Die Besteuerung der betrieblichen Altersversorgung: vergleichende Analyse der fünf Durchführungswege
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Saarbrücken
VDM-Verl. Müller
2008
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|---|---|
| adam_text | Titel: Die Besteuerung der betrieblichen Altersversorgung
Autor: Cerny, Susanne
Jahr: 2008
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
INHALTSVERZEICHNIS.......................................................................................I
ABBILDUNGSVERZEICHNIS...........................................................................VII
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS........................................................................VIII
LITERATURVERZEICHNIS.................................................................................X
1 EINLEITUNG.................................................................................................1
2 GRUNDLAGEN DER BETRIEBLICHEN ALTERSVERSORGUNG..............3
2.1 Definition der betrieblichen Altersversorgung......................................3
2.1.1 Persönlicher Geltungsbereich..............................................................3
2.1.2 Sachlicher Geltungsbereich.................................................................3
2.1.2.1 Leistungsarten.................................................................................3
2.1.2.2 Zahlungsformen...............................................................................4
2.2 Vorzüge der betrieblichen Altersversorgung.........................................5
2.2.1 Der Arbeitgeber als Nutznießer............................................................5
2.2.2 Der Arbeitnehmer als Nutznießer.........................................................6
2.3 Rechtsbegründungsakte.........................................................................6
2.4 Durchführungswege.................................................................................6
2.5 Arbeitgeberfinanzierte bAV, Zusagearten..............................................7
2.5.1 Leistungszusage..................................................................................7
2.5.2 Beitragsorientierte Leistungszusage....................................................8
2.5.3 Beitragszusage mit Mindestleistung.....................................................8
2.6 Arbeitnehmerfinanzierte bAV................................................................10
2.6.1 Entgeltumwandlung............................................................................10
2.6.1.1 Rechtsanspruch.............................................................................10
2.6.1.2 Verpflichtete Arbeitgeber...............................................................10
2.6.1.3 Berechtigte Arbeitnehmer..............................................................10
2.6.1.4 Verzicht auf künftiges Entgelt.........................................................11
2.6.1.5 Höhe der Entgeltumwandlung........................................................11
2.6.1.6 Wahl des Durchführungswegs.......................................................12
2.6.1.7 Zusagegestaltung..........................................................................12
14
Inhaltsverzeichnis
2 6.1 8 Auswirkung einer Entgeltumwandlung auf die Besteuerung des
Arbeitnehmers im Gegensatz zur arbeitgeberfinanzierten bAV.....13
2.6.1.9 Auswirkung einer Entgeltumwandlung auf die Besteuerung des
Arbeitgebers im Gegensatz zur arbeitgeberfinanzierten bAV.....
2.6.2 Arbeitnehmer-Eigenbeiträge..............................................................
2.7 (Un-)verfallbarkeit der Versorgungsanwartschaft...............................^
2.7.1 Unverfallbarkeit bei Arbeitgeberfinanzierung......................................1
2.7.2 Unverfallbarkeit bei Entgeltumwandlung............................................
2.8 Insolvenzsicherung der bAV................................•........¦.......................
18
2.9 Umlage- und Kapitaldeckungsverfahren..............................................
3 DIE FÜNF DURCHFÜHRUNGSWEGE DER BETRIEBLICHEN
ALTERSVERSORGUNG............................................................................. 9
3.1 Direktzusage...........................................................................................19
3.1.1 Rechtliche Rahmenbedingungen.......................................................
3.1.1.1 Definition........................................................................................19
3.1.1.2 Rechtsbeziehung zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer...........19
3.1.1.3 Durchführung.................................................................................19
3.1.1.4 Zusagearten...................................................................................19
3.1.1.5 Insolvenzsicherung........................................................................
3.1.2 Steuerliche Behandlung beim Arbeitgeber.........................................20
3.1.2.1 Pensionsrückstellung nach Handels- und Steuerrecht...................20
3.1.2.2 Voraussetzungen zur Bildung von Pensionsrückstellungen...........21
3.1.2.3 Beginn der Rückstellungsbildung...................................................2i
3.1.2.4 Höhe der Pensionsrückstellung.....................................................22
3.1.2.5 Steuerliche Behandlung in der Anwartschaftsphase......................22
3.1.2.6 Steuerliche Behandlung in der Leistungsphase.............................23
3.1.3 Steuerliche Behandlung beim Arbeitnehmer......................................23
3.1.3.1 Steuerliche Behandlung in der Anwartschaftsphase......................23
3.1.3.2 Steuerliche Behandlung in der Leistungsphase.............................23
3.2 Unterstützungskasse.............................................................................25
3.2.1 Rechtliche Rahmenbedingungen.......................................................25
3.2.1.1 Definition........................................................................................25
3.2.1.2 Durchführung.................................................................................25
3.2.1.3 Rechtsbeziehung zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer...........25
3.2.1.4 Rechtsbeziehung zwischen Arbeitgeber und Unterstützungs-
kasse .............................................................................................26
3.2.1.5 Rechtsbeziehung zwischen Arbeitnehmer und Unterstützungs-
Inhaltsverzeichnis
kasse.............................................................................................26
3.2.1.6 Zusagearten...................................................................................26
3.2.1.7 Rückgedeckte Unterstützungskasse..............................................27
3.2.1.8 Insolvenzsicherung........................................................................27
3.2.2 Steuerliche Behandlung beim Arbeitgeber.........................................27
3.2.3 Steuerliche Behandlung beim Arbeitnehmer......................................29
3.2.3.1 Steuerliche Behandlung in der Anwartschaftsphase......................30
3.2.3.2 Steuerliche Behandlung in der Leistungsphase.............................30
3.3 Direktversicherung.................................................................................31
3.3.1 Rechtliche Rahmenbedingungen.......................................................31
3.3.1.1 Definition........................................................................................31
3.3.1.2 Ausgestaltung des Bezugsrechts...................................................31
3.3.1.3 Durchführung.................................................................................32
3.3.1.4 Rechtsbeziehung zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer...........32
3.3.1.5 Rechtsbeziehung zwischen Arbeitgeber und Versicherer..............33
3.3.1.6 Rechtsbeziehung zwischen Arbeitnehmer und Versicherer...........33
3.3.1.7 Zusagearten...................................................................................33
3.3.1.8 Insolvenzsicherung........................................................................33
3.3.2 Steuerliche Behandlung beim Arbeitgeber.........................................33
3.3.3 Steuerliche Behandlung beim Arbeitnehmer......................................34
3.3.3.1 Änderungen durch das Alterseinkünftegesetz ab 2005..................34
3.3.3.2 Steuerliche Behandlung in der Anwartschaftsphase......................35
a) Rentenzahlung..............................................................................35
b) Kapitalauszahlung.........................................................................36
3.3.3.3 Steuerliche Behandlung in der Leistungsphase.............................36
a) Rentenzahlung..............................................................................36
b) Kapitalauszahlung.........................................................................37
3.4 Pensionskasse........................................................................................39
3.4.1 Rechtliche Rahmenbedingungen.......................................................39
3.4.1.1 Definition........................................................................................39
3.4.1.2 Durchführung.................................................................................39
3.4.1.3 Rechtsbeziehung zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer...........39
3.4.1.4 Rechtsbeziehung zwischen Arbeitgeber und Pensionskasse........39
3.4.1.5 Rechtsbeziehung zwischen Arbeitnehmer und Pensionskasse.....40
3.4.1.6 Zusagearten...................................................................................40
3.4.1.7 Insolvenzsicherung........................................................................40
3.4.2 Steuerliche Behandlung beim Arbeitgeber.........................................41
3.4.3 Steuerliche Behandlung beim Arbeitnehmer......................................41
3.4.3.1 Änderungen durch das Alterseinkünftegesetz ab 2005..................41
3.4.3.2 Steuerliche Behandlung in der Anwartschaftsphase......................42
42
3 4 3.2.1 Kapitalgedeckte bAV...............................................................
...42
a) Rentenzahlung..................................................................
.....42
b) Kapitalauszahlung..............................•................................
3.4.3.2.2 Nicht kapitalgedeckte bAV.......................................................
3.4.3.3 Steuerliche Behandlung in der Leistungsphase.............................4
........45
3.5 Pensionsfonds......................................¦....................................... 45
3.5.1 Rechtliche Rahmenbedingungen.......................................................
3.5.1.1 Definition........................................................................................._
3.5.1.2 Durchführung.................................................................................._
3.5.1.3 Zusagearten...........................................¦....................................... _
3.5.1.4 Insolvenzsicherung........................................................................ _
3.5.2 Steuerliche Behandlung beim Arbeitgeber.........................................
3.5.3 Steuerliche Behandlung beim Arbeitnehmer......................................
3.5.3.1 Änderungen durch das Alterseinkünftegesetz ab 2005..................
3.5.3.2 Steuerliche Behandlung in der Anwartschaftsphase......................
3.5.3.3 Steuerliche Behandlung in der Leistungsphase.............................
4 VORTEILHAFTIGKEITSANALYSE DER EINZELNEN
DURCHFÜHRUNGSWEGE MITTELS AUSGEWÄHLTER
ENTSCHEIDUNGSPARAMETER...........................................................
49
4.1 Auswahlkriterien für den Arbeitgeber..................................................
4.1.1 Verwaltungsaufwand..........................................................................
4.1.2 Finanzwirtschaftliche Effekte..............................................................
4.1.2.1 Finanzwirtschaftliche Effekte bei der Direktzusage........................^°
4.1.2.1.1 Innenfinanzierungseffekt..........................................................
4.1.2.1.2 Negative Aspekte der Pensionsrückstellung............................51
4.1.2.2 Finanzwirtschaftliche Effekte bei den externen Durchführungs-
wegen............................................................................................^
4.1.2.2.1 Negatives Zinsergebnis...........................................................
4.1.2.2.2 Beleihung von Versorgungsanwartschaften............................51
4.1.3 Insolvenzsicherung............................................................................52
4.2 Entscheidungsfindung aus Arbeitnehmersicht...................................53
4.2.1 Besteuerung.......................................................................................53
4.2.2 Portabilität..........................................................................................53
4.2.2.1 Bestimmungen des Betriebsrentengesetzes..................................54
4.2.2.2 Steuerrechtliche Regelungen.........................................................5^
4.2.2.2.1 Übernahme einer Versorgungszusage....................................55
IV
Inhaltsverzeichnis
a) Übernahme in eine Direktzusage oder Unterstützungskasse........55
b) Übernahme in einen Pensionsfonds, eine Pensionskasse oder eine
Direktversicherung................................................................................55
4.2.2.2.2 Übertragung einer Versorgungsanwartschaft..........................56
a) Übertragung auf eine Direktzusage oder eine Unterstützungs-
kasse ....................................................................................................56
b) Übertragung auf einen Pensionsfonds, eine Pensionskasse oder
ein Lebensversicherungsunternehmen.................................................56
4.2.2.2.3 Fazit.........................................................................................57
4.2.3 Riester-Förderung..............................................................................57
4.2.3.1 Förderberechtigte Steuerpflichtige.................................................58
4.2.3.2 Geförderte Altersvorsorgeformen...................................................58
4.2.3.3 Förderung......................................................................................58
4.2.3.4 Besteuerung in der Leistungsphase...............................................59
4.2.3.5 Fazit...............................................................................................59
5 SCHLUSSWORT.........................................................................................60
ANHANG............................................................................................................62
1 Rechtsbegründungsakte (Zu Kapitel 2.3)................................................62
1.1 Individualrechtliche Grundlage...........................................................62
1.1.1 Einzelzusage..................................................................................62
1.1.2 Gesamtzusage...............................................................................62
1.1.3 Vertragliche Einheitsregelung........................................................62
1.1.4 Betriebliche Übung.........................................................................62
1.1.5 Gleichbehandlung..........................................................................62
1.2 Kollektivrechtliche Grundlage.............................................................63
1.2.1 Betriebsvereinbarung.....................................................................63
1.2.2 Tarifvertrag.....................................................................................63
2 Unverfallbarkeit für am 31.12.2000 bereits bestehende
Versorgungszusagen (Zu Kapitel 2.7)..................................................64
3 Steuerliche Behandlung der Direktversicherung beim Arbeitnehmer
für am 31.12.2004 bereits bestehende Versorgungszusagen
(Zu Kapitel 3.3.3).....................................................................................65
3.1 Steuerliche Behandlung in der Anwartschaftsphase..........................65
a) Rentenzahlung.................................................................................65
b) Kapitalauszahlung............................................................................65
Inhaltsverzeichnis
3.2 Steuerliche Behandlung in der Leistungsphase.................................65
a) Rentenzahlung.................................................................................65
b) Kapitalauszahlung............................................................................66
4 Steuerliche Behandlung der Pensionskasse beim Arbeitnehmer für
am 31.12.2004 bereits bestehende Versorgungszusagen
(Zu Kapitel 3.4.3).....................................................................................67
4.1 Steuerliche Behandlung in der Anwartschaftsphase..........................67
4.1.1 Kapitalgedeckte bAV......................................................................67
a) Rentenzahlung.................................................................................67
b) Kapitalauszahlung............................................................................67
4.1.2 Nicht kapitalgedeckte bAV.............................................................67
4.2 Steuerliche Behandlung in der Leistungsphase.................................68
4.2.1 Kapitalgedeckte bAV......................................................................68
a) Rentenzahlung.................................................................................68
b) Kapitalauszahlung............................................................................68
4.2.2 Nicht kapitalgedeckte bAV.............................................................68
ENDNOTEN.............................. ..........69
VI
Abbildungsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Drei-Säulen-Modell......................................................................1
Abbildung 2: Wahl des Durchführungswegs bei Entgeltumwandlung.............12
Abbildung 3: Vergleich additive und alternative Altersversorgungzusage......13
Abbildung 4: Rechtsbeziehungen Direktzusage.............................................19
Abbildung 5: Rechtsbeziehungen Unterstützungskasse.................................26
Abbildung 6: Steuerlich wirksame Zuwendungsbegrenzung bei der
Unterstützungskasse.................................................................29
Abbildung 7: Rechtsbeziehungen Direktversicherung....................................32
Abbildung 8: Rechtsbeziehungen Pensionskasse..........................................40
Abbildung 9: Gewinnbeeinflussung Direktzusage durch Pensionsrück-
stellung......................................................................................50
Abbildung 10: Verbreitungsgrad der Durchführungswege in Deutschland
2004 an Hand der Deckungsmittel.............................................60
Abbildung 11: Übersicht Durchführungswege..................................................61
Abbildung 12: Übergangsregelung Unverfallbarkeit für Altzusagen..................64
VII
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