Der Management Approach: Herausforderungen für Controller und Abschlußprüfer im Kontext der IFRS-Finanzberichterstattung
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2009
|
| Series: | Controlling & business accounting
1 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Volltext Klappentext Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXXI, 486 S. graph. Darst. 22 cm |
| ISBN: | 9783631591970 |
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Der Management
Approach
ist ein zentrales Rechnungslegungsprinzip innerhalb
der IFRS. Zunächst in den 1
DDOer-Jahren
in der Diskussion um die Segmentbe¬
richterstattung nach SFAS 131 eingeführt und später in
IAS
14 übernommen,
wird der Begriff Management
Approach
heute in einem weiteren Verständnis
verwendet. Nämlich immer dann, wenn Controllinginformationen einer Zweitver¬
wendung in der (IFRS-)Bilanzierung zugeführt werden. Eine zentrale Annahme
dieser Arbeit ist, daß im Controlling aussagekräftige Informationen über die
wirtschaftliche Situation des Unternehmens vorliegen und diese Informationen
auch für die Adressaten der Finanzberichterstattung von Interesse sind. Auf
dieser Basis wird erörtert, welche Verwendungsmöglichkeiten für Controlling¬
informationen in der Finanzberichterstattung existieren. Weitergehend wird
untersucht, welche Auswirkungen eine solche Umsetzung des Management
Ap¬
proach
auf die Ausgestaltung des Controllings, wesentliche Qualitätsmerkmale
der Finanzberichterstattung sowie auf das Verhältnis zwischen bilanzierenden
Unternehmen und Abschlußprüfern haben kann.
Michael Thomas Maier, geboren 1979. studierte von 1999 bis 2003 Betriebswirt¬
schaftslehre an derWHU -Otto Beisheim
School of
Management in Vallendar.
der ESC Reims (Frankreich) sowie der
Hong Kong University of Science and
Technology.
Ab 2003
war
er im Bereich Wirtschaftsprüfung bei zwei Wirtschafts¬
prüfungsgesellschaften tätig. Der 2008 am Lehrstuhl für Controlling und inte¬
grierte Rechnungslegung der Universität Gießen erfolgten berufsbegleitenden
Promotion folgte 2009 das Steuerberater-Examen.
www.peterlang.de
Titel: Der Management approach
Autor: Maier, Michael Thomas
Jahr: 2009
Inhaltsverzeichnis IX
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis.IX
Abbildungsverzeichnis.XIX
Tabellenverzeichnis.XXIII
Abkürzungsverzeichnis.XXVII
Symbolverzeichnis.XXXI
A Einleitung.1
1 Problemstellung und Zielsetzung.1
2 Gang der Untersuchung.9
3 Abgrenzung des Begriffs Management Approach.11
B Bedeutsame Anwendungsfelder des Management Approach in der IFRS-
Rechnungslegung.15
1 IAS 14-Segmentberichterstattung.17
1.1 Konzeption der Segmentberichterstattung.17
1.1.1 Segmentabgrenzung: Einfluß von Management Ap-
proach und Risk and Reward Approach.19
1.1.2 Segmentwesentlichkeit.23
1.1.3 Disaggregation Approach und Autonomous Entity Ap-
proach.25
1.2 In der Segmentberichterstattung auszuweisende Informationen.27
1.2.1 Segmentumsatzerlöse und -ergebnis.28
1.2.2 Segmentvermögen und Segmentschulden.31
1.3 Ausblick: Segmentberichterstattung gemäß IFRS 8.33
1.4 Die Segmentberichterstattung als Bindeglied zwischen Kon-
zernabschluß und Konzernlagebericht.35
2 IAS 36 - außerplanmäßige Abschreibungen.37
2.1 Konzeption von Impairment Tests.37
X Inhaltsverzeichnis
2.2 Feststellung von Abschreibungsbedarf mittels unternehmens-
interner und -externer Indikatoren.39
2.3 Die Bewertung von Zahlungsmittel generierenden Einheiten:
Loslösung vom Einzelbewertungsgrundsatz.41
2.3.1 Identifikation von ZGEs auf Grundlage der internen Or-
ganisations- und Berichtsstruktur.41
2.3.2 Nettoveräußerungspreis.43
2.3.3 Nutzungswert: Bewertung auf Grundlage interner Pla-
nungsrechnungen .44
2.4 Impairment Test für Goodwill tragende ZGEs: Nutzung von
Controllinginformationen.46
3 IFRS 3 - Unternehmenszusammenschlüsse.49
3.1 Konzeption der Bilanzierung von Unternehmenszusammen-
schlüssen.49
3.2 Identifikation und Bewertung von Vermögen und Schulden des
erworbenen Unternehmens im Erwerbszeitpunkt.51
3.2.1 Identifikation von Vermögenswerten, Schulden und
Eventualschulden.51
3.2.2 Bewertung der Vermögenswerte, Schulden und Even-
tualschulden .52
3.3 Allokation von Goodwill auf ZGEs entsprechend der Unter-
nehmens- und Akquisitionsstrategie.55
3.3.1 Allokation im Erwerbszeitpunkt.55
3.3.2 Änderungen der ZGE-Abgrenzung infolge von Umstruk-
turierungen.58
4 IAS 38 - Immaterielle Vermögenswerte.58
4.1 Konzeption der Bilanzierung immaterieller Vermögenswerte.59
4.2 Selbsterstellte immaterielle Vermögenswerte.60
4.3 Im Rahmen von Unternehmenszusammenschlüssen entgeltlich
erworbene immaterielle Vermögenswerte.62
4.4 (Folge-)Bewertung immaterieller Vermögenswerte.65
Inhaltsverzeichnis XI
5 IAS 1 - Aufbau und Gliederung des Abschlusses sowie ergänzende
Angaben.67
5.1 Der Lagebericht: Darstellung der wirtschaftlichen Chancen und
Risikenpotentiale des Unternehmens aus Sicht der Unterneh-
mensführung .68
5.2 Gliederung von Bilanz und GuV.76
6 IAS 39 - Hedge Accounting: Abbildung des finanzwirtschaftlichen
Riskomanagements in der Bilanzierung.77
6.1 Entwicklung von IAS 39.77
6.2 Klassifikation und Bewertung von Finanzinstrumenten.78
6.3 Hedge Accounting.79
6.4 Die Fair Value Option.84
7 IAS 11 - Umsatz- und Gewinnrealisation bei Fertigungsaufträgen.85
7.1 Grundlagen der Umsatz- und Gewinnrealisation.85
7.2 Percentage-of-Completion-Methode: Umsatz- und Gewinnrea-
lisation entsprechend dem für interne Steuerungszwecke ge-
messenen Fertigstellungsgrad eines Fertigungsauftrages.86
8 IAS 16 - Sachanlagevermögen.90
8.1 Grundlagen der Bilanzierung von Sachanlagevermögen nach
IAS 16.91
8.2 Folgebewertung zu fortgeführten Anschaffungs- und Herstel-
lungskosten entsprechend der Investitionsplanung.92
8.3 Folgebewertung nach der Neubewertungsmethode - Notwen-
digkeit der Bestimmung von Zeitwerten.94
9 Fazit.96
C Informationsgrundlagen im Controlling für die Umsetzung des
Management Approach.99
1 Kategorisierung von zur Umsetzung des Management Approach be-
nötigten Informationen aus dem Controlling.99
2 Organisations- und Berichtsstruktur.101
XII Inhaltsverzeichnis
2.1 Grundlagen der Organisation und Organisationsstruktur als De-
terminante des Berichtswesens.102
2.2 Grundtypen von Organisationsformen und deren Eignung für
die Abgrenzung von Segmenten und Goodwill tragenden ZGEs.104
2.2.1 Grundtypen von Organisationsstrukturen.106
2.2.2 Center-Strukturen.113
2.2.3 Juristische Konzern-Strukturen.117
2.3 Planung und Durchführung von Reorganisationsmaßnahmen
sowie deren Auswirkungen auf Segment- und ZGE-
Abgrenzung.123
2.4 Steuerung von Unternehmensteileinheiten durch Verrech-
nungspreise .125
2.5 Zwischenfazit.128
3 Risikomanagementsysteme.129
3.1 Grundlagen und Funktionen des Risikomanagements.130
3.2 Bereitstellung von Lageberichtinformationen durch das Risiko-
managementsystem.134
3.2.1 Organisation, Umfang und Nutzung des Risikomanage-
mentsystems durch das Management als externes Be-
richtsobjekt.134
3.2.2 Identifikation, Bewertung und Berichterstattung wesent-
licher Chancen und Risiken.137
3.3 Unterstützung der Segmentabgrenzung durch Informationen
des Risikomanagementsystems.140
3.4 Risikomanagementinformationen auf Segmentebene: Grundla-
ge für Investitionsentscheidungen von Unternehmensleitung
und Investoren.144
3.5 Identifikation von Triggering Events durch das Risikomanage-
mentsystem .146
3.6 Das finanzwirtschaftliche Risikoinanagement als Grundlage für
die Abbildung finanzieller Sicherungsbeziehungen.148
Inhaltsverzeichnis XIII
3.6.1 Grundlagen des finanzwirtschaftlichen Risikomanage-
ments und Zentralisationsgrad als maßgebliche Determi-
nante für Hedging-Strategien.148
3.6.2 Das finanzwirtschaftliche Risikomanagement als Grund-
lage für Mikro-Hedge-Accounting und die Ausübung der
Fair Value Option.152
3.7 Zwischenfazit.155
4 Planungs- und Kontrollrechnungen.157
4.1 Grundlagen und Funktionen von Planungs- und Kontrollrech-
nungen.158
4.2 Unternehmensplanung als Grundlage der Lageberichterstattung.160
4.2.1 Strategische Ausrichtung des Unternehmens.160
4.2.2 Quantitative Planungen.161
4.2.3 Wertorientierte Unternehmenssteuerung.163
4.3 Hinweise auf Triggering Events durch Kontrollrechnungen.167
4.4 Planungsrechnungen als Datengrundlage für Impairment Tests.169
4.5 Investitions-und Instandhaltungsplanung.177
4.6 Zwischenfazit.178
5 Projektcontrolling.180
5.1 Grundlagen und Funktionen des Projektcontrollings.181
5.2 M A-Controlling.182
5.2.1 Analyse, Bewertung und Integration übernommener Un-
ternehmen.182
5.2.2 Integrations- und Post Acquisition Controlling.187
5.3 Controlling von Fertigungsaufträgen.189
5.3.1 Vorkalkulation: Planung der erwarteten Kosten und Er-
löse.190
5.3.2 Mitlaufende Auftragskalkulation: Regelmäßige Aktuali-
sierung der erwarteten Kosten und Erlöse.194
5.3.3 Nachkalkulation.200
XIV Inhaltsverzeichnis
5.4 F E-Controlling.200
5.4.1 Interdisziplinärer Ansatz zur Berücksichtigung proj ekt-
relevanter technischer und wirtschaftlicher Einflußfak-
toren.202
5.4.2 Unterscheidbarkeit von Forschungs- und Entwicklungs-
tätigkeiten.195
5.4.3 Entwicklungsbegleitende Kostenkalkulation zur Bewer-
tung von Entwicklungsprojekten.210
5.5 Zwischenfazit.212
6 Fazit.214
D Konsequenzen des Management Approach für Controlling und
Finanzberichterstattung.217
1 Weiterentwicklung der Informationssysteme im Controlling.219
1.1 Identifikation und Schließung von Informationslücken.219
1.2 Ausbau des Controllings am Beispiel der Goodwill-
Bilanzierung.221
2 Auswirkungen des Management Approach auf die Relevanz der
Finanzberichterstattung.228
2.1 Steigerung der Relevanz der Finanzberichterstattung durch den
Management Approach.229
2.2 Reduktion der Relevanz der Finanzberichterstattung durch den
Management Approach.234
3 Einfluß des Management Approach auf die Réhabilitât der Finanzbe-
richterstattung.237
3.1 Der Zirkularitätseffekt.238
3.1.1 Auswirkungen des Zirkularitätseffekts auf die Reliabili-
tät der Finanzberichterstattung.240
3.1.2 Einrichtung eines Goodwill Controllings als Sonderfall
des Zirkularitätseffekts.243
3.2 Der Manipulationseffekt.247
3.2.1 Dezentrale Manipulation.248
3.2.2 Zentrale Manipulation.252
Inhaltsverzeichnis XV
4 Konsequenzen des Management Approach für die Vergleichbarkeit
der Finanzberichterstattung.255
5 Fazit.258
E Auswirkungen des Management Approach auf die Durchfuhrung der
Abschlußprüfung.261
1 Ökonomische Notwendigkeit und gesetzliche Verpflichtung zur Ab-
schlußprüfung.262
2 Praktische Ansätze zur Prüfung von Abschlüssen.265
3 Prüfung interner Berichtssysteme und von Controllinginformationen
als Konsequenz der Umsetzung des Management Approach.271
3.1 Organisations- und Berichtsstruktur.271
3.1.1 Segmentberichterstattung.272
3.1.2 ZGE-Abgrenzung und Goodwillallokation.275
3.2 Risikomanagementsysteme.279
3.2.1 Existenz und Funktionsweise des Chancen- und Risiko-
managements.280
3.2.2 Das IKS und die Interne Revision.284
3.2.3 Finanzwirtschaftliches Risikomanagement.289
3.3 Planungs- und Kontrollrechnungen.291
3.3.1 Lageberichterstattung.292
3.3.2 Goodwill Impairment Tests.294
3.4 Projektcontrolling.299
3.4.1 M A-Controlling.300
3.4.2 Auftragsfertigung und Umsatzrealisation.302
3.4.3 F E-Controlling.304
3.5 Zwischenfazit.306
4 Konsequenzen der Prüfung von Management-Approach-Informatio-
nen auf den Berufsstand der Wirtschaftsprüfer.309
4.1 Gestiegene Anforderungen an die Abschlußprüfer.309
4.2 Ausweitung der Erwartungslücke der Abschlußprüfung.313
XVI Inhaltsverzeichnis
4.3 Veränderungen im Verhältnis von Abschlußprüfern und Man-
danten.318
Empirische Untersuchung zum Management Approach.327
1 Konzeption der empirischen Untersuchung zum Management Ap-
proach .327
1.1 Vorgehensweise bei der Datenerhebung und Auswertung.327
1.2 Beschreibung des Datensatzes.332
2 Umsetzung und Auswirkungen des Management Approach in der Bi-
lanzierungspraxis.335
2.1 Der Management Approach und die Harmonisierung von inter-
nem und externem Rechnungswesen.335
2.2 Der Management Approach und die Organisationsstruktur der
Unternehmen.340
2.2.1 Risikomanagement.340
2.2.2 Segmentberichterstattung.342
2.2.3 Die Segmentberichterstattung als Bindeglied von Kon-
zernabschluß und -lagebericht.349
2.2.4 ZGE-Abgrenzung und Goodwillallokation.350
2.3 Ausgewählte Anwendungsfelder des Management Approach.353
2.3.1 Identifikation von Triggering Events und Durchführung
von Goodwill Impairment Tests.353
2.3.2 Die Rolle des M A-Controllings bei der Bilanzierung
von Unternehmenszusammenschlüssen und der Good-
will-Bilanzierung.358
2.3.3 Die Rolle des F E-Controllings bei der Bilanzierung
selbsterstellter immaterieller Vermögenswerte.361
2.3.4 Die Rolle des finanzwirtschaftlichen Risikomanage-
ments beim Hedge Accounting.363
2.4 Der Management Approach und die Abschlußprüfung.364
2.5 Kosten- und Nutzenaspekte des Management Approach.374
Inhaltsverzeichnis XVII
3 Thesenförmige Zusammenfassung der empirischen Ergebnisse.387
G Zusammenfassung und Ausblick.391
Anhang I - Anschreiben und Deckblatt des Fragebogens.399
Anhang II - Fragebogen mit deskriptiven Lageparametern.405
Anhang III - Fragen zu demographischen Merkmalen der Unternehmen.425
Literaturverzeichnis.429 |
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