IFRS: Latente Steuern: Ansatz, Bewertung, Ausweis
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Berlin
Schmidt
2011
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INHALTSVERZEICHNIS
GELEITWORT DES HERAUSGEBERS 5
VORWORT 7
INHALTSVERZEICHNIS 11
ABBILDUNGSVERZEICHNIS 15
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 17
1 KONZEPTIONELLE GRUNDLAGEN DER BILANZIERUNG LATENTER STEUERN NACH IFRS
19
1.1 REGELUNGEN ZUR BILANZIERUNG LATENTER STEUERN NACH IFRS . . . 19 1.2
ZIEL- UND ZWECKSETZUNG DER BILANZIERUNG VON LATENTEN STEUERN NACH IFRS
21
1.3 KONZEPT UND METHODE DER LATENTEN STEUERABGRENZUNG NACH IFRS 22
2 BILANZIERUNG LATENTER STEUERN NACH IFRS 25
2.1 ANSATZ LATENTER STEUERN 25
2.1.1 ANSATZ AKTIVER LATENTER STEUERN 28
2.1.2 ANSATZ PASSIVER LATENTER STEUERN 32
2.1.3 ERFOLGSWIRKSAME VERSUS ERFOLGSNEUTRALE ERFASSUNG DER LATENTEN
STEUERN 33
2.2 BEWERTUNG LATENTER STEUERN 35
2.2.1 ANZUWENDENDER STEUERSATZ 35
2.2.2 AUSWIRKUNGEN VON AENDERUNGEN HINSICHTLICH STEUERSATZ UND
STEUERSTATUS 38
2.2.3 ABZINSUNGSVERBOT 39
2.2.4 PRUEFUNG DER WERTHALTIGKEIT VON AKTIVEN LATENTEN STEUERN 39
2.3 AUSWEIS LATENTER STEUERN 40
2.3.1 AUSWEIS LATENTER STEUERN IN DER BILANZ 40
2.3.2 AUSWEIS LATENTER STEUERN IN DER GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNG 43
2.3.3 AUSWEIS ERFOLGSNEUTRAL GEBILDETER LATENTER STEUERN IM EIGENKAPITAL
44
11
BIBLIOGRAFISCHE INFORMATIONEN HTTP://D-NB.INFO/992588065
DIGITALISIERT DURCH
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
3 LATENTE STEUERN IM KONZERNABSCHLUSS NACH IFRS 45
3.1 UEBERBLICK UND DEFINITORISCHE ABGRENZUNGEN 45
3.2 LATENTE STEUERN AUS KONSOLIDIERUNGSVORBEREITENDEN MASSNAHMEN 49
3.2.1 KONZERNEINHEITLICHE BILANZIERUNG UND BEWERTUNG . . . 49 3.2.2
WAEHRUNGSUMRECHNUNG IM KONZERN 50
3.2.2.1 UMRECHNUNG WIRTSCHAFTLICH SELBSTSTAENDIGER AUSLAENDISCHER
GESCHAEFTSEINHEITEN 51
3.2.2.2 UMRECHNUNG WIRTSCHAFTLICH INTEGRIERTER AUSLAENDISCHER
GESCHAEFTSEINHEITEN 55
3.3 LATENTE STEUERN AUS KONSOLIDIERUNGSMASSNAHMEN 57
3.3.1 KAPITALKONSOLIDIERUNG 58
3.3.2 SCHULDENKONSOLIDIERUNG 64
3.3.3 ZWISCHENERGEBNISELIMINIERUNG 67
3.3.4 AUFWANDS- UND ERTRAGSKONSOLIDIERUNG 70
3.4 LATENTE STEUERN AUFGRUND VON OUTSIDE BASIS DIFFERENCES . . . 72
3.4.1 OUTSIDE BASIS DIFFERENCES BEI VOLL- BZW. QUOTENKONSOLIDIERUNG 75
3.4.2 OUTSIDE BASIS DIFFERENCES BEI ANWENDUNG DER EQUITY-METHODE 80
4 SONDERFAELLE IM ZUSAMMENHANG MIT DER BILANZIERUNG LATENTER STEUERN NACH
IFRS 85
4.1 AKTIVE LATENTE STEUERN AUF VERLUSTVORTRAEGE 85
4.1.1 STEUERLICHE VORSCHRIFTEN 86
4.1.1.1 KAPITALGESELLSCHAFTEN 86
4.1.1.2 PERSONENGESELLSCHAFTEN 88
4.1.2 ANSATZ LATENTER STEUERN AUF VERLUSTVORTRAEGE 91
4.1.2.1 VERLUSTVORTRAGSBESTAND 92
4.1.2.2 WAHRSCHEINLICHKEIT KUENFTIGER ZU VERSTEUERNDER ERGEBNISSE 93
4.1.2.3 BESONDERHEITEN BEI LATENTEN STEUERN AUF VERLUSTVORTRAEGE BEI
PERSONENGESELLSCHAFTEN . 97 4.1.3 BEWERTUNG LATENTER STEUERN AUF
VERLUSTVORTRAEGE 101 4.1.3.1 ANZUWENDENDER STEUERSATZ 101
4.1.3.2 BEWERTUNG NACH ERSTMALIGEM ANSATZ 102 4.1.3.3 LATENTE STEUERN
AUF VERLUSTVORTRAEGE BEI ANTEILSERWERB 102
4.2 LATENTE STEUERN AUF ZINSVORTRAEGE 105
4.2.1 STEUERLICHE VORSCHRIFTEN 105
4.2.1.1 ZINSBEGRIFF 106
4.2.1.2 SONDERVERGUETUNGEN FUER FREMDKAPITAL BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN
107
4.2.1.3 ERMITTLUNG DES ZINSVORTRAGS 108
12
IMAGE 3
INHALTSVERZEICHNIS
4.2.1.4 AUSNAHMEREGELUNGEN ZUR ZINSSCHRANKE 108 4.2.2 ANSATZ LATENTER
STEUERN AUF ZINSVORTRAEGE 113
4.2.3 BEWERTUNG LATENTER STEUERN AUF ZINSVORTRAEGE 113 4.3 TRIALISMUS VON
ABZUGSFAEHIGEN TEMPORAEREN DIFFERENZEN, ZINSVORTRAG UND VERLUSTVORTRAG 114
4.4 BILANZIERUNG LATENTER STEUERN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN . . . 115
4.4.1 INSIDE BASIS DIFFERENCES IM EINZEL- UND KONZERNABSCHLUSS 115
4.4.2 OUTSIDE BASIS DIFFERENCES IM EINZEL- UND KONZERNABSCHLUSS 116
4.4.2.1 MUTTERKAPITALGESELLSCHAFT/ TOCHTERPERSONEN- GESELLSCHAFT 116
4.4.2.2 MUTTERPERSONENGESELLSCHAFT/ TOCHTERKAPITAL- GESELLSCHAFT 117
4.4.2.3 MUTTERPERSONENGESELLSCHAFT/ TOCHTERPERSONEN- GESELLSCHAFT 118
4.4.3 ERGAENZUNGSBILANZEN 118
4.4.4 SONDERBILANZEN 119
4.4.4.1 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN AUSSERHALB DES KONSOLIDIERUNGSKREISES 120
4.4.4.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN INNERHALB DES KONSOLIDIERUNGSKREISES 121
4.4.5 BESONDERHEITEN BEI DER ERST- UND FOLGEKONSOLIDIERUNG VON
PERSONENGESELLSCHAFTEN 122
4.4.5.1 AKTIVE UNTERSCHIEDSBETRAEGE AUS DER KAUFPREISALLOKATION BEI
PERSONEN- GESELLSCHAFTEN 124
4.4.5.2 NEGATIVER UNTERSCHIEDSBETRAG AUS DER KAUFPREISALLOKATION BEI
PERSONEN- GESELLSCHAFTEN 128
4.5 BILANZIERUNG LATENTER STEUERN BEI ERTRAGSTEUERLICHER ORGANSCHAFT 129
4.5.1 STEUERLICHE VORAUSSETZUNGEN EINER ORGANSCHAFT 129 4.5.2 ANSATZ
LATENTER STEUERN IN EINER ERTRAGSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT 130
4.5.3 BEWERTUNG LATENTER STEUERN IN EINER ERTRAGSTEUERLICHEN ORGANSCHAFT
133
5 ANGABEN ZU LATENTEN STEUERN 135
5.1 UEBERBLICK UEBER DIE OFFENLEGUNGSPFLICHTEN NACH IAS 12 136 5.2
DARSTELLUNG DER UEBERLEITUNGSRECHNUNG 141
13
IMAGE 4
INHALTSVERZEICHNIS
6 BILANZIERUNG LATENTER STEUERN IN ZWISCHENABSCHLUESSEN NACH IAS 34 151
6.1 REGELUNGEN ZUR BILANZIERUNG LATENTER STEUERN IN DER
ZWISCHENBERICHTERSTATTUNG 151
6.2 ERMITTLUNG DES ERWARTETEN EFFEKTIVEN STEUERSATZES 153 6.3 AUSWEIS-
UND ANGABEVORSCHRIFTEN FUER LATENTE STEUERN IN ZWISCHENABSCHLUESSEN 156
7 VORGESCHLAGENE NEUREGELUNGEN ZUR BILANZIERUNG VON ERTRAGSTEUERN NACH
IFRS 159
7.1 HINTERGRAND UND ZIELSETZUNGEN DER VORGESCHLAGENEN NEUREGELUNGEN 159
7.2 UEBERBLICK UEBER DIE WESENTLICHEN NEUREGELUNGEN 160
7.2.1 DEFINITIONEN 160
7.2.2 REGELUNGEN ZUM ANSATZ 162
7.2.3 REGELUNGEN ZUR BEWERTUNG 164
7.2.4 REGELUNGEN ZUM AUSWEIS 165
8 EMPIRISCHE ANALYSE ZUR BILANZIERUNG VON LATENTEN STEUERN NACH IFRS 167
8.1 METHODISCHE VORGEHENSWEISE 167
8.2 ERGEBNISSE DER UNTERSUCHUNG 168
8.2.1 DARSTELLUNG DER LATENTEN STEUERN IN DEN KONZERNBILANZEN UND
KONZERN-GEWINN- UND VERLUSTRECHNUNGEN 168
8.2.2 ANGABEN ZU LATENTEN STEUERN IN DEN NOTES 172
8.2.3 ZUSAMMENFASSUNG WESENTLICHER ERGEBNISSE 185
9 SCHLUSSBETRACHTUNG 187
LITERATURVERZEICHNIS 189
AUTORENPORTRAITS 201
14 |
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