Fair Value oder Anschaffungskostenprinzip?: kritische Würdigung unter Berücksichtigung der Entscheidungs- und Kontrollfunktion des Jahresabschlusses
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Münster
Monsenstein und Vannerdat
2009
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Abbilđungs-
und Tabellenverzeichnis
V
Abkürzungsverzeichnis
VII
Symbolverzeichnis
XI
A
Einleitung
1 Problemstellung und Zielsetzung 2
2 Gang der Untersuchung 5
Б
Grundlagen und Methodik
1 Einordnung der Untersuchung in die ökonomische Theorie 8
1.1 Ansätze der neuen Institutionenökonomik 8
1.2 Implikationen für die Analyse 11
2 Grundlagen der externen Rechnungslegung 13
2.1 Der Jahresabschluss als Modell realer Sachverhalte 13
2.2 Konzept der Rechnungslegung 14
2.3 Zweckorientierung der Abbildungsregeln 17
3 Zwecke und Grundprinzipien der Rechnungslegung 18
3.1 Rechnungslegungszwecke 18
3.1.1 Problematik der Zweckermittlung 18
3.1.2 Zwecke der handelsrechtlichen Rechnungslegung 19
3.1.2.1 Vorbemerkung 19
3.1.2.2 Informationsfunktion 20
3.1.2.3 Zahlungsbemessungsfunktion 24
3.1.3 Zielsetzung der IFRS 25
3.1.4 Fazit 27
3.2 Grundprinzipien der Rechnungslegung 29
3.2.1 Grandsätze ordnungsgemäßer Rechnungslegung 29
3.2.2 Rechnungslegungsprinzipien nach IFRS 34
3.2.3 Abschließender Vergleich 37
Inhaltsverzeichnis
С
Darstellung ausgewählter Bewertungskonzepte
1 Vorbemerkung 40
1.1 Das Bewertungsproblem in der Bilanz 40
1.2 Exkurs Werttheorie 41
2 Das handelsrechtliche Bewertungskonzept 45
2.1 Bewertungsgrundsätze 45
2.2 Bewertungsvorschriften 48
2.2.1 Anschaffungs- und Herstellungskostenprinzip 48
2.2.2 Realisationsprinzip 53
2.2.3 Imparitätsprinzip 55
2.2.3.1 Grundsätzliches 55
2.2.3.2 Niederstwertprinzip 56
2.2.3.3 Ergänzungen des Imparitätsprinzips 59
2.2.3.4 Berücksichtigung drohender Verluste aus
schwebenden Geschäften 61
2.2.4 Das Vorsichtsprinzip als Bewertungsregel bei
Schätzungen 62
2.3 Auswirkungen des Bilanzrechtsreformgesetzes 63
3 Die Bewertung nach IFRS 66
3.1 Bewertungsgrundsätze 66
3.2 Bewertungsvorschriften 71
3.2.1 Vorbemerkung 71
3.2.2 Allgemeine Wertmaßstäbe 71
3.2.3 Der
Fair Value
als Wertmaßstab 74
3.2.3.1 Theoretische Konzeption des
Fair Value
74
3.2.3.2
Fair-Value-Definition
nach IFRS 76
3.2.3.3 Ermittlungshierarchie 77
3.2.3.4 Der
Fair Value
in ausgewählten IFRS 80
4 Gegenüberstellung der Bewertungskonzeptionen am Beispiel des
Sachanlagevermögens 82
4.1 Vorbemerkung 82
4.2 Bewertungskonzeptionen für Sachanlagevermögen 82
4.2.1 Bilanzierung von Sachanlagen nach HGB 82
4.2.2 Bilanzierung von Sachanlagen nach IFRS 85
4.2.3 Vergleich der Wertmaßstäbe 92
Inhaltsverzeichnis
Ш
D
Analyse der Bewertungskonzepte anhand der Informationsfunktion
1 Problematisierang des Informationsbegriffs 96
1.1 Problemstellung 96
1.2
Semiotische
Strukturierung der Informationsbegriffe 97
1.3 Ansätze zur Bewertung von Informationen 98
1.4 Definition des Informationsbegriffes in Bezug auf
den Jahresabschluss 101
2 Explizierung der Informationsfunktion 103
2.1 Teilfunktionen der Informationsfunktion 103
2.2 Erläuterung der Entscheidungsfunktion mit Hilfe der
Entscheidungstheorie 105
2.2.1 Das Grundmodell der Entscheidungstheorie 105
2.2.2 Einschaltung von Informationssystemen 107
2.2.3 Vorteilhaftigkeit von Informationssystemen 109
2.2.4 Bedeutung für die Rechnungslegung 111
2.2.4.1 Betrachtung für den Einpersonenfall 111
2.2.4.2 Betrachtung im Mehrpersonenfall 114
2.2.5 Ergebnis 116
3 Die Entscheidungsnützlichkeit der betrachteten Bewertungskonzepte 118
3.1 Vorbemerkung 118
3.2 Exemplarische Analyse der Entscheidungsnützlichkeit 119
3.2.1 Ausgangssituation 119
3.2.2 Kaufentscheidung bei anschließender Liquidation 121
3.2.3 Berücksichtigung der Fortführangsalternative 122
3.3 Diskussion der Ergebnisse 124
3.3.1 Relevanz der Information 124
3.3.2 Ausprägung des
Fair Value
125
3.3.3 Entscheidungsrelevanz bei Fortführung 127
3.3.4 Fazit 129
4 Beurteilung der Bewertungskonzepte hinsichtlich
der Kontrollfunktion 131
4.1 Verlässlichkeit 131
4.1.1 Prinzipal-Agenten-Problematik 131
4.1.2 Fair-Value-Ermittlung unter realistischen Bedingungen 133
4.1.2.1 Preise an aktiven Märkten 133
4.1.2.2 Schätzung von Marktpreisen 134
4.1.2.3 Bewertungsmodelle 136
IV
Inhaltsverzeichnis
4.1.3 Prüfung von Fair
Values
137
4.1.4 Verlässlichkeit von Fair
Values
142
4.2 Stille Reserven als Instrument der Bilanzpolitik 144
4.2.1 Problemstellung 144
4.2.2 Definition der stillen Reserven 144
4.2.3 Klassifizierung von stillen Reserven 146
4.2.4 Funktionen und Problematik 148
4.2.5 Analyse der bilanzpolitischen Möglichkeiten 149
4.2.5.1 Stille Reserven im Abschluss nach HGB 149
4.2.5.2 Stille Reserven im Abschluss nach IFRS 152
4.2.6 Fazit 154
4.3 Gefahr der Überbewertung 156
5 Faire Bewertung und Informationsvermittlung 158
5.1 Was ist fair? 158
5.2 Verzerrung des Vermögens- und Gewirmausweises 159
5.3 Relevanz versus Verlässlichkeit 162
5.4 Gesamtfazit 165
E
Sehhissbetrachtung
1 Zusammenfassung der Ergebnisse 170
2 Schlussbemerkungen 175
Literaturverzeichnis 177
Verzeichnis verwendeter Gesetze,
Parlamentaria
und
internationale Rechnungslegungsgrundsätze 207 |
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