Der Anspruch auf Erstattung gemeinschaftsrechtswidrig erhobener Steuern:
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Berlin
Duncker & Humblot
2008
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| Series: | Schriften zum europäischen Recht
138 |
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| Item Description: | Literaturverz. S. [198] - 206 |
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Inhaltsverzeichnis
Teil 1
Einführung 17
I.
Unterscheidung zwischen Primär- und Sekundärebene eines Gemeinschafts¬
rechtsverstoßes . 19
II.
Gemeinschaftsrechtsverstöße auf Primärebene. 20
1. Tatbestand eines Gemeinschaftsrechtsverstoßes auf Primärebene . 20
a) Gemeinschaftsrecht als Steuerabwehrrecht . 21
b) Die unterschiedliche Regelungsdichte . 22
aa) Kollisionen im Bereich der direkten Steuern. 23
bb) Kollisionen im Bereich der indirekten Steuern . 23
c) Folgerungen. 24
2. Rechtsfolge eines Gemeinschaftsrechtsverstoßes auf Primärebene. 24
a) Inhalt des Vorrangs. 25
b) Zeitliche Dimension des Vorrangs. 27
aa) Entscheidungen des EuGH als Auslegung des Gemeinschafts¬
rechts . 27
bb) Beschränkung der zeitlichen Reichweite durch den EuGH. 30
III.
Die Sekundärebene eines Gemeinschaftsrechtsverstoßes auf Primärebene_ 31
Teil 2
Die Sekundärebene des Gemeinschaftsrechis - Schranken für
die Erstattung gemeinschaftsrechtswidrig erhobener Steuern
aus dem nationalen (Verfahrens-ORecht 32
Folgenbeseitigung als Gebot des nationalen Rechts und des Gemeinschafts¬
rechts . 32
1. Nationales Recht. 33
a) Verfassungsrechtliche Verankerung. 33
aa) Folgenbeseitigung . 33
bb) Erstattung von Steuern. 36
b) Einfach-gesetzliche Ausgestaltung . 38
aa) Der allgemeine Folgenbeseitigungsanspruch . 38
10 Inhaltsverzeichnis
bb) Der allgemeine Erstattungsanspruch . 39
cc) Der Erstattungsanspruch der Abgabenordnung . 41
2. Gemeinschaftsrecht . 44
a) Der gemeinschaftsrechtliche Folgenbeseitigungsanspruch . 44
b) Der gemeinschaftsrechtliche Erstattungsanspruch . 48
aa) Entwicklung. 48
bb) Herleitung. 50
cc) Der gemeinschaftsrechtliche Erstattungsanspruch als subjektives
Recht . 53
dd) Der gemeinschaftsrechtliche Erstattungsanspruch als Anspruchs¬
grundlage? . 54
П.
Verhältnis des gemeinschaftsrechtlichen zum nationalen Erstattungsrecht . 59
1. Die Kompetenzverteilung im Verfahrensrecht . 60
a) Fehlende Gemeinschaftsregelungen zum Verfahrensrecht . 60
aa) Erstattungsrecht als Vollzug von Gemeinschaftsrecht . 61
bb) Die Verfahrensautonomie. 64
b) Rechtliche Bedeutung . 65
aa) Kompetenz zur Regelung des Erstattungsrechts . 66
(1) De lege
lata
. 66
(2) De lege ferenda. 68
bb) Keine Immunität des mitgliedstaatlichen Verfahrensrechts gegen¬
über dem Gemeinschaftsrecht. 70
cc) Zwischenergebnis . 72
2. Nationale Grenzen am Beispiel des deutschen Rechts . 72
a) Entscheidung auf Grund Anfechtung . 76
b) Entscheidung auf Grund einer Änderungsnorm . 78
aa) Änderung von Verbrauchsteuerbescheiden. 78
bb) Änderung von sonstigen Steuerbescheiden . 79
(1) Änderung auf Antrag oder mit Zustimmung des Steuerpflichti¬
gen . 79
(2) Nachträgliches Bekanntwerden von Tatsachen oder Beweis¬
mitteln . 79
(3) Rückwirkende Ereignisse . 81
(4) Zwischenergebnis . 82
c) Nicht endgültige Steuerfestsetzungen. 82
aa) Vorbehalt der Nachprüfimg. 82
bb) Vorläufige Steuerfestsetzung. 83
cc) Zwischenergebnis . 85
d) Zahlungsverjährung . 85
e) Auswirkungen in der Praxis. 86
aa) Steuerpflichtige ohne betriebliche Einkünfte. 86
Inhaltsverzeichnis 11
bb) Steuerpflichtige mit betrieblichen Einkünften . 87
cc) Zwischenergebnis . 87
Ш.
Die Verzahnung des gemeinschaftsrechtlichen Erstattungsanspruchs mit dem
nationalen Verfahrensrecht. 88
1. Die Rechtsprechung des EuGH. 88
a) Notwendigkeit einer Beschränkung der Verfahrensautonomie zum
Schutz des Erstattungsanspruchs . 88
aa) Auftreten von Disparitäten zwischen den Mitgliedstaaten . 89
bb) Wirksamkeitsverlust des Gemeinschaftsrechts. 91
cc) Zwischenergebnis . 92
b) Das Effektivitäts- und Äquivalenzgebot als Grenze der Verfahrens¬
autonomie . 93
aa) Das Effektivitätsgebot . 95
(1) Inhalt. 95
(2) Anwendungsbereich . 101
(3) Herleitung. 101
bb) Das Äquivalenzgebot . 103
(1) Inhalt. 103
(2) Herleitung. 105
cc) Veränderungsverbot als zusätzliche Grenze der Verfahrensautono¬
mie? . 105
(1) Fallgruppe „Rückwirkung" . 106
(2) Fallgruppe „Urteil". 108
(3) Verhältnis der Fallgruppen zueinander . 111
(4) Vereinbarkeit mit dem Effektivitäts- und Äquivalenzgebot_ 111
c) Zielkonflikt zwischen Effektivitäts- und Äquivalenzgebot. 113
d) Funktionsgrenzen des Effektivitäts- und Äquivalenzgebots. 114
2. Die (versteckte)
Dogmatik
des gemeinschaftsrechtlichen Erstattungsrechts 116
a) Bedürfnis für eine Konkretisierung des Maßstabs . 116
b) Konkretisierung des Maßstabs. 119
aa) Die Theorie des Zusammenwirkens als Ausnahme vom Anwen¬
dungsvorrang des Gemeinschaftsrechts. 119
bb) Die Theorie der Geltung des Anwendungsvorrangs. 120
(1) Modifikation des Anwendungsvorrangs bei indirekten Kolli¬
sionen . 123
(2) Uneingeschränkter Anwendungsvorrang . 124
(a) Die Gmndfreiheiten als Maßstab . 125
(b) Der Erstattungsanspruch als Maßstab. 128
IV.
Die Prüfung von Verfahrensregelungen am gemeinschaftsrechtlichen Erstat¬
tungsgebot . 129
1. Der Schutzbereich/Anwendungsbereich des Erstattungsanspruchs. 130
12 Inhaltsverzeichnis
2. Beschränkungen des Erstattungsanspruchs - seine gleichheits- und frei¬
heitsrechtliche Dimension. 132
a) Die gleichheitsrechtliche Dimension - Äquivalenz. 136
aa) Diskriminierung nach der Staatsangehörigkeit . 136
(1) Unmittelbare Diskriminierung . 138
(2) Mittelbare Diskriminierung. 139
bb) Diskriminierung nach der Ursache des Erstattungsanspruchs . 141
(1) Unmittelbare Diskriminierung . 142
(2) Mittelbare Diskriminierung. 143
cc) Rückwirkende Verschärfung verfahrensrechtlicher Hürden . 144
dd) Zwischenergebnis . 145
b) Die freiheitsrechtliche Dimension - Effektivität . 145
aa) Definition der Beschränkungen von Grundfreiheiten. 147
bb) Übertragung auf Erstattungskonstellationen. 149
cc) Beschränkungen des Erstattungsanspruchs. 149
(1) Zeitliche Grenzen (Fristen). 149
(2) Verfahrensspezifische Grenzen. 152
(3) Sachliche Grenzen . 154
(a) Änderungsnormen . 154
(b) Verzinsung. 154
(c) Abwälzung . 156
dd) Zwischenergebnis . 158
3. Rechtfertigung von Beschränkungen des Erstattungsgebots . 159
a) Die Rechtfertigungsfahigkeit von Beschränkungen. 159
b) Das Prüfungsprogramm der Rechtfertigungsebene . 160
c) Rechtfertigung von Beschränkungen der Grundfreiheiten . 161
aa) Klassifizierung der Schranke . 161
bb) Unterschiede im Rechtfertigungspotential . 163
d) Rechtfertigungsgründe. 165
aa) Übertragbarkeit geschriebener Rechtfertigungsgründe. 165
bb) Zwingende Gründe des Allgemeinwohls . 166
(1) Rechtssicherheit als zwingender Grund des Allgemeinwohls . 168
' (2) Ordnungsgemäßer Verfahrensablauf. 171
(3) Öffnung für eine Rechtfertigung durch weitere Rechtsgüter . 173
(a) Sicherung der Haushaltsstabilität . 173
(aa) Abgrenzung zum Rechtsgut der Rechtssicherheit. 174
(bb) Anerkennung des Schutzes der Haushaltsstabilität_ 175
α)
Sozialversicherungsrecht . 176
ß) Beschränkung der Urteilswirkungen auf Primär¬
ebene . 177
Inhaltsverzeichnis 13
γ)
Übertragbarkeit auf das Erstattungsrecht . 179
ô)
Praktische Relevanz . 180
(b) Gutgläubigkeit bei der Steuererhebung . 181
(c) Kohärenz des nationalen Steuerrechts . 183
e) Zwischenergebnis . 184
4. Das Verhältnismäßigkeitsprinzip als Schranken-Schranke . 184
a) Geeignetheit. 185
b) Erforderlichkeit. 187
c) Angemessenheit . 187
aa) Gewichtung des Erstattungsanspruchs. 188
bb) Gewichtung der gegenläufigen Rechtsgüter. 189
cc) Gemeinschaftsrechtliche Kontrolldichte . 191
d) Zwischenergebnis . 194
Teil 3
Ergebnis/Zusammenfassung 195
Literaturverzeichnis . 198
Sachwortverzeichnis . 207 |
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Teil 1
Einführung 17
I.
Unterscheidung zwischen Primär- und Sekundärebene eines Gemeinschafts¬
rechtsverstoßes . 19
II.
Gemeinschaftsrechtsverstöße auf Primärebene. 20
1. Tatbestand eines Gemeinschaftsrechtsverstoßes auf Primärebene . 20
a) Gemeinschaftsrecht als Steuerabwehrrecht . 21
b) Die unterschiedliche Regelungsdichte . 22
aa) Kollisionen im Bereich der direkten Steuern. 23
bb) Kollisionen im Bereich der indirekten Steuern . 23
c) Folgerungen. 24
2. Rechtsfolge eines Gemeinschaftsrechtsverstoßes auf Primärebene. 24
a) Inhalt des Vorrangs. 25
b) Zeitliche Dimension des Vorrangs. 27
aa) Entscheidungen des EuGH als Auslegung des Gemeinschafts¬
rechts . 27
bb) Beschränkung der zeitlichen Reichweite durch den EuGH. 30
III.
Die Sekundärebene eines Gemeinschaftsrechtsverstoßes auf Primärebene_ 31
Teil 2
Die Sekundärebene des Gemeinschaftsrechis - Schranken für
die Erstattung gemeinschaftsrechtswidrig erhobener Steuern
aus dem nationalen (Verfahrens-ORecht 32
Folgenbeseitigung als Gebot des nationalen Rechts und des Gemeinschafts¬
rechts . 32
1. Nationales Recht. 33
a) Verfassungsrechtliche Verankerung. 33
aa) Folgenbeseitigung . 33
bb) Erstattung von Steuern. 36
b) Einfach-gesetzliche Ausgestaltung . 38
aa) Der allgemeine Folgenbeseitigungsanspruch . 38
10 Inhaltsverzeichnis
bb) Der allgemeine Erstattungsanspruch . 39
cc) Der Erstattungsanspruch der Abgabenordnung . 41
2. Gemeinschaftsrecht . 44
a) Der gemeinschaftsrechtliche Folgenbeseitigungsanspruch . 44
b) Der gemeinschaftsrechtliche Erstattungsanspruch . 48
aa) Entwicklung. 48
bb) Herleitung. 50
cc) Der gemeinschaftsrechtliche Erstattungsanspruch als subjektives
Recht . 53
dd) Der gemeinschaftsrechtliche Erstattungsanspruch als Anspruchs¬
grundlage? . 54
П.
Verhältnis des gemeinschaftsrechtlichen zum nationalen Erstattungsrecht . 59
1. Die Kompetenzverteilung im Verfahrensrecht . 60
a) Fehlende Gemeinschaftsregelungen zum Verfahrensrecht . 60
aa) Erstattungsrecht als Vollzug von Gemeinschaftsrecht . 61
bb) Die Verfahrensautonomie. 64
b) Rechtliche Bedeutung . 65
aa) Kompetenz zur Regelung des Erstattungsrechts . 66
(1) De lege
lata
. 66
(2) De lege ferenda. 68
bb) Keine Immunität des mitgliedstaatlichen Verfahrensrechts gegen¬
über dem Gemeinschaftsrecht. 70
cc) Zwischenergebnis . 72
2. Nationale Grenzen am Beispiel des deutschen Rechts . 72
a) Entscheidung auf Grund Anfechtung . 76
b) Entscheidung auf Grund einer Änderungsnorm . 78
aa) Änderung von Verbrauchsteuerbescheiden. 78
bb) Änderung von sonstigen Steuerbescheiden . 79
(1) Änderung auf Antrag oder mit Zustimmung des Steuerpflichti¬
gen . 79
(2) Nachträgliches Bekanntwerden von Tatsachen oder Beweis¬
mitteln . 79
(3) Rückwirkende Ereignisse . 81
(4) Zwischenergebnis . 82
c) Nicht endgültige Steuerfestsetzungen. 82
aa) Vorbehalt der Nachprüfimg. 82
bb) Vorläufige Steuerfestsetzung. 83
cc) Zwischenergebnis . 85
d) Zahlungsverjährung . 85
e) Auswirkungen in der Praxis. 86
aa) Steuerpflichtige ohne betriebliche Einkünfte. 86
Inhaltsverzeichnis 11
bb) Steuerpflichtige mit betrieblichen Einkünften . 87
cc) Zwischenergebnis . 87
Ш.
Die Verzahnung des gemeinschaftsrechtlichen Erstattungsanspruchs mit dem
nationalen Verfahrensrecht. 88
1. Die Rechtsprechung des EuGH. 88
a) Notwendigkeit einer Beschränkung der Verfahrensautonomie zum
Schutz des Erstattungsanspruchs . 88
aa) Auftreten von Disparitäten zwischen den Mitgliedstaaten . 89
bb) Wirksamkeitsverlust des Gemeinschaftsrechts. 91
cc) Zwischenergebnis . 92
b) Das Effektivitäts- und Äquivalenzgebot als Grenze der Verfahrens¬
autonomie . 93
aa) Das Effektivitätsgebot . 95
(1) Inhalt. 95
(2) Anwendungsbereich . 101
(3) Herleitung. 101
bb) Das Äquivalenzgebot . 103
(1) Inhalt. 103
(2) Herleitung. 105
cc) Veränderungsverbot als zusätzliche Grenze der Verfahrensautono¬
mie? . 105
(1) Fallgruppe „Rückwirkung" . 106
(2) Fallgruppe „Urteil". 108
(3) Verhältnis der Fallgruppen zueinander . 111
(4) Vereinbarkeit mit dem Effektivitäts- und Äquivalenzgebot_ 111
c) Zielkonflikt zwischen Effektivitäts- und Äquivalenzgebot. 113
d) Funktionsgrenzen des Effektivitäts- und Äquivalenzgebots. 114
2. Die (versteckte)
Dogmatik
des gemeinschaftsrechtlichen Erstattungsrechts 116
a) Bedürfnis für eine Konkretisierung des Maßstabs . 116
b) Konkretisierung des Maßstabs. 119
aa) Die Theorie des Zusammenwirkens als Ausnahme vom Anwen¬
dungsvorrang des Gemeinschaftsrechts. 119
bb) Die Theorie der Geltung des Anwendungsvorrangs. 120
(1) Modifikation des Anwendungsvorrangs bei indirekten Kolli¬
sionen . 123
(2) Uneingeschränkter Anwendungsvorrang . 124
(a) Die Gmndfreiheiten als Maßstab . 125
(b) Der Erstattungsanspruch als Maßstab. 128
IV.
Die Prüfung von Verfahrensregelungen am gemeinschaftsrechtlichen Erstat¬
tungsgebot . 129
1. Der Schutzbereich/Anwendungsbereich des Erstattungsanspruchs. 130
12 Inhaltsverzeichnis
2. Beschränkungen des Erstattungsanspruchs - seine gleichheits- und frei¬
heitsrechtliche Dimension. 132
a) Die gleichheitsrechtliche Dimension - Äquivalenz. 136
aa) Diskriminierung nach der Staatsangehörigkeit . 136
(1) Unmittelbare Diskriminierung . 138
(2) Mittelbare Diskriminierung. 139
bb) Diskriminierung nach der Ursache des Erstattungsanspruchs . 141
(1) Unmittelbare Diskriminierung . 142
(2) Mittelbare Diskriminierung. 143
cc) Rückwirkende Verschärfung verfahrensrechtlicher Hürden . 144
dd) Zwischenergebnis . 145
b) Die freiheitsrechtliche Dimension - Effektivität . 145
aa) Definition der Beschränkungen von Grundfreiheiten. 147
bb) Übertragung auf Erstattungskonstellationen. 149
cc) Beschränkungen des Erstattungsanspruchs. 149
(1) Zeitliche Grenzen (Fristen). 149
(2) Verfahrensspezifische Grenzen. 152
(3) Sachliche Grenzen . 154
(a) Änderungsnormen . 154
(b) Verzinsung. 154
(c) Abwälzung . 156
dd) Zwischenergebnis . 158
3. Rechtfertigung von Beschränkungen des Erstattungsgebots . 159
a) Die Rechtfertigungsfahigkeit von Beschränkungen. 159
b) Das Prüfungsprogramm der Rechtfertigungsebene . 160
c) Rechtfertigung von Beschränkungen der Grundfreiheiten . 161
aa) Klassifizierung der Schranke . 161
bb) Unterschiede im Rechtfertigungspotential . 163
d) Rechtfertigungsgründe. 165
aa) Übertragbarkeit geschriebener Rechtfertigungsgründe. 165
bb) Zwingende Gründe des Allgemeinwohls . 166
(1) Rechtssicherheit als zwingender Grund des Allgemeinwohls . 168
' (2) Ordnungsgemäßer Verfahrensablauf. 171
(3) Öffnung für eine Rechtfertigung durch weitere Rechtsgüter . 173
(a) Sicherung der Haushaltsstabilität . 173
(aa) Abgrenzung zum Rechtsgut der Rechtssicherheit. 174
(bb) Anerkennung des Schutzes der Haushaltsstabilität_ 175
α)
Sozialversicherungsrecht . 176
ß) Beschränkung der Urteilswirkungen auf Primär¬
ebene . 177
Inhaltsverzeichnis 13
γ)
Übertragbarkeit auf das Erstattungsrecht . 179
ô)
Praktische Relevanz . 180
(b) Gutgläubigkeit bei der Steuererhebung . 181
(c) Kohärenz des nationalen Steuerrechts . 183
e) Zwischenergebnis . 184
4. Das Verhältnismäßigkeitsprinzip als Schranken-Schranke . 184
a) Geeignetheit. 185
b) Erforderlichkeit. 187
c) Angemessenheit . 187
aa) Gewichtung des Erstattungsanspruchs. 188
bb) Gewichtung der gegenläufigen Rechtsgüter. 189
cc) Gemeinschaftsrechtliche Kontrolldichte . 191
d) Zwischenergebnis . 194
Teil 3
Ergebnis/Zusammenfassung 195
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