Dezentrale Umsatzbesteuerung und Europäischer Binnenmarkt:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges. [u.a.]
2009
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Steuerwissenschaftliche Schriften
18 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 239 S. graph. Darst. |
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Inhaltsverzeichnis
Verzeichnis verwendeter Abkürzungen. 21
Verzeichnis verwendeter Grafiken und Tabellen . 23
I.
Verzeichnis verwendeter Grafiken . 23
II.
Verzeichnis verwendeter Tabellen. 24
Einführung . 25
A. Geschichte des EU-Umsatzsteuerrechts. 27
I.
1951 . 27
II.
1957 . 27
III.
1962 . 27
IV.
1967 . 28
V.
1977 . 28
VI.
1985 . 29
VII.
1987 . 29
VIII. 1991 . 30
IX.
1996 . 31
X.
Seit 2000. 31
XL Laufende Projekte. 33
B. Anforderungen an Harmonisierungsmaßnahmen. 35
I.
Juristische Anforderungen . 35
Q
Inhaltsverzeichnis
1. Rechtsgrundlage . 35
2. Materielle Voraussetzungen für eine Harmonisierang . 35
a) Erforderlichkeitsprinzip. 35
b) Anforderungen des Binnenmarktes. 36
3. Formelle Voraussetzungen der Harmonisierung. 37
a) Qualifiziertes Verfahren. 37
b) Zulässige Handlungsform. 38
4. Schranken der Harmonisierungsbefugnis. 38
a) Problemdarstellung. 38
b) Keine Verletzung von Grundfreiheiten und Unions¬
grundrechten . 39
c) Wettbewerbsneutralität. 39
d) Betrugsbekämpfung. 40
e) Wettbewerbsfähigkeit der europäischen Wirtschaft . 40
f) Wohlstand erhalten und mehren. 41
g) Gesunde öffentliche Finanzen. 41
aa) Angemessene Finanzierungsmöglichkeit der
Staatsaufgaben . 41
bb) Zwei Neutralitätskonzepte. 42
h) Nationale Identität der Mitgliedstaaten. 42
i) Allgemeine Rücksichtnahme auf mitgliedstaatliche
Interessen. 43
aa) Haushaltssouveränität. 43
bb) Gewicht der Haushaltssouveränität. 43
cc) Überprüfungsmöglichkeit. 46
dd) Maß der administrativen Belastungen. 46
j)
Acquis Communautaire.
47
k) Subsidiarität
. 47
1) Beschränkungen aus dem Wortlaut des Art. 93 EG . 47
m) Gewichtung der Schranken. 48
II.
Ökonomische und politische Anforderungen . 49
С
Analyse der derzeitigen Regelung. 50
L
Beurteilungsmaßstab . 50
II.
Anamnese der tatsächlichen Auswirkungen . 50
Inhaltsverzeichnis 11
1. Nachteile aus primär fiskalischer Sicht . 50
a) Steuerausfälle durch Betrug. 50
b) Insbesondere: Karassellgeschäfte. 51
aa) Funktionsweise. 51
bb) Problematik im bestehenden Recht. 54
(1) Lösungsansätze der Mitgliedstaaten . 54
(2) Urteil des EuGH . 55
c) Insbesondere: Missbrauch der Umsatzsteuer-Identifi¬
kations-Nummer . 56
d) Steuerausfälle durch Insolvenzen. 57
e) Kompliziertheit der Steuererhebung durch die
Finanzbehörden. 58
2. Nachteile aus Sicht der Unternehmer. 60
a) Besteuerungsverfahren. 60
b) Steuertatbestände. 61
c) Quartalsweise Meldepflicht und Dokumentations¬
pflichten . 63
d) Ergebnis. 63
III.
Rechtliche Beurteilung des Modells . 64
1. Verwirklichung des Binnenmarktes . 64
2. Vereinbarkeit mit Grundfreiheiten. 65
a) Vereinbarkeit mit der Warenverkehrsfreiheit. 65
aa) Beschränkung der Warenverkehrsfreiheit. 65
bb) Rechtfertigungsgründe. 67
cc) Rechtfertigungsschranken. 68
b) Vereinbarkeit mit der Dienstleistungsfreiheit. 69
aa) Beschränkung der Dienstleistungsfreiheit. 69
bb) Rechtfertigung. 70
3. Eingriffe in EG-Grundrechte. 70
a) Unternehmerische Freiheit. 70
b) Allgemeine Handlungsfreiheit. 71
4. Beurteilung hinsichtlich sonstiger, europarechtlich
geschützter Interessen . 72
a) Wettbewerbsneutralität. 72
b) Betrugsbekämpfung. 73
c) Wettbewerbsfähigkeit der europäischen Wirtschaft. 74
Y2,
Inhaltsverzeichnis
d)
Schonung der Haushaltssouveränität. 75
5. Ergebnis . 75
D. Analyse verschiedener Lösungsmöglichkeiten . 77
I.
Vorbemerkung . 77
II.
Modelle zum
В
esteuerungsverfahren . 77
1. Netto-Umsatzsteuer mit Vorsteuerabzug . 77
a) Vorarbeit:
КОМ
(85) 310, (87) 322, (87) 321
(Ursprungslandprinzip). 77
b) Neue Leitlinien: KOM(89)260 (eingeschränktes
Ursprungslandprinzip). 78
2. Sitzortmodell: KOM(96)328 . 79
a) Regelungsmodell. 79
b) Umsetzungsplan. 81
c) Beurteilung. 82
aa) Verwirklichung des Binnenmarktes. 82
bb) Wettbewerbsneutralität. 82
cc) Anreize zu Cross-Border-Shopping. 83
dd) Betrugsbekämpfung. 83
ее)
Insolvenzausfalle. 84
ff) Untemehmensinterne Bürokratie. 84
(1) Allgemeine Reduzierung bürokratischer
Pflichten. 84
(2) Abgrenzung von Lieferungen und sonstigen
Leistungen . 85
(3) Ergebnis . 87
gg) Auswirkungen auf mitgliedstaatliche Haushalte. 87
hh) Gestaltungsautonomie der Mitgliedstaaten. 88
(1) Das Angleichungsproblem . 88
(2) Bestimmung des gemeinschaftsrechtlichen
Maßes an Gestaltungsspielraum . 88
(a) Allgemeine Besteuerangshoheit der
Mitgliedstaaten. 88
(b) Subsidiaritätsprinzip. 89
(c) Gesamtschau der Gemeinschafts¬
verträge . 90
(d) Rücksichtnahmegebot, Art. 10 EG . 91
(e) Wohlfahrtsverluste . 92
Inhaltsverzeichnis 13
(f)
Nationale Identität der Mitgliedstaaten 92
(g) Ergebnis . 93
ii) Ergebnis der Beurteilung. 93
(1) Juristische Vereinbarkeit mit dem
Recht der EU. 93
(a) Das Problem der Wettbewerbsgleichheit 93
(b) Der Erlass von Durchführangs-
vorschriften. 95
(c) Zusammenfassung. 96
(2) Politische Durchsetzbarkeit. 96
3. Voramsatzabzug mit/ohne Vorsteuerabzug. 97
a) Funktionsweise. 97
aa) Reiner, europaweiter Voramsatzabzug. 97
bb) Voramsatzabzug mit Vorsteuerabzug. 97
b) Beurteilung des europaweiten Vorumsatzabzuges. 99
aa) Binnenmarkt und Wettbewerbsneutralität. 99
bb) Betragsbekämpfung. 103
cc) Unternehmensinterne Bürokratie. 103
dd) Auswirkungen auf mitgliedstaatliche Haushalte . 103
ее)
Gestaltungsautonomie der Mitgliedstaaten. 104
ff) Ergebnis: Unvereinbarkeit mit dem Recht
der EU. 104
c) Beurteilung des Voramsatzabzuges mit
Vorsteuerabzug. 106
4.
»Viable
Integrated VAT«
(VIVAT). 107
a) Fuktionsweise
. 107
b)
Beurteilung. 108
aa)
Verwirklichung des Binnenmarktes. 108
bb)
Wettbewerbsneutralität. 109
cc)
Betrugsbekämpfung. 110
dd) Unternehmensinterne
Bürokratie. 110
ее)
Auswirkungen auf mitgliedstaatliche Haushalte. 111
ff) Gestaltungsautonomie der Mitgliedstaaten. 112
gg) Ergebnis zur Vereinbarkeit mit dem Recht
der EU. 113
hh) Politische Durchsetzbarkeit. 113
5.
»Compensating
VAT« (CVAT)
. 114
a)
Funktionsweise. 114
aa)
Ursprüngliches Konzept . 114
Inhaltsverzeichnis
ЬЪ)
Verwaltungskompetenz der
EG
. 116
cc)
Ertragskompetenz der Gemeinschaft für eine
EG-Umsatzsteuer . 117
(1) Relevanz. 117
(2) Eigenmittel, Art. 268 ff. EG . 117
(3) Art. 93 EG . 118
(4) Ergebnis . 118
dd) Regelungskompetenz. 119
(1) Art. 93 EG .119
(2) Steuererfindungsrecht aus Art. 269 EG
i.V.m. Art. 2 Abs. 2 EMB . 119
(3) Steuererfmdungsrecht aus Art. 6 Abs. 4 EU 121
(4) Ergebnis . 121
ее)
Anpassung in abgewandelter Form. 121
b) Beurteilung.123
aa) Verwirklichung des Binnenmarktes.123
bb) Wettbewerbsneutralität.124
cc) Betrugsbekämpfung.125
dd) Bürokratie für die Unternehmen.125
ее)
Auswirkungen auf mitgliedstaatliche Haushalte. . 126
ff) Gestaltungsautonomie der Mitgliedstaaten.127
gg) Ergebnis: Bedingte Vereinbarkeit mit dem
Recht der EU .127
hh) Politische Durchsetzbarkeit.128
6. »Dual
VAT« (DVAT)
.128
a) Funktionsweise.128
aa) Die Umsatzsteuer in Kanada.128
bb) Übertragung des kanadischen Systems auf
die EU.132
(1) Grundsätzliche Ausgestaltung.132
(2) Problem der verschiedenen Besteuerungs¬
systeme .133
(3) Problem der EU-Steuer.134
(4) Problem des Steuerträgers als Steuer¬
schuldner .135
b) Beurteilung.135
aa) Beurteilungsmaßstab.135
bb) Verwirklichung des Binnenmarktes.136
cc) Wettbewerbsneutralität.137
dd) Betrugsbekämpfung.138
Inhaltsverzeichnis 15
ее)
Bürokratie für die Unternehmen. 139
ff) Auswirkungen auf mitgliedstaatliche Haushalte . 140
gg) Gestaltungsautonomie der Mitgliedstaaten. 141
hh) Ergebnis der Beurteilung: Unvereinbarkeit mit
dem Recht der EU. 141
(1) Das uneingeschränkte Bestimmungsland¬
prinzip . 141
(2) Bestehen zweier Umsatzsteuern . 143
ii) Politische Durchsetzbarkeit. 144
7. Steuerwettbewerb. 144
a) Der Lawson-Vorschlag. 144
b) Umsatzsteuerwettbewerb schlechthin. 145
c) Ergebnis. 146
8. Reverse-Charge-System: originärer Entwurf. 146
a) Funktionsweise. 146
b) Beurteilung. 148
aa) Durchführung nur in Teilen der Union. 148
(1) Betrugsbekämpfung. 148
(2) Haushaltstechnische Auswirkungen. 150
(3) Auswirkungen aus unternehmerischer Sicht 151
(4) Rechtliche Beurteilung . 152
(a) Die Entscheidung der Kommission . 152
(b) Art. 395 SysRL als korrekte Rechts¬
grundlage . 153
(c) Binnenmarktverträglichkeit. 153
(d) Ergebnis . 156
bb) Durchführung in der gesamten Union. 156
(1) Tatsächliche Auswirkungen. 156
(2) Rechtliche Beurteilung . 156
9. Vorsteueranrechnungsverfahren. 157
a) Funktionsweise. 157
b) Beurteilung. 158
10. Reverse-Charge mit Ist-Versteuerung. 158
a) Funktionsweise. 158
b) Beurteilung. 160
aa) Tatsächliche Auswirkungen. 160
(1) Für die Steuerpflichtigen. 160
(2) Für den Fiskus. 160
bb) Rechtliche Beurteilung. 161
g
Inhaltsverzeichnis
(1)
Änderangen
der
Systemrichtlinie
.161
(2) Insbesondere: Ist-Versteuerung.162
(a) Klassische Auslegung der
System¬
richtlinie
.162
(b)
Extensive Auslegung .163
(c) Italittica-Urteil des EuGH.166
(d) Ergebnis.168
(3) Sonstige, europarechtliche Zulässigkeit . 168
11. Ist-Versteuerung mit
Cross-Check
.168
12. Schlussfolgerung.169
III.
Vorschläge für den zwischenstaatlichen Finanzausgleich.169
1. Erforderlichkeit eines Ausgleichs .169
a) Überblick.169
b) Notwendigkeit nach dem Territorialitätsprinzip.170
c) Notwendigkeit aus Charakter der Umsatzsteuer als
Verbrauchsteuer.171
d) Politische Notwendigkeit.172
e) Europarechtliche Notwendigkeit.172
aa) Allgemein.172
bb) Fiskalische Auswirkungen einer
ursprangslandbasierten Besteuerung.172
cc) Beispiel·. Strategisches Verhalten der
Mitgliedstaaten.173
f) Ergebnis.174
2. Clearing auf mikroökonomischer Basis.175
a) bilateraler Ausgleich. 175
aa) Vorschlag der Ad-hoc Arbeitsgruppe. 175
bb) Vorschlag der Ursprungslandkommission. 176
cc) Weitere Funktionsweise. 177
dd) Beurteilung der Vorschläge. 177
b) Zentrales Clearing-Konto (»Clearing
House«)
. 178
aa) Funktionsweise. 178
bb) Beurteilung. 180
(1) Unternehmensinterne Bürokratie.180
(2) Verwaltungskosten .180
(3) Kontrollmöglichkeit der Mitgliedstaaten . 181
(4) Auswirkungen auf mitgliedstaatliche
Haushalte .181
Inhaltsverzeichnis 17
(5) Ergebnis . 182
3. Clearing auf makroökonomischer, statistischer Basis . 183
a) Clearing aufgrund von Handels-Statistiken. 183
aa) Funktionsweise. 183
bb) Beurteilung. 184
(1) Administrative Kosten für Unternehmen
und Verwaltung. 184
(2) Kontrollmöglichkeit der Mitgliedstaaten . . 184
(3) Auswirkungen auf die Haushalte der
Mitgliedstaaten. 185
(4) Ergebnis . 185
b) Clearing auf der Grundlage der nationalen
Bemessungsgrandlagen für die MwSt.-Eigenmittel
der EG. 187
aa) Berechnung der Mehrwertsteuer-Eigenmittel
heute . 187
bb) Verknüpfung mit dem Clearing. 188
cc) Beurteilung. 189
c) Verbrauchsorientiertes Clearing/EG-Strukturfonds . 189
aa) Verfahren. 189
bb) Beurteilung. 190
4. Gemeinschaftsteuer . 190
5. Auswertung . 190
E. Lösungsvorschlag: Digitale Umsatzbesteuerung. 192
I.
Konzept . 192
II.
Bisher nicht analysierte, interessante Modelle . 192
1. Umsatzsteuer-
Audit
. 192
2. Zahlstellenkonzept. 193
3. Bestimmungslandprinzip . 193
4. Rückerstattung von Umsatzsteuer durch das
Gläubigerland . 193
5. Beurteilung . 194
III.
Das US-amerikanische Modell . 194
1. Relevanz . 194
1g Inhaltsverzeichnis
2. System der Umsatzsteuer.195
a) Sales Tax.
195
b)
Use Tax
.196
3. Probleme.196
4. Lösungsansätze der Bundesstaaten .199
a)
Steuerpflicht nichtansässiger Unternehmer im
Verbrauchsstaat.199
b)
Streamlined Sales and Use Tax Project (SSUTP)
.201
aa)
Konzept.201
bb)
Regelungen im Überblick.202
cc)
Certified
Automatic System
.203
dd)
Certified
Service
Provider
.205
ее)
Zusammenfassung.206
5. Brauchbarkeit des Streamlined-Sales-Tax-Modells
für die EU .206
6. Vereinbarkeit der Streamlined-Sales-Tax mit Europarecht . 207
a) Vereinbarkeit mit Art. 14 EG.207
aa) Problemstellung.207
bb) Die mögliche Entscheidung des
Supreme
Court bzgl. SSUTA.207
cc) Übertragung auf die rechtlichen Verhältnisse
in der EU .209
dd) Sonstige Punkte zur Binnenmarktverträglichkeit. 210
b) Vereinbarkeit mit Unionsgrundrechten.211
aa) Die mögliche Parallel-Entscheidung des
Supreme
Courts .211
bb) Übertragung auf die Rechtsverhältnisse in
der EU .211
IV.
Ein europäisches Reformmodell.212
1. Einpassung der Streamlined-Sales-Tax in den
EU-Kontext.212
2. Ergebnis: Das Modell für Europa .213
a) Besteuerungsverfahren.213
b) Kleinunternehmerregelung.214
c) Beispiel.215
d) Verwaltungsmittler, Steuersoftware.219
3. Europarechtskonformität.219
Inhaltsverzeichnis 19
a)
Verwirklichung des Binnenmarktes. 219
b) Wettbewerbsneutralität. 220
c) Betrugsbekämpfung. 220
d) Insolvenzausfalle. 220
e) Unternehmensinterne Bürokratie. 221
f) Auswirkungen auf mitgliedstaatliche Haushalte. 222
g) Gestaltungsautonomie der Mitgliedstaaten. 222
h) Ergebnis der Beurteilung. 222
4. Rückwirkungen auf die derzeitige Rechtslage . 223
5. Politische Durchsetzbarkeit . 224
F. Schlusswort. 225
Literaturverzeichnis. 227 |
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