Rechnungslegung im Mittelstand: Eignung der nationalen und internationalen Rechnungslegungsvorschriften unter Berücksichtigung der Veränderungen durch den IFRS for Private Entities und das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz
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Wiesbaden
Gabler
2009
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| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Gabler Edition Wissenschaft
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
IX
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis.....................................................................................................................
IX
Abbildungsverzeichnis...........................................................................................................
XV
Tabellenverzeichnis..............................................................................................................XVII
Abkürzungsverzeichnis.........................................................................................................XIX
I
Einleitung......................................................................................................1
1 Problemstellung und Zielsetzung................................................................................1
2
Gäng
der Untersuchung...............................................................................................5
Π
Grundlagen................................................................................................8
1 Mittelstand in Deutschland.........................................................................................8
1.1 Definition................................................................................................................8
1.1.1 Definition anhand quantitativer Kriterien......................................................8
1.1.2 Definition anhand qualitativer Kriterien......................................................10
1.1.3 Definition im Rahmen der Untersuchung....................................................12
1.2 Bedeutung und Struktur........................................................................................13
1.2.1 Bedeutung.....................................................................................................13
1.2.2 Struktur.........................................................................................................14
2 Grundlagen der internationalen Rechnungslegung__............................................15
2.1 Konzeptionelle Grundlagen..................................................................................16
2.1.1 Rechnungslegungszweck.............................................................................16
2.1.2 Rechnungslegungsgrundsätze......................................................................17
2.1.2.1 Grundlegende Annahmen.........................................................................17
2.1.2.2 Qualitative Anforderungen.......................................................................18
2.1.2.3 Nebenbedingungen...................................................................................19
2.1.3 Abschlusselemente.......................................................................................20
2.2 Allgemeine Bilanzierungsvorschriften.................................................................22
2.2.1 Ansatzvorschriften.......................................................................................22
2.2.1.1 Aktiva.......................................................................................................23
2.2.1.2 Passiva......................................................................................................27
2.2.2 Bewertungsvorschriften...............................................................................30
2.2.2.1 Anschaffungskosten.................................................................................30
2.2.2.2 Herstellungskosten...................................................................................31
2.2.2.3
Fair Value
.................................................................................................32
2.2.3 Ausweisvorschriften.....................................................................................34
Inhaltsverzeichnis
3 IFRS
for
Private
Entities
...........................................................................................35
3.1 Projektverlauf.......................................................................................................35
3.2 Konzeptionelle Grundlagen des IFRS
for SMEs
..................................................37
3.2.1 Ziel und Entwicklungsmethodik des IASB..................................................37
3.2.2 Struktur des Standards..................................................................................39
3.2.3 Anwendungsbereich des Standards..............................................................40
3.2.4 Grundprinzipien der Rechnungslegung........................................................41
3.2.4.1 Funktion der Grundprinzipien..................................................................41
3.2.4.2 Zweck und Grundsätze.............................................................................43
3.2.4.3 Allgemeine Ansatz- und Bewertungsvorschriften...................................43
3.2.5 Abschlusselemente.......................................................................................44
III
Zunehmende Relevanz der IFRS im Mittelstand................................45
1 Vorbemerkungen........................................................................................................45
2 Wandel der rechtlichen Rahmenbedingungen........................................................46
2.1 Harmonisierung der Rechnungslegung innerhalb der EU..................................46
2.2 IAS-Verordnung der EU.......................................................................................47
2.2.1 Inhalt.............................................................................................................47
2.2.2 Umsetzung in Deutschland...........................................................................48
2.3 Rechnungslegungsrichtlinien der EU...................................................................50
2.3.1 Inhalt.............................................................................................................50
2.3.2 Umsetzung in Deutschland...........................................................................52
2.4 Folgen ßr den Mittelstand...................................................................................54
3 Wandel der ökonomischen Rahmenbedingungen...................................................56
3.1 Internationalisierung............................................................................................56
3.2 Unternehmensfinanzierung..................................................................................58
3.2.1 Finanzierangsstruktur...................................................................................58
3.2.2 Fremdfinanzierung.......................................................................................61
3.2.3 Eigenfinanzierung........................................................................................65
3.3 Unternehmenssteuerung.......................................................................................69
3.4 Folgen
fir
den Mittelstand...................................................................................72
4 Kosten der IFRS-Anwendung......................„......................._________...................73
5 Zusammenfassung der bisherigen Ergebnisse____.____„___________________75
IV
Kriterien zur Würdigung von Rechnungslegungssystemen____....... 78
1 Vorbemerkungen..................™.....™.„„.„.__.™„„,„.„__„„__„.....„_,„_.„...„....»™78
Inhaltsverzeichnis_______________________________________________________________________
XI
2 Zweck der Rechnungslegung.....................................................................................79
2.1 Abhängigkeit der Rechnungslegung von der Unternehmenstheorie....................79
2.2 Das mittelständische Unternehmen als Koalition................................................
Si
2.3 Informationsvermittlung als Zweck der Rechnungslegung..................................82
2.4. Erfordernis der Adressatenorientierung..............................................................83
3 Methoden zur Ableitung der Anforderungskriterien.............................................84
3.1 Logisch-deduktive Methode..................................................................................84
3.2 Empirisch-induktive Methode..............................................................................85
3.3 Hermeneutische Methode.....................................................................................87
4 Rechnungslegungsadressaten und deren Informationsinteressen.........................89
4.1 Mittelständische Rechnungslegungsadressaten...................................................89
4.2 Informationsinteressen mittelständischer Rechnungslegungsadressaten............90
4.2.1 Eigentümer und Unternehmensleitung.........................................................90
4.2.1.1 Informationsinteressen.............................................................................90
4.2.1.2 Bedeutung von Rechnungslegungsinformationen....................................91
4.2.2 Kreditinstitute...............................................................................................92
4.2.2.1 Informationsinteressen.............................................................................92
4.2.2.2 Bedeutung von Rechnungslegungsinformationen....................................93
4.2.3 Marktpartner.................................................................................................95
4.2.3.1 Informationsinteressen.............................................................................95
4.2.3.2 Bedeutung von Rechnungslegungsinformationen....................................95
4.2.4 Arbeitnehmer................................................................................................96
4.2.4.1 Informationsinteressen.............................................................................96
4.2.4.2 Bedeutung von Rechnungslegungsinformationen....................................96
4.2.5 Fiskus...........................................................................................................97
4.2.5.1 Informationsinteressen.............................................................................97
4.2.5.2 Bedeutung von Rechnungslegungsinformationen....................................97
4.2.6 Allgemeine Öffentlichkeit............................................................................98
4.2.6.1 Informationsinteressen.............................................................................98
4.2.6.2 Bedeutung von Rechnungslegungsinformationen....................................98
4.3 Folgen für die inhaltliche Konkretisierung der Anforderungskriterien...............99
5 Inhaltliche Konkretisierung der Anforderungskriterien.....................................101
5.1 Primäranforderung............................................................................................101
5.1.1 Relevanz.....................................................................................................101
5.1.1.1 Begriff....................................................................................................101
5.1.1.2 Prognosefunktion...................................................................................102
5.1.1.3
Kontrollfunktion
.....................................................................................104
5.1.2 Notwendigkeit ergänzender Anforderungskriterien...................................105
5.2 Sekundäranforderungen.....................................................................................106
ХД
___________________________________________________________________________Inhaltsverzeichnis
5.2.1 Verlässlichkeit............................................................................................106
5.2.1.1 Verlässlichkeit und Relevanz.................................................................106
5.2.1.2 Verlässlichkeit und Vorsicht..................................................................107
5.2.1.3 Objeküvität.............................................................................................109
5.2.2 Verständlichkeit.........................................................................................112
5.2.3 Vergleichbarkeit.........................................................................................112
5.2.4 Vollständigkeit...........................................................................................114
5.3 Restriktion..........................................................................................................114
5.3.1 Wesentlichkeit............................................................................................114
5.3.2 Operationalisierung....................................................................................116
5.3.3 Wirtschaftlichkeit.......................................................................................117
6 System der Anforderungskriterien.........................................................................119
7 Zusammenfassung der bisherigen Ergebnisse.......................................................120
V
Würdigung der Rechnungslegungssysteme........................................122
1 Vorbemerkungen........*.............................................................................................122
2 Identifikation der wesentlichen Bilanzierungssachverhalte.................................123
2.1 Internationale Rechnungslegungsstandards als Ausgangspunkt.......................123
2.2 Ausschluss nicht relevanter Rechnungslegungsstandards.................................124
2.3 Systematisierung der relevanten Rechnungslegungsstandards..........................126
2.4 Folgen für das weitere Vorgehen.......................................................................128
3 Immaterielle Vermögenswerte des Anlagevermögens..___....................—....... 128
3.1 Unterschiede in der bilanziellen Abbildung.......................................................128
3.1.1 Abbildung nach IFRS und HGB................................................................129
3.1.2 Abbildung nach IFRS
for SMEs
................................................................133
3.1.3 Abbildung nach BilMoG............................................................................135
3.2 Würdigung der bilanziellen Abbildung..............................................................136
3.3 Zusammenfassung und Empfehlungen...............................................................144
4 Sachanlagen............................................................................................................. 145
4.1 Unterschiede in der bilanziellen Abbildung.......................................................145
4.1.1 Abbildung nach IFRS und HGB................................................................145
4.1.2 Abbildung nach BilMoG............................................................................147
4.2 Würdigung der bilanziellen Abbildung..............................................................148
4.3 Zusammenfassung und Empfehlungen...............................................................154
5 Leasingvernältnisse .............................................................................................. 155
5.1 Unterschiede in der bilanziellen Abbildung.......................................................¡55
Inhaltsverzeichnis
ХШ
5.1.1 Abbildung nach IFRS und HGB................................................................155
5.1.2 Abbildung nach IFRS
for SMEs
................................................................157
5.2 Würdigung der bilanziellen Abbildung..............................................................157
5.3 Zusammenfassung und Empfehlungen...............................................................760
6 Vorräte......................................................................................................................161
6.1 Unterschiede in der bilanziellen Abbildung.......................................................161
6.1.1 Abbildung nach IFRS und HGB................................................................161
6.1.2 Abbildung nach BilMoG............................................................................165
6.2 Würdigung der bilanziellen Abbildung..............................................................166
6.3 Zusammenfassung und Empfehlungen...............................................................173
7 Langfristige Fertigungsaufträge.............................................................................174
7.1 Unterschiede in der bilanziellen Abbildung.......................................................174
7.2 Würdigung der bilanziellen Abbildung..............................................................176
7.3 Zusammenfassung und Empfehlungen...............................................................179
8 Finanzinstrumente...................................................................................................180
8.1 Unterschiede in der bilanziellen Abbildung.......................................................180
8.1.1 Abbildung nach IFRS und HGB................................................................180
8.1.2 Abbildung nach IFRS
for
SMEs................................................................185
8.1.3 Abbildung nach BilMoG............................................................................186
8.2 Würdigung der bilanziellen Abbildung..............................................................188
8.3 Zusammenfassung und Empfehlungen...............................................................196
9 Latente Steuern__________________....................................................................197
9.1 Unterschiede in der bilanziellen Abbildung.......................................................197
9.1.1 Abbildung nach IFRS und HGB................................................................197
9.1.2 Abbildung nach BilMoG............................................................................199
9.2 Würdigung der bilanziellen Abbildung..............................................................201
9.3 Zusammenfassung und Empfehlungen...............................................................205
10 Eigenkapital...........__„.„._____........................„................................................206
10.1 Unterschiede in der bilanziellen Abbildung.......................................................206
10.1.1 Abbildung nach HGB.................................................................................206
10.1.2 Abbildung nach IFRS.................................................................................208
10.1.2.1 Abbildung nach
IAS
32
(rev.
2003).........................................................208
10.1.2.2 Abbildung nach
IAS
32
(rev.
2008).........................................................210
10.2 Würdigung der bilanziellen Abbildung..............................................................211
10.3 Zusammenfassung und Empfehlungen...............................................................216
XIV Inhaltsverzeichnis
11 Rückstellungen.....................................................................................................217
11.1 Unterschiede in der bilanziellen Abbildung.......................................................217
11.1.1 Abbildung nach IFRS und HGB................................................................217
11.1.2 Abbildung nach BilMoG............................................................................219
11.2 Würdigung der bilanziellen Abbildung..............................................................220
12 Pensionsrückstellungen........................................................................................227
12.1 Unterschiede in der bilanziellen Abbildung.......................................................227
12.1.1 Abbildung nach IFRS und HGB................................................................227
12.1.2. Abbildung nach IFRS
for
SMEs................................................................229
12.1.3. Abbildung nach BilMoG............................................................................230
12.2 Würdigung der bilanziellen Abbildung..............................................................230
12.3 Zusammenfassung und Empfehlungen...............................................................237
13 Zusammenfassung der Ergebnisse.....................................................................238
VI
Fazit und Ausblick................................................................................245
Literaturverzeichnis................................................................................................................247
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