Bilanzanalyse und Kennzahlen: fallorientierte Bilanzoptimierung
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Gabler
2009
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| adam_text | Titel: Bilanzanalyse und Kennzahlen
Autor: Heesen, Bernd
Jahr: 2009
Inhaltsübersicht
Vorwort 5
§ 1 Der Jahresabschluss 19
A. Funktionen des Jahresabschlusses 19
I. Gewinnermittlung, Ausschüttungsbemessung und
Kompetenzabgrenzung 19
II. Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz
(Exkurs) 20
1. Handelsrechtliche Ansatzvorschriften und ihre Übernahme
durch die steuerrechtliche Ermittlung des Gewinnes. 21
2. Formelle Maßgeblichkeit 21
3. Durchbrechung der Maßgeblichkeit 21
4. Umkehrung der Maßgeblichkeit 22
III. Informationsfunktion 22
IV. Dokumentationsfunktion 22
B. Bestandteile, Instrumente und Gliederung des Jahresabschlusses 22
I. Aufstellung des Jahresabschlusses 23
II. Gliederung der Bilanz 23
III. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 23
1. Bilanzklarheit 24
2. Bilanzwahrheit 24
3. Bilanzkontinuität 24
4. Vorsichtsprinzip 25
5. Unternehmensfortführung (going concern) 25
IV. Bewertung nach Handels- und Steuerrecht 26
1. Anschaffungskosten 26
2. Herstellungskosten 26
§ 2 Gewinn- und Verlustrechnung 28
A. Sinn und Zweck der Gewinn-und Verlustrechnung 28
B. Aufbauprinzipien der Gewinn- und Verlustrechnung 29
C. Internationale Bilanzierung 29
D. Gesamt- und Umsatzkostenverfahren 30
I. Gliederung nach dem Gesamtkostenverfahren (GKV) 31
II. Gliederung nach dem Umsatzkostenverfahren (UKV) 32
III. Positionen der GuV 33
IV. Positionen des Betriebsergebnisses
nach dem Gesamtkostenverfahren 33
1. Umsatzerlöse 33
2. Erhöhungen oder Verminderungen des Bestands
an fertigen und unfertigen Erzeugnissen 33
3. Andere aktivierte Eigenleistungen 34
4. Sonstige betriebliche Erträge 34
5. Materialaufwand 35
6. Personalaufwand 35
11
7. Abschreibungen (Exkurs) 36
8. Sonstige betriebliche Aufwendungen 40
9. Positionen des Betriebsergebnisses nach dem UKV 40
10. Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse
erbrachten Leistungen 41
11. Vertriebskosten 41
12. Allgemeine Verwaltungskosten 42
13. Betriebsergebnis 42
14. Positionen des Finanzergebnisses 42
15. Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 42
16. Außerordentliches Ergebnis 42
17. Steuern vom Einkommen und Ertrag (Ertragsteuern) 43
18. Sonstige Steuern 43
19. Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag 43
V. Vor- und Nachteile beider Verfahren 43
1. Vorteile beim Gesamtkostenverfahren 43
2. Nachteile beim Gesamtkostenverfahren 44
3. Vorteile beim Umsatzkostenverfahren 44
4. Nachteile beim Umsatzkostenverfahren 45
Einstieg in die Bilanzanalyse am konkreten Beispiel GH Mobile 46
A. Die GH Mobile GuV und Bilanz 47
B. Vorgehensweise 50
C. Die Gewinn- und Verlustrechnung 50
I. Die Betriebsleistung/Gesamtleistung 53
II. Einstandskosten bzw. Materialquote 55
III. Die klassischen Betriebsausgaben (ohne Materialaufwendungen) 56
IV. Personalkosten 56
V. Abschreibungen 56
VI. Sonstige betriebliche Aufwendungen 57
VII. Das Betriebsergebnis 57
VIII. Das Finanzergebnis 58
IX. Das Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 59
X. Das außerordentliche Ergebnis 59
XI. Ergebnis vor Steuern 60
XII. Steuern 60
XIII. Jahresüberschuss/Jahresfehlbetrag 60
XIV. Zusammenfassung der GuV der GH-Mobile 61
D. Die Bilanz 61
I. Passiva 61
II. Struktur der Passiva 61
1. Eigenkapital 62
2. Gezeichnetes Kapital 62
3. Gewinnvortrag/Verlustvortrag und Rücklagen 62
4. Begriff der Rücklagen 62
a) Offene Rücklagen 63
b) Stille Rücklagen 63
c) Steuerfreie Rücklagen 63
d) Sonderposten mit Rücklageanteil 66
5. Das Gesamteigenkapital 66
6. Rückstellungen 67
a) Rückstellungen im Jahresabschluss 67
b) Bildung und Auflösung von Rückstellungen 68
c) Rückstellungskategorien 69
d) Pensionsrückstellungen: 69
e) Steuerrückstellungen: 70
f) Sonstige Rückstellungen 70
g) Rückstellungen für Jahresabschlusskosten 71
h) Rückstellungen für Prozesskosten 71
i) Rückstellungen für sonstige Sozialverpflichtungen gegenüber
Arbeitnehmern 71
j) Rückstellungen für noch nicht in Anspruch genommene Urlaube 71
k) Rückstellungen für Gewährleistungen ohne
rechtliche Verpflichtung (Kulanzrückstellungen) 71
1) Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungen 71
m) Rückstellungen für drohende Verluste
aus schwebenden Geschäften 72
n) Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten 72
7. Bewertung von Rückstellungen 72
8. Verbindlichkeiten 74
9. Rechnungsabgrenzungsposten 75
10. Zusammenfassung Passivseite der Bilanz: 76
III. Aktiva 76
IV. Struktur der Aktiva 76
1. Anlagevermögen 77
2. Ausstehende Einlagen 78
3. Umlaufvermögen 82
4. Vorräte 83
a) Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 83
b) Unfertige Erzeugnisse, unfertige Leistungen 84
c) Fertige Erzeugnisse und Waren 84
d) Handelswaren 85
e) Gesamtvorräte 85
5. Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände 87
a) Forderungen aus Lieferungen und Leistungen 87
b) Forderungen gegen verbundene Unternehmen und
gegen Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht 88
c) Sonstige Vermögensgegenstände 88
6. Wertpapiere 89
7. Kasse, Bank, Schecks 89
8. Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (A-RAPS) 90
9. Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 91
10. Zusammenfassung Aktivseite der Bilanz 91
V. Was nicht in der Bilanz und GuV steht! 92
1. Tilgungen 93
2. Eigenkapitalgeberforderungen 93
13
3. Neuinvestitionen 94
4. Zusammenfassung 95
a) Tilgungen 96
b) Neuinvestitionen 96
c) Eigenkapitalkosten 96
5. Quintessenz 97
§ 4 Reduktion der Komplexität am konkreten Beispiel der GH Mobile 98
A. Sinn und Zweck 98
B. Struktur-Bilanz und Struktur-GuV 98
I. Die Struktur-Bilanz 98
1. Aktivseite der Struktur-Bilanz 98
a) Ausstehende Einlagen und Anlagevermögen
in der Struktur-Bilanz 99
b) Umlaufvermögen in der Struktur-Bilanz 99
c) Finale Struktur der Aktivseite innerhalb der Strukturbilanz 100
2. Passivseite der Struktur-Bilanz 100
a) Eigenkapital in der Struktur-Bilanz 100
b) Rückstellungen in der Struktur-Bilanz 102
c) Verbindlichkeiten in der Struktur-Bilanz 103
II. Die Struktur-Bilanz mit Zahlen 104
III. Die Struktur-GuV 105
IV. Die Struktur-GuV mit Zahlen 106
V. Weitere Vorab-Auswertungen 106
§ 5 Detailanalysen am konkreten Beispiel der GH Mobile 108
A. Die Kennzahl - das geheimnisvolle Wesen 108
B. Vorgehensweise 109
C. Die Analysefelder HO
I. Vermögenskennzahlen 110
1. Der Gesamtkapitalumschlag H2
2. Anlagenintensität 115
3. Vorratsreichweite und-Umschlag H6
4. Die Vorratsreichweite H9
5. Umschlagdauer Umlaufvermögen 122
6. Debitoren- und Kreditorenreichweiten und -ziele 123
7. Debitorenreichweite und Debitorenziel 123
8. Kreditorenreichweite und Kreditorenziel 126
9. Kassenreichweite (Reichweite der liquiden Mittel) 129
II. Kapitalstrukturkennzahlen 1^1
1. Eigenkapitalquote 1
2. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen als Quote 137
3. Kurzfristige Fremdkapitalquote 1™
III. Liquidität- und Finanzkraft bzw. Finanzierungskennzahlen 139
1. Liquidität 1,2. und 3. Grades 141
2. Liquidität 1. Grades 142
3. Liquidität 2. Grades 143
4. Liquidität 3. Grades i44
5. CashFlow 145
6. Anlagendeckung I (auch Anlagendeckung A genannt) 152
7. Anlagendeckung II (auch Anlagendeckung B genannt) 152
8. Dynamische Verschuldung 153
9. Investitionsquoten 154
10. Investitionsquote I 154
11. Investitionsquote II 155
12. (Re)Investitionsquote III 157
13. (Operative) Selbstfinanzierungsquote 158
14. Zusammenfassung der Kennzahlen zur Liquidität und Finanzkraft 159
IV. Erfolgskennzahlen 159
1. Betriebsleistung 161
2. Bruttoertragsquote 161
3. Personalkostenintensitäten 162
4. Personalkostenintensität I 162
5. Personalkostenintensität II 163
6. Abschreibungsintensität 164
7. Mietaufwandsquote (Mietintensität) 165
8. Exkurs Leasing 166
9. Zinsintensität 167
10. Zinsdeckungsquote 168
11. Zusammenfassung der Kennzahlen zur Erfolgsstruktur 169
V. Renditekennzahlen 170
1. Umsatzrentabilität 171
2. Gesamtkapitalrentabilitäten 172
3. Gesamtkapitalrentabilität I 173
4. Gesamtkapitalrentabilität II 174
5. Der Du Pont Baum 175
6. Eigenkapitalrentabilitäten 181
7. Eigenkapitalrentabilität (Basis HGB Definition) 181
8. Eigenkapitalrentabilität (Basis haftendes Eigenkapital) 182
9. Eigenkapitalrentabilität (Basis wirtschaftliches Eigenkapital) 183
10. Eigenkapitalumschlag 184
11. Operative Rentabilität - Betriebsergebnis zu Betriebskapital 187
12. Fremdkapitalrentabilität 188
13. Zusammenfassung der Kennzahlen zur Rentabilität 190
§ 6 Die Analyse des optimierten Zahlenwerkes 194
A. Schrittweise Optimierung - Definition der Annahmen 194
B. Ergebnisse der Optimierung 196
C. Kennzahlen zum Vermögenund zur Vermögensstruktur
nach Optimierung 201
I. Gesamtkapitalumschlag (Faktor) 203
II. Anlagenintensität (%) 204
III. Vorratsumschlag (Faktor) 204
IV. Vorräte zu Umsatz (%) 205
V. Reichweite Bestände (Tage) 205
VI. Umschlagsdauer Umlaufvermögen (Tage) 206
VII. Debitorenziel (Tage) 207
15
VIII. Kreditorenziel (Tage) 207
IX. Reichweite Liquide Mittel (Tage) 208
X. Cash Zyklus 209
XI. Zusammenfassung der Kennzahlen zum Vermögen und
zur Vermögensstruktur nach Optimierung 209
D. Kennzahlen zum Kapital und zur Kapitalstruktur nach Optimierung 210
I. Eigenkapitalquote (%) nach HGB 211
II. Eigenkapitalquote - haftendes Eigenkapital (%) 211
III. Eigenkapitalquote - wirtschaftliches Eigenkapital (%) 212
IV. Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen (Quote %) 213
V. Kurzfristiges Fremdkapital (Quote %) 214
VI. Zusammenfassung der Kennzahlen zum Kapital und
zur Kapitalstruktur nach Optimierung 214
E. Kennzahlen zur Liquidität und Finanzkraft nach Optimierung 215
I. Liquidität I(%) 217
II. Liquidität II (%) 217
III. Liquidität III (%) 217
IV. Cash Flow zu Gesamtkapital (%) 218
V. Cash Flow-Umsatzrate (%) 219
VI. Anlagendeckung I (%) 219
VII. Anlagendeckung II (%) 220
VIII. Dynamische Verschuldung/Kredittilgungsdauer (Jahre) 220
IX. Investitionsquote I (%) 221
X. Investitionsquote II (%) 221
XI. (Re)Investitionsquote III (%) 222
XII. Selbstfinanzierungsquote (%) 223
XIII. Zusammenfassung der Kennzahlen zur Liquidität und
Finanzkraft nach Optimierung 223
F. Kennzahlen zur Erfolgsstruktur nach Optimierung 224
I. Bruttoertragsquote (%) 226
II. Personalkostenintensität I (%) und Personalkostenintensität II (%) 226
III. Abschreibungsintensität (%) 226
IV. Mietaufwandsquote (%) 227
V. Zinsintensität (%) 228
VI. Zins- und Mietintensität (%) 228
VII. Zinsdeckungsquote (%) 228
VIII. Zusammenfassung Kennzahlen zur Erfolgsstruktur
nach Optimierung 230
G. Kennzahlen zur Rentabilität nach Optimierung 2
I. Umsatzrentabilität (%) 233
II. Gesamtkapitalrentabilität I (%) 233
III. Gesamtkapitalrentabilität II (%) 233
IV. Eigenkapitalrentabilität (HGB) (%) 234
V. Eigenkapitalrentabilität (Haftendes Eigenkapital) (%) 23^
VI. Eigenkapitalrentabilität (Wirtschaftliches Eigenkapital) (%) 235
VII. Die Eigenkapitalrentabilitäten nach Steuern (%) 23~
VIII. Eigenkapitalumschlag (Faktor) 23
IX. Betriebsergebnis/Betriebskapital (%) - die operative Rentabilität (%) 238
X. Fremdkapitalrentabilität (%) 239
XI. Das Du Pont Schema mit den entsprechenden Kennzahlen
nach Optimierung 239
XII. Zusammenfassung der Kennzahlen zur Rentabilität und
den Du Pont Berechnungen nach Optimierung 246
H. Schlussbetrachtungen 256
Anhang 258
Abkürzungsverzeichnis 280
17
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