Die Unternehmensteuerreform 2008:
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Bremen
Salzwasser-Verl.
2009
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis
I
1. Einleitung 1
2. Änderungen in der Besteuerung ab 2008 3
2.1. Änderungen für Personenunternehmen 3
2.1.1. „Reichensteuer" 3
2.1.2. Gewerbesteuerliche Änderungen durch die UntStRef. 08 4
2.1.2.1. Vereinheitlichung der Steuermesszahl 4
2.1.2.2. Versagung als Betriebsausgabe 5
2.1.2.3. Steuerbilanzielle Folgen des § 4 Abs. 5b EStG n. F. 9
2.1.2.4. Gewerbesteueranrechnungfaktor 10
2.1.2.5. Deckelung der Gewerbesteueranrechnung 11
2.2. Änderungen für Kapitalgesellschaften und deren Gesellschafter 13
2.2.1. Senkung des Körperschaftsteuersatzes 14
2.2.2. Einführung einer Abgeltungssteuer 14
2.2.2.1. Besteuerung nach geltendem Recht 15
2.2.2.1.1. Dividendenbesteuerung 15
2.2.2.1.2. Beteiligungsveräußerungen 16
2.2.2.2. Besteuerung ab 2008 18
2.2.2.2.1 Dividendenbesteuerung 20
2.2.2.2.2 Beteiligungsveräußerungen 21
. 2.2.3. Einführung des Teileinkünfteverfahrens 22
2.2.3.1. Besteuerung nach geltendem Recht 23
2.2.3.1.1. Dividendenbesteuerung 23
2.2.3.1.2. Beteiligungsveräußerung 24
2.2.3.2. Besteuerung ab 2009 25
2.2.3.2.1 Dividendenbesteuerung 25
2.2.3.2.2. Beteiligungsveräußerung 25
2.3. Belastungsvergleiche 26
2.3.1. Belastungen von Kapitalgesellschaften und deren Gesellschafter 27
2.3.2. Belastungen von Personengesellschaften und deren Gesellschafter 29
2.3.3. Belastungsvergleich von Kapitalgesellschaft und
Personenunternehmen 30
3. Die Thesaurierungsbegünstigung 32
3.1.
Telos
des §
34a EStG
n. F.
34
3.2. Der nicht entnommene Gewinn 35
3.2.1. Gewinnermittlung 35
3.2.1.1. Die Gewinnermittlung im Detail 36
3.2.1.2. Behandlung von steuerfreien Gewinnen 39
3.2.1.3. Nichtabziehbare Betriebsausgaben 40
3.2.1.4. Emkommensteuervorauszahhmg 43
3.2.1.5. Die zweistufige Gewinnermittlung bei Personengesellschaften 44
3.2.1.5.1. Einbeziehung von Ergänzungsbilanzen 45
3.2.1.5.2. Einbeziehung von Sonderbetriebsvermögen 46
3.2.2. Besteuerung des nicht entnommenen Gewinns 51
3.2.3. Von der Begünstigung ausgenommene Gewinne 53
3.2.4. Vorläufiges Fazit zur Rechtsformneutralität 54
3.3. Die Nachversteuerung 55
3.3.1. Der nachversteuerungspflichtige Betrag 56
3.3.2. Nachversteuerungsbetrag 58
3.3.2.1. Behandlung von steuerfreie Gewinnen 61
3.3.2.2. Nichtabziehbare Betriebsausgaben 62
3.3.2.3. Verwendungsreihenfolge 62
3.3.3. Übertragung und Überführung von Wirtschaftsgütern 65
3.3.4. Finanzierung von Erbschaft- und Schenkungssteuer 68
3.3.5. Besteuerung und Steuersatz 71
3.3.6. Handlungen die zu einer Nach Versteuerung führen 73
3.3.6.1. Betriebsaufgabe/ Betriebsveräußerung 73
3.3.6.2. Formwechsel und Einbringung in eine Kapitalgesellschaft/
Genossenschaft 75
3.3.6.3. Wechsel der Gewinnermittlungsart 76
3.3.6.4. Freiwillige Nachversteuerung 76
3.3.7. Unentgeltlicher Betriebsübergang 77
3.3.7.1. Unentgeltliche Übertragung des Betriebes 77
3.3.7.2. Einbringung in eine Personengesellschaft 79
3.4. Negative Einkünfte 80
3.5. Adressaten der neuen Regelung 81
3.6. Verfahren 82
3.6.1. Antragstellung 82
3.6.2. Rücknahme des Antrags 83
3.6.3. Zuständigkeiten 86
3.7. Erstmalige Anwendung 87
4. Belastungsvergleiche 88
4.1. Gesamtsteuerbelastung bei Vollentnahme
vs. Thesaurierung
mit
Nachversteuerung 88
4.2. Mehrjähriger Belastungsvergleich 89
4.3. Optimaler Steuerstundungszeitraum 90
4.4. Thesaurierungsquote 91
4.5. Belastungsvergleich PersG
vs. KapG
mit ESt-VZ als Entnahme 92
4.6. Belastungsvergleich PersG
vs. KapG
ohne ESt-VZ Entnahme 93
4.6. Gesamtsteuerbelastung bei Nachversteuerung mit ESt-VZ als Entnahme
vs.
Abgeltungsteuer 94
4.7. Gesamtsteuerbelastung bei Nachversteuerung mit ESt-VZ als Entnahme
vs.
Teileinkünfteverfahren 94
4.8. Gesamtsteuerbelastung bei Nachversteuerung ohne ESt-VZ als Entnahme
vs. Abgel
tungs
teuer 95
4.9. Gesamtsteuerbelastung bei Nachversteuerung ohne ESt-VZ als Entnahme
vs.
Teileinkünfteverfahren 96
5. Problembereiche und Besonderheiten 97
5.1. Doppelstöckige Personengesellschaften 97
5.2. Geschäftsführergehalt 99
5.3. Verdeckte Einlagen/ verdeckte Entnahme 100
5.4. Ausländische Betriebsstätten 101
5.5. Verluste eines Kommanditisten 104
5.6. Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) 105
6. Gestaltungsoptionen 106
6.1. Gewinnentnahmen vor UntStRefG 2008 106
6.2. Darlehensgewährung von Schwesterpersonengesellschaften 109
6.3. Gewinnentnahme und Einlage in Parallelgesellschaft 110
6.4. Thesaurierung zur Vermeidung des ESt-Spitzensteuersatzes 110
6.5. Übertragung von Wirtschaftsgütern 112
7. Kautelarjurisprudenz 113
8. Auswirkungen auf die Handelsbilanz 116
9. Zusammenfassung 118
10.
Summary
120
Anhang 121
Anlage 1 : Gesetzliche Vorschrift 121
Literaturverzeichnis 124
Kommentare/ Fachbücher/ Aufsätze 124
Rechtsprechungsverzeichnis 140
Verzeichnis der Rechtsquellen 145
Die Unternehmensteuerreform 2008 strebt
unter anderem nach einer Belastungsneutra¬
lität zwischen Kapitalgesellschaften und Per¬
sonenunternehmen. Hierzu schuf der Ge¬
setzgeber umfassende steuerliche Verände¬
rungen mit erheblichen Auswirkungen auf die
Gesamtsteuerbelastung.
In diesem Buch werden die neuen Vorschrif¬
ten im Zusammenhang dargestellt und erläu¬
tert. Hierzu werden insbesondere die Ände¬
rungen in der Gewerbesteuer- und Körper¬
schaftsteuerberechnung, die Abgeltungsteuer
und das Teileinkünfteverfahren analysiert und
ausführlich die Thesaurierungsbegünstigung
nach § 34a EStG mit Gestaltungsmöglichkei¬
ten und Problembereichen erläutert. Die steu¬
ertariflichen Auswirkungen vor und nach der
Reform werden anhand von umfassenden
Belastungsvergleichen synoptisch dargelegt
und in verschiedenen Grafiken visualisiert. |
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