Personengesellschaften im Ertragsteuerrecht:
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| Published: |
Wien
Linde
2009
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| adam_text | PERSONENGESELLSCHAFTEN IM ERTRAGSTEUERRECHT VON UNIV.-ASS. DR. SEBASTIAN
BERGMANN L*NDE INHALTSVERZEICHNIS VORWORT 5 INHALTSVERZEICHNIS 7
ABKIIRZUNGSVERZEICHNIS 15 A. EINLEITUNG 19 B. MITUNTERNEHMERBEGRIFF 21
1. RECHTSGRUNDLAGEN 21 2. BISHERIGER MITUNTERNEHMERBEGRIFF 22 2.1.
TYPUSBEGRIFF 23 2.2. ADRESSATENKREIS 23 2.3. UNTERNEHMERINITIATIVE 23
2.3.1. GESCHAFTSFFIHRUNG 24 2.3.2. STIMM- UND KONTROLLRECHTE 24 2.4.
UNTERNEHMERRISIKO 24 2.4.1. BETEILIGUNG AN GEWINN UND VERLUST 25 2.4.2.
BETEILIGUNG AN STILLEN RESERVEN UND FIRMENWERT 25 2.4.3. HAFTUNG 27
2.4.4. SONSTIGE MOGLICHKEITEN 28 2.5. VERMLTNIS ZWISCHEN
UNTEMEHMERINITIATIVE UND UNTEMEHMERRISIKO 28 2.5.1. MITUNTERNEHMERSCHAFT
OHNE UNTEMEHMERINITIATIVE? 28 2.5.2. GEGENSEITIGE KOMPENSIERBARKEIT 29
3. AUSWIRKUNGEN DER GESELLSCHAFTSRECHTLICHEN ANDERANGEN IM ZUGE DES
HARAG 2005 (UGB) AUF DEN ERTRAGSTEUERLICHEN MITUNTEMEHMERBEGRIFF 29 3.1.
LEITBILDFUNKTION DER BESTIMMUNGEN ZUR OG UND KG 29 3.2. ABGRENZUNG MIT
HILFE DES KOMMANDITISTEN ALS ARBEITSGESELLSCHAFTER 30 3.2.1. ALLGEMEINES
UND WESEN DER KG 31 3.2.2. BEGRIFF DES ARBEITSGESELLSCHAFTERS 31 3.2.3.
KAPITALANTEIL 31 3.2.4. BETEILIGUNG AN GEWINN UND VERLUST 32 3.2.5.
MITWIRKUNGSRECHTE 33 3.2.6. KONTROLLRECHTE 33 3.2.7. HAFTUNG 33 3.2.8.
ZWISCHENERGEBNIS 34 3.3. NEGATIVABGRENZUNG ZUR ECHTEN STILLEN
GESELLSCHAFT 34 3.3.1. ALLGEMEINES UND WESEN DER STILLEN GESELLSCHAFT 34
3.3.2. TYPISCHE UND ATYPISCHE STILLE GESELLSCHAFT 35 INHALTSVERZEICHNIS
3.3.3. BETEILIGUNG AN GEWINN UND VERLUST 35 3.3.4. MITWIRKUNGSRECHTE 35
3.3.5. KONTROLLRECHTE 36 3.3.6. HAFTUNG 36 3.3.7. ZWISCHENERGEBNIS 36
3.4. GEGENIIBERSTELLUNG DER ZWISCHENERGEBNISSE NACH BISHERIGEN KRITERIEN
DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 37 3.4.1. ZWECK DER GEGENUBERSTELLUNG 37 3.4.2.
UBERSICHT 37 3.4.3. UNTEMEHMERINITIATIVE 37 3.4.4. UNTERNEHMERRISIKO 38
3.4.5. GESAMTBILD 39 3.5. LOSUNGSVERSUCHE 39 3.5.1. WEITERES
TATBESTANDSMERKMAL DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 39 3.5.1.1. ZIVILRECHTLICHE
RECHTSFAHIGKEIT 39 3.5.1.2. PUBLIZITAT 40 3.5.2. NEUE
MINDESTERFORDEMISSE FUR DIE ANNAHME VON UNTEMEHMERINITIATIVE 40 4.
ABSTRAHIERTER NEUER MITUNTEMEHMERBEGRIFF 41 4.1. DEFINITION 41 4.2.
ADRESSATENKREIS 41 4.3. UNTEMEHMERINITIATIVE 42 4.3.1. GESCHAFTSFUHRUNG
42 4.3.2. STIMMRECHTE 42 4.3.3. KONTROLLRECHTE 42 4.3.4. SONSTIGES 42
4.4. UNTERNEHMERRISIKO 43 4.4.1. POSITIVE ASPEKTE 43 4.4.1.1.
BETEILIGUNG AM LAUFENDEN GEWINN 43 4.4.1.2. BETEILIGUNG AN STILLEN
RESERVEN UND FIRMENWERT 44 4.4.2. NEGATIVE ASPEKTE 44 4.4.2.1.
BETEILIGUNG AM VERLUST 44 4.4.2.2. HAFTUNG 44 4.4.2.3. SONSTIGES RISIKO
45 4.5. VERHALTNIS VON UNTEMEHMERINITIATIVE UND UNTERNEHMERRISIKO 45
4.6. MINDESTERFORDEMISSE !....ZZZ ZZZ 45 4.6.1. MINDESTMABE AN
UNTEMEHMERINITIATIVE UND UNTERNEHMERRISIKO 45 4.6.2. UBERSICHT DER
MINDESTERFORDEMISSE 46 INHATTSVERZEICHNIS 4.7. ABSTRAKTER BEGRIFF START
TYPUSBEGRIFF 46 4.8. AUFIEN- UND INNENGESELLSCHAFTEN 46 5.
ZUSAMMENFASSUNG 47 C. GEWINNERMITTLUNG 49 1. RECHTSGRUNDLAGEN 49 2.
THEORIEN ZUR GEWINNERMITTLUNG 49 2.1. DIE WICHTIGSTEN ERKLARANGSMODELLE
49 2.1.1. BILANZBUNDELTHEORIE 49 2.1.2. THEORIE DER ALLEININHABERSCHAFT
51 2.1.3. THEORIE DER EINHEITLICHEN GEWINNERMITTLUNG 53 2.1.4. SONSTIGE
THEORIEN 54 2.2. AUFFASSUNG DER RECHTSPRECHUNG 55 2.2.1. RECHTSPRECHUNG
DES VWGH 55 2.2.2. RECHTSPRECHUNG DES BFH 57 2.3. AUFFASSUNG DER
VERWALTUNGSPRAXIS 58 2.4. AUFFASSUNGEN IN DER LEHRE 59 2.5. EIGENE
AUFFASSUNG 63 3. PRAKTISCHER ABLAUF DER GEWINNERMITTLUNG 67 3.1.
MEHRSTUFIGE GEWINNERMITTLUNG 67 3.1.1. ERSTE STUFEAUF EBENE DER
PERSONENGESELLSCHAFT 68 3.1.2. ZWEITE STUFE AUF EBENE DER GESELLSCHAFTER
68 3.1.2.1. ERGANZUNGS- UND SONDERBILANZEN 68 3.1.2.2. ABHANGIGKEIT VON
DER ERSTEN STUFE DER GEWINNERMITTLUNG 69 3.1.2.3.
SONDERBETRIEBSEINNAHMEN UND SONDERBETRIEBSAUSGABEN 71 3.1.3.
GESAMTEINKIINFTE DER GESELLSCHAFTER AUS DER PERSONENGESELLSCHAFT 72 3.2.
EINHEITLICHE BILANZIERUNG 72 3.3. GESELLSCHAFTSVERMOGEN 73 3.3.1.
NOTWENDIGES BETRIEBSVERMOGEN 73 3.3.2. GEWILLKURTES BETRIEBSVERMOGEN 73
3.3.2.1. BISHERIGER MEINUNGSSTAND 73 3.3.2.2. EIGENE AUFFASSUNG 76
3.3.3. SONDERBETRIEBSVERMOGEN 80 3.3.3.1. BEDEUTUNG UND RECHTSGRUNDLAGE
80 3.3.3.2. SONDERBETRIEBSVERMOGEN I UND SONDERBETRIEBSVERMOGEN II 81
3.3.3.3. ANSCHAFFUNG/HERSTELLUNG ODER EINLAGE VON SONDERBETRIEBSVERMOGEN
82 3.3.3.4. VERMEIDUNG VON SONDERBETRIEBSVERMOGEN 82 3.3.3.5.
GESELLSCHAFTSRECHTLICHE EINLAGEN ALS SONDERBETRIEBSVERMOGEN 82
INHALTSVERZEICHNIS 3.3.4. GEWILLKURTES SONDERBETRIEBSVERMOGEN 82 3.3.5.
NOTWENDIGES PRIVATVERMOGEN 83 3.3.6. SONSTIGES PRIVATVERMOGEN 83 3.4.
LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN DER PERSONENGESELLSCHAFT UND IHREN
GESELLSCHAFTERN 84 3.4.1. LEISTUNGSBEZIEHUNGEN IM SINNE DES § 23 Z 2
HALBSATZ 2 ESTG 85 3.4.1.1. VWGH (THEORIE DER ALLEININHABERSCHAFT) 86
3.4.1.2. THEORIE DER EINHEITLICHEN GEWINNERMITTLUNG... 87 3.4.1.3.
UBERSICHT 88 3.4.2. UMKEHRTATBESTANDE DER LEISTUNGSBEZIEHUNGEN IM SINNE
DES § 23 Z 2 HALBSATZ 2 ESTG 88 3.4.2.1. VWGH (THEORIE DER
ALLEININHABERSCHAFT) 89 3.4.2.2. THEORIE DER EINHEITLICHEN
GEWINNERMITTLUNG... 89 3.4.2.3. UBERSICHT 90 3.4.3.
VERMOGENSIIBERTRAGUNGEN 90 3.4.3.1. VWGH (THEORIE DER
ALLEININHABERSCHAFT) 91 3.4.3.2. THEORIE DER EINHEITLICHEN
GEWINNERMITTLUNG... 92 3.4.3.3. UBERSICHT 92 3.4.4. JUDIKATURBEISPIELE
ZU LEISTUNGSBEZIEHUNGEN 92 3.4.5. ZUSAMMENFASSUNG 93 D. ABFARBETHEORIE
UND IHRE FOLGEN 95 1. BEDEUTUNG UND RECHTSGRUNDLAGEN 95 2.
NEBENTATIGKEITEN 97 3. ANZAHL DER BETRIEBE UND EINKUNFTSARTEN 97 4.
ABFARBUNG BEI DOPPELSTOCKIGEN PERSONENGESELLSCHAFTEN 98 5. KEINE
UNTERNEHMENSEINHEIT 99 6. ZUSAMMENFASSUNG 100 E. MITUNTERNEHMERISCHE
BETEILIGUNG AM BETRIEB EINES RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHTIGEN
GEWERBETREIBENDEN 101 1. ZWECK UND ENTWICKLUNG 101 2. VORAUSSETZUNGEN
102 2.1. BETEILIGUNG AN EINEM BESTEHENDEN BETRIEB EINES RECHNUNGS-
LEGUNGSPFLICHTIGEN GEWERBETREIBENDEN 102 2.2. MITUNTERNEHRNERSCHAFT 102
2.3. SUBSIDIARITY 102 2.3.1. KEINE RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHT 103 2.3.2.
KEINE GEWERBLICHEN EINKIINFTE 104 3. KONSEQUENZEN 105 4. ZUSAMMENFASSUNG
106 INHALTSVERZEICHNIS F. GEWINNVERTEILUNG 107 1. GRUNDLAGEN DER
STEUERLICHEN GEWINNVERTEILUNG 107 1.1. GESELLSCHAFTSVERTRAGLICHE GEWINN-
UND VERLUSTVERTEILUNG 107 1.2. GESETZLICHE GEWINN- UND VERLUSTVERTEILUNG
108 1.2.1. OFFENE GESELLSCHAFT 108 1.2.2. KOMMANDITGESELLSCHAFT 108
1.2.3. GESELLSCHAFTBURGERLICHEN RECHTS 108 1.2.4. EUROPAISCHE
WIRTSCHAFTLICHE INTERESSENVEREINIGUNG 109 1.2.5. STILLE GESELLSCHAFT 109
2. ANGEMESSENHEIT DER GEWINNVERTEILUNG 109 3. VERLUSTBETEILIGUNG VON
BESCHRANKT HAFTENDEN GESELLSCHAFTERN 110 4. RIICKWIRKENDE ANDERUNG DER
GEWINN-UND VERLUSTVERTEILUNG 110 5. GESELLSCHAFTERWECHSEL 111 6.
BINDUNGSWIRKUNGZIVILRECHTLICHERURTEILE ILL G. VERMOGENSVERWALTENDE
PERSONENGESELLSCHAFTEN 113 1. ALLGEMEINES 113 2. EINKIINFTEZURECHNUNG
113 2.1. UNBESCHRANKTE KORPERSCHAFTSTEUERPFLICHT DER
PERSONENGESELLSCHAFT 113 2.2. UNMITTELBARE ZURECHNUNG AUF GRUND DES § 24
ABS 1 LIT E BAO 114 2.3. GEWERBEBETRIEBSFIKTION BEI
VERMOGENSVERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFTEN 114 2.4. ANALOGE ANWENDUNG
DES § 23 Z 2 HALBSATZ 1 ESTG IM AUBERBETRIEBLICHEN BEREICH 116 3.
BETEILIGUNG NACH ART EINER MITUNTERNEHMERSCHAFT 117 4.
UBERSCHUSSERMITTLUNG 117 4.1. WAHLRECHTE 118 4.2. SONDERWERBUNGSKOSTEN
118 4.3. LEISTUNGSBEZIEHUNGEN 119 4.4. VERMOGEN 119 4.5. IM
BETRIEBSVERMOGEN GEHALTENE BETEILIGUNGEN AN EINER VERMOGENSVERWALTENDEN
PERSONENGESELLSCHAFT 119 5. UBERSCHUSSVERTEILUNG 120 5.1. ALLGEMEIN 120
5.2. ZUWEISUNG VON WERBUNGSKOSTENUBERSCHIISSEN AN BESCHRANKT HAFTENDE
GESELLSCHAFTER 120 H. ABGABENVERFAHREN 123 1. EINKIINFTEFESTSTELLUNG 123
1.1. ALLGEMEINES UND ZWECK 123 11 INHALTSVERZEICHNIS 1.2.
VORAUSSETZUNGEN 123 1.2.1. RELEVANTE EINKUNFTSART 123 1.2.2.
GEMEINSCHAFTLICHE EINKIINFTE 123 1.2.3. EINHEITLICHE EINKUNFTE 124 1.3.
WIRKUNG DES FESTSTELLUNGSBESCHEIDES 125 1.4. INHALT DES
FESTSTELLUNGSBESCHEIDS 126 1.4.1. BEZEICHNUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT
127 1.4.2. ART UND HOHE DER GEMEINSCHAFTLICHEN EINKUNFTE 127 1.4.3.
FESTSTELLUNGSZEITRAUM 127 1.4.4. NAMEN DER GESELLSCHAFTER UND DIE HOHE
IHRER GEWINN- BZW UBERSCHUSSANTEILE 127 1.4.5. WEITERE SPRUCHELEMENTE
128 1.5. UNTERBLEIBEN VON FESTSTELLUNGEN 128 1.5.1.
ARBEITSGEMEINSCHAFTEN (ARGE) 128 1.5.2. AUSLANDISCHE
PERSONENGESELLSCHAFTEN 129 1.6. BEENDIGUNG DES
GESELLSCHAFTSVERHALTNISSES 130 1.6.1. BEENDIGUNG DER
PERSONENGESELLSCHAFT 130 1.6.2. AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS 130
1.7. ZUSTANDIGKEIT 130 2. VERTRETUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN IM
ABGABENVERFAHREN 131 I. DIEEINZELNEN PERSONENGESELLSCHAFTEN 133 1.
OFFENE GESELLSCHAFT 133 1.1. DIE OFFENE GESELLSCHAFT IM
GESELLSCHAFTSRECHT 133 1.1.1. ALLGEMEINES UND WESEN 133 1.1.2.
VORGESELLSCHAFT 133 1.1.3. EINLAGEN 134 1.1.4. VERMOGENSBETEILIGUNG 134
1.1.5. MITWIRKUNGSRECHTE 134 1.1.6. BETEILIGUNG AN GEWINN UND VERLUST
135 1.1.7. HAFTUNG 135 1.1.8. ZUSAMMENFASSUNG 136 1.2. DIE OFFENE
GESELLSCHAFT IM ERTRAGSTEUERRECHT 136 1.2.1. UBERSICHT DES REGELSTATUTS
136 1.2.2. UNTEMEHMERINITIATIVE UND UNTERNEHMERRISIKO 137 2.
KOMMANDITGESELLSCHAFT 137 2.1. DIE KOMMANDITGESELLSCHAFT IM
GESELLSCHAFTSRECHT 137 2.1.1. ALLGEMEINES UND WESEN 137 2.1.2.
BETEILIGUNG AN GEWINN UND VERLUST 138 2.1.3. MITWIRKUNGSRECHTE 138
2.1.4. HAFTUNG 138 2.1.5. ZUSAMMENFASSUNG 139 2.2. DIE
KOMMANDITGESELLSCHAFT IM ERTRAGSTEUERRECHT 139 12 INHALTSVERZEICHNIS
2.2.1. UBERSICHT DES REGELSTATUTS 139 2.2.2. UNTEMEHMERINITIATIVE UND
UNTERNEHMERRISIKO 140 3. GESELLSCHAFT BIIRGERLICHEN RECHTS 141 3.1. DIE
GESELLSCHAFT BIIRGERLICHEN RECHTS IM GESELLSCHAFTSRECHT 141 3.1.1.
ALLGEMEINES UND WESEN 141 .2. VORGESELLSCHAFT 141 .3. EINLAGEN 141 .4.
VERMOGENSBETEILIGUNG 142 .5. MITWIRKUNGSRECHTE 142 .6. BETEILIGUNG AN
GEWINN UND VERLUST 143 1.7. HAFTUNG 143 ZUSAMMENFASSUNG 143 3.2. DIE
GESELLSCHAFT BIIRGERLICHEN RECHTS IM ERTRAGSTEUERRECHT 144 3.2.1.
UBERSICHT DES REGELSTATUTS 144 3.2.2. ERTRAGSTEUERLICHE
TEILRECHTSFAHIGKEIT 144 3.2.3. UNTEMEHMERINITIATIVE UND
UNTERNEHMERRISIKO 145 4. EUROPAISCHE WIRTSCHAFTLICHE
INTERESSENVEREINIGUNG 145 4.1. DIE EWIV IM GESELLSCHAFTSRECHT 145 4.1.1.
ALLGEMEINES UND WESEN 146 4.1.2. VORGESELLSCHAFT 146 4.1.3. EINLAGEN 146
4.1.4. MITWIRKUNGSRECHTE 147 4.1.5. BETEILIGUNG AN GEWINN UND VERLUST,
NACHSCHUSSPFLICHT 147 4.1.6. HAFTUNG 148 4.1.7. ZUSAMMENFASSUNG 148 4.2.
DIE EWIV IM ERTRAGSTEUERRECHT 149 4.2.1. UBERSICHT DES REGELSTATUTS 149
4.2.2. ART 40 EWIV-VO 149 4.2.3. BETRIEBLICHE TATIGKEIT 149 4.2.4.
UNTEMEHMERINITIATIVE UND UNTERNEHMERRISIKO 150 5. STILLE GESELLSCHAFT
151 5.1. DIE STILLE GESELLSCHAFT IM GESELLSCHAFTSRECHT 151 5.1.1.
ALLGEMEINES UND WESEN 151 5.1.2. TYPISCHE UND ATYPISCHE STILLE
GESELLSCHAFT 152 5.1.3. EINLAGE 152 5.1.4. VERMOGENSBETEILIGUNG 152
5.1.5. BETEILIGUNG AN GEWINN UND VERLUST 152 5.1.6. MITWIRKUNGSRECHTE
153 5.1.7. HAFTUNG 153 5.1.8. ZUSAMMENFASSUNG 153 13 INHALTSVERZEICHNIS
5.2. DIE STILLE GESELLSCHAFT IM ERTRAGSTEUERRECHT 154 5.2.1. DIE ECHTE
STILLE GESELLSCHAFT 154 5.2.1.1. UBERSICHT DES REGELSTATUTS 154 5.2.1.2.
LAUFENDE ERTRAGE 154 5.2.1.3. STILLE GESELLSCHAFT UND ,,BETEILIGUNG NACH
ART EINES STILLEN GESELLSCHAFTERS 154 5.2.1.4.
KESTUNDBESCHRANKTESTEUERPFLICHT 156 5.2.1.5. ERTRAGE AUS DER
ABSCHICHTUNG ODER VERAUBERUNG 157 5.2.1.6. ABGRENZUNG ZU ANDEREN
VERTRAGSTYPEN 157 5.2.1.7. STILLE GESELLSCHAFT ALS AUFFANGTATBESTAND FUR
GESELLSCHAFTER OHNE MITUNTERNEHMER- STELLUNG 158 5.2.1.8. OFFENLEGUNG
GEGENIIBER DER ABGABENBEHORDE 159 5.2.1.9. KEINE FESTSTELLUNG NACH § 188
BAO 159 5.2.2. DIE ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT 159 5.2.2.1. UBERSICHT
159 5.2.2.2. ERTRAGSTEUERLICHETEILRECHTSFAHIGKEIT 160 5.2.2.3.
UNTEMEHMERINITIATIVE UND UNTERNEHMERRISIKO 160 6. BESONDERE
AUSGESTALTUNGSFORMEN 162 6.1. UNTERBETEILIGUNG 162 6.1.1. DIE
UNTERBETEILIGUNG IM GESELLSCHAFTSRECHT 162 6.1.2. DIE UNTERBETEILIGUNG
IM ERTRAGSTEUERRECHT 162 6.2. GMBH & CO KG 163 6.2.1. DIE GMBH & CO KG
IM GESELLSCHAFTSRECHT 163 6.2.2. DIE GMBH & CO KG IM ERTRAGSTEUERRECHT
164 6.3. PUBLIKUMSGESELLSCHAFT 166 6.3.1. DIE PUBLIKUMSGESELLSCHAFT IM
GESELLSCHAFTSRECHT 166 6.3.2. DIE PUBLIKUMSGESELLSCHAFT IM
ERTRAGSTEUERRECHT 167 6.4. DOPPELSTOCKIGE PERSONENGESELLSCHAFT 167
6.4.1. DIE DOPPELSTOCKIGE PERSONENGESELLSCHAFT IM GESELLSCHAFTSRECHT 167
6.4.2. DIE DOPPELSTOCKIGE PERSONENGESELLSCHAFT IM ERTRAGSTEUERRECHT 167
6.5. ARBEITSGEMEINSCHAFT (ARGE) 168 6.5.1. DIE ARGE IM
GESELLSCHAFTSRECHT 168 6.5.2. DIE ARGE IM ERTRAGSTEUERRECHT 168 J.
ZUSAMMENFASSUNG 171 I LITERATURVERZEICHNIS 177
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