Der Anteil im Sinne des § 1 Abs. 3 GrEStG: zugleich eine Erörterung des Normzwecks nach Absenkung der Mindestbeteiligungshöhe auf 95 v. H. der Anteile
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Berlin
Duncker & Humblot
2009
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101 |
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Kapitel 1
Allgemeines 21
I.
Einleitung........................................................... 21
II.
Gegenstand und Gang der Untersuchung ............................... 24
III.
Überblick über den Tatbestand der Anteilsvereinigung nach § 1 Abs. 3 und
4 GrEStG........................................................... 26
1. Grundbesitzende Gesellschaft ...................................... 26
2. Unmittelbare Anteilsvereinigung.................................... 27
a) Anspruch auf Übertragung von unvereinigten oder vereinigten An¬
teilen ........................................................ 27
b) Dingliche Vereinigung und Übergang von Anteilen................ 28
3. Mittelbare Anteilsvereinigung ...................................... 29
a) Dingliche mittelbare Anteilsvereinigung ......................... 29
b) Anteilsvereinigung durch Treuhandverträge ...................... 30
c) Organschaft .................................................. 32
Kapitel 2
Grundlagen der Anteilsvereinigung nach § 1 Abs. 3 GrEStG 35
I.
Gesetzgebungsgeschichte ............................................. 35
II.
Normzweck und Rechtstechnik........................................ 38
1. Normzweck und Rechtstechnik des GrEStG im Allgemeinen........... 39
2. Normzweck und Rechtstechnik des § 1 Abs. 3 GrEStG ............... 41
a) Gesetzgeberische Intention ..................................... 41
b) Rechtstechnik................................................. 41
aa) Fiktionstheorie ............................................ 41
bb) Doppelfunktion: Zuordnung und Steuertatbestand ............. 43
cc) Konkurrenzverhältnis zwischen § 1 Abs. 3 Nr. 1 und 2 bzw.
Nr. 3 und 4 GrEStG ....................................... 46
c) Konkretisierung des Normzwecks in Rechtsprechung und Literatur .. 47
aa) Rechtsprechung ........................................... 47
bb) Literatur ................................................. 49
10 Inhaltsverzeichnis
cc)
Eigene Stellungnahme ..................................... 52
(1) Ablehnung der „Vermögenswerttheorie .................. 52
(2) „Sachherrschaftstheorie und deren Präzisierung .......... 55
(3) Die „Zwecksetzungstheorie Kroschewskis ............... 57
(4) Autonomiedefizit der Gesellschaft als Herrschaftskriterium 63
dd) Zusammenfassung des Normzwecks nach § 1 Abs. 3 GrEStG a.F. 70
3. Absenkung der Beteiligungshöhe auf 95% der Anteile ................ 70
a) Kritik in der Literatur ......................................... 71
b) Eigene Stellungnahme ......................................... 72
4. § 1 Abs. 3 GrEStG und § 42
АО
................................... 75
ΠΙ.
Verfassungsrechtliche Vorgaben ....................................... 78
1. Verfassungsmäßigkeit der Grunderwerbsteuer ........................ 78
2. Verfassungsmäßigkeit der Anteilsvereinigung nach § 1 Abs. 3 GrEStG .. 80
IV.
Europarechtliche Vorgaben an die Anteilsvereinigung .................... 82
1. Europarechtswidrigkeit der Anteilsvereinigung? ...................... 82
a) Primärrechtliche Vorschriften ................................... 82
b) Sekundärrechtliche Vorschriften................................. 83
2. Europarechtliche Vorgaben an die Anteilsvereinigung ................. 86
V.
Auslegung von Rechtsbegriffen im Grunderwerbsteuerrecht .............. 87
1. Auslegung von Rechtsbegriffen im Steuerrecht....................... 87
2. Verhältnis zwischen Steuerrecht und Zivilrecht....................... 89
3. Auslegung im Grunderwerbsteuerrecht unter Berücksichtigung zivil¬
rechtlicher Vorgaben .............................................. 92
4. Bedeutung anderer Steuerrechtsgebiete für die Auslegung im Grund¬
erwerbsteuerrecht ................................................. 98
5. Auslegung des § 1 Abs. 3 GrEStG.................................. 98
Kapitel 3
Gesellschaftsrechtliche Grundlagen der Anteilsvereinigung
und deren grunderwerbsteuerrechtliche Auswirkungen 100
I.
Gesellschaften nach § 1 Abs. 3 GrEStG ................................ 100
1. Überblick über die Rechtsprechung und Literatur zum Gesellschaftsbe¬
griff ............................................................. 100
2. Erläuterung der zivilrechtlichen Grundlagen des Gesellschaftsbegriffs ... 105
Π.
Anteil im Sinne des § 1 Abs. 3 GrEStG................................ 107
1. Bisherige Ansätze in der Literatur .................................. 107
2. Entwicklung eines rechtsformübergreifenden Anteilsbegriffs ........... 109
a) Eigenständiger zivilrechtlicher Anteilsbegriff? .................... 110
b) Steuerartübergreifendes Begriffsverständnis? ..................... 112
Inhaltsverzeichnis 11
с)
Grunderwerbsteuerrechtliche Definition des Anteilsbegriffs ........ 113
aa) Die Mitgliedschaft an Verbänden............................ 115
(1) Teilhaberechte ........................................ 116
(2) Schutzrechte .......................................... 117
(3) Leitungsbefugnisse..................................... 117
(4) Vermögensrechte ...................................... 118
(5) Mitgliedschaftliche Sonderrechte ........................ 119
(6) Abspaltungsverbot ..................................... 122
(7) Verfügungen und Verträge über die Mitgliedschaft......... 123
bb) Gleichsetzung der „Mitgliedschaft mit dem Begriff des „An¬
teils ? .................................................... 129
(1) Grammatische Auslegung............................... 130
(2) Historische Auslegung ................................. 131
(3) Systematische Auslegung ............................... 132
(4)
Teleologische
Auslegung ............................... 132
(5) Definition des Anteils im Sinne des § 1 Abs. 3 GrEStG .... 138
3. Folgerungen für den Gesellschaftsbegriff des § 1 Abs. 3 GrEStG....... 139
III.
Sonderprobleme bei Anteilen und Gesellschaften ........................ 143
1. Anteile im Sinne des § 1 Abs. 3 GrEStG ............................ 143
a) Eigene Anteile einer Gesellschaft ............................... 144
b) Stimmrechtslose Anteile ....................................... 145
c) Ausschluss von Vermögensrechten und Gläubigerrechten .......... 147
d) Mit Nießbrauch oder Pfandrecht belastete Anteile................. 149
e) Ausstehende Gesellschafterbeiträge.............................. 150
f) Komplementär- und Kommanditanteil der KG.................... 151
g) Komplementär-Anteil der KGaA ................................ 152
h) Genussrechte ................................................. 157
2. Gesellschaften im Sinne des § 1 Abs. 3 GrEStG...................... 157
a) Innengesellschaften............................................ 157
b) REIT-Aktiengesellschaft ....................................... 159
c) Anstalt öffentlichen Rechts ..................................... 160
d) Gesellschaften ausländischer Rechtsform......................... 162
aa) Großbritannien: Private Limited Company ................... 162
bb) USA: Limited
Liability
Company ........................... 164
IV.
Exkurs: Sitzverlagerung von Gesellschaften und deren grunderwerbsteuer¬
rechtliche Auswirkungen ............................................. 165
1. Problemstellung .................................................. 165
2. Sitzverlagerung nach Deutschland .................................. 165
3. Sitzverlagerang aus Deutschland heraus ............................. 167
4. Sitzverlagerangen im Ausland...................................... 169
12 Inhaltsverzeichnis
Kapitel 4
Grundbesitzende Gesellschaft - Die Grundstückszuordnung
nach § 1 Abs. 3 GrEStG 170
I.
Spezifisch grunderwerbsteuerrechtliche Grundstückszuordnung nach § 1
Abs. 1 und 3 GrEStG ................................................ 171
П.
Zurechnung durch Verwertungsbefugnis, § 1 Abs. 2 GrEStG.............. 172
ΠΙ.
Sonderproblem: Grundstück im Sondervermögen einer Kapitalanlagegesell¬
schaft .............................................................. 176
Kapitel 5
Ermittlung der Beteiligungshöhe von mindestens 95 v.H. 181
I.
Mehrdeutigkeit des Ausdrucks „mindestens 95 % der Anteile ............ 181
Π.
Qualitative Bewertung von Anteilen zur Bestimmung der Beteiligungshöhe 182
1. Bewertung nach der Zahl der dinglich Mitberechtigten am Gesellschafts¬
vermögen ........................................................ 183
2. Bewertung nach „Kapitalbeteiligung ............................... 184
a) Die Kapitalbeteiligung an der Körperschaft ...................... 186
b) Die „Kapitalbeteiligung an der Gesamthandsgemeinschaft ........ 187
3. Bewertung nach Stimmrechten in den Willensbildungsorganen......... 189
ΠΙ.
Stellungnahme ...................................................... 192
IV.
Anteilsvereinigung bei REIT-Aktiengesellschaften?...................... 195
Kapitel 6
Steuerbarer Erwerbsvorgang 197
I.
Unmittelbare Anteilsvereinigung ...................................... 197
Π.
Mittelbare Anteilsvereinigung ......................................... 201
1. Entwicklung der mittelbaren Anteilsvereinigung durch die Rechtsprechung 201
2. Beteiligungshöhe bei zwischengeschalteten Gesellschaften............. 203
ΠΙ.
Umstrukturierungen im Konzern....................................... 206
1. Beteiligungsübergang bei Einzelrechtsnachfolge ...................... 209
a) Side-
und Down-Stream-Übertragungen.......................... 210
b) Up-Stream-Übertragungen...................................... 211
2. Beteiligungsübergang bei übertragenden Umwandlungen .............. 213
3. Kritik an der Steuerbarkeit von Umstrukturierungen .................. 215
a) Kritik in der Literatur ......................................... 215
b) Eigene Stellungnahme ......................................... 217
Inhaltsverzeichnis 13
IV.
Anteilsvereinigung durch Treuhand und Auftragserwerb.................. 220
1. Grundlagen der Anteilsvereinigung durch Treuhandverhältnisse ........ 221
a) Herausgabeanspruch des Treugebers/Auftraggebers nach § 667 BGB 222
b) Anwendung des § 39
АО
auf Treuhandverhältnisse ............... 227
2. Sachverhaltsgestaltungen .......................................... 227
a) Anteilsübertragung vom Treugeber auf Treuhänder unter Begrün¬
dung des Treuhandverhältnisses................................. 227
b) Bloße Vereinbarung eines Treuhandverhältnisses .................. 228
c) Auftragserwerb ............................................... 229
d) Gründung mit Treuhändern und deren Auswechslung.............. 231
V.
Anteilsvereinigung durch Nießbrauch an Anteilen? ...................... 232
VI.
Verhältnis zu Vorgängen des § 1 Abs. 2a GrEStG ....................... 232
VII.
Steuerbefreiungen nach §§ 3, 5, 6 GrEStG.............................. 236
1. Steuerbefreiungen nach § 3 Nr. 1 bis 8 GrEStG ...................... 236
2. Steuerbefreiung nach § 6 Abs. 2 GrEStG ............................ 238
VIII. Abermalige Anteilsvereinigung und § 1 Abs. 6 GrEStG .................. 238
Kapitel 7
Grunderwerbsteuerrechtliche Organschaft 240
I.
Gesellschaftsrechtliche Konzernbildung ................................ 241
1. Allgemeines...................................................... 241
2. Überblick über das Aktienkonzernrecht.............................. 244
a) Verbundene Unternehmen ...................................... 244
aa) Abhängige und herrschende Unternehmen.................... 244
bb) Konzerne................................................. 245
b) Varianten der Unternehmensverbindungen ....................... 248
aa) Eingliederung............................................. 248
bb) Unternehmensverträge ..................................... 249
(1) Beherrschungsvertrag .................................. 252
(2) Gewinnabführangsvertrag............................... 254
3. Überblick über das GmbH-Konzernrecht ............................ 255
a) Diskrepanz zwischen Konzernanfälligkeit, Regelungsbedürfnis und
Regelungsstand ............................................... 255
b) Bildung eines GmbH-Konzerns ................................. 256
4. Konzernierung von Personengesellschaften?.......................... 259
II.
Historische Motivation der Einführung einer grunderwerbsteuerrechtlichen
Organschaft und deren Umsetzung..................................... 260
1. Historische Motivation ............................................ 260
14 Inhaltsverzeichnis
2. Steuerliche Organschaften ......................................... 262
3. Divergierende Normzwecke von umsatzsteuerrechtlicher und grund-
erwerbsteuerrechtlicher Organschaft................................. 263
4. Grunderwerbsteuerrechtliche Organschaft als Unterfall der mittelbaren
Anteilsvereinigung? ............................................... 269
ΠΙ.
Grundstückszuordnung bei Organschaftsverhältnissen in Abgrenzung zur
mittelbaren Anteilsvereinigung ........................................ 271
1. Rechtsträgerschaft und Zuordnungssubjekt bei Organschaft ............ 271
a) Überblick über den Stand von Rechtsprechung und Literatur....... 272
b) Stellungnahme ................................................ 277
2. Konkurrenzverhältnis zwischen Organschaft und mittelbarer Anteilsver¬
einigung ......................................................... 280
a) Rechtsprechung und Literatur................................... 281
b) Stellungnahme ................................................ 283
IV.
Bildung einer grunderwerbsteuerrechtlichen Organschaft ................. 283
1. Herrschendes Unternehmen ........................................ 284
2. Abhängiges Unternehmen.......................................... 288
a) Juristische Person als abhängiges Unternehmen................... 288
b) Finanzielle Eingliederung ...................................... 292
c) Wirtschaftliche Eingliederung .................................. 294
d) Organisatorische Eingliederung ................................. 295
3. Kritik an den Tatbestandsmerkmalen der Eingliederang ............... 297
4. Vorliegen einer Organschaft bei Anteilserwerb ....................... 298
V.
Erwerbsvorgänge unter Beteiligung von Organschaften................... 305
1. Neubildung des Organkreises und
Änderangen
in der Zusammensetzung
des Organkreises ................................................. 308
2. Anteilsübertragungen auf den Organkreis ............................ 311
3. Anteilsverschiebungen im Organkreis ............................... 312
Kapitel 8
Thesenartige Ergebnisse 318
Literaturverzeichnis ..................................................... 324
Sachverzeichnis.......................................................... 341
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| spelling | Rothenöder, Stefan Verfasser aut Der Anteil im Sinne des § 1 Abs. 3 GrEStG zugleich eine Erörterung des Normzwecks nach Absenkung der Mindestbeteiligungshöhe auf 95 v. H. der Anteile von Stefan Rothenöder Berlin Duncker & Humblot 2009 346 S. txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier Schriften zum Steuerrecht 101 Zugl.: Bayreuth, Univ., Diss., 2008 Grunderwerbsteuerrecht (DE-588)4113805-3 gnd rswk-swf Gesellschaftsanteil (DE-588)4157062-5 gnd rswk-swf Deutschland - Grunderwerbsteuerrecht - Gesellschaftsanteil Deutschland (DE-588)4011882-4 gnd rswk-swf (DE-588)4113937-9 Hochschulschrift gnd-content Deutschland (DE-588)4011882-4 g Grunderwerbsteuerrecht (DE-588)4113805-3 s Gesellschaftsanteil (DE-588)4157062-5 s b DE-604 Schriften zum Steuerrecht 101 (DE-604)BV000891922 101 Digitalisierung UB Bamberg application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=017371440&sequence=000002&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis |
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