Grenzüberschreitende Funktionsverlagerungen nach § 1 Abs. 3 AStG: eine Untersuchung des Begriffs Funktion und Grundlagen der Bewertung von Funktionsverlagerungen
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Titel: Grenzüberschreitende Funktionsverlagerungen nach § 1 Abs. 3 AStG
Autor: Fichtler, Andre
Jahr: 2009
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis.I
Abbildungsverzeichnis.V
Abkürzungsverzeichnis.VI
A. Einleitung.1
I. Einführung.1
II. Aufbau des Buches.3
B. Grundlagen der Funktionsverlagerung.5
I. Steuerliche Rechtsgrundlagen.5
1. Entwicklung der Rechtsgrundlagen.5
2. Aufgabe der FVerlV.6
II. Begriff der Funktion.7
1. Organisationstheoretischer Ansatz.7
2. Definition durch das Gesetz und die Gesetzesbegründung.8
3. Definition durch die FVerlV.9
4. Bestimmungen des Internationalen Steuerrechts.11
5. Abschließende Darlegung.12
III. Begriff der Funktionsverlagerung.13
1. Definition der Funktionsverlagerung.13
a) Verständnis vor dem UntStRefG 2008.13
b) Ansatz durch das AStG.14
c) Begriffsbestimmung durch die FVerlV.15
d) Nichtanwendbarkeit der Regelungen zur Funktionsverlagerung.16
aa) Veräußerung von Wirtschaftsgütern und Erbringung von Dienstleistungen. 17
bb) Personalentsendungen.17
cc) Bagatellfälle.18
dd) Auftrags- und Lohnfertigung.19
I
DCULCUMll*U£^luii^v4.Lig?_._•.2 1
ff) Betriebsveriagerung.
ee) Betriebsaufgabe und Betriebsneugründung.
.21
gg) Veränderungen in der Organisationsstruktur.
.22
2. Geschäftschancenlehre des BFH.
a) Grund der Anwendung auf Funktionsverlagerungen.24
b) Arten von Geschäftschancen.2
aa) Singuläre Geschäftschancen.25
bb) Unternehmerische Geschäftschancen.25
c) Voraussetzungen von Geschäftschancen.25
d) Übertragung der Geschäftschancenlehre auf die Funktionsverlagerung.26
3. Formen der Funktionsverlagerung.27
a) Funktionsausgliederung.27
b) Funktionsabschmelzung.27
c) Funktionsabspaltung.27
d) Funktionsausweitung.28
4. Funktionsverdoppelung und Funktionsvervielfachung.29
a) Auslegung nach dem AStG.29
b) Qualifizierung als Funktionsverlagerung durch die Finanzverwaltung.31
c) Aktuelle Behandlung von Funktionsverdoppelungen.31
IV. Steuerliche Gewinnkorrekturvorschriften.33
1. Rangfolge der Korrekturvorschriften.33
2. Verdeckte Gewinnausschüttung.34
3. Verdeckte Einlage.35
4. Korrekturen nach § 1 Abs. 1 AStG.36
5. Korrekturen nach Art. 9 OECD-MA.37
C. Bewertung der Funktionsverlagerung.39
I. Bestimmung des Transferpakets.39
II
II. Stufenverhältnis als Grundlage der Verrechnungspreisbestimmung.40
1. Systematik der Stufen.40
2. Erste Stufe: Uneingeschränkt vergleichbare Werte.41
a) Merkmale von uneingeschränkt vergleichbaren Werten.42
b) Preisvergleichsmethode.43
c) Wiederverkaufspreismethode.43
d) Kostenaufschlagsmethode.44
e) Bandbreiten nach § 1 Abs. 3 Satz 1 und Satz 4 AStG.44
3. Zweite Stufe: Eingeschränkt vergleichbare Werte.45
a) Merkmale von eingeschränkt vergleichbaren Werten.45
b) Anwendbare Verrechnungspreismethoden.46
c) Einengung der Bandbreiten nach § 1 Abs. 3 Satz 3 AStG.46
4. Dritte Stufe: Hypothetischer Einigungsbereich.47
a) Bestimmung des Einigungsbereichs.47
b) Gewinnpotenzial als Grundlage des Einigungsbereichs.48
aa) Erläuterungen zum Gewinnpotenzial.48
bb) Beispiel zum Einigungsbereich.50
c) Kapitalisierungszinssatz und -Zeitraum für die Ermittlung der Barwerte.52
d) Vermutung für den Mittelwert.53
III. Escape-Klausel nach § 1 Abs. 3 Satz 10 AStG.53
IV. Preisanpassungsklausel.54
1. Prinzip und Anwendungsvoraussetzungen.54
2. Vorliegen einer erheblichen Abweichung.55
3. 10-Jahreszeitraum.56
4. Widerlegbare Vermutung.56
5. Vertragliche Preisanpassung.57
D. Mitwirkungs- und Dokumentationspflichten.58
I. Mitwirkungspflicht bei Auslandssachverhalten.58
II. Funktionsverlagerung als außergewöhnlicher Geschäftsvorfall.58
1. Einordnung als außergewöhnlicher Geschäftsvorfall.58
2. Dokumentation und Vorlagefrist.59
III. Sanktionsmöglichkeiten.59
E. Konflikte mit internationalen Grundsätzen.61
I. Verstoß gegen EG-Recht.61
1. Eingriff in die Niederlassungsfreiheit.61
2. Mögliche Rechtfertigungsgründe.62
II. Verstoß gegen Art. 9 OECD-MA und OECD-Guidelines.62
III. Verständigungsverfahren, EU-Schiedsverfahren, APA.63
F. Fazit.65
Literaturverzeichnis.XI
IV
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Lohnfertigung durch eine Tochtergesellschaft.19
Abb. 2: Veränderung der innerbetrieblichen Organisationsstruktur.22
Abb. 3: Spezialfall einer Funktionsverdoppelung.30
Abb. 4: Stufenverhältnis der Verrechnungspreismethoden.40
Abb. 5: Ermittlung des Gewinnpotenzials.50
Abb. 6: Beispielhafte Ermittlung des Einigungsbereichs.51
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