Kaufpreisvereinbarungen im Rahmen von Unternehmensakquisitionen und deren bilanzielle Behandlung nach IFRS:
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Sternenfels
Verl. Wissenschaft & Praxis
2008
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| Series: | Schriftenreihe der Meyer-Stiftung
6 |
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| Online Access: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
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Inhaltsverzeichnis
Geleitwort.5
Meyer-Stiftung.6
Vorwort.7
Inhaltsverzeichnis.9
Abbildungsverzeichnis.13
Abkürzungsverzeichnis.14
1 Einleitung.15
1.1 Problemstellung.15
1.2 Gang der Untersuchung.17
2 Kaufpreisvereinbarungen im Rahmen von Unternehmens-
akquisitionen.21
2.1 Bestimmung des Kaufpreises.21
2.2 Risikomanagement bei Unternehmensakquisitionen.23
2.2.1 Informationsrisiko als besonderes Risiko des Käufers.23
2.2.1.1 Informationsasymmetrie als Risikoursache.23
2.2.1.2 Folgen der Informationsasymmetrie.24
2.2.1.3 Abbau der Informationsasymmetrie.25
2.2.2 Vertragliche Risikoverteilung.26
2.2.2.1 Möglichkeiten der Umsetzung.26
2.2.2.2 Kaufpreisauswirkungen.30
2.3 Kaufpreisvereinbarungen.31
2.3.1 Abgrenzung verschiedener Kaufpreisvereinbarungen.31
2.3.2 Fester Kaufpreis.32
23.2.1 Betragsmäßig fconkret bestimmter Kaufpreis.32
10 Inhaltsverzeichnis
2.3.2.2 Vorläufiger Kaufpreis.32
2.3.2.2.1 Begriff und Funktion.32
2.3.2.2.2 Kaufpreisanpassung um Wertänderungen
bestimmter Bilanzposten.33
2.3.2.2.2.1 Einfluss bilanzieller Wertänder-
ungen auf den Unternehmenswert.33
2.3.2.2.2.2 Net Asset Adjustment.34
2.3.2.2.2.3 Net Working Capital Adjustment.36
2.3.2.2.3 Kaufpreisanpassung um Änderungen von
Berechnungsgrößen der Discounted-Cashflow-
Methode.38
2.3.3 Variabler Kaufpreis.40
2.3.3.1 Earnout in Form des Besserungsoptions-Modells.40
2.3.3.1.1 Begriff und Funktionen.40
2.3.3.1.2 Regelung der Geschäftsführung.42
2.3.3.1.3 Bezugsgröße zur Berechnung der Earnout-
Zahlungen.44
2.3.3.1.4 Earnout-Periode.45
2.3.3.1.5 Ermittlung des Kaufpreises.46
2.3.3.1.5.1 Konventionelle Berechnungs-
methode.46
2.3.3.1.5.2 Alternative Berechnungsmethode.50
2.3.3.1.6 Abgrenzung zur Ergebnisgarantie.53
2.3.3.1.7 Vor-und Nachteile.54
2.3.3.1.8 Earnout-Vereinbarungen in der Praxis.56
2.3.3.2 Earnout in Form der zweistufigen Unternehmens-
akquisition.58
2.3.4 Koordination der Kaufpreisvereinbarungen mit sonstigen
Vertragsklauseln.,.61
2.4 Wert der Vertragsklauseln.,.63
2.4.1 Bewertungsmethode und Wirkung auf den Kaufpreis.— .¦.^3
2.4.2 Garantie.,.„.64
Inhaltsverzeichnis 11
2.4.3 Besserungsoption.65
2.5 Kaufpreiszahlung.67
2.5.1 Fälligkeitszeitpunkt.67
2.5.2 Akquisitionswährung.68
3 Bilanzieile Behandlung von Kaufpreisvereinbarungen nach IFRS.71
3.1 Bilanzierung einer Unternehmensakquisition.71
3.2 Anschaffungskosten.73
3.2.1 Bestandteile der Anschaffongskosten.73
3.2.2 Anschaffungsnebenkosten.75
3.3 Sofortige Kaufpreiszahlung.78
3.4 Deferred Consideration.80
3.4.1 Begleichung mit Zahlungsmitteln.80
3.4.2 Begleichung mit eigenen Aktien.81
3.5 Contingent Consideration.83
3.5.1 Überblick.83
3.5.2 Performance-based Contingent Consideration.84
3.5.2.1 Abgrenzung zu sonstigen Vergütungen.84
3.5.2.2 Begleichung mit Zahlungsmitteln.86
3.5.2.2.1 Zeitpunkt der bilanziellen Berücksichtigung.86
3.5.2.2.2 Methoden der bilanziellen Berücksichtigung.88
3.5.2.3 Begleichung mit eigenen Aktien.96
3.5.3 Security Price-based Contingent Consideration.99
3.6 Neuregelungen des IFRS 3 (2008). 104
3.6.1 Hintergrund.,.,.104
3.6.2 Bilanzierung einer Unternehmensakquisition.105
3.6.3 Änschaffüögskosten.108
3.6.4 Contingent Consideration.110
3.6.4.1 Abgrenzung zu sonstigen Vergütungen.110
12 Inhaltsverzeichnis
3.6.4.2 Bilanzielle Behandlung.110
3.6.4.3 Auswirkungen.114
3.6.5 Sonstige Komponenten der Anschaffungskosten.116
3.6.6 Anschaffungsnebenkosten.117
4 Schlussbetrachtung.121
Anhangsverzeichnis.125
Literaturverzeichnis.173
Stichwortverzeichnis. .185
13
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Aufbau der Arbeit.17
Abbildung 2: Grenzpreise und Einigungsbereich der Parteien.23
Abbildung 3: Arten von Kaufpreisvereinbarungen.32
Abbildung 4: Berechnung des endgültigen Kaufpreises bei Vereinbarung
eines Net Asset Adjustments .35
Abbildung 5: Kaufpreisanpassung um Änderungen von Berechnungsgrößen
derDiscounted-Cashflow-Methode.38
Abbildung 6: Konventionelle Berechnungsmethode.46
Abbildung 7: Alternative Berechnungsmethode.50
Abbildung 8: Kaufpreiswirkungen einer Ergebnisgarantie im Vergleich
zu einer Earnout-Vereinbarung.54
Abbildung 9: Veränderung des Einigungsbereichs durch Vereinbarung
einer Garantie.65
Abbildung 10: Chancen-Risiko-Profil des Verkäufers.66
Abbildung 11: Schaffung eines Einigungsbereichs durch Vereinbarung
einer Besserungsoption.67
Abbildung 12: Bestandteile der Anschaffungskosten.74
Abbildung 13: Arten von Kaufpreiszahlungen nach ihrer Fälligkeit.75
Abbildung 14: Arten von Contingent Considerations.84
Abbildung 15: Zeitpunkt und Art der bilanziellen Berücksichtigung .87
Abbildung 16: Methoden der bilanziellen Berücksichtigung.89
Abbildung 17: Bilanzielle Auswirkungen retrospektiver und prospektiver
Korrekturen.93
Abbildung 18: Ermittlung des Goodwills nach der Erwerbs- und
Akquisitionsmethode im Vergleich.108
Abbildung 19: Komponenten der Atischaffungskosten und der gewährten
Gegenleistung im Vergleich.».109 |
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Inhaltsverzeichnis
Geleitwort.5
Meyer-Stiftung.6
Vorwort.7
Inhaltsverzeichnis.9
Abbildungsverzeichnis.13
Abkürzungsverzeichnis.14
1 Einleitung.15
1.1 Problemstellung.15
1.2 Gang der Untersuchung.17
2 Kaufpreisvereinbarungen im Rahmen von Unternehmens-
akquisitionen.21
2.1 Bestimmung des Kaufpreises.21
2.2 Risikomanagement bei Unternehmensakquisitionen.23
2.2.1 Informationsrisiko als besonderes Risiko des Käufers.23
2.2.1.1 Informationsasymmetrie als Risikoursache.23
2.2.1.2 Folgen der Informationsasymmetrie.24
2.2.1.3 Abbau der Informationsasymmetrie.25
2.2.2 Vertragliche Risikoverteilung.26
2.2.2.1 Möglichkeiten der Umsetzung.26
2.2.2.2 Kaufpreisauswirkungen.30
2.3 Kaufpreisvereinbarungen.31
2.3.1 Abgrenzung verschiedener Kaufpreisvereinbarungen.31
2.3.2 Fester Kaufpreis.32
23.2.1 Betragsmäßig fconkret bestimmter Kaufpreis.32
10 Inhaltsverzeichnis
2.3.2.2 Vorläufiger Kaufpreis.32
2.3.2.2.1 Begriff und Funktion.32
2.3.2.2.2 Kaufpreisanpassung um Wertänderungen
bestimmter Bilanzposten.33
2.3.2.2.2.1 Einfluss bilanzieller Wertänder-
ungen auf den Unternehmenswert.33
2.3.2.2.2.2 Net Asset Adjustment.34
2.3.2.2.2.3 Net Working Capital Adjustment.36
2.3.2.2.3 Kaufpreisanpassung um Änderungen von
Berechnungsgrößen der Discounted-Cashflow-
Methode.38
2.3.3 Variabler Kaufpreis.40
2.3.3.1 Earnout in Form des Besserungsoptions-Modells.40
2.3.3.1.1 Begriff und Funktionen.40
2.3.3.1.2 Regelung der Geschäftsführung.42
2.3.3.1.3 Bezugsgröße zur Berechnung der Earnout-
Zahlungen.44
2.3.3.1.4 Earnout-Periode.45
2.3.3.1.5 Ermittlung des Kaufpreises.46
2.3.3.1.5.1 Konventionelle Berechnungs-
methode.46
2.3.3.1.5.2 Alternative Berechnungsmethode.50
2.3.3.1.6 Abgrenzung zur Ergebnisgarantie.53
2.3.3.1.7 Vor-und Nachteile.54
2.3.3.1.8 Earnout-Vereinbarungen in der Praxis.56
2.3.3.2 Earnout in Form der zweistufigen Unternehmens-
akquisition.58
2.3.4 Koordination der Kaufpreisvereinbarungen mit sonstigen
Vertragsklauseln.,.61
2.4 Wert der Vertragsklauseln.,.63
2.4.1 Bewertungsmethode und Wirkung auf den Kaufpreis.— .¦.^3
2.4.2 Garantie.,.„.64
Inhaltsverzeichnis 11
2.4.3 Besserungsoption.65
2.5 Kaufpreiszahlung.67
2.5.1 Fälligkeitszeitpunkt.67
2.5.2 Akquisitionswährung.68
3 Bilanzieile Behandlung von Kaufpreisvereinbarungen nach IFRS.71
3.1 Bilanzierung einer Unternehmensakquisition.71
3.2 Anschaffungskosten.73
3.2.1 Bestandteile der Anschaffongskosten.73
3.2.2 Anschaffungsnebenkosten.75
3.3 Sofortige Kaufpreiszahlung.78
3.4 Deferred Consideration.80
3.4.1 Begleichung mit Zahlungsmitteln.80
3.4.2 Begleichung mit eigenen Aktien.81
3.5 Contingent Consideration.83
3.5.1 Überblick.83
3.5.2 Performance-based Contingent Consideration.84
3.5.2.1 Abgrenzung zu sonstigen Vergütungen.84
3.5.2.2 Begleichung mit Zahlungsmitteln.86
3.5.2.2.1 Zeitpunkt der bilanziellen Berücksichtigung.86
3.5.2.2.2 Methoden der bilanziellen Berücksichtigung.88
3.5.2.3 Begleichung mit eigenen Aktien.96
3.5.3 Security Price-based Contingent Consideration.99
3.6 Neuregelungen des IFRS 3 (2008). 104
3.6.1 Hintergrund.,.,.104
3.6.2 Bilanzierung einer Unternehmensakquisition.105
3.6.3 Änschaffüögskosten.108
3.6.4 Contingent Consideration.110
3.6.4.1 Abgrenzung zu sonstigen Vergütungen.110
12 Inhaltsverzeichnis
3.6.4.2 Bilanzielle Behandlung.110
3.6.4.3 Auswirkungen.114
3.6.5 Sonstige Komponenten der Anschaffungskosten.116
3.6.6 Anschaffungsnebenkosten.117
4 Schlussbetrachtung.121
Anhangsverzeichnis.125
Literaturverzeichnis.173
Stichwortverzeichnis. .185
13
Abbildungsverzeichnis
Abbildung 1: Aufbau der Arbeit.17
Abbildung 2: Grenzpreise und Einigungsbereich der Parteien.23
Abbildung 3: Arten von Kaufpreisvereinbarungen.32
Abbildung 4: Berechnung des endgültigen Kaufpreises bei Vereinbarung
eines Net Asset Adjustments .35
Abbildung 5: Kaufpreisanpassung um Änderungen von Berechnungsgrößen
derDiscounted-Cashflow-Methode.38
Abbildung 6: Konventionelle Berechnungsmethode.46
Abbildung 7: Alternative Berechnungsmethode.50
Abbildung 8: Kaufpreiswirkungen einer Ergebnisgarantie im Vergleich
zu einer Earnout-Vereinbarung.54
Abbildung 9: Veränderung des Einigungsbereichs durch Vereinbarung
einer Garantie.65
Abbildung 10: Chancen-Risiko-Profil des Verkäufers.66
Abbildung 11: Schaffung eines Einigungsbereichs durch Vereinbarung
einer Besserungsoption.67
Abbildung 12: Bestandteile der Anschaffungskosten.74
Abbildung 13: Arten von Kaufpreiszahlungen nach ihrer Fälligkeit.75
Abbildung 14: Arten von Contingent Considerations.84
Abbildung 15: Zeitpunkt und Art der bilanziellen Berücksichtigung .87
Abbildung 16: Methoden der bilanziellen Berücksichtigung.89
Abbildung 17: Bilanzielle Auswirkungen retrospektiver und prospektiver
Korrekturen.93
Abbildung 18: Ermittlung des Goodwills nach der Erwerbs- und
Akquisitionsmethode im Vergleich.108
Abbildung 19: Komponenten der Atischaffungskosten und der gewährten
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