Steuergleichheit unter Standortvorbehalt?: verfassungsrechtliche Grenzen einer ungleichen Einkommensbesteuerung von Kapital und Arbeit
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VERFASSUNGSRECHTLICHE GRENZEN EINER UNGLEICHEN EINKOMMENSBESTEUERUNG VON
KAPITAL UND ARBEIT PETER LANG INTERNATIONALER VERLAG DER WISSENSCHAFTEN
INHALT VORWORT 7 EINLEITUNG 15 § 1 HERAUSFORDERUNGEN DES
STEUERWETTBEWERBS 17 A. DER STAATENWETTBEWERB - GRUNDLAGEN V - - J 17 I.
BEGRIFF DES STAATEN WETTBEWERBS 17 II. ANALYSE UND SICHT DER
WIRTSCHAFTSWISSENSCHAFT 18 1. FUNKTIONSMECHANISMUS: DIE
HANDLUNGSOPTIONEN *EXIT UND *VOICE 18 2. MOBILE FAKTOREN ALS
GEGENSTAND DES STAATENWETTBEWERBS 21 3. FOLGE: FAKTISCHE BESCHRAENKUNG
STAATLICHER HANDLUNGS- MOEGLICHKEITEN 21 4. CHANCEN UND RISIKEN AUS
WIRTSCHAFTSWISSENSCHAFTLICHER PERSPEKTIVE 22 A) *ZAEHMUNG DES LEVIATHAN
22 B) *RACE TO THE BOTTOM 23 III. JURISTISCHE KRITIK AN DER
TERMINOLOGIE *STAATENWETTBEWERB 23 B. DEUTSCHLAND IM STEUERWETTBEWERB ;
25 I. BEGRIFF DES STEUERWETTBEWERBS 25 1. ALLGEMEIN 25 2. UNTERSCHEIDUNG
FAIREN UND UNFAIREN STEUERWETTBEWERBS 25 II. GEGENSTAND DES
INTERNATIONALEN STEUERWETTBEWERBS 27 1. DIREKTINVESTITIONEN 27 2.
STRATEGISCHE UNTERNEHMENSFUNKTIONEN (STEUERLICHE BEMESSUNGSGRUNDLAGEN)
27 3. FINANZKAPITAL (FINANZINVESTITIONEN) 28 III. VIELFAELTIGER EINSATZ
DES STEUERRECHTS ALS INSTRUMENT 28 IV. ZIELE DER STAATEN 31 V.
OEKONOMISCHE BEWERTUNG DER CHANCEN UND RISIKEN DES STEUERWETTBEWERBS 31
VI. ANFRAGEN AN DIE STEUERRECHTSWISSENSCHAFT 33 C. INSBESONDERE: DER
STEUERWETTBEWERB IN DER EUROPAEISCHEN UNION 35 I. GRUNDFREIHEITEN UND
STEUERWETTBEWERB 35 1. DIE UNTERSCHEIDUNG VON POSITIVER UND NEGATIVER
INTEGRATION 35 2. FEHLENDE HARMONISIERUNG DER DIREKTEN STEUERN 37 3.
SCHUTZBEREICHE DER GRUNDFREIHEITEN 39 4. BEEINTRAECHTIGUNG DER
GRUNDFREIHEITEN 41 5. RECHTFERTIGUNG VON BEEINTRAECHTIGUNGEN 43 A)
ALLGEMEIN 43 AA) GESCHRIEBENE UND UNGESCHRIEBENE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE
44 BB) VERHAELTNISMAESSIGKEIT 45 B) MOEGLICHE RECHTFERTIGUNG
STEUERRECHTLICHER BEEINTRAECHTIGUNGEN 45 AA) AUSGESCHLOSSENE
RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 45 BB) ANERKANNTE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE 46 II.
BEIHILFENRECHT UND STEUERWETTBEWERB 49 1. ANWENDBARKEIT DER ART. 87 FF.
EG AUF DIREKTE STEUERN 50 2. VORAUSSETZUNGEN EINER STEUERLICHEN BEIHILFE
51 3. KONSEQUENZEN FUER DEN STEUERWETTBEWERB 53 III. FAZIT 54 § 2 DIE
FREIHEITSGRUNDRECHTE ALS VERFASSUNGSRECHTLICHER MASSSTAB EINER
EINSEITIGEN ENTLASTUNG MOBILER KAPITALEINKOMMEN 57 A. EIGENTUMSGARANTIE,
ART. 14 ABS. 1 GG 57 I. DIE STEUER ALS EIGENTUMSBEEINTRAECHTIGUNG 58 II.
DIE STEUER ALS INHALTS- UND SCHRANKENBESTIMMUNG DES EIGENTUMS 59 III.
UNGLEICHE VERTEILUNG DER STEUERLASTEN UND ART. 14 GG 61 1. DIE UNGLEICHE
ALS UNVERHAELTNISMAESSIGE STEUERLAST 61 2. DIE EIGENTUMSGARANTIE ALS
SONDERRECHTLICHER GLEICHHEITS- SATZ 63 B. BERUFSFREIHEIT, ART. 12 ABS. 1
GG 65 I. BESTEUERUNG UND BERUFSFREIHEIT 65 II. BERUFSFREIHEIT UND
UNGLEICHBEHANDLUNG VERSCHIEDENER EINKUNFTSARTEN 67 C. FAZIT 68 § 3 DER
ALLGEMEINE GLEICHHEITSSATZ ALS VERFASSUNGSRECHTLICHER MASSSTAB EINER
EINSEITIGEN ENTLASTUNG MOBILER KAPITALEINKOMMEN 69 A. DOGMATISCHE
STRUKTUR DES ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZES 69 I. DER GLEICHHEITSSATZ IN
DER RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 69 10 II. SCHUTZGUT DES
ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZES UND ANWENDUNG DES
VERHAELTNISMAESSIGKEITSGRUNDSATZES 71 1. ANWENDUNGSBEREICH DES
VERHAELTNISMAESSIGKEITSGRUNDSATZES 72 2. SCHUTZGUT DES ALLGEMEINEN
GLEICHHEITSSATZES 73 A) VERBOT UNSACHGEMAESSER DIFFERENZIERUNGEN 73 B)
GEBOT SACHBEREICHSSPEZIFISCHER GERECHTIGKEIT 76 AA) DOGMATISCHE VORZUEGE
78 BB) UNTERSCHEIDUNG INTERNER UND EXTERNER ZWECK; BEDEUTUNG DES
FOLGERICHTIGKEITSGEBOTES 80 III. STRUKTUR DER GLEICHHEITSPRUEFUNG 83 B.
DIE BESTEUERUNG NACH DER FINANZIELLEN LEISTUNGSFAEHIGKEIT ALS
SACHBEREICHSSPEZIFISCHER GERECHTIGKEITSMASSSTAB 84 I. RECHTLICHE
GLEICHBEHANDLUNG ALS GEBOT DER RECHTSSETZUNGS- GLEICHHEIT 84 II.
TATSAECHLICHE GLEICHBEHANDLUNG ALS GEBOT DER RECHTSSETZUNGSGLEICHHEIT 89
III. UNTERSCHEIDUNG DREIER NORMENGRUPPEN IM STEUERRECHT 91 1.
FISKALZWECKNORMEN (LASTENAUSTEILUNGSNORMEN) 92 2. LENKUNGSNORMEN 92 3.
VEREINFACHUNGSZWECKNORMEN 95 IV. ERFASSUNG DER FINANZIELLEN
LEISTUNGSFAEHIGKEIT IM GELTENDEN EINKOMMENSTEUERRECHT 96 1.
GRUNDTATBESTAND STEUERBAREN EINKOMMENS, § 2 ESTG 96 A) BESTEUERUNG DES
ERZIELTEN MARKTEINKOMMENS (ERWERBSEINKOMMENS) 96 B) NETTOPRINZIP 98 C)
NOMINALWERTPRINZIP 99 D) JAHRESSTEUERPRINZIP (PERIODIZITAETSPRINZIP) 100
E) GLEICHWERTIGKEIT DER EINKUNFTSARTEN 101 F) GLEICHWERTIGKEIT DER
EINKUNFTSARTEN UND SCHEDULEN- BESTEUERUNG 103 2. LINEAR-PROGRESSIVER
REGELTARIF 105 3. WELTEINKOMMENSBESTEUERUNG DER STEUERINLAENDER UND
RECHTFERTIGUNG DER FREISTELLUNGSMETHODE 106 4. DUALISMUS DER
UNTERNEHMENSBESTEUERUNG 109 C. FAZIT 110 I 4 WETTBEWERB UM
DIREKTINVESTITIONEN: GRUND UND GRENZEN EINER EINSEITIGEN ENTLASTUNG
MOBILER KAPITALEINKOMMEN 113 A. DER RAHMEN DES DEUTSCHEN INTERNATIONALEN
STEUERRECHTS 113 11 B. REAKTION UND REAKTIONSMOEGLICHKEITEN DES
STEUERGESETZGEBERS - ABWEICHUNG VOM LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 115 I.
ZUNEHMENDE SCHEDULARISIERUNG DER EINKOMMENSTEUER 115 II. DUALE
EINKOMMENSTEUER ALS REFORMALTERNATIVE 116 1. MODELL DER DUALEN
EINKOMMENSTEUER 117 2. DUALE EINKOMMENSTEUER ALS *FREIE ENTSCHEIDUNG
DES GESETZGEBERS UEBER DEN BELASTUNGSGRUND 119 3. GERINGERE
LEISTUNGSFAEHIGKEIT DER KAPITALEINKOMMEN GEGENUEBER DEN ARBEITSEINKOMMEN
120 C. RECHTFERTIGUNG DER ABWEICHUNG VOM LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP -
BINDUNGSINTENSITAET DES ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZES 123 I. PERSONALER
SCHUTZZWECK DES ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZES 124 1. FOLGE FUER DIE
ZUNEHMENDE SCHEDULARISIERUNG DER EINKOMMENSTEUER 126 2. FOLGE FUER DIE
EINFUEHRUNG EINER DUALEN EINKOMMENSTEUER 127 II. SACH- UND
REGELUNGSBEREICHSSPEZIFISCHE BESTIMMUNG DER BINDUNGSINTENSITAET 128 III.
GERINGERE BINDUNGSINTENSITAET, DA GEWAEHRENDE STAATSTAETIGKEIT 129 1.
RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 129 2. KRITIK 130 IV.
EINGESCHRAENKTE BINDUNGSINTENSITAET IM WETTBEWERB DER STAATEN 131 1.
EINGESCHRAENKTE GRUNDRECHTSBINDUNG BEI SACHVERHALTEN MIT AUSLANDSBEZUG
131 2. DIE ZWEITREGISTERENTSCHEIDUNG (BVERFGE 92,26) - PRAEZEDENZFALL FUER
DEN WIDERSTREIT VON STANDORTATTRAKTIVITAET UND GEWACHSENEN
GRUNDRECHTSSTANDARDS 133 A) HINTERGRUND DER ENTSCHEIDUNG 133 B)
ENTSCHEIDUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 134 C) ANALYSE 134 D)
UEBERTRAGBARKEIT DER ARGUMENTATION AUF DEN ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZ
136 E) ERGEBNIS 137 V. GESAMTERGEBNIS 138 D. RECHTFERTIGUNG DER
ABWEICHUNG VOM LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP -RECHTFERTIGUNGSGRUENDE UND
VERHAELTNISMAESSIGKEIT 138 I. STEUER- UND STANDORTWETTBEWERB ALS
RECHTFERTIGUNGSGRUND 138 1. STEUER- UND STANDORTWETTBEWERB IN DER
RECHTSPRECHUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS 138 A) ENTSCHEIDUNG DES
BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS ZUR OEKOLOGISCHEN STEUERREFORM (BVERFGE 110,
274) 139 12 B) ENTSCHEIDUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS ZUR
TARIFBEGRENZUNG NACH § 32C ESTG A. F. (BVERFGE 116,164) 140 2. IM
SCHRIFTTUM VERTRETENE ANSICHTEN 144 3. STELLUNGNAHME UND EIGENE ANSICHT
146 II. ERHALT UND SICHERUNG VON ARBEITSPLAETZEN 152 1. ALLGEMEINE
ANFORDERUNGEN DES VERHAELTNISMAESSIGKEITSGRUNDSATZES; KONTROLLE GESETZ-
GEBERISCHER PROGNOSEN 152 2. VERHAELTNISMAESSIGKEIT VON
STEUERVERGUENSTIGUNGEN, DIE DEM ERHALT UND DER SICHERUNG VON
ARBEITSPLAETZEN IM INLAND DIENEN 155 3. ANWENDUNG AUF EINZELNE
STEUERLICHE LENKUNGSNORMEN/ REFORMOPTION DER DUALEN EINKOMMENSTEUER 157
A) ZUNEHMENDE SCHEDULARISIERUNG DER EINKOMMEN- STEUER 157 AA) IM
GEGENWAERTIGEN RECHT 158 (1) TONNAGESTEUER, § 5A ESTG 158 (2)
BEGUENSTIGUNG EINBEHALTENER GEWINNE, § 34A ESTG 158 (3) AUSNAHME DER
GEWINNEINKUENFTE VON DER ERHOEHUNG DES SPITZENSTEUERSATZES IM
VERANLAGUNGSZEITRAUM 2007 160 BB) AUSBLICK 160 B) DUALE EINKOMMENSTEUER
ALS REFORMALTERNATIVE 161 III. LASTENUEBERWAELZUNG (STEUERINZIDENZ) ALS
RECHTFERTIGUNGS- - ANSATZ 164 IV. FAZIT 166 I 5 WETTBEWERB UM PRIVATES
FINANZKAPITAL: GRUND UND GRENZEN EINER EINSEITIGEN ENTLASTUNG MOBILER
KAPITALEINKOMMEN 169 A. BESTEUERUNG DER ERTRAEGE PRIVATEN FINANZKAPITALS
IM DEUTSCHEN INTERNATIONALEN STEUERRECHT 169 B. UNZUREICHENDER
STEUERVOLLZUG 170 C. PRIVILEGIERUNG PRIVATEN FINANZKAPITALS DURCH
EINFUEHRUNG DER ABGELTUNGSTEUER AB DEM VERANLAGUNGSZEITRAUM 2009 173 D.
GERINGERE LEISTUNGSFAEHIGKEIT DER EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN I. S. D.
§ 20 ESTG 176 E. RECHTFERTIGUNGSBEDUERFTIGKEIT DES § 32D ESTG 178 F.
MOEGLICHE RECHTFERTIGUNGSGRUENDE; VERHAELTNISMAESSIGE ABWEICHUNG VOM
LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 178 13 I. MOBILITAET DES FINANZKAPITALS 179
II. VERMEIDUNG DER STEUERFLUCHT IN DAS AUSLAND 179 1. GROESSERER BEITRAG
DER KAPITALEINKUENFTE AM STEUERAUFKOMMEN 180 2. LENKUNGSTEUERLICHE
RECHTFERTIGUNG 181 A) § 32D ABS. 1 ESTG KEINE LENKUNGSNORM IM HERGE-
BRACHTEN SINNE 182 B) FEHLENDE RECHTSTREUE ALS ANKNUEPFUNGSPUNKT FUER EINE
PRIVILEGIERUNG 184 C) JEDENFALLS: UNVERHAELTNISMAESSIGE ABWEICHUNG VOM
LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 186 3. GEWAEHR TATSAECHLICHER
BELASTUNGSGLEICHHEIT 187 III. VEREINFACHUNG DER BESTEUERUNG;
VERWALTUNGSPRAKTIKABILITAET 189 G. ERGEBNIS 194 § 6 EINSEITIGE
ENTLASTUNG MOBILER KAPITALEINKOMMEN UND GLEICHMAESSIGE BESTEUERUNG DER
LEBENSEINKOMMEN 195 A. BESTEUERUNG DES LEBENSEINKOMMENS;
KONSUMORIENTIERTE BESTEUERUNG VON EINKOMMEN 196 I.
LEBENSEINKOMMENSBESTEUERUNG UND BELASTUNGSWIRKUNGEN DER KLASSISCHEN
EINKOMMENSTEUER (PERIODIZITAETSPRINZIP) 196 I1. BESTEUERUNGSFORMEN ZUR
GLEICHMAESSIGEN ERFASSUNG DER LEBENS- EINKOMMEN: KONSUMORIENTIERTE
BESTEUERUNG VON EINKOMMEN 197 1. NACHGELAGERTE BESTEUERUNG VON EINKOMMEN
(SPARBEREINIGTE EINKOMMENSTEUER) 197 2. ZINSBEREINIGTE EINKOMMENSTEUER
198 B. RECHTFERTIGUNG DES PERIODIZITAETSPRINZIPS (JAHRESSTEUERPRINZIPS)
200 C. VEREINBARKEIT EINER AM LEBENSEINKOMMEN AUSGERICHTETEN
KONSUMORIENTIERTEN BESTEUERUNG MIT DEM ALLGEMEINEN GLEICHHEITSSATZ 204
I. GEGENWARTSGEBUNDENE EINKOMMENSTEUER 204 II. GLEICHMAESSIGE BESTEUERUNG
DER LEBENSEINKOMMEN UND SICH AENDERNDE STEUERGESETZE 206 D. PARTIELLE
VERWIRKLICHUNG EINER AM LEBENSEINKOMMEN AUSGERICHTETEN BESTEUERUNG 210
E. FAZIT 213 AUSBLICK 215 KERNTHESEN / ZUSAMMENFASSUNG 217
LITERATURVERZEICHNIS 221 14
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