Bilanzierung von Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen im IFRS-Abschluss: eine Analyse von IFRIC 12: Service Concession Arrangements
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Düsseldorf
IDW-Verl.
2009
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| Schriftenreihe: | Schriften zum Revisionswesen
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| adam_text | Titel: Bilanzierung von Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen im IFRS-Abschluss
Autor: Klaholz, Eva
Jahr: 2009
Inhaltsübersicht
1 Einleitung 1
11 Begriff und Bedeutung von
Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen 1
12 Problemstellung 9
13 Gang der Untersuchung 20
2 Abgrenzung des Anwendungsbereichs des IFRIC 12 23
21 Vorbemerkung 23
22 Allgemeine Zwecksetzung eines IFRS-Abschlusses und
Anforderungen an die Rechnungslegung 24
23 Konzepte für die bilanzielle Zurechnung der einer Dienstleistungs¬
konzession zugrunde liegenden Infrastruktur 41
24 Definitionskriterien einer Dienstleistungskonzessionsvereinbarung 53
25 Abgrenzung der Regelungen des IFRIC 12 von IFRS mit ähnlichen
Sachverhalten 87
26 Einordnung typischer Vertragsmodelle von
Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen in IFRIC 12 96
27 Zwischenfazit 105
3 Bilanzierung der Gegenleistung nach dem
Intangible Asset Model und dem Financial Asset Model 109
31 Vorbemerkung 109
32 Grundlegende Bilanztheorien nach IFRS 110
33 Indikatoren für die Klassifizierung der Gegenleistung in das
Intangible Asset Model und das Financial Asset Model 119
34 Bilanzierung nach dem Intangible Asset Model 130
35 Bilanzierung nach dem Financial Asset Model 202
4 Zusammenfassende Würdigung des Intangible Asset Model
und des Financial Asset Model 265
41 Vorbemerkung 265
42 Vergleichende Würdigung des Intangible Asset Model und des
Financial Asset Model 265
43 Einordnung des IFRIC 12 in die Revenue-Expense-Theorie und
die Asset-Liability-Theone 271
5 Zusammenfassung 275
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort der Herausgeber V
Vorwort der Verfasserin XIII
Inhaltsübersicht XV
Inhaltsverzeichnis XVII
Verzeichnis der Übersichten XXIII
Abkürzungsverzeichnis XXV
1 Einleitung 1
11 Begriff und Bedeutung von
Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen 1
12 Problemstellung 9
13 Gang der Untersuchung 20
2 Abgrenzung des Anwendungsbereichs des IFRIC 12 23
21 Vorbemerkung 23
22 Allgemeine Zwecksetzung eines IFRS-Abschlusses und
Anforderungen an die Rechnungslegung 24
221. Zweck der Rechnungslegung 24
222. Basisannahmen 30
223. Qualitative Anforderungen und Nebenbedingungen 33
23 Konzepte für die bilanzielle Zurechnung der einer
Dienstleistungskonzession zugrunde liegenden Infrastruktur 41
231. Die bilanzielle Zurechnung von Vermögenswerten
nach dem Control-Prinzip 41
232. Die bilanzielle Zurechnung von Vermögenswerten
nach dem Risk-and-Reward-Ansatz 51
24 Definitionskriterien einer Dienstleistungskonzessionsvereinbarung 53
241. Allgemeine Merkmale einer Dienstleistungskonzessions-
vereinbarung 53
242. Definition einer öffentlichen Aufgabe nach IFRIC 12 60
243. Kontrolle über die Infrastruktur und den Residualwert 63
243.1 Vorbemerkung 63
243.2 Kontrolle über die Art, den Zugang zu und den Preis von
Dienstleistungskonzessionen als erstes Definitionskriterium. 64
243.21 Darstellung des ersten Definitionskriteriums 64
243.211. Vorbemerkung 64
243.212.Kündigungsrechte als Mittel zur Kontrolle. 65
243.213.Staatliche Regulierungsbehörde als Mittel
zur Kontrolle 66
243.2l4.Vertragliche Leistungspflichten als Mittel
zur Kontrolle 68
243.22 Kritische Beurteilung des ersten Definitions¬
kriteriums 72
243.3 Kontrolle über den Residualwert der Infrastruktur am
Ende der Laufzeit der Dienstleistungskonzessions-
vereinbarung als zweites Definitionskriterium 11
243.31 Darstellung des zweiten Definitionskriteriums .... 11
243.32 Kritische Beurteilung des zweiten
Definitionskriteriums 82
243.4 Ausnahmen vom Anwendungsbereich des IFRIC 12 86
25 Abgrenzung der Regelungen des IFRIC 12 von IFRS mit ähnlichen
Sachverhalten 87
251. Abgrenzung durch den IASB 87
252. Unterschiede zwischen Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen
und Vermögenswerten nach IAS 16 89
253. Unterschiede zwischen Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen
und geleasten Vermögenswerten nach IAS 17 und IFRIC 4 91
254. Unterschiede zwischen Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen
und Dienstleistungsverträgen nach IAS 18 95
26 Einordnung typischer Vertragsmodelle von
Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen in IFRIC 12 96
27 Zwischenfazit 105
3 Bilanzierung der Gegenleistung nach dem
Intangible Asset Model und dem Financial Asset Model 109
31 Vorbemerkung 109
32 Grundlegende Bilanztheorien nach IFRS 110
321. Überblick HO
322. Die Revenue-Expense-Theorie 111
323. Die Asset-Liability-Theorie 113
324. Die Einordnung der Ertragsrealisierung nach IFRS in
die Bilanztheorien 115
33 Indikatoren für die Klassifizierung der Gegenleistung in das
Intangible Asset Model und das Financial Asset Model 119
331. Die Indikatoren im Überblick 119
332. Die Art der Vergütung 121
333. Das Risiko der Nachfrage 125
334. Die zahlungsverpflichtete Partei 128
34 Bilanzierung nach dem Intangible Asset Model 130
341. Einordnung der Diensdeistungskonzessionsvereinbarung als
immaterieller Vermögenswert und Ansatz der Konzession nach
den Regelungen des LAS 38 im Intangible Asset Model 130
342. Entwicklungs- und Erstellungsphase im Intangible Asset Model.. . 137
342.1 Erwerb der Konzession im Rahmen eines Tauschgeschäfts. . 137
342.11 Der Überblick über die Tauschgrundsätze
des LAS 38 137
342.12 Die Beurteilung des Merkmals
wirtschaftliche Substanz des Tauschgeschäfts 139
342.13 Die Beurteilung der verlässlichen Ermittlung des
beizulegenden Zeitwertes beim Tauschgeschäft .... 141
342.14 Das sich aus dem Tauschgeschäft
ergebende Konzept der Ertragsrealisation 147
342.2 Realisierung des Umsatzes in der Entwicklungs- und
Erstellungsphase nach LAS 11 149
342.3 Erfassung der Aufwendungen in der Entwicklungs- und
Erstellungsphase 157
343. Betriebs- und Wartungsphase im Intangible Asset Model 159
343.1 Planmäßige Abschreibung der Konzession in der
Betriebs- und Wartungsphase 159
343.11 Abschreibungsmethode 159
343.12 Bestimmung der Nutzungsdauer 162
343.2 Außerplanmäßige Abschreibung der Konzession in der
Betriebs- und Wartungsphase 163
343.3 Realisierung des Umsatzes in der Betriebs- und
Wartungsphase nach LAS 18 166
343.4 Alternative Vorschläge zur Realisierung des Umsatzes 170
343.5 Erfassung der Aufwendungen in der Betriebs- und
Wartungsphase 172
344. Beispiele für das Intangible Asset Model 175
344.1 Vorbemerkung 175
344.2 Grundbeispiel 176
344.3 Veränderung der Marge in der Entwicklungs- und
Erstellungsphase 183
345. Zusammenfassende Würdigung der Bilanzierung im
Intangible Asset Model 190
345.1 Vorbemerkung 190
345.2 Würdigung der Gesamtkonzeption des
Intangible Asset Model 191
345.3 Würdigung vor dem Hintergrund der
qualitativen Anforderung der Verlässlichkeit 192
345.4 Würdigung vor dem Hintergrund der
qualitativen Anforderung der Relevanz 196
345.5 Würdigung vor dem Hintergrund der
qualitativen Anforderung der Vergleichbarkeit 198
345.6 Würdigung vor dem Hintergrund der
qualitativen Anforderung der Verständlichkeit 200
345.7 Zwischenergebnis 201
35 Bilanzierung nach dem Financial Asset Model 202
351. Entwicklungs- und Erstellungsphase im Financial Asset Model . . . 202
351.1 Charakterisierung der erhaltenen Gegenleistung einer
Dienstleistungskonzessionsvereinbarung als finanzieller
Vermögenswert 202
351.2 Einordnung des finanziellen Vermögenswertes in die
Kategorien von Finanzinstrumenten des LAS 39 und die
damit verbundenen Konsequenzen für die Zugangs- und
Folgebewertung 206
351.21 Einordnung des finanziellen Vermögenswertes
einer Dienstleistungskonzessionsvereinbarung in
die Kategorien von Finanzinstrumenten des LAS 39 206
351.22 Zugangs- und Folgebewertung des finanziellen
Vermögenswertes einer
Dienstleistungskonzessionsvereinbarung nach den
Kategorien des LAS 39 212
351.3 Aufteilung der erhaltenen Gegenleistung auf die erbrachten
Einzelleistungen 214
351.4 Realisierung des Umsatzes in der Entwicklungs- und
Erstellungsphase nach IAS 11 220
351.5 Zinsertrag aus der Anwendung der Effektivzinsmethode . .. 224
351.6 Erfassung der Aufwendungen in der Entwicklungs- und
Erstellungsphase 226
352. Betriebs- und Wartungsphase im Financial Asset Model 227
352.1 Folgebewertung des finanziellen Vermögenswertes nach
den Kategorien des IAS 39 in der Betriebs- und
Wartungsphase 227
352.2 Ausbuchung des finanziellen Vermögenswertes in der
Betriebs- und Wartungsphase 228
352.3 Realisierung des Umsatzes nach IAS 18 in der
Betriebs- und Wartungsphase 229
352.4 Erfassung der Aufwendungen in der Betriebs- und
Wartungsphase 232
353. Beispiele für das Financial Asset Model 233
353.1 Grundbeispiel 233
353.2 Unterschiede zwischen beizulegendem Zeitwert der
Gesamtgegenleistung und der Summe der beizulegenden
Zeitwerte der Einzelleistungen 241
353-3 Veränderungen der Margen in der Entwicklungs- und
Erstellungsphase sowie in der Betriebs- und Wartungsphase. 244
354. Zusammenfassende Würdigung der Bilanzierung im
Financial Asset Model 252
354.1 Vorbemerkung 252
354.2 Würdigung der Gesamtkonzeption des
Financial Asset Model 252
354.3 Würdigung vor dem Hintergrund der qualitativen
Anforderung der Verlässlichkeit 254
354.4 Würdigung vor dem Hintergrund der qualitativen
Anforderung der Relevanz 256
354.5 Würdigung vor dem Hintergrund der qualitativen
Anforderung der Vergleichbarkeit 258
354.6 Würdigung vor dem Hintergrund der qualitativen
Anforderung der Verständlichkeit 262
354.7 Zwischenergebnis 262
4 Zusammenfassende Würdigung des Intangible Asset Model
und des Financial Asset Model 265
41 Vorbemerkung 265
42 Vergleichende Würdigung des Intangible Asset Model und des
Financial Asset Model 265
43 Einordnung des IFRIC 12 in die Revenue-Expense-Theorie und
die Asset-Liability-Theorie 271
5 Zusammenfassung 275
Verzeichnis der Kommentare und Handbücher 287
Verzeichnis der Aufsätze und Monographien 288
Verzeichnis der Rechtsquellen und Urteile 317
Gesetzesverzeichnis 317
Stichwortverzeichnis 319
Verzeichnis der Übersichten
Übersicht 1-1: Phasen einer Dienstleistungskonzessionsvereinbarung 14
Übersicht 2-1: Das System der Rechnungslegung nach IFRS 30
Übersicht 2-2: Ansatzkonzeption zur Aktivierung von Vermögenswerten 42
Übersicht 2-3: Schema zur Abgrenzung des Anwendungsbereichs nach IFRIC 12 57
Übersicht 2A: Folgen für die Bilanzierung bei einer Kaufoption als Residualanspruch 79
Übersicht 2-5: Abgrenzung und Einordnung der Diensdeistungskonzessionsvereinbarungen
in das bestehende Rechnungslegungssystem nach IFRS 88
Übersicht 2-6: Einordnung typischer Vertragsmodelle von
Dienstleistungskonzessionsvereinbarungen in den Anwendungsbereich
des IFRIC 12 98
Übersicht 3-1: Transaktionsbeziehungen im Financial Asset Model und im
Intangible Asset Model 120
Übersicht 3-2: Zahlungsströme im Grundbeispiel des Intangible Asset Model 177
Übersicht 3-3: Abschlussgrößen des Grundbeispiels im Intangible Asset Model 180
Übersicht 3-4: Abschlussgrößen bei einer Marge von 3 % in der Entwicklung- und
Erstellungsphase im Intangible Asset Model 185
Übersicht 3-5: Vergleich der Jahresüberschüsse des Grundbeispiels und der ersten
Fallvariante des Intangible Asset Model 186
Übersicht 3-6: Abschlussgrößen bei einer Marge von 10 % in der Entwicklungs- und
Erstellungsphase im Intangible Asset Model 188
Übersicht 3-7: Vergleich der Jahresüberschüsse des Grundbeispiels und der zweiten
Fallvariante des Intangible Asset Model 189
Übersicht 3-8: Beispiel zur Effektivzinsmethode im Financial Asset Model 225
Übersicht 3-9: Zahlungsströme im Grundbeispiel des Financial Asset Model 233
Übersicht 3-10: Effektivzinsmethode im Grundbeispiel des Financial Asset Model 236
Übersicht 3-11: Abschlussgrößen des Grundbeispiels im Financial Asset Model 239
Übersicht 3-12: Abschlussgrößen bei einer Marge von 3 % in der Entwicklungs- und
Erstellungsphase und einer Marge von 12 % in der Betriebsphase des
Financial Asset Model 247
Übersicht 3-13: Abschlussgrößen bei einer Marge von 10 % in der Entwicklungs- und
Erstellungsphase und einer Marge von 5 % in der Betriebsphase des
Financial Asset Model 250
Übersicht 4-1: Vergleich des Jahresüberschusses im Grundbeispiel nach dem
Intangible Asset Model und dem Financial Asset Model bei gleichen
Zahlungsströmen 267
Übersicht 4-2: Umsatzrentabilität im Intangible Asset Model 269
Übersicht 4-3: Umsatzrentabilität im Financial Asset Model 270
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