Solvenztest: Ausschüttungsbemessung und Gläubigerschutz
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| Veröffentlicht: |
Berlin
E. Schmidt
2008
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Titel: Solvenztest
Autor: Krapf, Jana
Jahr: 2008
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort 5
Vorwort 7
Abbildungs- und Tabellenverzeichnis 12
Abkürzungsverzeichnis 13
1- Einleitung 17
1 1 Hintergründe der Diskussion um die Einführung des Solvenztests 17
1-2 Zielsetzung und Abgrenzung des Themas 19
1.3 Gang der Untersuchung 20
2. Fortschreitende Internationalisierung der Rechnungslegung. 23
21 Harmonisierung des europäischen Bilanzrechts 23
2.2 Hinwendung zu internationalen Rechnungslegungsstandards 25
23 Auswirkungen der IAS-Verordnung auf die europäische
Rechnungslegung 28
24 Umsetzung der Mitgliedstaatenwahlrechte durch den deutschen
Gesetzgeber 32
2.5 Zunehmende Internationalisierung des deutschen Bilanzrechts 36
26 Konsequenzen für deutsche kapitalmarktorientierte Unternehmen 39
3. Das System des Gläubigerschutzes in Deutschland 41
3.1 Notwendigkeit gläubigerschützender Vorschriften 41
32 Europäische Rechtsgrundlage der bilanziellen Kapitalerhaltung. 43
3.3 Gläubigerschutz durch bilanzielle Kapitalerhaltung 46
3.3.1 System des festen Kapitals und gesetzliches
Mindestkapital 46
3.3.2 Einlagenerbringung und Verbot der Unterpari-Emission. 49
3.3.3 Begrenzung der Dividendenausschüttung 51
3.3.4 Begrenzung des Erwerbs eigener Aktien 57
3.3.5 Vorschriften zur Kapitalherabsetzung 61
3.3.6 Bedeutung des handelsrechtlichen Jahresabschlusses 65
3.4 Gläubigerschutz durch Information und Rechenschaftslegung 69
4. Diskussion der Reform des bestehenden Kapitalschutzsystems
und der Einführung von Solvenztests 73
4.1 Bestrebungen der EU zur Modernisierung des Gesellschaftsrechts 73
4.1.1 Abriss bisheriger Entwicklungen 73
4.1.2 Vorschläge der High Level Group 76
4.1.3 Aktionsplan der EU-Kommission 83
4.2 Kritik am System der bilanziellen Kapitalerhaltung 87
4.3 Vorschläge alternativer Kapitalschutzsysteme 89
4.3.1 Alternativsystem der Rickford-Gruppe 89
4.3.2 Alternativsystem der Niederländischen Gruppe 97
4.3.3 Vorschläge des Arbeitskreises „Kapital in Europa" 102
4.3.4 Positionspapier des Instituts der Wirtschaftsprüfer 109
4.4 Entscheidungsmöglichkeiten des europäischen Gesetzgebers 112
5. Solvenztests als Grundlage der Ausschüttungsbemessung 117
5.1 Gläubigerschutz durch Solvenztests 117
5.2 Ausschüttungsbemessungsvorschriften außereuropäischer
Rechtssysteme 119
5.2.1 Vorbild US-amerikanisches Gesellschaftsrecht? 119
5.2.2 Ausschüttung nach US Model Business Corporation Act 121
5.2.3 Ausschüttung nach Delaware General Corporation Law. 124
5.2.4 Ausschüttung nach California Corporations Code 127
5.2.5 Ausschüttung nach Canada Business Corporations Act. 131
5.2.6 Ausschüttung nach Australian Corporations Act 133
5.2.7 Ausschüttung nach New Zealand Companies Act 135
5.2.8 Beurteilung des Gläubigerschutzniveaus außer¬
europäischer Ausschüttungsbemessungsvorschriften 138
5.3 Grundsätzliche Anforderungen an einen Solvenztest zur
Ausschüttungsbemessung 143
5.4 Mögliche Gestaltung eines solvenztestbasierten Systems der
Ausschüttungsbemessung 144
5.4.1 Grundsätzliche Fragestellungen 144
5.4.2 Konzeption des Solvenztests und Bestimmung des
Prognosezeitraums 146
5.4.3 Erfordernis eines zusätzlichen Bilanztests 152
5.4.4 Solvenzbescheinigung der Unternehmensleitung 156
5.4.5 Publizitäts- und Prüfungspflicht 158
5.4.6 Geeignete Sanktionsmechanismen 165
5.5 Empirische Studie zur Gestaltung eines solvenztestbasierten
Ausschüttungsbemessungssystems 171
5.6 Diskussion spezieller Kritikpunkte und Problembereiche 173
5.6.1 Unsicherheit prognostizierter Zahlungsströme 173
5.6.2 Eignung der IFRS für Zwecke der Ausschüttungs¬
bemessung 181
5.6.3 Notwendigkeit zusätzlicher Gläubigerschutzmaßnahmen 188
6. Ergebnisse und Konsequenzen der Durchführbarkeitsstudie
der EU-Kommission 193
6.1 Ergebnisse der Durchführbarkeitsstudie 193
6.1.1 Beurteilung der Effizienz unterschiedlicher
Kapitalschutzsysteme 193
6.1.2 Auswirkungen der IFRS auf die Ausschüttungs¬
bemessung 197
6.1.3 Reformierungsmöglichkeiten des bestehenden
Ausschüttungsbemessungssystems 200
62 Stellungnahme der EU-Kommission zu den Studienergebnissen. 206
7- Zukunft des europäischen Kapitalschutzsystems 209
'•1 Entscheidungsrahmen des europäischen Gesetzgebers 209
7-2 Abschließende Empfehlung und Ausblick 211
Literaturverzeichnis 217
Monographien und Sammelwerke 2I7
Zeitschriftenaufsätze 219
Zeitungsartikel 222
Sonstige Veröffentlichungen 222
Verzeichnis der Rechtsquellen und Veröffentlichungen der EU 224
Verzeichnis der Gesetze und Gesetzesmaterialien 228
Verzeichnis der Rechnungslegungs- und Prüfungsstandards 230
Abbildungs- und Tabellenverzeichnis
Abbildungen
Abbildung 1: Regelungsbereiche der Zweiten EG-Richtlinie 44
Abbildung 2: Bilanzieller Eigenkapitalausweis der Aktiengesellschaft gemäß § 266
Abs. 3HGB 48
Abbildung 3: Bestandteile des Nettoaktivvermögens der Aktiengesellschaft 54
Abbildung 4: Ermittlung des Bilanzgewinns gemäß § 158 Abs. 1 AktG 55
Abbildung 5: Kapitalschutzvorschriften des deutschen Aktiengesetzes 64
Abbildung 6: Maßnahmen der EU-Kommission zur Modernisierung des
Kapitalschutzsystems 86
Abbildung 7: Finanzplan gemäß IAS 7 auf Monatsbasis 148
Abbildung 8: Mustertext für eine Solvenzbescheinigung des Vorstands 157
Abbildung 9: Mustertext für einen uneingeschränkten Bestätigungsvermerk des
Abschlussprüfers 164
Abbildung 10:Interdependenzen innerhalb des dreistufigen Solvenztests 174
Abbildung 11: Häufigkeitsverteilung für den Fondsendbestand der XY AG 179
Abbildung 12: Argumente für und wider IFRS-basierte Ausschüttungsbemessung 184
Abbildung 13: Argumente für und wider ein gesetzliches Mindestkapital 192
Abbildung 14: Vorschlag zur Reformierung des bestehenden Kapitalschutzsystems. 213
Tabellen
Tabelle 1: Rechnungslegung europäischer Kapitalgesellschaften gemäß IAS-
Verordnung 29
Tabelle 2: Umsetzung des Art. 5 der LAS-VO durch die EU-Mitgliedstaaten 30
Tabelle 3: Umsetzung des Art. 9 der LAS-VO durch die EU-Mitgliedstaaten 31
Tabelle 4: Rechnungslegung deutscher Kapitalgesellschaften gemäß LAS-VO und
BilReG 34
Tabelle 5: Alternativvorschläge verschiedener Expertengruppen 114
Tabelle 6: Ausschüttungsbemessungsvorschriften außereuropäischer
Kapitalschutzsysteme 140
Tabelle 7: Dreistufiger Solvenztest auf Basis der Finanzplanung 151
Tabelle 8: Prüfungshandlungen bei alternativer Ausschüttungsbemessung 162
Tabelle 9: Ausschüttungsbemessung auf der Grundlage der LFRS in der EU 207 |
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Titel: Solvenztest
Autor: Krapf, Jana
Jahr: 2008
Inhaltsverzeichnis
Geleitwort 5
Vorwort 7
Abbildungs- und Tabellenverzeichnis 12
Abkürzungsverzeichnis 13
1- Einleitung 17
1 1 Hintergründe der Diskussion um die Einführung des Solvenztests 17
1-2 Zielsetzung und Abgrenzung des Themas 19
1.3 Gang der Untersuchung 20
2. Fortschreitende Internationalisierung der Rechnungslegung. 23
21 Harmonisierung des europäischen Bilanzrechts 23
2.2 Hinwendung zu internationalen Rechnungslegungsstandards 25
23 Auswirkungen der IAS-Verordnung auf die europäische
Rechnungslegung 28
24 Umsetzung der Mitgliedstaatenwahlrechte durch den deutschen
Gesetzgeber 32
2.5 Zunehmende Internationalisierung des deutschen Bilanzrechts 36
26 Konsequenzen für deutsche kapitalmarktorientierte Unternehmen 39
3. Das System des Gläubigerschutzes in Deutschland 41
3.1 Notwendigkeit gläubigerschützender Vorschriften 41
32 Europäische Rechtsgrundlage der bilanziellen Kapitalerhaltung. 43
3.3 Gläubigerschutz durch bilanzielle Kapitalerhaltung 46
3.3.1 System des festen Kapitals und gesetzliches
Mindestkapital 46
3.3.2 Einlagenerbringung und Verbot der Unterpari-Emission. 49
3.3.3 Begrenzung der Dividendenausschüttung 51
3.3.4 Begrenzung des Erwerbs eigener Aktien 57
3.3.5 Vorschriften zur Kapitalherabsetzung 61
3.3.6 Bedeutung des handelsrechtlichen Jahresabschlusses 65
3.4 Gläubigerschutz durch Information und Rechenschaftslegung 69
4. Diskussion der Reform des bestehenden Kapitalschutzsystems
und der Einführung von Solvenztests 73
4.1 Bestrebungen der EU zur Modernisierung des Gesellschaftsrechts 73
4.1.1 Abriss bisheriger Entwicklungen 73
4.1.2 Vorschläge der High Level Group 76
4.1.3 Aktionsplan der EU-Kommission 83
4.2 Kritik am System der bilanziellen Kapitalerhaltung 87
4.3 Vorschläge alternativer Kapitalschutzsysteme 89
4.3.1 Alternativsystem der Rickford-Gruppe 89
4.3.2 Alternativsystem der Niederländischen Gruppe 97
4.3.3 Vorschläge des Arbeitskreises „Kapital in Europa" 102
4.3.4 Positionspapier des Instituts der Wirtschaftsprüfer 109
4.4 Entscheidungsmöglichkeiten des europäischen Gesetzgebers 112
5. Solvenztests als Grundlage der Ausschüttungsbemessung 117
5.1 Gläubigerschutz durch Solvenztests 117
5.2 Ausschüttungsbemessungsvorschriften außereuropäischer
Rechtssysteme 119
5.2.1 Vorbild US-amerikanisches Gesellschaftsrecht? 119
5.2.2 Ausschüttung nach US Model Business Corporation Act 121
5.2.3 Ausschüttung nach Delaware General Corporation Law. 124
5.2.4 Ausschüttung nach California Corporations Code 127
5.2.5 Ausschüttung nach Canada Business Corporations Act. 131
5.2.6 Ausschüttung nach Australian Corporations Act 133
5.2.7 Ausschüttung nach New Zealand Companies Act 135
5.2.8 Beurteilung des Gläubigerschutzniveaus außer¬
europäischer Ausschüttungsbemessungsvorschriften 138
5.3 Grundsätzliche Anforderungen an einen Solvenztest zur
Ausschüttungsbemessung 143
5.4 Mögliche Gestaltung eines solvenztestbasierten Systems der
Ausschüttungsbemessung 144
5.4.1 Grundsätzliche Fragestellungen 144
5.4.2 Konzeption des Solvenztests und Bestimmung des
Prognosezeitraums 146
5.4.3 Erfordernis eines zusätzlichen Bilanztests 152
5.4.4 Solvenzbescheinigung der Unternehmensleitung 156
5.4.5 Publizitäts- und Prüfungspflicht 158
5.4.6 Geeignete Sanktionsmechanismen 165
5.5 Empirische Studie zur Gestaltung eines solvenztestbasierten
Ausschüttungsbemessungssystems 171
5.6 Diskussion spezieller Kritikpunkte und Problembereiche 173
5.6.1 Unsicherheit prognostizierter Zahlungsströme 173
5.6.2 Eignung der IFRS für Zwecke der Ausschüttungs¬
bemessung 181
5.6.3 Notwendigkeit zusätzlicher Gläubigerschutzmaßnahmen 188
6. Ergebnisse und Konsequenzen der Durchführbarkeitsstudie
der EU-Kommission 193
6.1 Ergebnisse der Durchführbarkeitsstudie 193
6.1.1 Beurteilung der Effizienz unterschiedlicher
Kapitalschutzsysteme 193
6.1.2 Auswirkungen der IFRS auf die Ausschüttungs¬
bemessung 197
6.1.3 Reformierungsmöglichkeiten des bestehenden
Ausschüttungsbemessungssystems 200
62 Stellungnahme der EU-Kommission zu den Studienergebnissen. 206
7- Zukunft des europäischen Kapitalschutzsystems 209
'•1 Entscheidungsrahmen des europäischen Gesetzgebers 209
7-2 Abschließende Empfehlung und Ausblick 211
Literaturverzeichnis 217
Monographien und Sammelwerke 2I7
Zeitschriftenaufsätze 219
Zeitungsartikel 222
Sonstige Veröffentlichungen 222
Verzeichnis der Rechtsquellen und Veröffentlichungen der EU 224
Verzeichnis der Gesetze und Gesetzesmaterialien 228
Verzeichnis der Rechnungslegungs- und Prüfungsstandards 230
Abbildungs- und Tabellenverzeichnis
Abbildungen
Abbildung 1: Regelungsbereiche der Zweiten EG-Richtlinie 44
Abbildung 2: Bilanzieller Eigenkapitalausweis der Aktiengesellschaft gemäß § 266
Abs. 3HGB 48
Abbildung 3: Bestandteile des Nettoaktivvermögens der Aktiengesellschaft 54
Abbildung 4: Ermittlung des Bilanzgewinns gemäß § 158 Abs. 1 AktG 55
Abbildung 5: Kapitalschutzvorschriften des deutschen Aktiengesetzes 64
Abbildung 6: Maßnahmen der EU-Kommission zur Modernisierung des
Kapitalschutzsystems 86
Abbildung 7: Finanzplan gemäß IAS 7 auf Monatsbasis 148
Abbildung 8: Mustertext für eine Solvenzbescheinigung des Vorstands 157
Abbildung 9: Mustertext für einen uneingeschränkten Bestätigungsvermerk des
Abschlussprüfers 164
Abbildung 10:Interdependenzen innerhalb des dreistufigen Solvenztests 174
Abbildung 11: Häufigkeitsverteilung für den Fondsendbestand der XY AG 179
Abbildung 12: Argumente für und wider IFRS-basierte Ausschüttungsbemessung 184
Abbildung 13: Argumente für und wider ein gesetzliches Mindestkapital 192
Abbildung 14: Vorschlag zur Reformierung des bestehenden Kapitalschutzsystems. 213
Tabellen
Tabelle 1: Rechnungslegung europäischer Kapitalgesellschaften gemäß IAS-
Verordnung 29
Tabelle 2: Umsetzung des Art. 5 der LAS-VO durch die EU-Mitgliedstaaten 30
Tabelle 3: Umsetzung des Art. 9 der LAS-VO durch die EU-Mitgliedstaaten 31
Tabelle 4: Rechnungslegung deutscher Kapitalgesellschaften gemäß LAS-VO und
BilReG 34
Tabelle 5: Alternativvorschläge verschiedener Expertengruppen 114
Tabelle 6: Ausschüttungsbemessungsvorschriften außereuropäischer
Kapitalschutzsysteme 140
Tabelle 7: Dreistufiger Solvenztest auf Basis der Finanzplanung 151
Tabelle 8: Prüfungshandlungen bei alternativer Ausschüttungsbemessung 162
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