKAUSNAHME 596
IMAGE 12
XVIII INHALTSVERZEICHNIS
3.8.4 AUSWIRKUNG VON ZUSAETZLICHEN GEGENLEISTUNGEN AUF DIE ANSCHAFFUNGS-
KOSTEN DER ERHALTENEN ANTEILE UND FORTGELTUNG ALTEINBRINGUNGSGEBORENER
ANTEILE 597
3.9 QUALIFIKATION DES ORIGINAEREN EINBRINGUNGSGEWINNS 598
3.9.1 ANSATZ DES GEMEINEN WERTES 598
3.9.2 ZWISCHENWERTANSATZ 599
3.10 BESTEUERUNG DES ANTEILSEIGNERS 599
3.10.1 GEFAHR DES MISSBRAUCHS DER STEUERNEUTRALEN EINBRINGUNG 599 3.10.2
DIE RUECKWIRKENDE BESTEUERUNG DER EINBRINGUNG 602
3.10.2.1 ENTSTEHUNG VON EINBRINGUNGSGEWINN II 602
3.10.2.2 SYSTEMATIK DER RUECKWIRKENDEN BESTEUERUNG 605
3.10.2.3 DER EINBRINGUNGSGEWINN II 606
3.10.2.4 QUALIFIKATION DES EINBRINGUNGSGEWINNS II 607
3.10.2.5 GEFAHR EINER DOPPELBESTEUERUNG DER STILLEN RESERVEN 608
3.10.2.5.1 DOPPELBESTEUERUNG BEIM EINBRINGENDEN 608
3.10.2.5.2 DOPPELBESTEUERUNG BEI DER UEBERNEHMENDEN GESELLSCHAFT 610
3.10.3 ZUSAMMENFASSUNG DER SYSTEMATIK DES EINBRINGUNGSGEWINNS 611 3.10.4
NACHWEISPFLICHTENDES EINBRINGENDEN 613
3.11 NEBENSTEUERN 613
3.11.1 UMSATZSTEUER 613
4 EINBRINGUNG IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT GEM. § 24 UMWSTG 614
4.1 ZIVILRECHTLICHE ANWENDUNGSFAELLE 616
4.1.1 GESAMTRECHTSNACHFOLGE 616
4.1.2 EINZELRECHTSNACHFOLGE 616
4.2 EINTRITT EINES GESELLSCHAFTERS 617
4.3 AN DER EINBRINGUNG BETEILIGTE PERSONEN 618
4.3.1 EINBRINGENDER 618
4.3.2 UEBERNEHMENDE PERSONENGESELLSCHAFT 619
4.4 BEWERTUNGSWAHLRECHT UND ERGAENZUNGSBILANZEN 619
4.4.1 ZUZAHLUNG INS BETRIEBSVERMOEGEN 621
4.4.2 ZUZAHLUNG INS PRIVATVERMOEGEN 625
4.5 STEUERBEGUENSTIGUNG DES EINBRINGUNGSGEWINNS 627
4.6 NACHTRAEGLICHE BESTEUERUNG BEI EINBRINGUNG VON ANTEILEN AN
KAPITALGESELLSCHAFTEN 628
4.7 ANALOGE ANWENDUNG DER REGELUNGEN ZU §§ 20, 23 UMWSTG 629
4.7.1 AUSWIRKUNGEN BEI DER UEBERNEHMENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 629 4.7.2
RUECKBEZIEHUNG 630
4.7.3 NEBENSTEUERN 630
STICHWORTVERZEICHNIS 631 |
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