HGB, HGB-BilMoG, Steuerbilanz im Vergleich: synoptische Darstellung von Handels- und Steuerbilanzrecht
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| New Title: | Hayn, Sven HGB und Steuerbilanz im Vergleich |
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| Main Authors: | , , |
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2009
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Item Description: | Erg. zu: Hayn, Sven: IFRS, HGB, HGB-BilMoG im Vergleich |
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| adam_text | Titel: HGB, HGB-BilMoG, Steuerbilanz im Vergleich
Autor: Hayn, Sven
Jahr: 2009
IX
Inhaltsverzeichnis
Vorwort .........................................................................................V
Benutzerhinweise............................................................................. vn
Abkürzungsverzeichnis......................................................................XVn
Kapitel 1: Die Entwicklung des HGB vom Bilanzrichtliniengesetz
zum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz - ein Überblick
1 Die letzte große Reform des Bilanzrechts und die Entwicklung bis heute ................3
2 Die Kernpunkte des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes................................3
3 Übergangsvorschriften zum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz .........................5
3.1 Zeitpunkt der erstmaligen Anwendung .......................................................5
3.2 Allgemeine Übergangsvorschriften............................................................5
3.3 Spezielle Übergangsvorschriften betreffend den Einzelabschluss ...............................6
3.4 Spezielle Übergangsvorschriften betreffend den Konzernabschluss.............................8
Kapitel 2: Die Verbindung von Handels- und Steuerrecht
1 Maßgeblichkeit des Handelsrechts für die Steuerbilanz ..................................11
2 Umgekehrte Maßgeblichkeit ..............................................................12
3 Steuerbilanz im Wandel - Die Auswirkungen des BilMoG................................12
Kapitel 3: Bilanzierung*- und Bewertungsgrundsätze
Rahmenbedingungen..........................................................................16
Gesetzgeber und Rechnungslegungsgremien......................................................16
Vorschriften und Verlautbarungen................................................................16
Geltungsbereich..................................................................................18
Zielgruppe sowie allgemeine Zielsetzung der Rechnungslegung...................................18
Maßgeblichkeit für die Ausschüttungsbemessung.................................................18
Verhältnis von Einzel- und Konzernabschluss (Ersetzungsfunktion vs Ergänzungsfunktion)........20
Abschlussbestandteile (Rechnungslegungsinstrumente)......................................20
Jahresabschluss..................................................................................20
Sonstige Rechnungslegungsinstrumente..........................................................22
Lagebericht..................................................................................22
Anlagenspiegel...............................................................................24
Befreiungen......................................................................................24
Ereignisse nach dem Abschlussstichtag...........................................................24
Zwischenberichterstattung.......................................................................24
Ad-hoc-Mitteilungen.............................................................................26
Gliederungsvorschriften.......................................................................26
Gliederungsgrundsätze...........................................................................26
Vorschriften für alle Kaufleute................................................................26
Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften............................................26
Bilanzidentität...............................................................................26
Vorjahresangaben............................................................................26
Mitzugehörigkeitsvermerk...................................................................26
Gliederungsschemata und -konzeptionen.........................................................26
Mindestgliederungen........................................................................26
Bilanz.......................................................................................28
Gewinn- und Verlustrechnung................................................................28
Zusätzliche Angaben beim Umsatzkostenverfahren.......................................30
X Inhaltsverzeichnis
Ergebnis je Aktie........................................................................30
Kapitalflussrechnung........................................................................30
Eigenkapitalveränderungsrechnung..........................................................30
Segmentberichterstattung....................................................................30
Ergänzende und erläuternde Anhangangaben.................................................32
Anlagenspiegel..............................................................................36
Formale Anforderungen.......................................................................36
Sprache..........................................................................................36
Währung........................................................................................36
Stichtag des Abschlusses.........................................................................36
Fristen der Erstellung............................................................................38
Prüfung.........................................................................................38
Offenlegung.....................................................................................40
Befreiungsvorschriften...........................................................................40
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung..............................40
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung......................................................40
Klarheit und Übersichtlichkeit...............................................................42
Vollständigkeit und Richtigkeit..............................................................42
Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung......................................................42
Allgemeine Grundsätze......................................................................42
Generalnorm für Kapitalgesellschaften...................................................42
Klarheit und Übersichtlichkeit...........................................................42
Einhaltung der Aufstellungsfristen......¿................................................42
Ansatzgrundsätze............................................................................42
Bilanzidentität...........................................................................42
Vollständigkeit..........................................................................44
Verrechnungsverbot......................................................................44
Ansatzstetigkeit (formelle Bilanzkontinuität).............................................44
Bewertungsgrundsätze.......................................................................44
Unternehmensfortführung...............................................................44
Einzelbewertung und Stichtagsprinzip...................................................44
Wesentlichkeit (nicht kodifiziert).........................................................46
Bewertungsstetigkeit (materielle Bilanzkontinuität).......................................46
Anschaffungskostenprinzip..............................................................46
Vorsichtsprinzip.........................................................................46
Periodenabgrenzung (inkl Realisations- und Imparitätsprinzip)...........................46
Wirtschaftliche Betrachtungsweise........................................................48
Abschlusselemente ............................................................................48
Umfang des zu bilanzierenden Vermögens........................................................48
Vermögensgegenstand/positives Wirtschaftsgut...................................................48
Verbindlichkeit/negatives Wirtschaftsgut.........................................................50
Eigenkapital.....................................................................................50
Rechnungsabgrenzungsposten...................................................................50
Haftungsverhältnisse.............................................................................50
Bilanzierungshilfen..............................................................................52
Erträge/Aufwendungen..........................................................................52
Abschlussänderungen/Durchbrechung der Stetigkeit.........................................52
Gründe..........................................................................................52
Gravierende Fehler...............................................................................54
Wechsel der Rechnungslegungspolitik............................................................54
Änderungen von Annahmen und Schätzungen....................................................56
Inhaltsverzeichnis XI
Zusammensetzung einzelner Wertmaßstäbe..................................................56
Zusammensetzung der Anschaffungskosten.......................................................56
Einlage/Entnahme...........................................................................56
Überführung von Wirtschaftsgütern in/aus dem Betriebsvermögen/Sonderbetriebsvermögen... 56
Anschaffungskosten im Falle einer verdeckten Gewinnausschüttung...........................58
Nachträgliche Anschaffungskosten...........................................................58
Anschaffungsnahe Aufwendungen............................................................58
Abbruchkosten...............................................................................58
Anschaffungskosten beim Tausch.............................................................60
Verschmelzung iSv §§ 2 ff UmwG sowie §§ 3 ff, 11 ff UmwStG............................60
Auf-, Abspaltung oder Teilübertragung iSv § 123 UmwG sowie § 15 f UmwStG............62
Einbringung in eine KapGes/Genossenschaft iSv §§ 20 ff UmwStG.........................62
Einbringung in eine PersGes iSv § 24 UmwStG...........................................64
Überführung einzelner Wirtschaftsgüter..................................................66
Zusammensetzung der Herstellungskosten.......................................................66
Fremdkapitalkosten..............................................................................68
Einbeziehung von Fremdwährungseffekten (Fremdwährungsdifferenzen)..........................68
Öffentliche Zuwendungen........................................................................70
Beizulegender Zeitwert/gemeiner Wert/Teilwert..................................................70
Neubewertung...................................................................................72
Abschreibung....................................................................................72
Planmäßige Abschreibung....................................................................72
Nutzungsdauerbestimmung..............................................................72
Abschreibungsvolumen..................................................................74
Überprüfung der Nutzungsdauer.........................................................74
Methodenwechsel........................................................................74
Außerplanmäßige Abschreibung..............................................................74
Bestimmung des niedrigeren Vergleichswerts.............................................76
Anpassung der planmäßigen Abschreibungen.............................................76
Geschäfts- oder Firmenwert..............................................................76
Wertaufholung...............................................................................76
Bei einzelnen Vermögenswerten..........................................................78
Geschäfts- oder Firmenwert..............................................................78
Anpassung der planmäßigen Abschreibungen.............................................78
Weitere Abschreibungen.....................................................................78
Steuerliche Mehrabschreibungen.........................................................78
Sonstige Abschreibungen.................................................................78
Kapitel 4: Einzelthemen
Aktivierte Sonderaufwendungen ..............................................................84
Aufwendungen für die Unternehmensgründung..................................................84
Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs.....................84
Emissionsrechte................................................................................84
Zuordnung und Ausweis.........................................................................84
Zugangsbewertung...............................................................................84
Verpflichtung zur Abgabe von Emissionsrechten..................................................86
Folgebewertung..................................................................................86
Immaterielle Vermögensgegenstände .........................................................86
Definition.......................................................................................86
Aktivierungsvoraussetzungen....................................................................88
Zugangsformen..................................................................................88
Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände.......................................88
Forschung...................................................................................90
XII Inhaltsverzeichnis
Entwicklung.................................................................................90
Aktivierung von Entwicklungskosten/Kosten selbst geschaffener immaterieller
Vermögensgegenstände......................................................................90
Zugangsbewertung..............................................................................90
Folgebewertung.................................................................................92
Planmäßige Abschreibung...................................................................92
Nutzungsdauer..........................................................................92
Methode.................................................................................92
Außerplanmäßige Abschreibung/Wertaufholung..............................................92
Abgang..........................................................................................92
Entwicklung von Software zur internen Nutzung/spätere Modifikation bestehender Software......92
Aufwendungen für Beratung und Implementierung (customizing) von Software...................94
Aufwendungen für Schulungen und Datenumsetzung............................................94
Entwicklung von Websites.......................................................................94
Aufwendungen für Werbung.....................................................................94
Geschäfts- oder Firmenwert......................................................................94
Originärer Geschäfts- oder Firmenwert.......................................................94
Geschäfts- oder Firmenwert im Rahmen eines Erwerbs einer Sachgesamtheit (asset deal).......94
Geschäfts- oder Firmenwert aus der Kapitalkonsolidierung....................................96
Latente Steuern..............................................................................96
Sachanlagevermögen ..........................................................................96
Ansatzvoraussetzungen..........................................................................96
Gruppen des Sachanlagevermögens (Klassifikation)...............................................96
Zugangsbewertung..............................................................................96
Folgebewertung.................................................................................96
Abgänge.........................................................................................98
Leasing.........................................................................................98
Definition.......................................................................................98
Finanzierungsleasing........................................................................98
Mietleasing.................................................................................100
Kriterien zur Abgrenzung von Finanzierungs- und Mietleasing (Abgrenzungskriterien)...........100
Zinssatz zur Bestimmung des Barwerts..........................................................100
Finanzierungsleasing...........................................................................102
Bilanzierung beim Leasingnehmer..........................................................102
Bilanzierung beim Leasinggeber.............................................................102
Mietleasingverhältnis...........................................................................102
Bilanzierung beim Leasingnehmer..........................................................102
Bilanzierung beim Leasinggeber.............................................................102
Sale-and-leaseback-Transaktionen...............................................................102
Finanzinstrumente/Finanzanlagen...........................................................104
Definition......................................................................................104
Derivative Finanzinstrumente...................................................................106
Ansatzfvoraussetzungen)........................................................................106
Untergliederung bzw Klassifikation von Finanzinstrumenten/Finanzanlagen.....................106
Bewertung......................................................................................108
Zugangsbewertung.........................................................................108
Folgebewertung............................................................................108
Bewertung anderer Finanzanlagen..............................................................110
Anteile anderer Unternehmen im Einzelabschluss...........................................110
Langfristige Forderungen...................................................................110
Ausleihungen...............................................................................110
Bewertung von derivativen Finanzinstrumenten................................................. 112
Zugangsbewertung.........................................................................112
Inhaltsverzeichnis XIII
Folgebewertung.............................................................................112
Ausbuchung....................................................................................114
Berücksichtigung von Sicherungszusammenhängen/Bewertungseinheiten........................116
Strukturierte Finanzinstrumente................................................................120
Vorräte........................................................................................122
Definition......................................................................................122
Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen........................................................122
Zugangsbewertung..............................................................................122
Folgebewertung.................................................................................122
Einzelbewertung............................................................................122
Strenges Niederstwertprinzip................................................................124
Verbrauchsfolgeverfahren....................................................................... 124
Bewertung oberhalb der Anschaffungs- oder Herstellungskosten.................................124
Forderungen..................................................................................126
Begriff..........................................................................................126
Ansatz..........................................................................................126
Bewertung......................................................................................126
Abzinsung..................................................................................128
Einzelwertberichtigungen...................................................................128
Pauschalwertberichtigungen.................................................................128
Fremdwährungsforderungen................................................................130
Dividendenforderungen.....................................................................130
Langfristige Auftragsfertigung ...............................................................132
Definition......................................................................................132
Bewertung......................................................................................132
Anwendungsvoraussetzungen einer Teilgewinnrealisierung......................................132
Sonstige Vermögensgegenstände .............................................................134
Ansatz und Bewertung..........................................................................134
Ausweis.........................................................................................134
Körperschaftsteuerguthaben.................................................................134
Abgrenzungsposten...........................................................................136
Ansatz und Ausweis.............................................................................136
Steuerbilanzielle Bilanzposten ...............................................................136
Ausgleichsposten Organschaft (§ 14Abs4KStG).................................................136
Ausgleichsposten bei Entnahme nach § 4 Abs 1 Satz 3 EStG......................................138
Eigenkapital ..................................................................................138
Abgrenzung zum Fremdkapital.................................................................138
Ausstehende Einlagen...........................................................................140
Eigene Anteile..................................................................................140
Kosten von Eigenkapitaltransaktionen...........................................................142
Ausweis.........................................................................................142
Angabepflichten................................................................................144
Sonderposten mit Rücklageanteil ............................................................144
Bildung und Auflösung.........................................................................144
Reinvestitionsriicklage (§ 6b EStG)...........................................................144
Rücklage für Ersatzbeschaffung (R6.6 ff EStR)...............................................146
Zuschussrücklage (R6.5 Abs 4 EStR).........................................................146
Rücklage nach § 7g EStG aF (Ansparabschreibung)...........................................148
Rücklage gem § 6 UmwStG (Konfiisionsgewinne)............................................148
Rücklage gem § 52 Abs 16 Satz 10 EStG aF (Wertaufholung/Abzinsung)......................150
XIV Inhaltsverzeichnis
Rücklage gem § 52 Abs 16 Satz 10 EStG nF (Gewinne aus der Bewertung von
Finanzinstrumenten zum beizulegenden Zeitwert)...........................................150
Rücklage gern § 163 Satz 2 AO (Billigkeitsgründe)...........................................152
Rücklage gem R6.11 EStR (Gegenrechnung von Vorteilen)...................................152
Sonderposten für/aus Subventionen .........................................................152
Bildung und Auflösung.........................................................................152
Verbindlichkeits- und Drohverlustrückstellungen...........................................154
Rückstellungsarten.............................................................................154
Definitionen....................................................................................156
Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme.......................................................156
Bewertung......................................................................................156
Künftige Ereignisse.........................................................................158
Erwarteter Abgang von Vermögenswerten...................................................158
Diskontierung..............................................................................158
Erstattungen................................................................................160
Änderung in den Rückstellungen................................................................160
Verwendung von Rückstellungen................................................................160
Restrukturierungsrückstellungen................................................................160
Rückstellungen für Provisionen nach § 89b HGB (Handelsvertreter)..............................160
Rückstellungen für Schadensersatzverpflichtungen wegen Verletzung fremder
Patent-, Urheber- oder ähnlicher Schutzrechte...................................................162
Rückstellungen für Zuwendungen an Arbeitnehmer ........................................162
Leistungen an Arbeitnehmer....................................................................162
Kurzfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer..................................................164
Zusammensetzung..........................................................................164
Ansatz und Bewertung......................................................................164
Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses (Pensionen)................................164
Ansatz und Bewertung......................................................................166
Gewinn- und Verlustrechnung..........................................................166
Bilanz .................................................................................166
Versicherungsmathematische Bewertung....................................................168
Versicherungsmathematische Annahmen....................................................168
Abzinsungssatz.........................................................................168
Änderung der versicherungsmathemarischen Annahmen
(Behandlung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste).......................170
Saldierungsmöglichkeit von Schulden aus Pensionsverpflichtungen
mit für deren Deckung gebildetem Zweckvermögen.........................................170
Planänderungen............................................................................172
Plankürzung und -abgeltung................................................................172
Andere langfristig fallige Leistungen an Arbeitnehmer...........................................172
Postenzusammensetzung...................................................................172
Ansatz und Bewertung......................................................................174
Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses..................................174
Ansatz......................................................................................174
Bewertung..................................................................................174
Altersteilzeitverpflichtungen....................................................................174
Latente Steuern...............................................................................176
Ansatzpflicht und Abgrenzungskonzepte........................................................176
Latente Steueransprüche aus Verlustvorträgen und Steuergutschriften............................178
Temporäre Differenzen, auf die keine latenten Steuern abgegrenzt werden.......................178
Steuersatz......................................................................................180
Kapitalkonsolidierung..........................................................................180
Bildung und Auflösung latenter Steuern.........................................................180
Inhaltsverzeichnis XV
Erneute Beurteilung von nicht bilanzierten latenten Steueransprüchen...........................180
Bewertung......................................................................................182
Ausweis.........................................................................................182
Saldierung......................................................................................182
Steuerüberleitung...............................................................................182
Verbindlichkeiten.............................................................................182
Ansatz und Bewertung..........................................................................182
Fremdwährungsumrechnung....................................................................184
Körperschaftsteuererhöhungsbetrag.............................................................184
Steuerbilanzielle Bilanzposten ...............................................................186
Ausgleichsposten Organschaft (§ 14 Abs 4 KStG).................................................186
Kapitel 5: Überblick über die Regelungen zum Konzern und zur Organschaft
1 Die handelsrechtlichen Vorschriften zur Konzernrechnungslegung.....................190
1.1 Begriff des Konzerns .......................................................................190
1.2 Allgemeine Vorschriften ....................................................................190
1.2.1 Aufstellungspflicht....................................................................190
1.2.2 Konsolidierungskreis..................................................................190
1.2.2.1 Konzept der tatsächlich ausgeübten einheitlichen Leitung........................191
1.2.2.2 Control-Konzept ................................................................191
1.2.3 Zeitpunkt der Erstkonsolidierung .....................................................192
1.2.4 Konzernbefreiungsvorschriften........................................................192
1.2.5 Konzernabschlussstichtag..............................................................193
1.2.6 Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung .....................................193
1.2.7 Fremdwährungsumrechnung ausländischer Einzelabschlüsse...........................193
1.3 Einbeziehung von Tochterunternehmen.....................................................194
1.3.1 Grundsätzliches.......................................................................194
1.3.2 Kapitalkonsolidierung ................................................................194
1.3.2.1 Grundlagen der Erwerbsmethode................................................194
1.3.2.2 Bilanzierung von Unterschiedsbeträgen nach der Erwerbsmethode ...............195
1.3.2.3 Interessenzusammenführungsmethode...........................................196
1.3.3 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen..................................................197
1.3.4 Abgrenzung latenter Steuern..........................................................197
1.3.5 Endkonsolidierung ...................................................................198
1.3.6 Minderheitsgesellschafter.............................................................198
1.4 Einbeziehung von Gemeinschaftsunternehmen..............................................199
1.4.1 Grundsätzliches.......................................................................199
1.4.2 Kapitalkonsolidierung ................................................................199
1.4.3 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen..................................................199
1.4.4 Endkonsolidierung ...................................................................200
1.5 Einbeziehung von assoziierten Unternehmen................................................200
1.5.1 Grundsätzliches.......................................................................200
1.5.2 Kapitalkonsolidierung ................................................................200
1.5.3 Sonderfall: Negativer Beteiligungsbuchwert ...........................................201
1.5.4 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen..................................................201
1.5.5 Abgrenzung latenter Steuern..........................................................202
1.5.6 Endkonsolidierung ...................................................................202
2 Die steuerrechtlichen Vorschriften zur Organschaft .....................................202
2.1 Ertragsteuerliche Organschaft...............................................................203
2.1.1 Voraussetzungen der ertragsteuerlichen Organschaft...................................203
2.1.1.1 Persönliche Voraussetzungen ....................................................203
2.1.1.1.1 Organträger ..............................................................203
2.1.1.1.2 Organgesellschaft.........................................................203
XVI Inhaltsverzeichnis
2.1.1.2 Sachliche Voraussetzungen ......................................................203
2.1.1.2.1 Finanzielle Eingliederung.................................................203
2.1.1.2.2 Gewinnabführungsvertrag ................................................203
2.1.2 Durchführung........................................................................204
2.1.3 Einkommensermittlung ..............................................................205
2.1.3.1 Handelsrechtliche Mehr- und Minderabführungen...............................205
2.1.3.2 Verlustnutzung .................................................................206
2.1.3.3 Bruttomethode..................................................................206
2.1.3.4 Zinsschranke....................................................................206
2.1.3.5 Verdeckte Gewinnausschüttungen ...............................................206
2.1.3.6 Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen...........................................206
2.1.3.7 Ausgleichszahlungen an Minderheitsgesellschafter...............................206
2.1.4 Beendigung der Organschaft..........................................................207
2.1.5 Verunglückte Organschaft.............................................................207
2.2 Umsatzsteuerliche Organschaft .............................................................207
2.2.1 Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft .................................207
2.2.2 Rechtsfolgen..........................................................................208
2.3 Grunderwerbsteuerliche Organschaft .......................................................208
2.3.1 Voraussetzungen der grunderwerbsteuerlichen Organschaft............................208
2.3.2 Rechtsfolgen..........................................................................209
Literaturhinweise.............................................................................211
Stichwortverzeichnis .........................................................................213
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