Hedge-Accounting im IFRS-Abschluss: Methoden der Effektivitätsmessung und Aspekte der Abschlussprüfung
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Düsseldorf
IDW
2009
|
| Series: | Hochschulschriften zur Wirtschaftsprüfung
|
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXXIX, 446 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783802114106 |
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Titel: Hedge-Accounting im IFRS-Abschluss
Autor: Wiese, Roland
Jahr: 2009
XI
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort V
Vorwort VII
Inhaltsverzeichnis XI
Abbildungsverzeichnis XIX
Tabellenverzeichnis XXI
Abkürzungsverzeichnis XXV
Symbolverzeichnis XXXI
1 Einleitung 1
1.1 Problemstellung und Zielsetzung 1
1.2 Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands 5
1.3 Gang der Untersuchung 7
2 Grundlagen der Untersuchung 13
2.1 Ökonomischer Bezugsrahmen der Untersuchung 14
2.1.1 Bezugspunkte in der Agencytheorie 14
2.1.2 Bezugspunkte in der Informationsökonomie 18
2.2 Historie des Rechnungslegungsstandards IAS 39
und jüngste Entwicklungen im Überblick 23
2.3 Begriffsbestimmung und Systematisierung von
Finanzinstrumenten im Kontext des IAS 39 29
2.3.1 Begriff des Finanzinstruments 29
2.3.2 Arten von Finanzinstrumenten 34
2.3.2.1 Originäre Finanzinstrumente 35
2.3.2.2 Derivative Finanzinstrumente 36
2.3.2.3 Eingebettete Derivate 41
2.3.2.4 Zusammengesetzte Finanzinstrumente 41
2.3.3 Bewertungskategorien von Finanzinstrumenten 43
2.3.3.1 Financial Asset or Financial Liability
at Fair Value through Profit or Loss 44
2.3.3.2 Held-to-Maturity 47
2.3.3.3 Loans and Receivables 49
XII
2.3.3.4 Available-for-Sale 50
2.3.3.5 Financial Liabilities (Other Liabilities) 51
2.3.4 Umwidmungen zwischen den Bewertungskategorien
(Regelungen bis Oktober 2008) 52
2.3.5 Umwidmungen zwischen den Bewertungskategorien
(Neuregelungen ab Oktober 2008) 56
3 Hedging als Ausgangspunkt für Regelungen zum
Hedge-Accounting und deren konkrete Ausgestaltung
in den IFRS 63
3.1 Begriff und Zielsetzung des Hedging 63
3.2 Methoden des Hedging im Oberblick 66
3.2.1 Micro, Macro und Portfolio Hedging 66
3.2.2 Pure und Cross Hedging 68
3.2.3 Statisches und dynamisches Hedging 69
3.2.4 Bestands- und antizipative bzw. strategische Hedges 69
3.3 Begriff und Zielsetzung des Hedge-Accounting 70
3.4 Methoden des Hedge-Accounting 74
3.4.1 Mark-to-Market Hedge-Accounting 75
3.4.2 Deferral Hedge-Accounting 76
3.4.3 Hybrid Approach 78
3.5 Regelungen gemäß LAS 39 zum Hedge-Accounting 79
3.5.1 Für das Hedge-Accounting einsetzbare Grundgeschäfte 80
3.5.2 Für das Hedge-Accounting einsetzbare Sicherungsgeschäfte 87
3.5.3 Arten von Sicherungsbeziehungen 93
3.5.3.1 FairValue-Hedge 94
3.5.3.2 Cash Flow-Hedge 96
3.5.3.3 Hedge of a Net Investment in a Foreign Operation 97
3.5.4 Bewertungsmethodik gemäß IAS 39 99
3.5.5 Voraussetzungen für die Anwendung von Hedge-Accounting 101
3.5.5.1 Designation und Dokumentation 102
3.5.5.2 Effektivität 104
3.5.5.3 Hohe Eintrittswahrscheinlichkeit vorhergesehener Transaktionen 106
XIII
36 Spezielle Regelungen für Portfolio Fair Value-Hedges von
Zinsänderungsrisiken 108
3 -7 Mit dem Hedge-Accounting verbundene Offenlegungspflichten
gemäßIFRS7 112
3 8 Exkurs: Regelungen des Exposure Drafts „IFRS for SMEs" zu den
Voraussetzungen für die Anwendung von Hedge-Accounting 114
4 Überlegungen zur Messung und Effektivität und
die konkreten Regelungen gemäß IAS 39 119
4.1 Begriff der Messung 119
4-2 Messen als strukturtreue Abbildung (Axiomatische Messtheorie) 121
4.3 Messskalen 123
4.3.1 Nominalskala 124
4-3.2 Ordinalskala 125
4.3.3 Intervallskala 125
43.4 Ratioskala 126
4.4 Gütekriterien einer Messung 126
45 Begriff der Effektivität 128
46 Regelungen zur Effektivität und ihrer Messung gemäß IAS 39 128
46.1 Begriff und Bedeutung der Effektivität 129
4.6.2 Methoden zur Beurteilung und Messung der Effektivität 130
46.3 Erleichterungen bei der Effektivitätsprüfung 132
46.4 Einfluss der Hedge Ratio auf die Effektivitätsmessung 134
4.6.5 Wegfall der Effektivitätsvoraussetzungen 135
4.6.6 Anzahl und Zeitpunkte der Effektivitätsmessung 136
4.6.7 Notwendigkeit zur Ermittlung eines speziellen
Hedge Fair Values im Falle eines Fair Value-Hedges 138
5 Methoden zur Effektivitätsmessung und Analyse ihrer
konzeptionellen Vor- und Nachteile 141
5-1 Historischer Abgleich 145
5.2 Critical Terms Match 147
5.3 Sensitivitätsmethoden 150
5.3.1 Basis Point Value-Methode 151
xrv
5.3.2 Durationsmethode 156
5.3.3 Marktdaten-Shift-Methode 159
5.3.4 Value-at-Risk-Methode 161
5.4 Dollar Offset-Methoden 166
5.4.1 Grundformen der Dollar Offset-Methoden 166
5.4.1.1 Change in Fair Value-Methode 171
5.4.1.2 Change in Variable Cash Flows-Methode 172
5.4.1.3 Hypothetical Derivative-Methode bei Cash Flow-Hedges 176
5.4.1.4 Hypothetical Derivative-Methode bei Fair Value-Hedges 177
5.4.1.5 Konzeptionelle Vor- und Nachteile der Grundformen 178
5.4.2 Weiterentwicklungen der Grundformen 182
5.4.2.1 Dollar Offset Ratio mit Toleranzwert
zur Vermeidung des Problems der kleinen Zahlen 183
5.4.2.2 Relative Difference-Methode zur Vermeidung
des Problems der kleinen Zahlen 185
5.4.2.3 Vorgehen von Gürtler zur Vermeidung
des Problems der kleinen und großen Zahlen 186
5.4.2.4 Vorgehen von Lipp zur Vermeidung
des Problems der kleinen Zahlen 192
5.4.2.5 Schleifer-Lipp Modulated Dollar Offset 194
5.4.2.6 Hedge Intervall nach Hailer/Rump zur Vermeidung
des Problems der kleinen Zahlen 196
5.4.2.7 Adjusted Hedge Intervall 198
5.4.2.8 Konzeptionelle Vor- und Nachteile der Weiterentwicklungen 200
5.4.2.8.1 Simulation zur Ableitung von konzeptionellen Vor- und Nachteilen. 202
5.4.2.8.2 Vor- und Nachteile der Dollar Offset Ratio mit Toleranzwert 205
5.4.2.8.3 Vor- und Nachteile der Relative Difference-Methode 209
5.4.2.8.4 Vor- und Nachteile des Vorgehens von Gürtler 212
5.4.2.8.5 Vor-und Nachteile des Vorgehens von Lipp 215
5.4.2.8.6 Vor- und Nachteile des Schleifer-Lipp Modulated Dollar Offsets 218
5.4.2.8.7 Vor- und Nachteile des Vorgehens von Hailer/Rump 222
5.4.2.8.8 Vor- und Nachteile des Adjusted Hedge Intervalls 225
5.5 Regressionsanalyse 229
5.5.1 Einfaches lineares Regressionsmodell 230
XV
5-5.2 Multiples lineares Regressionsmodell 231
5-5.3 Anwendung der Regressionsanalyse im Rahmen
der Effektivitätsbeurteilung 232
5-5.4 Anforderungen an das Regressionsmodell
zur Abbildung wirksamer Sicherungsbeziehungen 234
5 5.5 Prüfung der geschätzten Regressionskoeffizienten
im Kontext der Hedge-Effektivität mittels t-Test 239
5.5.6 Prüfung der geschätzten Regressionskoeffizienten
im Kontext der Hedge-Effektivität mittels F-Test 241
5-5.7 Prüfung der geschätzten Regressionskoeffizienten
im Kontext der Hedge-Effektivität mittels p-Wert 243
5-5.8 Bestimmung von Konfidenzintervallen zur Überprüfung der
tatsächlichen Steigung der Regressionsgeraden 243
5 5.9 Konzeptionelle Vorteile der Regressionsanalyse 244
5.5.10 Konzeptionelle Nachteile der Regressionsanalyse 246
5.5.10.1 Notwendigkeit einer Mindestanzahl von Datenpunkten 247
5.5.10.2 Problem der kleinen und großen Zahlen 248
5.5.10.3 Probleme in Bezug auf Steigungskoeffizient
und Konfidenzintervall 249
5.5.10.4 Probleme in Bezug auf die zugrunde liegende Datenbasis 250
5-6 Varianzreduktionsmethode 253
5-7 Volatilitätsreduktionsmethode 257
5 8 Exkurs: Shortcut-Methode nach US-GAAP 259
5-9 Exkurs: Retrospektive Effektivitätsmessung bei einem
Portfolio Fair Value-Hedge von Zinsänderungsrisiken 263
6 Kritische Beurteilung und Würdigung der Voraussetzungen
für die Anwendung von Hedge-Accounting nach IAS 39
anhand von Überlegungen zu Nutzen- und Kosteneffekten.—. 269
61 Betrachtung von Nutzeneffekten 269
6.1.1 Grundsätze der IFRS-Rechnungslegung als Beurteilungskriterien 270
6-1.1.1 Stand des Projekts zur Überarbeitung des Rahmenkonzepts 271
6.1.1.2 Grundsätze der IFRS-Rechnungslegung nach dem derzeitigen
Rahmenkonzept 273
XVI
6.1.1.3 Grundsätze der IFRS-Rechnungslegung nach den Überarbeitungen. 279
6.1.2 Beurteilung der Anwendungsvoraussetzungen
aus der Nutzenperspektive 282
6.1.2.1 Beurteilung der Anwendungsvoraussetzung Designation 284
6.1.2.2 Beurteilung der Anwendungsvoraussetzung Dokumentation 292
6.1.2.3 Beurteilung der Anwendungsvoraussetzung Effektivität 296
6.1.2.3.1 Beurteilung der inhaltlichen Anforderungen 296
6.1.2.3.2 Beurteilung der Anforderungen zur Effektivitätsmessung 302
6.1.2.4 Beurteilung der Anwendungsvoraussetzung der hohen
Eintrittswahrscheinlichkeit vorhergesehener Transaktionen 314
6.2 Beitrag der Abschlussprüfung zur Bereitstellung
entscheidungsnützlicher Informationen 320
6.2.1 Möglichkeiten und Grenzen der Abschlussprüfung 320
6.2.2 Ableitung eines Prüfungsurteils über die mittels Hedge-Accounting
abgebildeten Sicherungsbeziehungen 324
6.2.2.1 Risikoorientierter Prüfungsansatz als Ausgangspunkt 325
6.2.2.2 Ausgestaltung des risikoorientierten Prufungsansatzes
in Form der geschäftsrisikoorientierten Prüfung 329
6.2.2.3 Analytische Prilfungshandlungen 334
6.2.2.4 Einzelfallprüfungen 336
6.2.3 Zwischenfazit 341
6.3 Betrachtung von Kosteneffekten 344
6.3.1 Aus den Anwendungsvoraussetzungen allgemein
resultierende Kosteneffekte 344
6.3.2 Aus der Designation und Dokumentation resultierende
Kosteneffekte 346
6.3.3 Aus der Effektivitätsmessung resultierende Kosteneffekte 347
6.3.4 Aus der Anwendungsvoraussetzung der hohen
Eintrittswahrscheinlichkeit vorhergesehener Transaktionen
resultierende Kosteneffekte 353
6.4 Gesamtwürdigung unter Hinzuziehung agencytheoretischer
und informationsökonomischer Aspekte 354
xvn
7 Schlussbetrachtung 363
7.1 Erkenntnisse und Ergebnisse 364
7.2 Ausblick und weitere Forschungsmöglichkeiten 367
Anhang mit Anhangsverzeichnis 369
Verzeichnis der Gesetze, Verordnungen, Verwaltungsanweisungen und sonstigen
Rechnungslegung«- und Prüfungsnormen 399
Literaturverzeichnis 407
XDC
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Prinzipal-Agenten-Beziehung im Kontext der externen
Rechnungslegung 17
Abbildung 2: Entscheidungsnützlichkeit von Information 21
Abbildung 3: Historische Entwicklung des IAS 39 28
Abbildung 4: Untergliederung eines Fmanzinstruments gemäß IAS 32.11 31
Abbildung 5: Systematik existierender Finanzinstrumente 34
Abbildung 6: Bewertungskategorien von Finanzinstrumenten gemäß IAS 39 44
Abbildung 7: Übersicht über die Zugangs- und Folgebewertung sowie
die Erfassung von Wertänderungen bei den einzelnen
Bewertungskategorien von Finanzinstrumenten 52
Abbildung 8: Umwidmungsmöglichkeiten zwischen Bewertungskategorien 55
Abbildung 9: Umklassifizierung aus der Kategorie „Available-for-Sale" 59
Abbildung 10: Umklassifizierung aus der Kategorie „at Fair Value through
Profit or Loss" 60
Abbildung 11: Systematisierung von Hedge-Strategien 66
Abbildung 12: Überblick über die Methoden des Hedge-Accounting 75
Abbildung 13: Vergleich von Mark-to-Market Hedge-Accounting und Deferral
Hedge-Accounting 78
Abbildung 14: Arten von Sicherungsbeziehungen 94
Abbildung 15: Voraussetzungen für die Anwendung von Hedge-Accounting 102
Abbildung 16: Gruppierung von Methoden zur Effektivitätsmessung 131
Abbildung 17: Überblick über die zu untersuchenden Methoden 144
Abbildung 18: Sensitivitätsmethoden 151
Abbildung 19: Grundformen der Dollar Offset-Methoden 167
Abbildung 20: Notation bei den Dollar Offset-Methoden 169
Abbildung 21: Geometrische Darstellung der Dollar Offset Ratio 171
Abbildung 22: Spezifizierte Dollar Offset-Methoden 183
Abbildung 23: Grafische Darstellung der Fair Value-Entwicklung aus
Regressionsbeispiel 1 252
Abbildung 24: Grafische Darstellung der Fair Value-Änderungen aus
Regressionsbeispiel 1 253
Abbildung 25: Primär- und Sekundärgnmdsätze der IFRS-Rechnungslegung 275
XX
Abbildung 26: Grundsätze der IFRS-Rechnungslegung nach dem
derzeitigen Rahmenkonzept 278
Abbildung 27: Grundsätze der IFRS-Rechnungslegung nach den
Überarbeitungen 282
Abbildung 28: Verlauf des Zeitwerts 371
Abbildung 29: Zusammenhang zwischen Zeitwert und innerem Wert 371
Abbildung 30: Quantitative Angaben gemäß IFRS 7.22(b) 376
Abbildung 31: Offenlegungsanforderungen für Cash Flow-Hedges im
Rahmen der Eigenkapitalveränderungsrechnung 377
Abbildung 32: Angaben zu Cash Flow-Hedges 378
Abbildung 33: Offenlegungsanforderungen für Fair Value-Hedges 378
Abbildung 34: Angabe der Ineffektivitäten aus Cash Flow-Hedges sowie aus
Absicherungen von Nettoinvestitionen in ausländische
Geschäftsbetriebe 379
Abbildung 35: Homomorphe Abbildung 380
Abbildung 36: Isomorphe Abbildung 380
Abbildung 37: Eindeutigkeit von Skalenarten 381
Abbildung 38: Geeignete statistische Verfahren für verschiedene Skalenarten 381
Abbildung 39: Konvexitätsfehler 382
Abbildung 40: Beispiel eines (perfekten) positiven linearen Zusammenhangs 391
Abbildung 41: Beispiel eines (perfekten) negativen linearen Zusammenhangs 391
Abbildung 42: Beispiel eines nicht linearen Zusammenhangs 392
Abbildung 43: Beispiel eines nicht vorhandenen Zusammenhangs 392
Abbildung 44: Grafische Darstellungen ineffektiver Sicherungsbeziehungen 396
Abbildung 45: Grafische Darstellung einer effektiven Sicherungsbeziehung 397
XXI
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Anforderungen an Grund- und Sicherungsgeschäft 93
Tabelle 2: Einteilung der Methoden zur Effektivitätsmessung 142
Tabelle 3: Ausgangswerte für Szenario I (Problem der kleinen Zahlen) 203
Tabelle 4: Messergebnisse und Beurteilung von Szenario I bei Anwendung
der Change in Fair Value-Methode 203
Tabelle 5: Ausgangswerte für Szenario II (Problem der großen Zahlen) 204
Tabelle 6: Messergebnisse und Beurteilung von Szenario II bei Anwendung
der Change in Fair Value-Methode 204
Tabelle 7: Ausgangswerte für Szenario III 205
Tabelle 8: Messergebnisse und Beurteilung von Szenario III bei Anwendung
der Change in Fair Value-Methode 205
Tabelle 9: Messergebnisse bei Anwendung der Dollar Offset Ratio mit
Toleranzwert (Problem der kleinen Zahlen) 206
Tabelle 10: Messergebnis bei Anwendung der Dollar Offset Ratio mit
Toleranzwert (gleichgerichtete Wertänderungen) 207
Tabelle 11: Messergebnisse bei Anwendung der Relative Difference-Methode
(Problem der kleinen Zahlen) 209
Tabelle 12: Messergebnis bei Anwendung der Relative Difference-Methode
(gleichgerichtete Wertänderungen) 210
Tabelle 13: Messergebnis bei Anwendung der Relative Difference-Methode
(stark differierende Wertänderungen) 210
Tabelle 14: Messergebnisse bei Anwendung der Relative Difference-Methode
(Problem der großen Zahlen) 21'
Tabelle 15: Messergebnisse bei Anwendung der Methode von Gürtler
(Problem der kleinen Zahlen) 2I2
Tabelle 16: Messergebnisse bei Anwendung der Methode von Gürtler
(Problem der großen Zahlen) 213
Tabelle 17: Messergebnis bei Anwendung der Methode von Gürtler
(gleichgerichtete Wertänderungen) 213
Tabelle 18: Messergebnis bei Anwendung der Methode von Gürtler
(stark differierende Wertänderungen) 214
XXII
Tabelle 19: Messergebnisse bei Anwendung der Methode von Lipp
(Problem der kleinen Zahlen; NTN= 10) 215
Tabelle 20: Messergebnisse bei Anwendung der Methode von Lipp
(Problem der kleinen Zahlen; NTN= 500) 216
Tabelle 21: Messergebnis bei Anwendung der Methode von Lipp
(Szenario III; NTN= 10) 216
Tabelle 22: Messergebnis bei Anwendung der Methode von Lipp
(Szenario III; NTN= 500) 217
Tabelle 23: Messergebnis bei Anwendung der Methode von Lipp
(Szenario III; NTN= 8.000) 217
Tabelle 24: Messergebnisse bei Anwendung des Schleifer-Lipp Modulated Dollar
Offset (Problem der kleinen Zahlen; NTN= 10; ST= -0,5) 219
Tabelle 25: Messergebnisse bei Anwendung des Schleifer-Lipp Modulated Dollar
Offset (Problem der kleinen Zahlen; NTN= 10; ST= 100) 219
Tabelle 26: Messergebnisse bei Anwendung des Schleifer-Lipp Modulated Dollar
Offset (Problem der kleinen Zahlen; NTv= 500; ST= -0,5) 219
Tabelle 27: Messergebnisse bei Anwendung des Schleifer-Lipp Modulated Dollar
Offset (Problem der kleinen Zahlen; NTN= 500; ST= 100) 220
Tabelle 28: Messergebnis bei Anwendung der Schleifer-Lipp Modulated Dollar
Offset (Szenario III; ATy= 10; ST = -0,5) 221
Tabelle 29: Messergebnis bei Anwendung der Schleifer-Lipp Modulated Dollar
Offset (Szenario III; NTN= 10; ST=\W) 221
Tabelle 30: Messergebnis bei Anwendung der Schleifer-Lipp Modulated Dollar
Offset (Szenario III; NTN= 500; ST = -0,5) 221
Tabelle 31: Messergebnis bei Anwendung der Schleifer-Lipp Modulated Dollar
Offset (Szenario III; NTN= 100; ST= 100) 221
Tabelle 32: Messergebnis bei Anwendung der Schleifer-Lipp Modulated Dollar
Offset (Szenario III; NTN= 8.000; ST= 100) 222
Tabelle 33: Messergebnisse bei Anwendung des Verfahrens von Hailer/Rump
(Problem der kleinen Zahlen) 223
Tabelle 34: Messergebnis bei Anwendung des Verfahrens von Hailer/Rump
(gleichgerichtete Wertänderungen) 224
Tabelle 35: Messergebnis bei Anwendung des Verfahrens von Hailer/Rump
(stark differierende Wertänderungen) 224
xxin
Tabelle 36: Messergebnisse bei Anwendung des Adjusted Hedge Intervalls
(Problem der kleinen Zahlen) 226
Tabelle 37: Messergebnisse bei Anwendung des Adjusted Hedge Intervalls
(Problem der großen Zahlen) 227
Tabelle 38: Messergebnis bei Anwendung des Adjusted Hedge Intervalls
(stark differierende Wertänderungen) 228
Tabelle 39: Messergebnis bei Anwendung des Adjusted Hedge Intervalls
(gleichgerichtete Wertänderungen) 228
Tabelle 40: Datenbasis für das Regressionsbeispiel 1 251
Tabelle 41: Phasen des Projekts zum Entwurf eines überarbeiteten
Rahmenkonzepts von FASB und IASB 272
Tabelle 42: Datenbasis für das Regressionsbeispiel 2 393 |
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