Die Besteuerung der stillen Reserven durch einen allgemeinen Steuerentstrickungstatbestand:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Lohmar
Eul
2009
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Rechtswissenschaft
20 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Literaturverz. S. 218 - 255 |
| Beschreibung: | XV, 255 S. 210 mm x 148 mm, 395 gr. |
| ISBN: | 9783899367751 |
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| adam_text | Titel: Die Besteuerung der stillen Reserven durch einen allgemeinen Steuerentstrickungstatbestand
Autor: Busse, Christian
Jahr: 2009
A.EINLEITUNG..............................................................................I
B. PROBLEMSTELLUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG.....................5
C. BEGRIFFSBESTIMMUNGEN DER BEGRIFFE
STEUERENTSTRICKUNG, GEWINNVERWIRKLICHUNG UND -
REALISIERUNG UND DER STILLEN RESERVEN...........................................9
I. Die Begriffe der Gewinnverwirklichung und Gewinnrealisation............9
II. Der Begriff und die Ursache stiller Reserven..........................................12
III. Der Begriff der Steuerentstrickung.........................................................13
/. Stand der Forschung.......................................................................................14
a. Herkunft des Begriffspaars Ver- und Entstrickung....................................14
b. Die steuerrechtliche Verwendung des Begriffs der Steuerentstrickung.....16
aa. Der Begriff der Steuerentstrickung aus Sicht der Finanzverwaltung.... 16
bb. Der Begriff der Steuerentstrickung aus Sicht des Gesetzgebers..........18
(1.) Entwurf zum EStG 1974..................................................................18
(2.) Entwurf zum EStG 1975..................................................................20
(3.) Die Steuerentstrickungstatbestände in der Fassung des SEStEG ....21
cc. Der Begriff der Steuerentstrickung in der Rechtsprechung des
Bundesfinanzhofs.......................................................................................23
dd. Der Begriff der Steuerentstrickung im steuerrechtlichen Schrifttum...26
(1.) Begrenzung der Entstrickungsfälle auf reine Auslandssachverhalte:
Der „enge Steuerentstrickungsbegriff...................................................27
(2.) Das umfassende Begriffsverständnis: Der „weite
Steuerentstrickungsbegriff......................................................................28
(3.) Verengung der Sichtweise auf bestimmte Konstellationen.............32
(a.) Überführung von Wirtschaftsgütern in ausländische
Betriebsstätten.....................................................................................32
(b.) Wegzugbesteuerung gem. § 6 AStG............................................33
(c.) Wegzug gem. § 12 KStG..............................................................33
(d.) Weitere nicht eindeutig zuzuordnende Auffassungen.................33
2. Kritische Anmerkungen zur Verwendung des Begriffs der Steuerentstrickung
............................................................................................................................34
a. Kritik an der Begrifflichkeit „Steuerentstrickung .....................................35
LX
b. Definition des Begriffs der Steuerentstrickung anhand einfachgesetzlicher
steuerrechtlicher Vorschriften........................................................................42
3. Die Definition des Begriffs der Steuerentstrickung........................................43
D. VERFASSUNGSRECHTLICHE VORGABEN FÜR DIE
STEUERENTSTRICKUNGSBESTEUERUNG...................................................47
I. Die grundgesetzliche Bindung des Steuergesetzgebers..........................49
II. Das Leistungsfähjgkeitsprinzip im deutschen Steuerrecht....................49
III. Spezifizierung der Leistungsfähigkeit......................................................54
/. Stille Reserven als Einkommen im Sinne des Leistungsfähigkeitsprinzips.....55
a. Unrealisierte Wertsteigerungen als Bestandteil des Einkommens..............55
aa. Stille Reserven als Einkommen in der älteren Quellentheorie und der
Reinvermögenszugangstheorie...................................................................56
bb. Stille Reserven als Einkommen in der neuen steuerrechtlichen Literatur
....................................................................................................................59
b. Ergebnis......................................................................................................63
2. Die Einschränkung des Leistungsfähigkeitsprinzips durch andere
Rechtsprinzipien bei der Besteuerung von stillen Reserven...............................*
a. Die Besteuerung stiller Reserven und das Gebot der Verhältnismäßigkeit
der Besteuerung..............................................................................................°
aa. Beeinträchtigung von Grundrechten durch Besteuerung von stillen
Reserven im Zeitpunkt ihrer Entstehung....................................................65
bb. Verhältnismäßigkeit der Besteuerung von stillen Reserven im
Zeitpunkt ihrer Entstehung.........................................................................67
cc. Verhältnismäßigkeit der Besteuerung von nichtrealisierten
Wertzuwächsen im Zeitpunkt des Verlustes der Besteuerungsmöglichkeit
..............................................................................................................69
dd. Folgerungen der Begrenzung des Leistungsfähigkeitsprinzips durch
den Verhältnismäßigkeitsgrundsatz im Hinblick auf die Einführung eines
allgemeinen Steuerentstrickungstatbestands..............................................
b. Unrealisierte Wertsteigerungen und Grundsatz der Rechtssicherheit der
Besteuerung in Form des Grundsatzes der Tatbestandsmäßigkeit der
Besteuerung....................................................................................................
aa.
. Der Grundsatz der Tatbestandsmäßigkeit.............................................
bb. Das Gebot der Rechtssicherheit in Konkurrenz zum allgemeinen
Steuerentstrickungsprinzip.........................................................................75
cc. Folgerungen aus dem Gebot der Rechtssicherheit für die Einführung
eines allgemeinen Steuerentstrickungstatbestands....................................80
c. Ergebnis......................................................................................................82
IV. Die Sicherstellung der Besteuerung der stillen Reserven -
Einschränkungen durch den Verhältnismäbigkeitsgrundsatz..................83
/. Subjektbezogenheit der stillen Reserven.........................................................85
2. Objektbezogenheit der stillen Reserven..........................................................87
3. Fehlen der Sicherstellung der Besteuerung der stillen Reserven...................89
4. Verzicht auf die Aufdeckung von stillen Reserven trotz Einschlägigkeit eines
Ersatzrealisationstatbestands.............................................................................90
V. Ergebnis der verfassungsrechtlichen Grundlagen der Besteuerung
der stillen Reserven...........................................................................................93
VI. Würdigung der verfassungsrechtlichen Ergebnisse im Hinblick auf
das im Bericht zur Fortentwicklung des Unternehmensteuerrechts 2001
und dem sesteg enthaltenen steuerentstrickungsverständnisses........94
/. Würdigung im Hinblick auf das im Bericht zur Fortentwicklung des
Unternehmensteuerrechts niedergelegte Steuerentstrickungsverständnis.........94
2. Würdigung im Hinblick auf das im SEStEG niedergelegte
Steuerentstrickungsverständnis..........................................................................96
E. DIE EINFACHGESETZLICHE UMSETZUNG DER BESTEUERUNG
DER STILLEN RESERVEN...................................................................................99
I. Die Besteuerung der stillen Reserven durch die bestehenden
Ersatzrealisationstatbestände....................................................................101
/. Kriterien der Auslegung...............................................................................101
2. Auslegungsmethoden....................................................................................102
a. Grammatikalische Auslegung...................................................................102
b. Historische Auslegung..............................................................................103
c. Systematische Auslegung.........................................................................103
d. Teleologische Auslegung..........................................................................103
e. Europarechtskonforme Auslegung............................................................104
3. Die Ersatzrealisationstatbestände des deutschen Ertragsteuerrechts.........104
a. Körperschaftsteuerliche Vorschriften.......................................................106
XI
aa. Auflösung und Abwicklung (Liquidation) gem. § 11 KStG...............106
(1.) Historie und Entstehungsgeschichte der Vorschrift.......................106
(2.) Reichweite der Vorschrift..............................................................107
bb. Verlegung des Sitzes oder der Geschäftsleitung einer
Kapitalgesellschaft ins Ausland gem. § 12 KStG.....................................109
(1.) Historie und Entstehungsgeschichte..............................................110
(2.) Reichweite der Vorschrift..............................................................111
cc. Ergebnis der Sicherstellung der Besteuerung der stillen Reserven im
Rahmen der körperschaftsteuerlichen Vorschriften.................................113
b. Einkommensteuerrechtliche Vorschriften................................................113
aa. Entnahme gem. § 4 Abs. 1 S. 2 EStG.................................................113
(1.) Historie und Entstehungsgeschichte der Vorschrift.......................114
(2.) Reichweite der Vorschrift..............................................................114
(a) Der „Betriebsbegriff der Entnahme gem. § 4 Abs. 1 S. 2 EStGl 17
(b) Erforderlichkeit eines Entnahmewillens bzw. einer
Entnahmehandlung für das Eingreifen der Entnahmevorschrift......122
(3.) Ergebnis.........................................................................................125
bb. Betriebsaufgabe gem. § 16 Abs. 3 EStG............................................125
(1.) Historie und Entstehungsgeschichte der Vorschrift.......................126
(2.) Reichweite der Vorschrift..............................................................127
(a) Verhältnis des Betriebsaufgabetatbestands gem. § 16 Abs. 3 EStG
zum Entnahmetatbestand des § 4 Abs. 1 S. 2 EStG.........................128
(aa) Deklaratorische Bedeutung der Norm...................................129
(bb) Konsumtive Bedeutung der Norm........................................130
(cc) Eigene Auffassung.................................................................131
(b) Mehraktigkeit des Betriebsaufgabetatbestands...........................133
(aa) Veräußerung der Wirtschaftsgüter........................................ 33
(bb) Überführung der Wirtschaftsgüter ins Privatvermögen........135
(cc) Ergebnis.................................................................................137
(c) Erforderlichkeit einer Betriebsaufgabehandlung........................137
(aa) Einstellung der unternehmerischen Tätigkeit........................138
(bb) Liquidierung des Betriebsvermögens....................................14°
(cc) Vergleich des Überführungsbegriffs des § 16 Abs. 3 EStG mit
dem des § 6 Abs. 5 EStG..............................................................142
XII
(3.) Ergebnis.........................................................................................146
cc. Ergebnis der Sicherstellung der Besteuerung der stillen Reserven im
Rahmen der einkommensteuerrechtlichen Vorschriften..........................146
c. Tatbestand des Außensteuergesetzes - Wohnsitzverlegung gem. § 6 AStG
......................................................................................................................147
aa. Historie und Entstehungsgeschichte der Vorschrift............................147
bb. Reichweite der Vorschrift...................................................................148
cc. Ergebnis...............................................................................................151
4. Ergebnis der Auslegung der Ersatzrealisationstatbestände.........................151
II. Die allgemeinen Steuerentstrickungstatbestände des SEStEG.........151
/. Der Steuerentstrickungstalbestand des § 4 Abs. 1 S. 3 ESlG.......................153
2. Der Steuerenlstrickungstatbestand des § 12 Abs. 1 KSlG............................153
3. Identische Talbestandsmerkmale des § 4 Abs. I S. 3 EStG n. F. und § 12 Abs.
1 KStGn.F.......................................................................................................154
a. Steuerentstrickung bei Ausschluss oder Beschränkung des deutschen
Besteuerungsrechts.......................................................................................154
b. Gewinn aus der Veräußerung des Wirtschaftsguts als Tatbestandsmerkmal
......................................................................................................................157
c. Nutzung des Wirtschaftsguts als Tatbestandsmerkmal.............................158
d. Erfassung der Überführung von Gesamtheiten von Wirtschaftsgütern in das
Ausland.........................................................................................................159
4. Gestreckte Beteuerung gem. § 4g EStG........................................................160
5. Sicherstellung der Besteuerung der stillen Reserven durch die
Steuerentstrickungstatbestände........................................................................161
F. EUROPARECHTLICHE VORGABEN ALS GRENZE FÜR DIE
EINFÜHRUNG EINES ALLGEMEINEN
STEUERENTSTRICKUNGSTATBESTANDS UND DIE BESTEUERUNG
STILLER RESERVEN..........................................................................................162
I. Europarecht und direkte Steuern..............................................................163
II. Grundsätzliche Möglichkeit der Besteuerung der stillen Reserven
nach Europarecht.............................................................................................165
III. Beschränkung von Grundfreiheiten durch objektive und subjektive
Steuerentstrjckung und deren Rechtfertigung........................................166
XIII
/. Beschränkung von Grundfreiheiten durch einen allgemeinen
Steuerentstrickungstatbestand..........................................................................167
a. Erforderlichkeit eines grenzüberschreitenden Sachverhalts.....................167
b. Diskriminierung und Beschränkungen im Bereich der Grundfreiheiten.. 168
aa. Die Warenverkehrsfreiheit..................................................................170
bb. Die Freizügigkeit der Arbeitnehmer...................................................173
cc. Die Niederlassungsfreiheit..................................................................174
dd. Dienstleistungsfreiheit........................................................................176
ee. Die Kapitalverkehrsfreiheit.................................................................176
ff. Das allgemeine Recht auf Freizügigkeit..............................................178
c. Ergebnis....................................................................................................178
2. Rechtfertigung der Beschränkung der Grundfreiheiten...............................179
a. Ordre-Public-Vorbehalt............................................................................179
b. Zwingende Gründe des Allgemeinwohls zur Rechtfertigung der
Besteuerung von stillen Reserven im Rahmen eines allgemeinen
Steuerentstrickungstatbestands.....................................................................179
aa. Prinzip der Kohärenz des Steuersystems............................................181
bb. Wirksamkeit der steuerlichen Kontrolle.............................................184
cc. Prinzip der Territorialität.....................................................................186
dd. Aufteilung der Besteuerungsrechte zwischen den Mitgliedstaaten....187
ee. Verhinderung von Steuerumgehungen................................................188
ff. Verwaltungsvereinfachung bzw. Verhinderung der Erschwerung der
Verwaltungspraxis....................................................................................190
gg. Sicherstellung der Besteuerung der stillen Reserven..........................191
hh. Drohende Steuermindereinnahmen....................................................193
ii. tu-quoque-Einwand..............................................................................194
kk. Kompensationsverbot.........................................................................194
3. Ergebnis........................................................................................................195
iv. übertragung der ergebnisse auf die untersuchten
Ersatzrealisationstatbestände....................................................................195
/. Liquidation und Wegzug von Körperschaften gem. §§ 11, 12 KStG............196
2. Überführung von Einzelwirtschaftsgütern in eine ausländische Betriebsstätte
bzw. Überführung von Gesamtheiten von Wirtschaftsgütern ins Ausland.......197
3. Wegzugbesteuerung eines unbeschränkt Steuerpflichtigen gem. §6AStG..198
XIV
4. Ergebnis........................................................................................................201
v. übertragung der ergebnisse auf die allgemeinen
Steuerentstrickungstatbestände des SEStEG...........................................201
G. EIN EUROPARECHTSKONFORMER ALLGEMEINER
STEUERENTSTRICKUNGSTATBESTAND.....................................................204
I. Zeitpunkt der Besteuerung..........................................................................208
II. Administrationsschwierigkeiten...............................................................210
III. Höhe der Steuer...........................................................................................211
IV. Ausgestaltung der europarechtskonformen
Steuerentstrickungsbesteuerung - Ergebnis..............................................213
H. THESENARTIGE ZUSAMMENFASSUNG..................................................216
XV
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