Die Bilanzierung von Aktienoptionsprogrammen: eine Analyse aus Sicht verschiedener Rechnungszwecke
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Wiesbaden
Gabler
2008
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Abbildungsverzeichnis
ХШ
Tabellenverzeichnis
XV
Symbolverzeichnis XVII
Abkürzungsverzeichnis XXI
Einleitung 1
I
Aktienoptionsprogramme:
Gestaltung und Rechnungslegungsvorschriften 9
1 Grundlegende Gestaltungsparameter von Aktienoptionsprogrammen 10
1.1
Grundkonstruktion
von Optionsprogrammen................... 10
1.2 Sperrfristen.................................... 11
1.3 Fester
vs.
variabler Ausübungspreis ....................... 12
1.3.1
Fixed Stock Options
........................... 13
1.3.2 Variable Stock
Options
.......................... 14
1.4 Reale
vs.
virtuelle Optionsprogramme...................... 15
1.5 Zusammenfassung ................................ 16
2 Reehnungslegungsvorschriften für Aktienoptionsprogramme 17
2.1 Die Vorschriften der International
Financial Reporting
Standards........ 17
2.1.1 Anwendungsbereich........................... 17
X
Inhaltsverzeichnis
2.1.2
Reaie Eigeiikapitalinstrumente
...................... 19
2.1.3 Virtuelle Eigenkapitalinstrumente.................... 22
2.1.4 Kombinationsmodelle.......................... 23
2.1.5
Grant date vs.
exercise
date accounting
am Beispiel........... 24
2.2 Die Bilanzierung nach den Grundsätzen
ordnungsmäßiger Buchführung.......................... 25
2.2.1 Überblick................................. 25
2.2.2 Die Bedienung mit Aktien........................ 26
2.2.2.1 Die Ausgabe auf geseilschaftsrechtlicher Ebene: Kapitaler¬
höhung ............................. 26
2.2.2.2 Die Ausgabe auf betrieblicher Ebene: Rückkauf eigener Anteile 28
2.2.3 Bilanzielle Behandlung bei Ausgabe auf gesellschaftsrechtlicher
Ebene................................... 29
2.2.3.1 Erfolgswirksame Berücksichtigung.............. 30
2.2.3.1.1 Buchung in Anlehnung an die internationale Vor¬
gehensweise ..................... 30
2.2.3.1.2 Rückstellungbildung................ 31
2.2.3.2 Erfolgsneutrale Berücksichtigung............... 31
2.2.4 Bilanzielle Behandlung bei Ausgabe auf betrieblicher Ebene...... 33
2.3 Zusammenfassung ................................ 34
II
Ökonomische Analyse aus Sicht verschiedener
Rechnungslegungszwecke 35
3 Rechnungslegung und Entscheidungsunterstützung: Informationsfunktion 36
3.1 Rechnungslegungszwecke............................ 36
3.2 Entscheidungsuntertützung: meß- und
informationsperspektivische Sichtweise..................... 39
3.3 Meßperspektive.................................. 41
3.3.1 Zerlegung der ökonomischen Gewinne ................. 41
3.3.2 Bilanzierung aus Meßperspektive.................... 44
3.3.2.1 Ausgangssimation....................... 44
Inhaltsverzeichnis
XI
3.3.2.2 Veränderung der Wahrscheinlichkeitsverteilung....... 47
3.3.2.3 Konsequenzen für die Bilanzierung.............. 54
3.3.2.4 Bilanzierungsvorschlag.................... 57
3.3.3 Zusammenfassung............................ 65
3.4 Informationsperspektive ............................. 66
3.4.1 Einführung und Modellannahmen.................... 66
3.4.2 Buchungsverzicht............................. 75
3.4.3 Aufwandbuchung............................. 79
3.4.4 Zusammenfassung............................ 87
4 Rechnungslegung und Leistungsbeurteilung: Anreizfunktion 89
4.1 Rechnungslegung als anreizkompatibles Entlohnungsinstrument........ 89
4.2 Grundmodell ohne Aktienoptionsprogramm................... 91
4.3 Einführung eines Aktienoptionsprogramms................... 94
4.4 Modifikation des Aktienoptionsprogramms ................... 99
4.5 Zusammenfassung ................................ 102
5 Rechnungslegung und Zahlungsbemessung: Ausschüttungsbemessungsfunktion 104
5.1 Eigner-Gläubiger-Konflikte bei haftungsbeschränkten Unternehmen...... 104
5.1.1 Ausschüttungsrestriktionen in Deutschland............... 105
5.1.2 Ausschüttungsrestriktionen in den USA................. 106
5.2 Grundmodell ohne Aktienoptionsprogramm................... 107
5.3 Einführung eines Aktienoptionsprogramms................... 113
5.4 Beispiel...................................... 119
5.5 Zusammenfassung ................................ 123
SchluBbetrachtung 125
Anhang 133
A
Berechnung des
value shocks
der Altaktionäre und des
accounting income shocks
bei Buchungsverzicht 133
XII
_______________________________________________________Inhaltsverzeichnis
В
Berechnung des
value shocks
der Altaktionäre und des
accounting income shocks
bei Aufwandbuchung 137
С
Indifferenz zwischen Realinvestition und Finanzinvestition aus Altaktionärssicht 142
Literaturverzeichnis 145
Veröffentlichungen im Bundesanzeiger I54
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