Vergütung bei internationalen Mitarbeiterentsendungen: steuerliche und sozialversicherungsrechtliche Aspekte und Gestaltungsansätze unter Berücksichtigung von komplexen Vergütungsstrukturen und Altersvorsorgeaufwendungen
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| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Wiesbaden
Dt. Univ.-Verl.
2006
|
| Edition: | 1. Aufl. |
| Series: | Gabler Edition Wissenschaft : Schriften zum Steuer-, Rechnungs- und Prüfungswesen
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| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XII, 161 S. 21 cm |
| ISBN: | 9783835004825 3835004824 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Inhaltsverzeichnis IX
Abschnitt A: Besteuerung beim Arbeitnehmer 1
1 Motivation 3
2 Besteuerung bei Vorliegen keines Doppelbesteuerungsabkommens 6
2.1 Entsendung aus Deutschland 6
2.1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland 7
2.1.2 Keine unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland 14
2.2 Entsendung nach Deutschland 16
2.2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland 16
2.2.2 Keine unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland 17
2.2.3 Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland 18
3 Besteuerung bei Vorliegen eines Doppelbesteuerungsabkommens 21
3.1 Entsendung aus Deutschland 22
3.2 Entsendung nach Deutschland 28
4 Besonderheiten bei Sonderformen der Vergütung 30
4.1 Sachbezüge 32
4.1.1 Maßgeblicher DBA-Artikel und Besonderheiten bei Anwendung der DBA-
Vorschriften 32
4.1.2 Zeitpunkt und Höhe der Besteuerung 35
4.1.3 Besonderheiten bei Steueranrechnung nach § 34c Abs. 1 EStG 40
4.2 Stock options 41
4.2.1 Maßgeblicher DBA-Artikel und Besteuerungszeitpunkt 41
4.2.2 Besonderheiten bei Anwendung der DBA-Vorschriften 44
EX
4.2.3 Höhe der Besteuerung 48
4.3 Ansprüche auf betriebliche Altersversorgung 48
4.3.1 Maßgeblicher DBA-Artikel und Besonderheiten bei Anwendung der DBA-
Vorschriften 49
4.3.2 Zeitpunkt und Höhe der Besteuerung 51
4.3.3 Besonderheiten bei Steueranrechnung nach § 34c Abs. 1 EStG 54
4.4 Guthaben auf Arbeitszeitkonten 55
4.4.1 Maßgeblicher DBA-Artikel und Besonderheiten bei Anwendung der DBA-
Vorschriften 55
4.4.2 Zeitpunkt und Höhe der Besteuerung 59
Abschnitt B: Besteuerung beim Arbeitgeber 63
5 Motivation 65
6 Steuerliche Abzugsfähigkeit von Arbeitnehmer-Vergütungen beim Arbeitgeber 67
6.1 Grundsätzliches und Abzugsfähigkeit sofort ausgezahlter Geldleistungen 67
6.2 Sachleistungen 68
6.3 Stock options 69
6.4 Ansprüche auf betriebliche Altersversorgung ^
6.5 Guthaben auf Arbeitszeitkonten 74
7 Verrechenbarkeit von Arbeitnehmer-Vergütungen ?6
7.1 Verrechnung bei Dienstleistungen ^
7.1.1 Betriebstätte 77
7.1.2 Verbundenes Unternehmen 7
7.2 Verrechnung bei Entsendungen 1
7.3 Verrechenbarkeit von Arbeitnehmer-Vergütungen im Ausland 91
7.4 Korrekturvorschriften 3
7.4.1 Verdeckte Gewinnausschüttung (§ 8 Abs. 3 KStG) w
X
7.4.2 Verdeckte Einlage (§ 8 Abs. 1 KStG i.V.m. § 4 Abs. 1 S. 5 EStG) 96
7.4.3 Korrektur nach § 1 AStG 98
Abschnitt C: Sozialversicherungspflicht 101
8 Motivation 103
9 Regelung der Sozialversicherungspflicht 105
9.1 Fall 1: Ein Sozialversicherungsabkommen liegt nicht vor 106
9.1.1 Grundsätzliche Regelung 106
9.1.2 Ausstrahlung 107
9.1.3 Einstrahlung 109
9.1.4 Mögliche Probleme: Doppelversicherung oder vollständige Befreiung 111
9.2 Fall 2: Ein Sozialversicherungsabkommen liegt vor 112
9.2.1 Regelung durch Sozialversicherungsabkommen 113
9.2.2 Keine Regelung durch Sozialversicherungsabkommen 116
9.3 Fall 3: Entsendung innerhalb der EU/des EWR 124
9.3.1 Entsendung im Sinne des Art. 14 VO 1408/71 125
9.3.2 Ausnahmegenehmigung nach Art. 17 VO 1408/71 127
10 Gestaltungsmöglichkeiten 129
10.1 Entsendung im wirtschaftlichen Interesse des entsendenden Unternehmens 129
10.1.1 Ein Sozialversicherungsabkommen liegt nicht vor 129
10.1.2 Ein Sozialversicherungsabkommen liegt vor 131
10.1.3 Entsendung innerhalb der EU/des EWR 131
10.2 Entsendung im wirtschaftlichen Interesse des aufnehmenden Unternehmens 132
10.2.1 Ein Sozialversicherungsabkommen liegt nicht vor 132
10.2.2 Ein Sozialversicherungsabkommen liegt vor 133
10.2.3 Entsendung innerhalb der EU/des EWR 133
XI
Abschnitt D: Erhebung der Einkommensteuer 135
11 Motivation 137
12 Steuererhebimg in Deutschland 139
12.1 Inländischer Arbeitgeber 139
12.2 Inländischer wirtschaftlicher Arbeitgeber 143
12.3 Keine Pflicht zur Lohnsteuererhebung 147
13 Systematische Zusammenfassung 148
Abschnitt E: Einbehaltung und Abfuhrung der Soziarversicherungsbeiträge 151
14 Motivation 153
5S Einbehaltung und Abführung der Sozialversicherungsbeiträge 154
15.1 Fall 1: AN hat Arbeitsvertrag mit inländischem aufnehmenden Unter¬
nehmen, welches auch die Vergütungen zahlt 155
15.2 Fall 2: AN hat Arbeitsvertrag mit entsendendem Unternehmen und wird
in D weder in einem Unternehmen noch in einer festen Einrichtung
(Betriebstätte) des entsendenden Unternehmens tätig 155
15.3 Fall 3: AN hat Arbeitsvertrag mit entsendendem Unternehmen und wird
in D in einer Betriebstätte des entsendenden Unternehmens tätig 156
15.4 Fall 4: AN wird in inländisches Unternehmen entsandt und hat Arbeits¬
vertrag mit entsendendem Unternehmen 157
15.5 Fall 5: AN hat Arbeitsvertrag mit inländischem aufnehmenden Unter¬
nehmen, die Vergütungen des Arbeitnehmers werden jedoch (vollständig
oder teilweise) durch einen Dritten gezahlt 158
15.6 Fall 6: Die Arbeitnehmer werden einem inländischen Unternehmen durch
einen ausländischen Verleiher überlassen 159
Zu den Autoren 161
XII
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Inhaltsverzeichnis IX
Abschnitt A: Besteuerung beim Arbeitnehmer 1
1 Motivation 3
2 Besteuerung bei Vorliegen keines Doppelbesteuerungsabkommens 6
2.1 Entsendung aus Deutschland 6
2.1.1 Unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland 7
2.1.2 Keine unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland 14
2.2 Entsendung nach Deutschland 16
2.2.1 Unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland 16
2.2.2 Keine unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland 17
2.2.3 Fiktive unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland 18
3 Besteuerung bei Vorliegen eines Doppelbesteuerungsabkommens 21
3.1 Entsendung aus Deutschland 22
3.2 Entsendung nach Deutschland 28
4 Besonderheiten bei Sonderformen der Vergütung 30
4.1 Sachbezüge 32
4.1.1 Maßgeblicher DBA-Artikel und Besonderheiten bei Anwendung der DBA-
Vorschriften 32
4.1.2 Zeitpunkt und Höhe der Besteuerung 35
4.1.3 Besonderheiten bei Steueranrechnung nach § 34c Abs. 1 EStG 40
4.2 Stock options 41
4.2.1 Maßgeblicher DBA-Artikel und Besteuerungszeitpunkt 41
4.2.2 Besonderheiten bei Anwendung der DBA-Vorschriften 44
EX
4.2.3 Höhe der Besteuerung 48
4.3 Ansprüche auf betriebliche Altersversorgung 48
4.3.1 Maßgeblicher DBA-Artikel und Besonderheiten bei Anwendung der DBA-
Vorschriften 49
4.3.2 Zeitpunkt und Höhe der Besteuerung 51
4.3.3 Besonderheiten bei Steueranrechnung nach § 34c Abs. 1 EStG 54
4.4 Guthaben auf Arbeitszeitkonten 55
4.4.1 Maßgeblicher DBA-Artikel und Besonderheiten bei Anwendung der DBA-
Vorschriften 55
4.4.2 Zeitpunkt und Höhe der Besteuerung 59
Abschnitt B: Besteuerung beim Arbeitgeber 63
5 Motivation 65
6 Steuerliche Abzugsfähigkeit von Arbeitnehmer-Vergütungen beim Arbeitgeber 67
6.1 Grundsätzliches und Abzugsfähigkeit sofort ausgezahlter Geldleistungen 67
6.2 Sachleistungen 68
6.3 Stock options 69
6.4 Ansprüche auf betriebliche Altersversorgung ^
6.5 Guthaben auf Arbeitszeitkonten 74
7 Verrechenbarkeit von Arbeitnehmer-Vergütungen ?6
7.1 Verrechnung bei Dienstleistungen ^
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7.1.2 Verbundenes Unternehmen 7'
7.2 Verrechnung bei Entsendungen "1
7.3 Verrechenbarkeit von Arbeitnehmer-Vergütungen im Ausland 91
7.4 Korrekturvorschriften '3
7.4.1 Verdeckte Gewinnausschüttung (§ 8 Abs. 3 KStG) w
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7.4.2 Verdeckte Einlage (§ 8 Abs. 1 KStG i.V.m. § 4 Abs. 1 S. 5 EStG) 96
7.4.3 Korrektur nach § 1 AStG 98
Abschnitt C: Sozialversicherungspflicht 101
8 Motivation 103
9 Regelung der Sozialversicherungspflicht 105
9.1 Fall 1: Ein Sozialversicherungsabkommen liegt nicht vor 106
9.1.1 Grundsätzliche Regelung 106
9.1.2 Ausstrahlung 107
9.1.3 Einstrahlung 109
9.1.4 Mögliche Probleme: Doppelversicherung oder vollständige Befreiung 111
9.2 Fall 2: Ein Sozialversicherungsabkommen liegt vor 112
9.2.1 Regelung durch Sozialversicherungsabkommen 113
9.2.2 Keine Regelung durch Sozialversicherungsabkommen 116
9.3 Fall 3: Entsendung innerhalb der EU/des EWR 124
9.3.1 Entsendung im Sinne des Art. 14 VO 1408/71 125
9.3.2 Ausnahmegenehmigung nach Art. 17 VO 1408/71 127
10 Gestaltungsmöglichkeiten 129
10.1 Entsendung im wirtschaftlichen Interesse des entsendenden Unternehmens 129
10.1.1 Ein Sozialversicherungsabkommen liegt nicht vor 129
10.1.2 Ein Sozialversicherungsabkommen liegt vor 131
10.1.3 Entsendung innerhalb der EU/des EWR 131
10.2 Entsendung im wirtschaftlichen Interesse des aufnehmenden Unternehmens 132
10.2.1 Ein Sozialversicherungsabkommen liegt nicht vor 132
10.2.2 Ein Sozialversicherungsabkommen liegt vor 133
10.2.3 Entsendung innerhalb der EU/des EWR 133
XI
Abschnitt D: Erhebung der Einkommensteuer 135
11 Motivation 137
12 Steuererhebimg in Deutschland 139
12.1 Inländischer Arbeitgeber 139
12.2 Inländischer wirtschaftlicher Arbeitgeber 143
12.3 Keine Pflicht zur Lohnsteuererhebung 147
13 Systematische Zusammenfassung 148
Abschnitt E: Einbehaltung und Abfuhrung der Soziarversicherungsbeiträge 151
14 Motivation 153
5S Einbehaltung und Abführung der Sozialversicherungsbeiträge 154
15.1 Fall 1: AN hat Arbeitsvertrag mit inländischem aufnehmenden Unter¬
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15.2 Fall 2: AN hat Arbeitsvertrag mit entsendendem Unternehmen und wird
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15.3 Fall 3: AN hat Arbeitsvertrag mit entsendendem Unternehmen und wird
in D in einer Betriebstätte des entsendenden Unternehmens tätig 156
15.4 Fall 4: AN wird in inländisches Unternehmen entsandt und hat Arbeits¬
vertrag mit entsendendem Unternehmen 157
15.5 Fall 5: AN hat Arbeitsvertrag mit inländischem aufnehmenden Unter¬
nehmen, die Vergütungen des Arbeitnehmers werden jedoch (vollständig
oder teilweise) durch einen Dritten gezahlt 158
15.6 Fall 6: Die Arbeitnehmer werden einem inländischen Unternehmen durch
einen ausländischen Verleiher überlassen 159
Zu den Autoren 161
XII |
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| author | Wellisch, Dietmar 1960- Näth, Maik 1976- Thiele, Kerstin |
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