Die Verlustverrechnung von Körperschaften nach § 8 Abs. 4 KStG, § 8c KStG im Rechtsvergleich mit dem US-amerikanischen Steuerrecht:
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Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2010
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| Series: | Bochumer Schriften zum Steuerrecht
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| adam_text | INHALTSVERZEICHNIS VORWORT 5 LITERATURVERZEICHNIS 17 EINLEITUNG 47 1.
TEIL: VERLUSTAUSGLEICH UND VERLUSTABZUG 49 A. NATUERLICHE PERSONEN 49 I.
OBJEKTIVES NETTOPRINZIP 49 1. VERFASSUNGSRANG? 50 2. BEDEUTUNG DES
OBJEKTIVEN NETTOPRINZIPS FUER DEN VERLUSTABZUG 51 A) 1. ANSICHT:
TOTALITAETSPRINZIP 52 B) 2. ANSICHT: PERIODIZITAETSPRINZIP 52 C)
STELLUNGNAHME UND ERGEBNIS 53 II. VERLUSTAUSGLEICH UND VERLUSTABZUG IM
EINZELNEN 54 1. VERLUSTAUSGLEICH GEMAESS § 2 ABS. 2 ESTG 54 2.
VERLUSTABZUG NACH § LOD ESTG 55 A) VERLUSTRUECKTRAG 55 B) VERLUSTVORTRAG
55 AA) ALLGEMEINES 55 BB) MINDESTBESTEUERUNG NACH § LOD ABS. 2 ESTG 56
3. PRINZIP DER PERSONENIDENTITAET 57 B. JURISTISCHE PERSONEN 58 I.
JURISTISCHE PERSONEN ALS ZURECHNUNGSOBJEKT STEUERLICHER
LEISTUNGSFAEHIGKEIT 58 1. 1. ANSICHT: LEISTUNGSFAHIGKEITSPRINZIP NICHT
ANWENDBAR 58 2. 2. ANSICHT: LEISTUNGSFAHIGKEITSPRINZIP ANWENDBAR 59 3.
STELLUNGNAHME UND ZWISCHENERGEBNIS 59 II. TRENNUNGSPRINZIP 60 III.
PRINZIP DER PERSONENIDENTITAET 61 IV.PROBLEMAUFRISS 62 BIBLIOGRAFISCHE
INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/1006567976 DIGITALISIERT DURCH CC)
*UEBERWIEGEND NEUES BETRIEBSVERMOEGEN 87 2. TEIL: BESONDERHEITEN DER
VERLUSTNUTZUNG VON KOERPERSCHAFTEN IM DEUTSCHEN STEUERRECHT 65 A.
HISTORIE 65 I. MANTELKAUFRECHTSPRECHUNG 65 1. URTEIL VOM 8.1.1958 65 2.
URTEIL VOM 15.2.1966 66 3. URTEIL VOM 19.12.1973 67 4. URTEILE VOM
29.10.1986 67 II. ZWISCHENERGEBNIS 68 B. § 8 ABS. 4 KSTG 68 I. TELOS DER
VORSCHRIFT 69 1. 1. ANSICHT: MISSBRAUCHSVORSCHRIFT 69 2. 2. ANSICHT:
ZUSAETZLICHES TATBESTANDSMERKMAL 69 3. RECHTSPRECHUNG 70 4. STELLUNGNAHME
70 II. RECHTLICHE UND WIRTSCHAFTLICHE IDENTITAET 72 1.
HAUPTANWENDUNGSFALL 72 A) PERSONELLES SUBSTRAT 72 AA) ANTEILE IM SINNE
DES § 8 ABS. 4 S. 2 KSTG 73 (1) BETEILIGUNG AN DEN GESELLSCHAFTSRECHTEN
ODER AM NENNKAPITAL 73 (A) MEINUNGSSTAND 73 (B) STELLUNGNAHME 74 (2)
PROBLEM: GENUSSRECHTE UND BEZUGSRECHTE 75 BB) UEBERTRAGUNG 76 (1)
UNMITTELBARE UEBERTRAGUNG 76 (A) ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG 77 (B)
UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG 78 (2) MITTELBARE UEBERTRAGUNG 79 (A)
LITERATURAUFFASSUNG 79 (B) AUFFASSUNG DER VERWALTUNG UND DES BFH 79 (C)
STELLUNGNAHME 80 (3) ZWISCHENERGEBNIS 81 B) SACHLICHES SUBSTRAT 81 AA)
BETRIEBSVERMOEGEN 82 BB) *NEUES BETRIEBSVERMOEGEN 83 (1)
BETRIEBSVERMOEGENSZUFUEHRUNG DURCH *INNEN- FINANZIERUNG ? 84 (2)
BETRIEBSVERMOEGENSZUFUEHRUNG DURCH AUSSEN- STEHENDE 85 (1) GEGENSTAENDLICHE
BETRACHTUNGSWEISE DES BFH 87 (2) SALDIERUNGSMETHODE 88 (3) STELLUNGNAHME
88 DD) FORTFUHRUNG ODER WIEDERAUFNAHME DES GESCHAEFTS- BETRIEBES 89 C)
SACHLICHER UND ZEITLICHER ZUSAMMENHANG 90 AA) URSPRUENGLICHE
VERWALTUNGSAUFFASSUNG 90 BB) KRITIK 90 CC) BFH URTEIL VOM 14.3.2006 91
DD) REAKTION DER FINANZVERWALTUNG 91 EE) STELLUNGNAHME 92 D)
RECHTSFOLGE: AUSSCHLUSS DES VERLUSTABZUGS 92 AA) VERWALTUNGSAUFFASSUNG
93 BB) AUFFASSUNG DES BFH 93 CC) STELLUNGNAHME 94 2. GENERALKLAUSEL DES
§ 8 ABS. 4 S. 1 KSTG 94 A) SYSTEMATISCHE EINORDNUNG 94 B)
VERGLEICHBARKEIT ZUM HAUPTANWENDUNGSFALL 95 AA) VERGLEICHBARKEIT MIT DEM
ANTEILSEIGNERWECHSEL 95 BB) VERGLEICHBARKEIT MIT DER
BETRIEBSVERMOEGENSZUFUEHRUNG 95 C) ERGEBNIS 96 3. SANIERUNGSKLAUSEL GEMAESS
§ 8 ABS. 4 S. 3 KSTG 97 A) SANIERUNG IM SINNE DES § 8 ABS. 4 S. 3 KSTG
97 AA) SANIERUNGSBEDUERFTIGKEIT 98 BB) SANIERUNGSFAHIGKEIT 98 CC)
SANIERUNGSABSICHT 98 B) GESCHAEFTSBETRIEB IM SINNE DES § 8 ABS. 4 S. 3
KSTG 99 C) VERAENDERUNGSSPERRE 100 AA) UEBERSANIERUNG, SOG. AUFPFROPFEN
100 BB) ABSCHMELZEN 102 (1) VERGLEICHSGROESSE 1 102 (2) VERGLEICHSGROESSE II
103 III. ZUSAMMENFASSUNG 104 C. UNTERNEHMENSTEUERREFORM 2008: § 8C KSTG
106 I. ZWECK DER NORM ALS AUSLEGUNGSMASSSTAB 107 1. SINN UND ZWECK DES §
8C KSTG 107 A) GESETZESBEGRUENDUNG 107 B) UMSETZUNG DES
MISSBRAUCHSVERMEIDUNGSZWECKS? 109 2 2. SCHAEDLICHER BETEILIGUNGSERWERB
113 A) UEBERTRAGUNGSGEGENSTAND 113 AA) GEZEICHNETES KAPITAL 113 BB)
BETEILIGUNGS- UND MITGLIEDSCHAFTSRECHTE 114 (1) WORTLAUT 114 (2)
SYSTEMATIK 116 (A) *INNERE SYSTEMATIK 116 (B) ABSPALTUNGSVERBOT UND
KERNBEREICHSLEHRE 116 (AA) ABSPALTUNGSVERBOT 116 (BB) KERNBEREICHSLEHRE
117 (CC) ZWISCHENERGEBNIS 118 (C) ERGEBNIS 119 (3) GESETZESZWECK 119 (4)
AUSLEGUNGSERGEBNIS 119 CC) STIMMRECHTE 120 (1) ISOLIERTE
STIMMRECHTSUEBERTRAGUNG 120 (2) STIMMRECHTSLOSE VORZUGSAKTIEN 122 DD)
QUOTENERMITTLUNG BEI *GEMISCHTEN UEBERTRAGUNGEN 124 EE) ZWISCHENERGEBNIS
125 B) UNMITTELBARE ODER MITTELBARE UEBERTRAGUNG 125 AA) UNMITTELBARE
UEBERTRAGUNG 125 (1) UEBERTRAGUNG 125 (A) ZIVILRECHTLICHES ODER
WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM? 127 (B) ANTEILSUEBERTRAGUNG IM ZUSAMMENHANG
MIT EINEM BOERSENGANG 128 (2) ENTGELTLICH ODER UNENTGELTLICH 130 (3)
ZWISCHENERGEBNIS 131 BB) MITTELBARE UEBERTRAGUNG 132 (1) ALLGEMEINES 132
(2) KONZERNBETRACHTUNG 134 (3) ERGEBNIS 136 CC) KAPITALERHOEHUNG GEMAESS §
8C ABS. 1 S. 4 KSTG 137 (1) EFFEKTIVE UND NOMINELLE KAPITALERHOEHUNG 137
(2) MITTELBARE KAPITALERHOEHUNG 139 DD) VERGLEICHBARER SACHVERHALT 140
(1) VERSTOSS GEGEN DAS BESTIMMTHEITSGEBOT? 140 (A) REGELFALL ALS MASSSTAB
141 (B) HISTORIE 142 (C) STELLUNGNAHME UND AUSLEGUNGSERGEBNIS 143 (2 (A)
UMWANDLUNGSFALLE 144 (AA) ABSPALTUNG/VERSCHMELZUNG 144 (BB)
EINSCHRAENKENDE AUSLEGUNG BEI EINER VERKUERZUNG VON BETEILIGUNGSKETTEN 145
(B) STIMMRECHTSVEREINBARUNGEN 147 (C) GENUSSRECHTE 149 (D)
KAPITALHERABSETZUNG 150 (E) ERWERB EIGENER ANTEILE 151 EE)
FUENFJAHRESZEITRAUM 152 FF) ERGEBNIS 153 C) ERWERBERKREIS 154 AA)
PERSONENBEZOGENE BETRACHTUNGSWEISE 154 BB) NAHE STEHENDE PERSONEN 155
CC) ERWERBERGRUPPE MIT GLEICHGERICHTETEN INTERESSEN, § 8C ABS. 1 S. 3
KSTG 158 3. RECHTSFOLGE 162 A) NICHT GENUTZTE VERLUSTE 162 AA) LAUFENDE
UND NICHT GENUTZTE VERLUSTE 162 BB) UNTERJAEHRIGER BETEILIGUNGSERWERB 164
CC) SONSTIGE VERLUSTE 168 DD) ZINSVORTRAG UND GEWERBESTEUERLICHE
VERLUSTE 169 (1) ZINSVORTRAG NACH § 4H ESTG 169 (2)
GEWERBESTEUERSTEUERLICHE VERLUSTE 170 B) QUOTALER VERLUSTUNTERGANG 171
AA) QUOTENERMITTLUNG BEIM GESTUFTEN ANTEILSERWERB 171 BB)
QUOTENERMITTLUNG BEI MITTELBAREN UEBERTRAGUNGEN 174 (1)
GESETZESBEGRUENDUNG 174 (2) TELEOLOGISCHE REDUKTION? 174 (3)
STELLUNGNAHME 175 CC) ZWISCHENERGEBNIS 176 C) VOLLSTAENDIGER
VERLUSTUNTERGANG 176 AA) VOLLSTAENDIGER UNTERGANG DES UEBRIG GEBLIEBENEN
VERLUSTES 176 BB) UEBERTRAGUNG DERSELBEN ANTEILE 177 CC) ZWISCHENERGEBNIS
180 4. AUSNAHMEREGELUNGEN 180 A) § 8C ABS. 2 KSTG 181 AA) VERLUSTABZUG
DEM GRUNDE NACH 181 (1) § 8C ABS. 2 S. 1 KSTG 181 (A (C) SCHAEDLICHER
BETEILIGUNGSERWERB 183 (D) ENTFALL AUF STILLE RESERVEN 183 (2) § 8C ABS.
2 S. 2 KSTG 184 BB) VERLUSTABZUG DER HOEHE NACH 184 (1) ANWENDUNGSBEREICH
184 (2) GESTRECKTER VERLUSTABZUG 185 (3) VOLLSTAENDIGER VERLUSTABZUG 186
B) FINANZMARKTSTABILISIERUNGSFONDSGESETZ 186 C) ERGEBNIS 187 5.
UEBERGANGSVORSCHRIFT 188 A) ERSTMALIGE ANWENDUNG DES § 8C KSTG 188 B)
LETZTMALIGE ANWENDUNG DES § 8 ABS. 4 KSTG 189 6. ERGEBNIS DER
NORMANALYSE 190 III. VERFASSUNGSRECHTLICHE BEDENKEN 191 1. VERSTOSS GEGEN
DAS OBJEKTIVE NETTOPRINZIP UND DAS GEBOT DER FOLGERICHTIGKEIT 191 A)
OBJEKTIVES NETTOPRINZIP/FOLGERICHTIGKEITSGEBOT 191 B) NEUE
GRUNDENTSCHEIDUNG DES GESETZGEBERS? 193 C) VERSTOSS: EINSCHRAENKUNG DER
VERLUSTNUTZUNG 195 D) ERGEBNIS 196 2. DURCHBRECHUNG DES ZIVILRECHTLICHEN
TRENNUNGSPRINZIPS 197 3. SACHLICHER GRUND BZW. RECHTFERTIGUNG 198 A)
FISKALPOLITISCHE UND HAUSHALTSPOLITISCHE GRUENDE 198 B)
MISSBRAUCHSVERMEIDUNG 200 C) VEREINFACHUNGSGRUENDE? 202 D)
ERMESSENSSPIELRAUM DES GESETZGEBERS? 204 E) ZWISCHENERGEBNIS 205 4.
ERGEBNIS 206 IV. WIRTSCHAFTSPOLITISCHE BEDENKEN 206 1. FEHLEN EINER
SANIERUNGSKLAUSEL 207 A) VERWALTUNGSERLASS VOM 27.3.2003 207 B)
ANWENDBARKEIT AUF § 8C KSTG 208 AA) VORAUSSETZUNGEN FUER § 8C KSTG 208
BB) KRITIK 209 (1) FEHLENDE RECHTSGRUNDLAGE FUER SANIERUNGSERLASS? 210
(2) BESCHRAENKTER ANWENDUNGSBEREICH 211 B) V. AENDERUNGEN DES § 8C KSTG
DURCH DAS WACHSTUMS- BESCHLEUNIGUNGSGESETZ 216 1. VERSCHONUNGSREGELUNG
GEMAESS § 8C ABS. 1 S. 6 BIS 8 KSTG N.F 217 A) HINTERGRUND DER
VERSCHONUNGSREGELUNG 217 B) ERMITTLUNG DER STILLEN RESERVEN 218 AA)
STEUERLICHES EIGENKAPITAL - GEMEINER WERT DER ANTEILE 218 BB)
EINSCHRAENKUNGEN 218 C) ERGEBNIS 219 2. WEITERE AUSNAHMEN DES § 8C ABS. 1
KSTG 220 A) KONZERNKLAUSEL GEMAESS § 8C ABS. 1 S. 5 KSTG N.F 220 AA)
BETEILIGTE PERSONEN 220 BB) MASSGEBLICHE BETEILIGUNG 221 CC) ERGEBNIS 222
B) SANIERUNGSKLAUSEL GEMAESS § 8C ABS. LA KSTG N.F 222 AA) TATBESTAND 223
(1) BETEILIGUNGSERWERB ZUR SANIERUNG DES GESCHAEFTS- BETRIEBES 224 (2)
ERHALTUNG WESENTLICHER BETRIEBSSTRUKTUREN 225 (A) EINHALTUNG DER
BETRIEBSVEREINBARUNG 225 (B) LOHNSUMMENVERGLEICH 226 (C) WESENTLICHE
BETRIEBSVERMOEGENSZUFUEHRUNG 226 BB) FAZIT 228 3. ERGEBNIS 228 VI.
ZUSAMMENFASSUNG DES 2. TEILS UND SCHLUSSFOLGERUNGEN 229 1.
ZUSAMMENFASSUNG 229 2. SCHLUSSFOLGERUNGEN 231 3. TEIL: DIE
VERLUSTNUTZUNG VON KOERPERSCHAFTEN IM US-AMERIKANISCHEN STEUERRECHT 233
A. EINFUEHRUNG IN DAS US-AMERIKANISCHE STEUERRECHT 233 B.
VERLUSTAUSGLEICH UND VERLUSTABZUG 234 I. VERLUSTAUSGLEICH 234 II.
VERLUSTABZUG 235 III. MINDESTBESTEUERUNG 235 1. BERECHNUNG DER AMT 236
A) VORLAEUFIGE AMT, TENTATIVE MINIMUM TAX 236 B) A) LIQUIDATION EINER
TOCHTERGESELLSCHAFT 240 B) UMSTRUKTURIERUNGEN 241 AA) ALLGEMEINE
VORAUSSETZUNGEN 241 (1) FORTFUHRUNG DES GESCHAEFTSBETRIEBES 241 (2)
FORTFUEHRUNG DER ANTEILSEIGNERSTRUKTUR 241 BB) UMSTRUKTURIERUNGEN IM
EINZELNEN 242 (1) VERSCHMELZUNG (A-MERGER) 242 (2) TYPE C REORGANIZATION
243 (3) TYPE D REORGANIZATION 245 (4) TYPE F REORGANIZATION 246 (5) TYPE
G REORGANIZATION 247 2. STEUERJAHR DER UEBERTRAGENDEN GESELLSCHAFT 248 3.
UEBERGANG DES VERLUSTABZUGES DER UEBERTRAGENDEN GESELLSCHAFT 249 4.
ZUSAMMENFASSUNG 249 II. EINSCHRAENKUNG DER VERLUSTNUTZUNG 250 1. SEE. 382
IRC 250 A) BEGRIFFE 251 B) ANFORDERUNGEN AN EINEN ANTEILSEIGNERWECHSEL
251 AA) TESTING DATE 252 (1) ANTEILSEIGNERWECHSEL EINES 5%
ANTEILSEIGNERS 252 (A) PUBLIC GROUPS/AGGREGATION RULE 254 (B)
SEGREGATION RULE 256 (C) SONSTIGE ERWERBER 257 (2) EQUITY STRUCTURE
SHIFT 258 BB) QUOTENVERAENDERUNG UM MEHR ALS 50 PROZENTPUNKTE 259 C)
RECHTSFOLGE 261 AA) VOLLSTAENDIGER VERLUSTUNTERGANG 261 BB) BESCHRAENKUNG
DER VERLUSTNUTZUNG 261 (1) LONG-TERM TAX-EXEMPT RATE 26 B) ERFORDERNIS
EINES SUBJEKTIVEN TATBESTANDES 270 III. SONDERREGELUNGEN FUER KONZERNE
272 1. VERLUSTVERRECHNUNG INNERHALB EINES KONZERNS 272 2. EINSCHRAENKUNG
DER VERLUSTNUTZUNG 274 A) SRLY-REGELUNGEN 274 B) SCHAEDLICHER
ANTEILSEIGNERWECHSEL INNERHALB EINES KONZERNS.... 277 AA)
GLEICHBLEIBENDE KONZERNSTRUKTUR 277 BB) EINTRITT EINER NEUEN
GESELLSCHAFT 279 (1) ERWERB EINER VERLUSTGESELLSCHAFT 279 (2) ERWERB
EINER VERLUSTUNTERGRUPPE (LOSS SUBGROUP) 280 CC) AUSSCHEIDEN EINER
KONZERNGESELLSCHAFT 281 3. ZUSAMMENFASSUNG 283 D. ERGEBNIS DES 3. TEILS
283 4. TEIL: RECHTSVERGLEICH 285 A. VERLUSTNUTZUNG VON KOERPERSCHAFTEN
285 I. VERGLEICH DES § 8C KSTG MIT SEE. 382 IRC 287 1. ANKNUEPFUNG AN
EINEN ANTEILSEIGNERWECHSEL 288 A) MOEGLICHKEIT DER EINFLUSSNAHME NEUER
ANTEILSEIGNER 288 AA) UEBERTRAGUNGSGEGENSTAND 288 BB) UEBERTRAGUNG 289 (1)
RECHTSGESCHAEFTLICH/NICHT RECHTSGESCHAEFTLICH 289 (2)
UNMITTELBAR/MITTELBAR 290 CC) SCHAEDLICHKEITSGRENZE 292 DD)
UEBERTRAGUNGSBEZOGENE UND PERSONENBEZOGENE BETRACHTUNGSWEISE 292 EE)
ZEITRAUM 294 B) ZWISCHENERGEBNIS 294 2. ANKNUEPFUNG AN DEN
UNTERNEHMENSGEGENSTAND 295 II. UEBERGANG DER VERLUSTE 297 B. ERGEBNIS DES
RECHTSVERGLEICHS 299 ZUSAMMENFASSUNG DER ARBEIT IN THESEN 301 FAZIT UND
AUSBLICK 303 15
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