Auslagerung betrieblicher Pensionszusagen: eine ökonomische Analyse der Motive und Durchführungsformen
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Frankfurt am Main [u.a.]
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2009
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis.xv
Abbildungsverzeichnis.xxi
Tabellenverzeichnis.xxiii
1 Einleitung.1
1.1 Problemstellung und Ziel der Untersuchung.1
1.2 Gang der Untersuchung.5
2 Institutionelle Grundlagen der betrieblichen Altersversorgung in
Deutschland.7
2.1 Historische Entwicklung der betrieblichen Altersversorgung.7
2.2 Rechtliche Rahmenbedingungen.12
2.2.1 Betriebsrentengesetz.12
2.2.2 Rentenreformgesetz 1999.14
2.2.3 Altersvermögensgesetz.16
2.2.4 Alterseinkünftegesetz.18
2.3 Zusagearten.19
2.3.1 Leistungszusage.19
2.3.2 Beitragsorientierte Leistungszusage.20
2.3.3 Beitragszusage mit Mindestleistung.22
2.4 Durchführungswege.23
2.4.1 Überblick.23
2.4.2 Unmittelbare Versorgungszusage (Direktzusage).25
2.4.3 Mittelbare Versorgungszusagen.28
2.4.3.1 Unterstützungskasse.,.28
2.4.3.2 Pensionskasse.,.32
2.4.3.3 Direktversicherung.35
2.4.3.4 Pensionsfonds.37
2.4.3.4.1 Studie der Deutsche Bank Research als Ausgangspunkt .37
2.4.3.4.2 Einführung des Pensionsfonds im Rahmen des
Altersvermögensgesetzes.39
2.4.3.4.3 Entwicklung des Pensionsfonds seit seiner Einführung.43
2.5 Entwicklung des Verbreitungsgrads und der Durchführungswege der
betrieblichen Altersversorgung in Deutschland.46
2.5.1 Verbreitungsgrad.46
2.5.2 Entwicklung der Durchführungswege.50
2.6 Vergleich der institutionellen Rahmenbedingungen der betrieblichen
Altersversorgung in ausgewählten Ländern.55
2.6.1 USA.55
2.6.2 Großbritannien.58
2.6.3 Niederlande.60
2.6.4 Schweiz.62
2.6.5 Frankreich.64
2.6.6 Spanien.65
2.6.7 Italien.67
2.6.8 Zusammenfassende Würdigung.68
2.7 Kapitelfazit.72
3 Auswirkungen einer Auslagerung von Pensionszusagen auf
Analysekennzahlen.75
3.1 Kapitel überblick.75
3.2 Relevanz internationaler Rechnungslegungsnormen für
deutsche Unternehmen.76
3.3 Nettoausweis der Pensionsverpflichtung in der Bilanz nach
internationalen Rechnungslegungsregeln.78
3.3.1 IFRS.78
3.3.1.1 Klassifikation von Pensionszusagen.78
3.3.1.2 Bewertung der Verpflichtung.80
3.3.1.3 Planvermögen.81
3.3.1.3.1 Anforderungen.81
3.3.1.3.2 Eignung verschiedener Vermögenswerte als
Planvermögen.83
3.3.1.3.3 Bewertung.85
3.3.1.4 Pensionsaufwand.86
3.3.1.5 Erfassung versicherungsmathematischer Gewinne und
Verluste.88
3.3.1.6 Bilanzansatz der Pensionsverpflichtung.91
3.3.2 US-GAAP.92
3.4
Einfluss
einer Auslagerung bestehender Pensionszusagen auf
Analysekennzahlen.95
3.4.1 Auswahl und Definition der in der Analyse betrachteten Kennzahlen.95
3.4.2 Kennzahlenänderung bei unternehmensinterner Finanzierung der
Auslagerung.97
3.4.2.1 Ausgangsbeispiel ohne Berücksichtigung
versicherungsmathematischer Verluste.98
3.4.2.2 Beispiel unter Berücksichtigung
versicherungsmathematischer Verluste.101
3.4.2.2.1 Abänderung des Ausgangsbeispiels.101
3.4.2.2.2 Korridorverfahren.101
3.4.2.2.3 Sofortige ergebniswirksame Erfassung.103
3.4.2.2.4 Ergebnisneutrale Erfassung gem. IAS.19.93A
(SORIE-Methode).104
3.4.2.2.5 Ergebnisneutrale Erfassung gem. SFAS 158
(OCI-Methode).106
3.4.3 Kennzahlenänderung bei unternehmensexterner Finanzierung der
Auslagerung.106
3.4.3.1 Möglichkeiten zur unternehmensexternen Finanzierung
einer Auslagerung.106
3.4.3.2 Finanzierung der Auslagerung durch
zusätzliches Eigenkapital.108
3.4.3.3 Finanzierung der Auslagerung durch
zusätzliches Fremdkapital.109
3.5 Einfluss einer Auslagerung auf das Unternehmensrating.111
3.5.1 Bedeutung von Unternehmensratings.111
3.5.2 Berücksichtigung von Pensionsverpflichtungen im Ratingprozess.114
3.5.2.1 Ansatz von Standard &
Poor's
.114
3.5.2.2 Ansatz von Moody's Investors Service.120
3.5.2.3 Ansatz von Fitch Ratings.124
3.6 Kapitelfazit.126
4 Analyse der Auslagerungsmotive.129
4.1 Verbesserung von Unternehmenskennzahlen.129
4.1.1 Darstellung des Motivs.129
4.1.2 Kritische Würdigung des Motivs.130
4.2 Renditesteigerung.133
4.2.1 Darstellung des Motivs.133
4.2.2 Rentabilitätsvergleich unter Berücksichtigung des
Untemehmenslebenszyklusses.134
4.2.2.1 Darstellung des Untemehmenslebenszyklusses.134
4.2.2.2 Unternehmen in der Entwicklungsphase.135
4.2.2.3 Unternehmen in der Wachstumsphase.136
4.2.2.4 Unternehmen in der Konsolidierungsphase.137
4.2.2.5 Unternehmen in der Degenerationsphase.138
4.2.3 Verminderung des Überinvestitionsproblems.139
4.2.4 Kritische Würdigung des Motivs.140
4.3 Verminderung des Anlagerisikos.141
4.3.1 Darstellung des Motivs.141
4.3.2 Kritische Würdigung des Motivs.142
4.4 Verminderung der Verwaltungskosten.144
4.4.1 Darstellung des Motivs.144
4.4.2 Kritische Würdigung des Motivs.146
4.5 Verminderung der Beiträge an den Pensionssicherungsverein.147
4.5.1 Darstellung des Motivs.147
4.5.2 Kritische Würdigung des Motivs.150
4.6 Sonstige Auslagerungsmotive.153
4.6.1 Steigerung der Attraktivität für einen geplanten Unternehmensverkauf. 153
4.6.2 Steigerung der Attraktivität für einen geplanten Börsengang.153
4.6.3 Geplante Unternehmensliquidation.154
4.6.4 Eigentümerwechsel.154
4.7 Kapitelfazit.155
5 Auslagerungsmöglichkeiten.157
5.1 Übersicht über die Auslagerungsmöglichkeiten.157
5.2 Rechtliche Enthaltung.159
5.2.1 Abfindung.159
5.2.2 Übertragung.161
5.2.3 Unternehmensspaltung.165
xiii
5.3 Schuldbeitritt.167
5.3.1 Darstellung der Auslagerung.167
5.3.2 Steuerliche Auswirkungen.168
5.3.3 Bilanzielle Auswirkungen.169
5.3.4 Sonstige Auswirkungen.169
5.4 Wechsel des Durchführungswegs.170
5.4.1 Grundsätzliche Aspekte.170
5.4.2 Wechsel auf eine Unterstützungskasse.171
5.4.2.1 Darstellung der Auslagerung.171
5.4.2.2 Steuerliche Auswirkungen.172
5.4.2.3 Bilanzielle Auswirkungen.173
5.4.2.4 Sonstige Auswirkungen.174
5.4.3 Wechsel auf eine Pensionskasse.175
5.4.3.1 Darstellung der Auslagerung.175
5.4.3.2 Steuerliche Auswirkungen.175
5.4.3.3 Bilanzielle Auswirkungen.176
5.4.3.4 Sonstige Auswirkungen.176
5.4.4 Wechsel auf eine Direktversicherung.177
5.4.4.1 Darstellung der Auslagerung.177
5.4.4.2 Steuerliche Auswirkungen.177
5.4.4.3 Bilanzielle Auswirkungen.178
5.4.4.4 Sonstige Auswirkungen.178
5.4.5 Wechsel auf einen Pensionsfonds.179
5.4.5.1 Darstellung der Auslagerung.179
5.4.5.2 Steuerliche Auswirkungen.179
5.4.5.3 Bilanzielle Auswirkungen.180
5.4.5.4 Sonstige Auswirkungen.180
5.5 Auslagerung unter Beibehaltung der Direktzusage.181
5.5.1 Wertpapierrückdeckung
(asset funding)
.182
5.5.1.1 Darstellung der Auslagerung.182
5.5.1.2 Steuerliche Auswirkungen.182
5.5.1.3 Bilanzielle Auswirkungen.182
5.5.1.4 Sonstige Auswirkungen.183
5.5.2 Rückdeckungsversicherung.183
5.5.2.1 Darstellung der Auslagerung.183
5.5.2.2 Steuerliche Auswirkungen.184
5.5.2.3 Bilanzielle Auswirkungen.184
5.5.2.4 Sonstige Auswirkungen.185
5.5.3
Contractual
Trust Arrangement
(СТА)
.185
5.5.3.1 Gründe für das Entstehen von CTA-Modellen.185
5.5.3.2 Darstellung der Auslagerung.186
5.5.3.2.1 Verwaltungstreuhand.186
5.5.3.2.2 Insolvenzsicherung.188
5.5.3.2.2.1 Einstufiges einseitiges Treuhandmodell.189
5.5.3.2.2.2 Zweitstufiges einseitiges Treuhandmodell.190
5.5.3.2.2.3 Einstöckiges doppelseitiges Treuhandmodell.191
5.5.3.2.2.4 Doppelstöckiges doppelseitiges Treuhandmodell. 192
5.5.3.3 Steuerliche Auswirkungen.194
5.5.3.4 Bilanzielle Auswirkungen.195
5.5.3.5 Sonstige Auswirkungen.197
5.6 Kritische Würdigung der Auslagerungsaltemativen und Kapitelfazit.200
6 Untersuchung der Finanzierung von betrieblichen Pensionszusagen
bei den DAX-Unternehmen.209
6.1 Untersuchungsaufbau und Datenbasis.209
6.2 Entwicklung des Ausfinanzierungsgrads.210
6.2.1 Aggregierte Betrachtung.210
6.2.2 Unternehmensindividuelle Betrachtung.213
6.3 Genutzte Auslagerungswege.219
6.4 Finanzierungsform der Auslagerung.224
6.5 Auslagerungsmotive.225
6.6 Kapiteifazit.227
7 Zusammenfassung und Ausblick.229
7.1 Thesenförmige Zusammenfassung.229
7.2 Ausblick.234
8 Anhang.235
9 Literaturverzeichnis.253
10 Rechtssprechungsverzeichnis.,.307 |
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