Erbschaftsteuer im internationalen Vergleich: Reformansätze für Deutschland
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Lohmar [u.a.]
Eul
2008
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| Series: | Steuer, Wirtschaft und Recht
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Titel: Erbschaftsteuer im internationalen Vergleich
Autor: Broer, Eva
Jahr: 2008
Inhaltsübersicht
Abkürzungsverzeichnis XVII
Abbildungsverzeichnis XXI
Tabellenverzeichnis XXIII
Einleitender Teil: Problemstellung, Zielsetzung und Gang der Untersuchung. 1
Erster Teil: Die erbschaftsteuerlichen Regelungen in Deutschland und
ausgewählten Staaten der Europäischen Union 7
1. Kapitel: Erbschaftsteuer in Deutschland 7
2. Kapitel: Erbschaftsteuer in anderen Staaten 36
3. Kapitel: Qualitativer Vergleich der erbschaftsteuerlichen Regelungen 70
4. Kapitel: Ergebnis der qualitativen Untersuchung 78
Zweiter Teil: Quantifizierung der Erbschaftsteuerbelastung in Deutschland,
Spanien und Italien 80
1. Kapitel: Vorgehensweise bei der quantitativen Analyse und Systematisierung der
Modellfalle 80
2. Kapitel: Quantitative Analyse der erbschaftsteuerlichen Regelungen im
Ausgangsfall 88
3. Kapitel: Auswirkungen von Änderungen der ökonomischen Rahmendaten 108
4. Kapitel: Ergebnis der quantitativen Untersuchung 114
Dritter Teil: Reformüberlegungen für die Erbschaftsteuer in Deutschland. 116
1. Kapitel: Rechtliche und ökonomische Kriterien zur Beurteilung der Erbschaft-
und Schenkungsteuer 116
2. Kapitel: Analyse der Regelungen in Deutschland anhand der abgeleiteten
rechtlichen und ökonomischen Kriterien 145
3. Kapitel: Gestaltungsoptionen zur Reform der Erbschaftsteuer 170
4. Kapitel: Ergebnis der Reformüberlegungen 249
Schlussteil: Zusammenfassung der Ergebnisse in Thesen 251
VII
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XVII
Abbildungsverzeichnis XXI
Tabellenverzeichnis XXIII
Einleitender Teil: Problemstellung, Zielsetzung und Gang der Untersuchung. 1
Erster Teil: Die erbschaftsteuerlichen Regelungen in Deutschland und
ausgewählten Staaten der Europäischen Union 7
1. Kapitel: Erbschaftsteuer in Deutschland 7
A. Allgemeine Konzeption 7
B. Steuerpflicht natürlicher und juristischer Personen 8
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 8
II. Beschränkte Steuerpflicht 10
C. Bemessungsgrundlage 11
I. Zusammensetzung und Stichtag 11
II. Bewertung 12
a) Betriebsvermögen 12
b) Anteile an Kapitalgesellschaften 15
c) Grundvermögen 17
d) Land- und forstwirtschaftliches Vermögen 19
e) Übrige Vermögenswerte 20
III. Abziehbare Belastungen 20
IV. Sachliche Befreiungen 22
a) Zugewinngemeinschaft 22
b) Sachliche Befreiungen nach § 13 ErbStG 23
c) Betriebsvermögen 24
D. Persönliche Freibetrage 26
E. Steuertarif: 28
IX
F. Entstehung, Erhebung und Entrichtung sowie ertragsteuerliche Behandlung
der Steuerzahlung 32
G. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 34
2. Kapitel: Erbschaftsteuer in anderen Staaten 36
A. Kriterien bei der Auswahl der untersuchten Staaten 36
B. Erbschaftsteuer in Spanien 41
I. Allgemeine Konzeption 41
II. Steuerpflicht natürlicher Personen 44
a) Unbeschränkte Steuerpflicht 44
b) Beschränkte Steuerpflicht 44
III. Bemessungsgrundlage 45
a) Zusammensetzung und Stichtag 45
b) Bewertung 46
b.l) Betriebsvermögen 46
b.2) Anteile an Kapitalgesellschaften 47
b.3) Grundvermögen 47
b.4) Land-und forstwirtschaftliches Vermögen 48
b.5) Übrige Vermögenswerte 48
c) Abziehbare Belastungen 48
d) Sachliche Befreiungen 49
d.l) Bezüge aus Lebensversicherungen 49
d.2) Betriebsvermögen 49
d.3) Eigengenutzte Wohnimmobilien 50
d.4) Landwirtschaftliche Betriebe 51
IV. Persönliche Freibeträge 51
V. Steuertarif 52
X
VI. Entstehung, Erhebung und Entrichtung sowie ertragsteuerliche
Behandlung der Steuerzahlung 56
VII. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 57
C. Erbschaftsteuer in Italien 58
I. Allgemeine Konzeption 58
II. Steuerpflicht natürlicher und juristischer Personen 60
a) Unbeschränkte Steuerpflicht 60
b) Beschränkte Steuerpflicht 61
III. Bemessungsgrundlage 61
a) Zusammensetzung und Stichtag 61
b) Bewertung 62
b.l) Betriebsvermögen 62
b.2) Anteile an Kapitalgesellschaften 62
b.3) Grundvermögen 62
b.4) Land- und forstwirtschaftliches Vermögen 63
b.5) Übrige Vermögenswerte 64
c) Abziehbare Belastungen 64
d) Sachliche Befreiungen 64
d.l) Betriebsvermögen 64
d.2) Gesetzlicher Güterstand der Gütergemeinschaft 65
d.3) Sonstige sachliche Befreiungen 66
IV. Persönliche Freibeträge 66
V. Steuertarif 67
VI. Entstehung, Erhebung und Entrichtung sowie ertragsteuerliche
Behandlung der Steuerzahlungen 68
VII. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 69
3. Kapitel: Qualitativer Vergleich der erbschaftsteuerlichen Regelungen 70
XI
A. Besteuerungskonzeption, Anknüpfungspunkte und Umfang der Steuerpflicht.
70
B. Bemessungsgrundlage 77
C. Persönlicher Freibetrag und Steuertarif 75
D. Verfahrensrechtliche Regelungen und ertragsteuerliche Behandlung 77
E. Vermeidung der Doppelbesteuerung 7g
4. Kapitel: Ergebnis der qualitativen Untersuchung 78
Zweiter Teil: Quantifizierung der Erbschaftsteuerbelastung in Deutschland,
Spanien und Italien.
80
1. Kapitel: Vorgehensweise bei der quantitativen Analyse und Systematisierung der
Modellfälle
' oü
A. Methodik des Steuerbelastungsvergleichs 80
B. Konzeption des Modells 82
C. Systematisierung der Modellfalle 87
2. Kapitel: Quantitative Analyse der erbschaftsteuerlichen Regelungen im
Ausgangsfall
88
A. Übertragung an den Ehepartner gg
I. Übertragung eines Einzelunternehmens 88
II. Übertragung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft 91
HI. Einfluss der Rechtsform 94
B. Übertragung an andere Erwerber 96
I. Übertragung an ein Kind 96
a) Übertragung eines Einzelunternehmens 96
b) Übertragung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft 99
II. Übertragung an einen Dritten 101
a) Übertragung eines Emzelunternehmens 101
b) Übertragung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft 104
XII
III. Einfluss der persönlichen Beziehung zwischen den Beteiligten 106
C. Zwischenergebnis 108
3. Kapitel: Auswirkungen von Änderungen der ökonomischen Rahmendaten 108
A. Einfluss der Untemehmensgröße 108
B. Einfluss der Ertragslage 111
C. Zwischenergebnis 113
4. Kapitel: Ergebnis der quantitativen Untersuchung 114
Dritter Teil: Reformüberlegungen fUr die Erbschaftsteuer in Deutschland. 116
1. Kapitel: Rechtliche und ökonomische Kriterien zur Beurteilung der Erbschaft-
und Schenkungsteuer 116
A. Verfassungsrechtliche Anforderungen in Deutschland 117
B. Europarechtliche Anforderungen 121
C. Effizienz und Neutralität der Besteuerung 129
I. Finanzwissenschaftliche Effizienz 130
II. Betriebswirtschaftliche Neutralität 135
D. Einfachheit 139
E. Zusammenhang zwischen den unterschiedlichen Beurteilungsmaßstäben. 141
2. Kapitel: Analyse der Regelungen in Deutschland anhand der abgeleiteten
rechtlichen und ökonomischen Kriterien 145
A. Steuerpflicht natürlicher und juristischer Personen 145
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 145
II. Beschränkte Steuerpflicht 147
B. Bemessungsgrundlage 149
I. Zusammensetzung und Stichtag 149
II. Bewertung 150
III. Abziehbare Belastungen 153
IV. Sachliche Befreiungen 154
XIII
C. Persönliche Freibeträge j5g
D. Steuertarif. j^„
E. Entstehung, Erhebung und Entrichtung sowie ertragsteuerliche Behandlung
der Steuerzahlung ,g4
F. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 167
G. Zwischenergebnis jgo
3. Kapitel: Gestaltungsoptionen zur Reform der Erbschaftsteuer 170
A. Erster Lösungsansatz: Nichtbesteuerung von unentgeltlichen
Vermögensübertragungen 170
I. Argumente für eine Abschaffung 170
II. Rechtfertigung der Erbschaftsteuer 171
III. Zwischenergebnis 17g
B. Zweiter Lösungsansatz: Systemwechsel 179
I. Einfuhrung einer Nachlasssteuer 179
II. Integration der Erbschaftsteuer in die Einkommensteuer 180
III. Zwischenergebnis Ig2
C Dritter Lösungsansatz: Modifikation des Erbschaftsteuerrechts 182
I. Entwurf eines Gesetzes zur Erleichterung der Unternehmensnachfolge
(Abschmelzmodell) 132
a) Darstellung des Abschmelzmodells 182
b) Quantifizierung des Abschmelzmodells 186
c) Beurteilung des Abschmelzmodells 190
II. Bewertungsänderung im Sinne des Urteils des
Bundesverfassungsgerichts zur erbschaftsteuerlichen Bewertung 196
m. Kombination: Bewertungsänderung und Entwurf eines Gesetzes zur
Erleichterung der Unternehmensnachfolge 202
IV. Entwurf eines Gesetzes zur Reform des Erbschaftsteuer- und
Bewertungsrechts (ErbStRG) 205
XIV
a) Darstellung des ErbStRG-E 205
b) Quantifizierung des ErbStRG-E 211
c) Beurteilung des ErbStRG-E 213
V. Umfassender Reformvorschlag 222
a) Steuerpflicht natürlicher und juristischer Personen 222
b) Bemessungsgrundlage 223
b.l) Zusammensetzung und Stichtag 223
b.2) Bewertung 223
b.3) Abziehbare Belastungen 230
b.4) Sachliche Befreiungen 230
c) Persönliche Freibeträge 236
d) Steuertarif 240
e) Entstehung, Erhebung und Entrichtung sowie ertragsteuerliche
Behandlung der Steuerzahlungen 242
f) Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 243
VI. Zwischenergebnis 245
4. Kapitel: Ergebnis der Reformüberlegungen 249
Schlussteil: Zusammenfassung der Ergebnisse in Thesen 251
Anhang . . . .ZSS
Literaturverzeichnis 261
XV |
| adam_txt |
Titel: Erbschaftsteuer im internationalen Vergleich
Autor: Broer, Eva
Jahr: 2008
Inhaltsübersicht
Abkürzungsverzeichnis XVII
Abbildungsverzeichnis XXI
Tabellenverzeichnis XXIII
Einleitender Teil: Problemstellung, Zielsetzung und Gang der Untersuchung. 1
Erster Teil: Die erbschaftsteuerlichen Regelungen in Deutschland und
ausgewählten Staaten der Europäischen Union 7
1. Kapitel: Erbschaftsteuer in Deutschland 7
2. Kapitel: Erbschaftsteuer in anderen Staaten 36
3. Kapitel: Qualitativer Vergleich der erbschaftsteuerlichen Regelungen 70
4. Kapitel: Ergebnis der qualitativen Untersuchung 78
Zweiter Teil: Quantifizierung der Erbschaftsteuerbelastung in Deutschland,
Spanien und Italien 80
1. Kapitel: Vorgehensweise bei der quantitativen Analyse und Systematisierung der
Modellfalle 80
2. Kapitel: Quantitative Analyse der erbschaftsteuerlichen Regelungen im
Ausgangsfall 88
3. Kapitel: Auswirkungen von Änderungen der ökonomischen Rahmendaten 108
4. Kapitel: Ergebnis der quantitativen Untersuchung 114
Dritter Teil: Reformüberlegungen für die Erbschaftsteuer in Deutschland. 116
1. Kapitel: Rechtliche und ökonomische Kriterien zur Beurteilung der Erbschaft-
und Schenkungsteuer 116
2. Kapitel: Analyse der Regelungen in Deutschland anhand der abgeleiteten
rechtlichen und ökonomischen Kriterien 145
3. Kapitel: Gestaltungsoptionen zur Reform der Erbschaftsteuer 170
4. Kapitel: Ergebnis der Reformüberlegungen 249
Schlussteil: Zusammenfassung der Ergebnisse in Thesen 251
VII
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XVII
Abbildungsverzeichnis XXI
Tabellenverzeichnis XXIII
Einleitender Teil: Problemstellung, Zielsetzung und Gang der Untersuchung. 1
Erster Teil: Die erbschaftsteuerlichen Regelungen in Deutschland und
ausgewählten Staaten der Europäischen Union 7
1. Kapitel: Erbschaftsteuer in Deutschland 7
A. Allgemeine Konzeption 7
B. Steuerpflicht natürlicher und juristischer Personen 8
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 8
II. Beschränkte Steuerpflicht 10
C. Bemessungsgrundlage 11
I. Zusammensetzung und Stichtag 11
II. Bewertung 12
a) Betriebsvermögen 12
b) Anteile an Kapitalgesellschaften 15
c) Grundvermögen 17
d) Land- und forstwirtschaftliches Vermögen 19
e) Übrige Vermögenswerte 20
III. Abziehbare Belastungen 20
IV. Sachliche Befreiungen 22
a) Zugewinngemeinschaft 22
b) Sachliche Befreiungen nach § 13 ErbStG 23
c) Betriebsvermögen 24
D. Persönliche Freibetrage 26
E. Steuertarif: 28
IX
F. Entstehung, Erhebung und Entrichtung sowie ertragsteuerliche Behandlung
der Steuerzahlung 32
G. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 34
2. Kapitel: Erbschaftsteuer in anderen Staaten 36
A. Kriterien bei der Auswahl der untersuchten Staaten 36
B. Erbschaftsteuer in Spanien 41
I. Allgemeine Konzeption 41
II. Steuerpflicht natürlicher Personen 44
a) Unbeschränkte Steuerpflicht 44
b) Beschränkte Steuerpflicht 44
III. Bemessungsgrundlage 45
a) Zusammensetzung und Stichtag 45
b) Bewertung 46
b.l) Betriebsvermögen 46
b.2) Anteile an Kapitalgesellschaften 47
b.3) Grundvermögen 47
b.4) Land-und forstwirtschaftliches Vermögen 48
b.5) Übrige Vermögenswerte 48
c) Abziehbare Belastungen 48
d) Sachliche Befreiungen 49
d.l) Bezüge aus Lebensversicherungen 49
d.2) Betriebsvermögen 49
d.3) Eigengenutzte Wohnimmobilien 50
d.4) Landwirtschaftliche Betriebe 51
IV. Persönliche Freibeträge 51
V. Steuertarif 52
X
VI. Entstehung, Erhebung und Entrichtung sowie ertragsteuerliche
Behandlung der Steuerzahlung 56
VII. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 57
C. Erbschaftsteuer in Italien 58
I. Allgemeine Konzeption 58
II. Steuerpflicht natürlicher und juristischer Personen 60
a) Unbeschränkte Steuerpflicht 60
b) Beschränkte Steuerpflicht 61
III. Bemessungsgrundlage 61
a) Zusammensetzung und Stichtag 61
b) Bewertung 62
b.l) Betriebsvermögen 62
b.2) Anteile an Kapitalgesellschaften 62
b.3) Grundvermögen 62
b.4) Land- und forstwirtschaftliches Vermögen 63
b.5) Übrige Vermögenswerte 64
c) Abziehbare Belastungen 64
d) Sachliche Befreiungen 64
d.l) Betriebsvermögen 64
d.2) Gesetzlicher Güterstand der Gütergemeinschaft 65
d.3) Sonstige sachliche Befreiungen 66
IV. Persönliche Freibeträge 66
V. Steuertarif 67
VI. Entstehung, Erhebung und Entrichtung sowie ertragsteuerliche
Behandlung der Steuerzahlungen 68
VII. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 69
3. Kapitel: Qualitativer Vergleich der erbschaftsteuerlichen Regelungen 70
XI
A. Besteuerungskonzeption, Anknüpfungspunkte und Umfang der Steuerpflicht.
70
B. Bemessungsgrundlage 77
C. Persönlicher Freibetrag und Steuertarif 75
D. Verfahrensrechtliche Regelungen und ertragsteuerliche Behandlung 77
E. Vermeidung der Doppelbesteuerung 7g
4. Kapitel: Ergebnis der qualitativen Untersuchung 78
Zweiter Teil: Quantifizierung der Erbschaftsteuerbelastung in Deutschland,
Spanien und Italien.
80
1. Kapitel: Vorgehensweise bei der quantitativen Analyse und Systematisierung der
Modellfälle
' oü
A. Methodik des Steuerbelastungsvergleichs 80
B. Konzeption des Modells 82
C. Systematisierung der Modellfalle 87
2. Kapitel: Quantitative Analyse der erbschaftsteuerlichen Regelungen im
Ausgangsfall
88
A. Übertragung an den Ehepartner gg
I. Übertragung eines Einzelunternehmens 88
II. Übertragung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft 91
HI. Einfluss der Rechtsform 94
B. Übertragung an andere Erwerber 96
I. Übertragung an ein Kind 96
a) Übertragung eines Einzelunternehmens 96
b) Übertragung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft 99
II. Übertragung an einen Dritten 101
a) Übertragung eines Emzelunternehmens 101
b) Übertragung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft 104
XII
III. Einfluss der persönlichen Beziehung zwischen den Beteiligten 106
C. Zwischenergebnis 108
3. Kapitel: Auswirkungen von Änderungen der ökonomischen Rahmendaten 108
A. Einfluss der Untemehmensgröße 108
B. Einfluss der Ertragslage 111
C. Zwischenergebnis 113
4. Kapitel: Ergebnis der quantitativen Untersuchung 114
Dritter Teil: Reformüberlegungen fUr die Erbschaftsteuer in Deutschland. 116
1. Kapitel: Rechtliche und ökonomische Kriterien zur Beurteilung der Erbschaft-
und Schenkungsteuer 116
A. Verfassungsrechtliche Anforderungen in Deutschland 117
B. Europarechtliche Anforderungen 121
C. Effizienz und Neutralität der Besteuerung 129
I. Finanzwissenschaftliche Effizienz 130
II. Betriebswirtschaftliche Neutralität 135
D. Einfachheit 139
E. Zusammenhang zwischen den unterschiedlichen Beurteilungsmaßstäben. 141
2. Kapitel: Analyse der Regelungen in Deutschland anhand der abgeleiteten
rechtlichen und ökonomischen Kriterien 145
A. Steuerpflicht natürlicher und juristischer Personen 145
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 145
II. Beschränkte Steuerpflicht 147
B. Bemessungsgrundlage 149
I. Zusammensetzung und Stichtag 149
II. Bewertung 150
III. Abziehbare Belastungen 153
IV. Sachliche Befreiungen 154
XIII
C. Persönliche Freibeträge j5g
D. Steuertarif. j^„
E. Entstehung, Erhebung und Entrichtung sowie ertragsteuerliche Behandlung
der Steuerzahlung ,g4
F. Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 167
G. Zwischenergebnis jgo
3. Kapitel: Gestaltungsoptionen zur Reform der Erbschaftsteuer 170
A. Erster Lösungsansatz: Nichtbesteuerung von unentgeltlichen
Vermögensübertragungen 170
I. Argumente für eine Abschaffung 170
II. Rechtfertigung der Erbschaftsteuer 171
III. Zwischenergebnis 17g
B. Zweiter Lösungsansatz: Systemwechsel 179
I. Einfuhrung einer Nachlasssteuer 179
II. Integration der Erbschaftsteuer in die Einkommensteuer 180
III. Zwischenergebnis Ig2
C Dritter Lösungsansatz: Modifikation des Erbschaftsteuerrechts 182
I. Entwurf eines Gesetzes zur Erleichterung der Unternehmensnachfolge
(Abschmelzmodell) 132
a) Darstellung des Abschmelzmodells 182
b) Quantifizierung des Abschmelzmodells 186
c) Beurteilung des Abschmelzmodells 190
II. Bewertungsänderung im Sinne des Urteils des
Bundesverfassungsgerichts zur erbschaftsteuerlichen Bewertung 196
m. Kombination: Bewertungsänderung und Entwurf eines Gesetzes zur
Erleichterung der Unternehmensnachfolge 202
IV. Entwurf eines Gesetzes zur Reform des Erbschaftsteuer- und
Bewertungsrechts (ErbStRG) 205
XIV
a) Darstellung des ErbStRG-E 205
b) Quantifizierung des ErbStRG-E 211
c) Beurteilung des ErbStRG-E 213
V. Umfassender Reformvorschlag 222
a) Steuerpflicht natürlicher und juristischer Personen 222
b) Bemessungsgrundlage 223
b.l) Zusammensetzung und Stichtag 223
b.2) Bewertung 223
b.3) Abziehbare Belastungen 230
b.4) Sachliche Befreiungen 230
c) Persönliche Freibeträge 236
d) Steuertarif 240
e) Entstehung, Erhebung und Entrichtung sowie ertragsteuerliche
Behandlung der Steuerzahlungen 242
f) Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung 243
VI. Zwischenergebnis 245
4. Kapitel: Ergebnis der Reformüberlegungen 249
Schlussteil: Zusammenfassung der Ergebnisse in Thesen 251
Anhang . . . .ZSS
Literaturverzeichnis 261
XV |
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