Beratungsbrennpunkt Kapitalgesellschaft: Steuerrecht, Gesellschaftsrecht, Gestaltungen ; [21.11.2009]
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Köln
Arbeitskreis für Steuerrecht
2009
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Titel: Beratungsbrennpunkt Kapitalgesellschaft
Autor: Korn, Klaus (Jurist)
Jahr: 2009
Beratungsbrennpunkt Kapitalgesellschaft • 21.11.2009
Verfasser:
Klaus Korn, Steuerberater, Köln
Rudolf Stahl, Rechtsanwalt, Fachanwalt für Steuerrecht, Köln
Dr. Martin Strahl, Steuerberater, Köln
Thomas Carle, M.B.L.-HSG, Rechtsanwalt, Fachanwalt für Steuerrecht, Köln
Dr. Claas Fuhrmann, LL.M., Rechtsanwalt, Fachanwalt für Steuerrecht, Steuerberater, Köln
Dr. Ralf Demuth, Rechtsanwalt, Fachanwalt für Steuerrecht, Steuerberater, Köln
Inhaltsverzeichnis
A. Steuerliche Hinweise zum Koalitionsvertrag und zum Entwurf des
„Wachstumsbeschleunigungsgesetzes" (Dr. Martin Strahl). 14-28
I. Maßgebliche steuerliche Inhalte des Koalitionsvertrages. 14-19
1. Vorgesehene steuergesetzliche Änderungen zum 1.1.2010.14,15
a) Sofortprogramm „krisenentschärfende Maßnahmen".14
b) Umsatzsteuersatzermäßigung für Beherbergungsleistungen .15
c) Kinderfreibetrag und Kindergeld.15
2. Änderungen der Erbschaftsteuer.15
3. Tarifänderung ab 2011 .15,16
4. „Steuervereinfachung" ohne zeitliche Festlegung .16-18
5. Mittelfristige Ziele für die Untemehmensbesteuerung.18,19
II. Gesetz zur Beschleunigung des Wirtschaftswachstums. 19-28
1. Vorgesehene Änderungen des EStG.19 - 22
a) Einschränkung der „Zinsschranke".19, 20
b) GWG und Poolabschreibung.20, 21
c) Anhebung von Kinderfreibetrag und Kindergeld. 21,22
KÖSDl Steuer-Arbeitsunterlagen
2. Vorgesehene Änderungen des KStG .22-24
3. Änderung des GewStG.24, 25
4. Änderung des UmwStG.25
5. Änderung des UStG.25, 26
6. Änderungen des ErbStG.26 - 28
a) Änderungen des Tarifs.26, 27
b) Zurückführung der Tatbestandsvoraussetzungen für die
Anwendung von Verschonungsregelungen bei Übergang
von Betriebsvermögen.27
c) Ermittlung des der Tarifbegünstigung gem. § 19a ErbStG unter-
liegenden Vermögensteils.28
7. Änderung des GrEStG.28
B. Beratungsbrennpunkt Rechnungswesen
(Dr. Martin Strahl).29 - 73
I. Wahlrecht zur vorweggenommenen Anwendung des BilMoG.29 - 31
II. Befreiung von der Rechnungslegung .31,32
1. Anpassung an das Steuerrecht .31
2. Fortbestehende Unterschiede zum Steuerrecht.31, 32
III. Anhebung der Größenkriterien .32-36
IV. Aufhebung des Prinzips der umgekehrten Maßgeblichkeit.36 - 47
1. Regelung.36-38
2. Übergangsbestimmungen.38, 39
3. Betroffene Fallkonstellationen .40 - 47
a) Übertragung stiller Reserven.40 - 44
b) Investitionsabzugsbetrag und Sonderabschreibung.45
c) Zuschüsse für Anlagegüter.45
d) Steuerliches Wertansatzwahlrecht bei voraussichtlich
dauernder Wertminderung. 45 - 47
e) Handelsrechtliche und steuerrechtliche Wahlrechte.47
V. Ansatzvorschriften für Aktiva.48 - 51
1. Aktivierungsgebot für einen entgeltlich erworbenen Geschäfts-
oder Firmenwert.48, 49
4
Beratungsbrennpunkt Kapitalgesellschaft • 21.11.2009
2. Bilanzierungswahlrecht für selbst geschaffene immaterielle Vermö-
gensgegenstände des Anlagevermögens.49
3. Rechnungsabgrenzungsposten .49 - 51
VI. Ansatzvorschriften für Passiva.51 - 54
1. Rückstellungen. 51, 52
2, Saldierungsgebot von Rückdeckungsversicherung und Pensions-
zusage.52 - 54
VII. Bewertung des Aktivvermögens und Währungsumrechnung.54 - 64
1. Bewertung des Aktivvermögens .54 - 62
a) Herstellungskosten .54, 55
b) Ansatz des niedrigeren beizulegenden Wertes nur bei
voraussichtlich dauernder Wertminderung.55 - 58
c) Einschränkung der Verbrauchsfolgeverfahren .58, 59
d) Finanzinstrumente .59, 60
e) Bildung von Bewertungseinheiten .60-62
2. Währungsumrechnung.62 - 64
VIII. Bewertung der Schulden. 64 - 68
1. Rückstellungen.64-66
2. Pensionsrückstellungen .66 - 68
IX. Latente Steuern.69 - 73
C. Beratungsbrennpunkt unentgeltliche Anteilsübertragung
(Klaus Korn / Rudolf Stahl).74 -105
I. Unentgeltliche Anteilsübertragungen im Ertragsteuerrecht
(Klaus Korn).74 - 83
1. Folgen unentgeltlicher Übertragungen. 74, 75
2. „Steuerfalle" Teiientgeltlichkeit.75, 76
3. Anteilsübertragungen gegen Versorgungsleistungen.,.77 - 79
4. Anteilsschenkungen unter Nießbrauchvorbehalt.79 - 83
II. Erbschaft- und Schenkungsteuerrecht
(Rudolf Stahl).,.84-105
1. Vermögensübertragung gegen Versorgungsieistungen und
Nießbrauch.84-87
KÖSDI Steuer-Arbeitsunterlagen
a) Versorgungsleistungen.84 - 86
b) Nießbrauch .86, 87
2. Bewertung von Anteilen an Kapitalgesellschaften.87 - 93
a) Verhältnis der Bewertungsmethoden.87-90
b) Wertermittlung im vereinfachten Ertragswertverfahren.90
c) Ermittlung der maßgeblichen Erträge für das vereinfachte
Ertragswertverfahren .90, 91
d) Doppelstöckige Gesellschaften .91
e) Substanzwert. 91 -93
3. Anwendung der geänderten Vorschriften des ErbStG .93-105
a) Abzugsbetrag.94
b) Verschonung für Anteile an Kapitalgesellschaften,
§§ 13a, 13b ErbStG.94
c) Stichtagsbezogene Voraussetzungen für die Inanspruchnahme
des Verschonungsabschlags.95-102
aa) Begünstigtes Vermögen, § 13b ErbStG.95 - 97
bb) Verwaltungsvermögenstest.97-102
d) Nachversteuerungsrisiken: Zeitraumbezogene Voraussetzung
für die Inanspruchnahme der steuerlichen Vergünstigungen
von Betriebsvermögen.102-105
aa) Lohnsummenkontrolle.102,103
bb) Behaitensregelungen. 103, 104
cc) Konkurrenzverhältnis verschiedener Nachversteuerungs-
tatbestände .104,105
D. Beratungsbrennpunkt entgeltliche Anteilsübertragung (Klaus Korn).106-116
I. Einfluss der Abgeltungsbesteuerung.,.106,107
lt. Änderungen des § 17 EStG durch das SEStEG.107-109
1. Ausweitung des § 17 EStG auf „einbringungsgeborene" Anteile.107,108
2. Steuerliche Verstrickung von Anteilen im Sinne des § 17 EStG .108
3. Erweiterung des steuerlichen Entstrickungstatbestandes.108,109
III. Gezielte Verlustrealisierung durch Anteilsveräußerung.109 -111
IV. Aus der neueren Rechtsprechung .111-115
6
Beratungsbrennpunkt Kapitalgesellschaft • 21.11.2009
V. Exkurs: Wertminderungen von Gesellschafterdarlehen im
steuerlichen Betriebsvermögen. 115,116
E. Beratungsbrennpunkt verdeckte Gewinnausschüttungen im Ertrag-
steuerrecht und Erbschaftsteuerrecht
(Dr. Claas Fuhrmann / Dr. Ralf Demuth) . 117 - 139
I. Begriff der verdeckten Gewinnausschüttung im Ertrag-
steuerrecht . 117, 118
II. Außerbilanzielle Gewinnkorrektur. 119,120
III. Verdeckte Gewinnausschüttungen und Abgeltungsteuer. 120-123
IV. Aktuelle Entwicklungen zu wichtigen Einzelfragen der vGA . 123-135
1. Pkw-Überlassung .123-125
2. Gewinntantieme .125,126
3. Pensionszusagen.126- 133
a) Ernsthaftigkeit .126-131
aa) Weiterbeschäftigung trotz Erreichen des Pensionsalters . 127-129
bb) Finanzierbarkeit.129-131
b) Erdienbarkeit.131 -133
4. Darlehensgewährung an Schwestergesellschaft.133,134
5. Irrtümliche verdeckte Gewinnausschüttung .134,135
V. Verdeckte Gewinnausschüttungen im Schenkungsteuerrecht. 135-139
F. Beratungsbrennpunkt steuerliche Auswirkungen des MoMiG
(Dr. Claas Fuhrmann). 140-166
I. Ausfall von Finanzierungshilfen des Gesellschafters -
steuerliche Berücksichtigung. 141 -145
1. Berücksichtigung der Aufwendungen weiterhin nach
§ 17 EStG?.141 - 145
2. Berücksichtigung bei den Einkünften aus Kapitalvermögen?.145 - 148
a) Berücksichtigung bei § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 7 EStG.145 -147
b) Berücksichtigung als Werbungskosten bei § 20
Abs. 1 Nr. 1 EStG?.147,148
3. Handlungserwägungen. 148,149
II. Rangrücktritt und Passivierung in der Steuerbilanz. 149,150
7
KÖSDI Steuer-Arbeitsunterlagen
III. vGA-Risiko bei Verwendung des Musterprotokolls.150,151
IV. Geschäftsleitung im Ausland .151 -154
1. Verlegung eines inländischen Verwaltungssitzes in das
Ausland (bestehende GmbH).151-153
a) Verlegung der Geschäftsleitung ins Drittland .151,152
b) Verlegung der Geschäftsleitung ins EU-Ausland .152,153
2. Ausländischer Verwaltungssitz von Beginn an
(Neugründungsfälle) .153, 154
V. Verdeckte Sacheinlage.154-164
1. Zivilrechtliche Vorbemerkung .154-156
2. Steuerliche Konsequenzen.156 - 164
a) Wertkongruente verdeckte Sacheinlagen .157-161
aa) Betriebliche Sachgesamtheiten und qualifizierter
Anteilstausch .157-159
bb) Einzelwirtschaftsgüter des Betriebsvermögens .159,160
cc) Einzelwirtschaftsgüter des Privatvermögens .161
b) Wertunterschreitende verdeckte Sacheinlagen.161,162
c) Wertübersteigende verdeckte Sacheinlagen.163,164
aa) Betriebliche Sachgesamtheiten und qualifizierter Anteils-
tausch.163, 164
bb) Einzelwirtschaftsgüter des Betriebsvermögens .164
cc) Einzelwirtschaftsgüter des Privatvermögens .164
VI. Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt).164 -166
1. Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt) Co KG.164-166
2. Unternehmergesellschaftals Organgesellschaft.166
3. Unternehmergesellschaft (haftungsbeschränkt) und Gemein-
nützigkeit).166
G. Beratungsbrennpunkt Pensionszusage
(Dr. Claas Fuhrmann/Dr. Ralf Demuth).,. 167-201
l Steuerliche Anerkennung von Pensionszusagen.167 -171
1. Systematik der Prüfung der steuerlichen Anerkennung einer
Pensionszusage. 1 @3 -j 69
2. Folgen der steuerlichen Nichtanerkennung der Pensionszusage.170,171
8
Beratungsbrennpunkt Kapitalgesellschaft • 21.11.2009
a) Bilanzebene: Steuerlich unzulässige Pensionsrückstellung.170
b) Außerbilanzielle Korrekturebene: Qualifikation der Pensions-
zusage als vGA.170,171
II. Pensionszusage in der Insolvenz.171 -184
1. Gesetzlicher Insolvenzschutz.172-175
2. Privatrechtliche Insolvenzsicherungsmöglichkeiten.,.175-179
a) Übersicht Sicherungsmöglichkeiten.175,176
b) Sicherungsabtretung.176,177
c) Verpfändung.178, 179
3. Insolvenzfestigkeit verpfändeter Pensionsdeckungen.179 -184
a) Grundlagen .179
b) Reichweite und Grenzen des Verpfändungsmodells.180-182
c) Wegfall des Hinterlegungsanspruchs bei Widerruflichkeit der
Pensionszusage.182 - 184
III. Wege aus der Pensionszusage. 184-201
1. Verzicht auf die Pensionszusage.184-191
a) Betrieblich veranlasster Verzicht.185,186
b) Veranlassung des Verzichts durch das Gesellschafts-
verhältnis (Regelfall).186 - 191
aa) Verzicht auf einen werthaltigen Pensionsanspruch.187 - 189
bb) Verzicht auf einen nicht werthaltigen Pensionsanspruch . 189,190
cc) Verzicht nur auf den future Service?.190,191
2. Abfindung des Pensionsanspruchs.192-199
a) In der Gestaltungsberatung zu beachtende Rahmen-
bedingungen zur Vermeidung einer vGA.192,193
b) Offene Fragen im Zusammenhang mit der Abfindung eines
Pensionsanspruchs des Gesellschafter-Geschäftsführers.193 -197
aa) Rückwirkungsverbot bei Abfindungsvereinbarungen mit
beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführern.193,194
bb) Berücksichtigung des Abfindungsverbots des § 3 Abs. 1
BetrAVG im Rahmen der Fremdvergleichsprüfung.195,196
cc) Nachträgliche Heilung eines schädlichen Verweises auf
§ 3 BetrAVG.197
c) Rechtsfolgen der Abfindung. 197-199
9
KÖSDI Steuer-Arbeitsunterlagen
3. Übertragung der Pensionsverpflichtung auf eine Auffanggesellschaft
im Wege der Einzelrechtsnachfolge .,.199, 200
4. Übertragung im Wege der Gesamtrechtsnachfolge nach
§ 123 UmwG.200, 201
H. Beratungsbrennpunkt Betriebsaufspaltung (Dr. Martin Strahl).202 - 224
I. Begründung der Betriebsauf Spaltung.202 - 211
1. Sachliche Verflechtung .203 - 208
a) Voraussetzung der sachlichen Verflechtung.203, 204
b) Ausweitung des Begriffs der wesentlichen Betriebs-
grundlagen .204 - 208
aa) Kein Erfordernis der Gebäudenutzung für Zwecke
der geschäftlichen Oberleitung.204, 205
bb) Keine allgemein-gültige Verhältnismäßigkeitsgrenze
von 10 %.205 - 208
2. Personelle Verflechtung.208 - 211
II. Gestaltungsüberlegungen nach der Unternehmensteuerreform.211 - 217
1. Gestaltungsoption „umgekehrte Betriebsaufspaltung" .212-214
2. Gestaltungsoption „mitunternehmerische Betriebsauspaltung".214-217
III. Beendigung der Betriebsaufspaltung - Vermeidung der
Gewinnrealisation.217-224
1. Gebäude als alleinige funktional wesentliche Betriebsgrundlage .218 - 221
2. Vorbeugende Einbringung des Besitzunternehmens in eine gewerblich
geprägte Personengesellschaft oder in eine Kapitalgesellschaft.222
3. Vorbeugende Umwandlung der Betriebskapitalgesellschaft.223, 224
a) Verschmelzung der Betriebskapitalgesellschaft auf das
Besitzunternehmen.223
b) Formwechsel der Betriebskapitalgesellschaft in eine
GmbH Co. KG .,.223, 224
I. Beratungsbrennpunkt Organschaft (Thomas Carle).225 - 242
I. Vorbemerkung. 225
II. Rechtsentwicklung.,. 226
III. Tatbestandsvoraussetzungen. 226-242
1. Finanzielle Eingliederung. 226,227
10
Beratungsbrennpunkt Kapitalgesellschaft • 21.11.2009
a) Zeitpunkt.226, 227
b) Stimmrecht.227
2. Ergebnisabführungsvertrag. 228 - 233
a) Formelle Vorgaben .228, 229
b) Beteiligte.229, 230
c) Mindestlautzeit.,.230, 231
d) Beendigung.231, 232
e) Verschiedene Rechtsquellen.232, 233
3. Tatsächliche Durchführung .233-242
a) Verzinsung der Ergebnisübernahme.233 - 235
b) Verrechnungen zwischen Organträger und Organgesellschaft.235, 236
c) Abschlagszahlungen.236 - 238
d) Höhe des Ausgleichsanspruches .238-242
J. Beratungsbrennpunkt „Mantelkauf" (Klaus Korn).243 - 255
I. Überblick über die Rechtsentwicklung. 243-247
II. Zu Einzelfragen. 247-250
III. Gestaltungserwägungen.,. 250 - 255
K. Beratungsbrennpunkt Gesellschafterfinanzierung (Dr. Martin Strahl).256 - 279
I. Darlehensausreichung durch den Gesellschafter an die
Kapitalgesellschaft.256 - 263
1. Ausnahme von der Anwendung des besonderen Steuersatzes
beim Gesellschafter .256 - 261
2. Substitution der Gesellschafter-Fremdfinanzierung durch Fremd-
finanzierung von dritter Seite .261 - 263
II. Refinanzierung des Beteiligungserwerbs durch den Gesell-
schafter. 263-266
III. Sonderfragen bei der Beteiligung einer Kapitalgesellschaft
an einer Kapitalgesellschaft. 266-279
1. Erträge aus Beteiligungsgesellschaften.,. 266 - 273
a) Grundsatz.266 - 270
11
KÖSDl Steuer-Arbeitsunterlagen
b) Ausnahme für Finanzunternehmen - erweitertes Verständnis
nach der BFH-Rechtsprechung.270 - 273
2. Verluste aus einer Darlehenshingabe an nachgeordnete
Gesellschaften.273 - 277
3. Besteuerung der Kapitaleinkünfte bei Kapitalgesellschaften .277 - 279
a) Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer .277, 278
b) Kapitalertragsteuer.279
L. Beratungsbrennpunkt VertragsgestaJtung (Thomas Carle) .280 - 296
I. Vorbemerkung.280
II. Satzung der GmbH .280 - 284
III. Anstellungsvertrag des GmbH-Geschäftsführers.284 - 293
1. Begründung des Anstellungsverhältnisses.284, 285
2. Rechte und Pflichten des Geschäftsführers .285 - 288
a) Pflichtverletzungen.285, 286
b) Haftung .286, 287
c) Verbundene Gestaltungen.287
d) Vergütung.288
3. Beendigung des Anstellungsverhältnisses.288 - 293
a) Zuständigkeit.288, 289
b) Grund der Beendigung .289 - 291
c) Nachvertragliches Wettbewerbsverbot.291, 292
d) Kündigungsschutz.,.292, 293
IV. Darlehen zwischen Gesellschafter und Gesellschaft.293,294
1. Krisenabrede.293
2. Rangrücktritt.294
V. Mietverträge zwischen Gesellschaftern und Gesellschaft. 294 - 296
M. Beratungsbrennpunkt Steuerhinterziehungsbekämpfungs-
gesetz {Rudolf Stahl).,. 297 - 303
I. Nicht kooperationswillige Staaten.297 - 302
1. Auskunftsanforderungen. 297, 298
12
Beratungsbrennpunkt Kapitalgesellschaft • 21.11.2009
2. Betroffene Staaten .298
3. Aufzeichnungspflichten .299, 300
4. Auslandsgesellschaften .300
5. Auskünfte über Bankkonten, eidesstattliche Versicherung.300 - 302
II. Außenprüfung und Aufbewahrungspflicht bei bedeutenden
Steuerzahlern . 302,303
III. Bargeldkontrolle der Zollverwaltung. 303
N. Literaturverzeichnis.304-317
O. Sachregister.318-332
13 |
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