Bilanzsteuerrecht:
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|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Münster
Alpmann und Schmidt
2008
|
| Edition: | 9., überarb. Aufl. |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XII, 325 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 9783867520393 |
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| adam_text | INHALTSVERZEICHNIS
I.Abschnitt: Grundlagen.....................................................................................................................1
1. Gegenstand............................................................................................................................................1
2. Anwendungsbereich..........................................................................................................................1
3. Rechtsgrundlagen ...............................................................................................................................3
¦ Übersicht über die Rechtsgrundlagen des Bilanzsteuerrechts............................................4
4. Rechtsnatur, Struktur, Methodik und Grundbegriffe..............................................................4
4.1 Rechtsnatur....................................................................................................................................4
4.2 Struktur............................................................................................................................................5
4.3 Methodik des Bilanzsteuerrechts...........................................................................................5
4.4 Grundbegriffe................................................................................................................................6
4.5 Modernisierung des HGB..........................................................................................................7
4.5.1 Deregulierung...................................................................................................................7
4.5.2 Verbesserung der Aussagekraft der HGB-Abschlüsse........................................7
4.6 Verhältnis der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG
zu der nach § 5 EStG ................................................................................................................10
Fall 1: Der bilanzierende Rechtsanwalt............................................................................10
2. Abschnitt: Bilanz...............................................................................................................................11
1. Begriff der Bilanz...............................................................................................................................11
2. Gewinnermittlung durch Bilanzierung....................................................................................12
¦ Übersicht über die Hauptarten der Einkünfteermittlung....................................................15
3. Bilanzarten......................._..................................................................................................................15
4. Bilanztheorien....................................................................................................................................17
4.1 Statische Bilanztheorie........................................................................_..................................18
4.2 Dynamische Bilanztheorie.....................................................................................................18
4.3 Organische Bilanzlehre...........................................................................................................18
4.4 Moderne Bilanztheorien.........................................................................................................19
5. Bilanz im Rechtssinn....................„..................................................................................................19
5.1 Handelsbilanz.............................................................................................................................19
5.2 Internationalisierung der Rechnungslegung................................................................20
5.3 Steuerbilanz im Rechtssinn...................................................................................................22
6. Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung (Goß); R 5.2 EStR.........................................24
6.1 Bedeutung der Goß___________________________.............................................24
6.2 Rechtsnatur und Ermittlung der Goß................................................................................25
6.3 Einzelne Grundsätze......................................................................_____............................26
6.3.1 Formelle Goß_____________________________________________26
6.3.2 Materielle Goß____________________________________________26
Fall 2: Bergschäden________________________________________28
Fall 3: Bayerische Spezialitäten oder der 6:1 -Clou...........................................29
Fall 4: Mutter und Tochter - zur phasengleichen
Bilanzierung von Dividendenansprüchen..............................................35
¦ Übersicht: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung (i.e.S.)..........................................38
7. Verhältnis von Handels-und Steuerbilanz; Maßgeblichkeitsgrundsatz.......................39
7.1 Entwicklung................................................................................................................................39
7.2 Inhalt..............................................................................................................................................40
7.3 Einschränkungen des Maßgeblichkeitsgrundsatzes...................................................41
7.3.1 Einschränkung durch spezielle Vorschriften......................................................41
7.3.2 Einschränkungen aus Sinn und Zweck der steuerlichen
Gewinnermittlung........................................................................................................42
7.4 Umgekehrte Maßgeblichkeit................................................................................................43
Fall 5: Ärger mit den Subventionen oder - kein Genuss ohne Reue......................43
7.5 Kritik...............................................................................................................................................45
¦ Übersicht: Maßgeblichkeitsgrundsatz........................................................................................46
8. Wirtschaftsjahr und Gewinnermittlungszeitraum................................................................47
Fall 6: Die missglückte Steuerpause...........................................................................................47
3. Abschnitt: Buchführung...............................................................;...............................................48
1. Funktion und Stellung der Buchführung im betrieblichen
Rechnungswesen..............................................................................................................................49
2. Formelle und materielle Anforderungen an eine ordnungsmäßige
Buchführung.......................................................................................................................................50
3. Buchführungssysteme....................................................................................................................54
¦ Übersicht: Buchführungssysteme................................................................................................54
3.1 Allgemeines - Grundvoraussetzungen............................................................................55
3.2 Bestandteile einer Buchführung.........................................................................................55
3.2.1 Buchungsbeleg.............................................................................................................55
3.2.2 Grundbücher..................................................................................................................55
3.2.3 Hauptbuch „....................................................................................................................56
3.2.4 Neben- und Hilfsbücher.......................................................................................__56
3.3 Buchführungssysteme im Einzelnen.................................................................................56
3.3.1 Einfache Buchführung..................„..................................................................;........56
3.3.2 Doppelte Buchführung.............................................................................................57
¦ Übersicht über die Sachkonten______________________________......____.........58
3.3.3 Kameralistische Buchführung..................................................................................58
4. Formen der doppelten Buchführung___________________________________58
¦ Übersicht über Arbeitsablauf bei der EDV-Buchführung und DATEV____________60
5. Wirkungsweise der doppelten Buchführung_____________________________61
6. Inventur, Hauptabschlussübersicht............................................................................................63
6.1 Inventur........................................................................................................................................63
6.2 Hauptabschlussübersicht......................................................................................................64
7. Buchführungspflicht........................................................................................................................66
7.1 Buchführungspflicht nach Handelsrecht.........................................................................66
7.2 Buchführungspflicht nach Steuerrecht.............................................................................66
7.2.1 Abgeleitete Buchführungspflicht nach § 140 AO.............................................66
7.2.2 Originäre Buchführungspflicht nach § 141 AO..................................................66
Fall 7: Kein Freund von Büchern..............................................................................66
7.3 Aufbewahrungspflichten.......................................................................................................68
7.4 Aufzeichnungen.......................................................................................................................68
7.5 Verstoß gegen Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten...................................68
¦ Übersicht: Buchführungspflicht....................................................................................................69
4. Abschnitt: Die Positionen der Bilanz......................................................................................70
1. Überblick..............................................................................................................................................70
2. Aktivposten.........................................................................................................................................70
2.1 Aktivierung..................................................................................................................................70
Fall 8: Des Prüfers liebstes Kind - Aktivierung halbfertiger Arbeiten....................70
2.2 Zeitpunkt der Aktivierung .....................................................................................................72
2.3 Wirtschaftsgut und abgeleitete Nutzungsbefugnis.....................................................72
2.3.1 Wirtschaftsgut................................................................................................................72
Fall 9: „Die brasilianische Perle - ein immaterielles Wirtschaftsgut?.......72
2.3.2 Abgeleitete Nutzungsbefugnis - Drittaufwand................................................76
Fall 10: Eigener Aufwand auf teilweise fremden Grund und Boden..........76
2.4 Einteilung der Wirtschaftsgüter..........................................................................................78
2.4.1 Wirtschaftsgüter des Anlage- und des Umlaufvermögens...........................79
Fall 11: Vorführwagen - Anlagevermögen von kurzer Dauer......................79
2.4.2 Materielle und immaterielle Wirtschaftsgüter..................................................80
Fall 12: Das chamäleongleiche Erbbaurecht......................................................80
2.4.3 Bewegliche und unbewegliche Wirtschaftsgüter............................................82
Fall 13: Das bewegliche Rohrleitungsnetz............-------------------------------82
2.4.4 Abnutzbare und nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter......................................83
2.4.5 Selbstständige Wirtschaftsgüter, Bestandteile, Anteile.................................83
¦ Überblick: Grundstücksbestandteile......................................................______.....—.........85
¦ Überblick: Gebäudebestandteile (Eigentümermaßnahmen)............................................85
¦ Überblick: Eigenbetrieblich genutzte Gebäude und Gebäudeteile auf
fremdem Grund und Boden__________________________________86
2.4.6 Herstellungsaufwand - Erhaltungsaufwand - anschaffungsnahe
Aufwendungen_______.______.______,________________________86
Fall 14: Ein aufwendiger Umbau____.___.___________......----------------88
2.4.7 Immaterielle Wirtschaftsgüter (§ 5 Abs. 2 EStG)................................................90
Fall 15: Kein Verlass auf die Frauen........................................................................91
Fall 16: Düfte und Emulsionen.................................................................................94
2.4.8 Geschäftswert................................................................................................................96
2.4.9 Firmenwertähnliche Güter........................................................................................98
2.4.10 Praxiswert.......................................................................................................................98
2.5 Subjektive Zurechnung..........................................................................................................99
Fall 17: Ein lukratives Tauschgeschäft...............................................................................99
Fall 18: Immobilien-Leasing und degressive Leasingraten.....................................103
¦ Übersicht: Zurechnung beim Leasing......................................................................................105
2.6 Betriebliche Zugehörigkeit.................................................................................................106
2.6.1 Betriebsvermögen......................................................................................................106
Fall 19: Freie Genossen.............................................................................................106
Fall 20: Goldbarren.....................................................................................................110
2.6.2 Privatvermögen ..........................................................................................................112
2.6.3 Gemischt genutzte Wirtschaftsgüter..................................................................113
Fall 21: Vorsicht, Falle: Zur Bilanzierung teilweise betrieblich
genutzter Wirtschaftsgüter......................................................................113
2.6.4 Grundstücke und Grundstücksteile als Betriebsvermögen........................114
Fall 22: Gemischte Nutzung von Grundstücken..............................................116
¦ Übersicht: Betriebsvermögen/Privatvermögen....................................................................118
3. Bilanzierung von Abgrenzungsposten...................................................................................119
3.1 Rechnungsabgrenzungsposten........................................................................................119
Fall 23: Der werbewirksame Freiluftballon....................................................................119
3.2 Disagio........................................................................................................................................122
3.3 Zuordnung von Zöllen und Verbrauchsteuern zu dem mit der
Abgabe belasteten Produkt................................................................................................122
3.4 Erfolgsneutralität der Umsatzsteuer auf Anzahlungen
(§ 5 Abs. 5 S. 2 Nr. 2 EStG).....................................................................................................122
3.5 (Handelsbilanzielle) Bilanzierungshilfen........................................................................123
4. Passivposten...............................................................___...........................„.................................125
¦ Übersicht: Passivposten.................................................„..............................................................125
4.1 Allgemeine Grundsätze____________________________...................................126
4.2 Eigenkapital..............................................................................................................................126
4.3 Verbindlichkeiten....................................................................................................................127
Fall 24: Unbewegte Sparkonten___________________.........................______127
4.4 Rückstellungen........................................................................................................................129
4.4.1 Allgemeines.........................................................________________..................129
4.4.2 Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkaten_________________130
Fall 25: Pflegebedürftige Hubschrauber________________________130
4.43 Rückstellungen für drohende Verluste aus
schwebenden Geschäften_____„_™___,_______________________134
Fall 26: Optionsprämien_____________________________________135
4.4.4 Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungs- und
Abraumbeseitigungsaufwendungen..................................................................136
4.4.5 Rückstellungen für Jubiläumszuwendungen...................................................137
4.4.6 Rückstellungen wegen Verletzung von Schutzrechten...............................138
4.4.7 Keine Rückstellung für Anschaffungs- oder Herstellungskosten..............139
Fall 27: Rückstellung für Haftungsinanspruchnahme...................................139
4.4.8 Pensionsrückstellungen (§6a EStG)....................................................................140
4.4.9 Nachholung der Rückstellung...............................................................................141
4.4.10 Auflösung der Rückstellung ..................................................................................141
4.4.11 Einzelfälle......................................................................................................................141
¦ Übersicht: Rückstellungen............................................................................................................146
4.5 Rücklagen..................................................................................................................................146
4.5.1 Allgemeines..................................................................................................................146
4.5.2 Rücklage für Ersatzbeschaffung (R 6.6 EStR).....................................................147
Fall 28: Folgen eines Kurzschlusses......................................................................147
4.5.3 Rücklage nach § 6b EStG.........................................................................................150
Fall 29: Eine schöne Rechnerei - Anwendung des § 6b EStG.....................150
¦ Übersicht zu § 6b EStG...................................................................................................................153
5. Abschnitt: Bewertung der Bilanzpositionen.....................................................................154
1. Grundsätze .................... .......„.............„............................154
1.1 Das Bewertungsproblem...................„.........................._...................................................154
1 2 Bilanzsteuerrechtliche Bewertungskonzeption .._.......................................................154
1.2.1 Anschaffungs- und Herstellungskosten.............................................................154
1.2.2 Teilwert___________........................................................-......................................155
1.2.3 (All-) gemeine Wert (Einzelveräußerungspreis)...............................................155
1.2.4 Resümee.........................................................................................................................156
1 3 Anwendungsbereich des § 6 EStG.............................................„.........„.......................„.156
14 Verhältnis des § 6 EStG zu handelsrechtlichen Bewertungsvorschriften...........157
1 5 Grundgedanken des § 6 EStG....................................................................„.......................157
1.5.1 Ausweis von Gewinnen....................................._____...........................................157
1.5.2 Ausweis von Verlusten..............................................................................................157
1.5.3 Rückgängigmachung nicht realisierter Verluste.............................................158
1.5.4 Teilwert....................„................................-.........................________________158
¦ Übersicht: Grundlagen der Bewertung....................................................................................159
2. Ausgangswerte______________________________________.---------------------160
2.1 Anschaffungskosten-------------------------------......--------------------------------------160
2.1.1 Allgemeine Grundsätze-------------------------------------------------------------160
2.1.2 Anschaffungsnebenkosten__________________________________161
Fall 30: Anschaffungskosten für ein Grundstück__________________162
2.1.3 Änderung der Anschaffungskosten___________________________162
2.1.4 Behandlung von Zuschüssen________________________________163
2.1.5 Anschaffungskosten beim Tausch.......................................................................164
Fall 31: Steuerliche Flurbereinigung....................................................................164
2.1.6 Erwerb mehrerer Wirtschaftsgüter in einem Vertrag....................................165
¦ Übersicht: Anschaffungskosten..................................................................................................166
2.2 Herstellungskosten................................................................................................................167
2.2.1 Allgemeines..................................................................................................................167
2.2.2 Materialkosten.............................................................................................................168
2.2.3 Fertigungslöhne und -gehälter.............................................................................168
2.2.4 Materialgemeinkosten.............................................................................................169
2.2.5 Fertigungsgemeinkosten........................................................................................169
2.2.6 Sonderkosten...............................................................................................................170
2.2.7 Abschreibungen.........................................................................................................170
2.2.8 Umfang der Aktivierung..........................................................................................170
Fall 32: Aufwendige Kunststoffpressen..............................................................171
¦ Übersicht: Herstellungskosten....................................................................................................174
2.3 Teilwert.......................................................................................................................................175
2.3.1 Allgemeines - der Teilwert als (exogener) Wiederbeschaffungswert
und als (endogener) Funktionswert - betriebsbezogene Wieder-
beschaffu ngskosten..................................................................................................175
2.3.2 Verhältnis Teilwert - gemeiner Wert...................................................................177
2.3.3 Bedeutung der Rentabilität (funktionaler Aspekt)........................................177
2.3.4 Teilwertabschreibung und Wertaufholung......................................................178
2.3.5 Teilwertvermutungen__.............„...........................................................................179
Fall 33: Die ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibung
ein Kind des Überflusses...........................................................................182
¦ Übersicht: Teilwert...........................................................................................................................183
2.4 Weitere Wertmaßstäbe.........................................................................................................184
2.4.1 Gemeiner Wert............................................................................................................184
2.4.2 Buchwert (Restwert)................................................................................................184
2.4.3 Substanz- und Ertragswert......................................................................................184
¦ Überblick: Bewertung (§ 6 EStG).......................................................................................„__185
3. Bewertungsmethoden......................................._______..........................................................186
3.1 Einzelbewertung.....................................................................................................................186
3.2 Gruppenbewertung...............................................................................................................186
3.3 Durchschnittsbewertung_________________________________________187
3.4 Bewertung nach der Verbrauchs-/Veräußerungsfolge__________________188
Fall 34: Lifo for ever?__________________________________________......188
3.5 Festbewertung______________________________________________......190
3.6 Retrograde Ermittlung (Verkaufswertverfahren; Rückrechnung)__________191
¦ Überblick: Bewertungsmethoden_________„____________________.________192
4. Wertherabsetzungen, insbesondere Absetzungen für Abnutzung (AfA)..................192
4.1 Allgemeines..............................................................................................................................192
4.2 Gegenstand der AfA...............................................................................................................194
4.3 Abschreibungsberechtigung.............................................................................................195
4.4 Bemessungsgrundlage.........................................................................................................195
4.5 Regelmäßige AfA....................................................................................................................196
4.5.1 Beginn der AfA............................................................................................................196
4.5.2 Abschreibungsdauer.................................................................................................196
4.5.3 Abschreibungsmethoden.......................................................................................197
4.5.4 Wechsel der Abschreibungsmethoden..............................................................199
4.5.5 Nachholung von Abschreibungen.......................................................................199
4.5.6 Abschreibung nachträglicher Herstellungskosten........................................200
4.6 AfA bei Gebäuden und selbstständigen Gebäudeteilen..........................................200
Fall 35: Gebäude-Af A bei Pflicht zum Abbruch 203
4.7 Außerordentliche AfA...........................................................................................................204
4.7.1 Bei außergewöhnlicher Abnutzung.....................................................................204
4.7.2 Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert.....................................................205
4.7.3 Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen......................................209
¦ Übersicht: Wertherabsetzungen, insbesondere Absetzungen für
Abnutzung (AfA); §§ 5 Abs. 6,7 ff. EStG..............................................................210
4.8 Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter..........................................210
5. Zuschreibungen.........................................._......„.........................................................................211
Fall 36: Ansatz von Zwischenwerten......................................................................_...............212
6. Der Zeit- und Zinsfaktor bei der Bewertung.........................................................................212
7. Bewertung und Stichtagsprinzip......................~............................-------------......................216
Fall 37: Die plötzliche Erbschaft.............................................................................................216
8. Bewertung im Einzelnen..............................................................................................................217
8.1 Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter..................................................................................217
8.1.1 Grund und Boden.......................................................................................................217
8.1.2 Beteiligungen und andere Finanzanlagen........................................................218
Fall 38: Nichts als Ärger - zur Beteiligung an
einem Atomkraftwerk................................................................................218
Fall 39: Teilwertabschreibung auf ein eigenkapitalersetzendes
Darlehen - gesunkene Ertragsaussichten oder
ausgebliebene Besserung____________________________220
82 Abnutzbares Anlagevermögen--------------..................--------------------------------222
8.2.1 Gebäude_____....................................................------------------------------------222
Fall 40: Nachhaltige Folgen eines Gebäudeabbruchs_____________223
¦ Übersicht Anschaffungs- und Herstellungskosten bei Abbruch von Gebäuden—225
8.2.2 Geschäftswert und geschäftswertähnliche Wirtschaftsgüter-------------225
Fall 41: Der Praxiswert bei Bildung einer Sozietät „_________________227
83 Umlaufvermögen_____________________________________________229
8.3.1 Vorratsvermögen........................................................................................................229
Fall 42: Steuerliches Fracksausen..........................................................................230
8.3.2 Forderungen ................................................................................................................233
Fall 43: Das günstige Mitarbeiterdarlehen........................................................233
8.4 Verbindlichkeiten....................................................................................................................237
Fall 44: Fallende Zinsen - steigende Schulden 237
8.5 Rückstellungen........................................................................................................................239
8.5.1 Rückstellungen wegen Ungewisser Verbindlichkeiten................................239
Fall 45: Rekultivierung bei steigenden Preisen................................................239
¦ Übersicht: Rückstellungen - Bewertung.................................................................................244
8.5.2 Rückstellungen wegen drohender Verluste aus
schwebenden Geschäften.......................................................................................245
8.6 Betriebseröffnung.................................................................................................................245
Fall 46: Eröffnung eines gewerblichen Grundstückshandels..................................245
8.7 Entgeltlicher Betriebserwerb..............................................................................................246
8.8 Unentgeltlicher Erwerb........................................................................................................247
Fall 47: Betriebsübergang vom Vater auf den Sohn...................................................249
6. Abschnitt: Korrekturen..............................................................................................................252
1. Entnahmen und Einlagen............................................................................................................252
1.1 Begriff und Bedeutung.........................................................................................................252
1.2 Gegenstand von Einlage und Entnahme.......................................................................252
Fall 48: Einlage verlustbringender Wirtschaftsgüter
- ein Steuersparmodell?......................................................................................252
1.3 Betrieb; betriebsfremde Zwecke.......................................................................................254
Fall 49: Auslandsverlagerung - Gefahr für stille Reserven.......................................254
1.4 EinlageVEntnahmehandlung und -wille; Irrtum.........................................................257
1.5 Einlage und Entnahme bei Kapitalgesellschaften......................................................259
Fall 50: Ein einfacher Fall?....................................................................................................259
1.6 Bewertung von Entnahmen................................................................................................260
1.6.1 Bewertung mit dem Teilwert..............................................__............................260
1.6.2 Sachspenden............._______.........„......................................................................262
1.7 Bewertung von Einlagen.....................................................................................................262
1.7.1 Bewertung mit dem Teilwert.................................................................................262
1.7.2 Bewertung von kurze Zeit vor der Einlage angeschafften
oder hergestellten Wirtschaftsgütern.................................................................263
1.7.3 Einlage „relevanter Beteiligungen____............................................................264
1.7.4 Nutzungen und Nutzungsrechte................................................................„.......264
1.8 Rechtsfolgen von Einlage und Entnahme_____________________..................265
¦ Übersicht Entnahme und Einlage__________________________......._________266
2. Steuerfreie Einnahmen und nicht oder beschränkt abziehbare
Betriebsausgaben_____________________________ _ _____________267
2.1 Steuerfreie Einnahmen___________________ _________267
2.2 Nicht oder beschränkt abziehbare Betriebsausgaben..............................................267
Fall 51: Der schnelle Dachdecker.......................................................................................267
7. Abschnitt: Bilanzberichtigung und -änderung...............................................................269
1. Bilanzberichtigung.........................................................................................................................269
1.1 Begriff der Bilanzberichtigung...........................................................................................270
1.2 Bilanzberichtigung und Veranlagung.............................................................................271
Fall 52: Die falsche Rückstellung .......................................................................................271
2. Bilanzänderung................................................................................................................................273
¦ Übersicht: Bilanzänderung (§ 4 Abs. 2 EStG)..........................................................................274
8. Abschnitt: Gewinnermittlung bei Personengesellschaften.....................................274
1. Grundlagen .......................................................................................................................................274
1.1 Bilanzbündeltheorie..............................................................................................................275
1.2 Einheit der Gesellschaft........................................................................................................275
2. Mitunternehmer..............................................................................................................................276
3. Sondervergütungen (§ 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 S. 1,2. Halbs. EStG)......................................276
3.1 Rechtsgrundlage für Sonderbetriebsvermögen.........................................................276
3.2 Gleichstellung mit Einzelunternehmer...........................................................................276
3.3 Qualifikationsnorm.................................................................................................................278
3.4 Zuordnungsnorm - Grundsatz: Vorrang der Mitunternehmerschaft..................278
3.4.1 Grundsatz.......................................................................................................................278
3.4.2 Einschränkungen........................................................................................................278
4. Steuerbilanz; Sonder- und Ergänzungsbilanzen.................................................................279
4.1 Steuerbilanz der Gesellschaft.............................................................................................279
4.2 Sonderbilanz.............................................................................................................................279
Fall 53: Betriebsaufgabe mit Sonderbetriebsvermögen...........................................279
4.3 Ergänzungsbilanz...................................................................................................................281
5. Transaktionen...................................................................................................................................281
5.1 Einlage und Entnahme..........................................................................................................281
5.2 Überführung und Übertragung von einzelnen Wirtschaftsgütern......................282
6. Gewinnermittlung..........................................................................................................................283
Fall 54: Für jeden etwas - Steuerbilanz, Ergänzungsbilanz, Sonderbilanz.................283
7. Negative Kapitalkonten (§ 15a EStG).......................................................................................290
Fall 55: Verlustausgleich mit Gewinnen im Sonderbetriebsvermögen.......................290
¦ Übersicht: Besteuerung der Personengesellschaften (§ 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG) ...294
9. Abschnitt: Einnahmenüberschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG) - Exkurs.............295
1. Systematik der Überschussrechnung_______________________.............................295
2. Betriebseinnahmen ................................_............................_...........................................„..„...296
Fall 56: Gegenleistung von Betriebsausgaben als Betriebseinnahmen_________296
3. Betriebsausgaben...........................................................................................................................298
Fall 57: Beiträge an einen Berufsverband...............................................................................298
4. Einzelfragen......................................................................................................................................300
Fall 58: Die Einnahmen und Ausgaben des Dr. A................................................................303
¦ Übersicht: Überschussrechnung gemäß § 4 Abs. 3 EStG...................................................307
5. Wechsel der Gewinnermittlungsart.........................................................................................308
¦ Übersicht: Berichtigung des Gewinns bei Wechsel
in der Gewinnermittlungsart.................................................................................308
10. Abschnitt: Zur Technik der Steuerbilanz........................................................................309
1. Notwendigkeit von Anpassungen............................................................................................309
2. Technik der Anpassung durch Mehr-Weniger-Rechnung...............................................310
Fall 59: Ein schöner Abschluss ziert die Übung....................................................................312
Stichwortverzeichnis.........................................................................................................................319
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INHALTSVERZEICHNIS
I.Abschnitt: Grundlagen.1
1. Gegenstand.1
2. Anwendungsbereich.1
3. Rechtsgrundlagen .3
¦ Übersicht über die Rechtsgrundlagen des Bilanzsteuerrechts.4
4. Rechtsnatur, Struktur, Methodik und Grundbegriffe.4
4.1 Rechtsnatur.4
4.2 Struktur.5
4.3 Methodik des Bilanzsteuerrechts.5
4.4 Grundbegriffe.6
4.5 Modernisierung des HGB.7
4.5.1 Deregulierung.7
4.5.2 Verbesserung der Aussagekraft der HGB-Abschlüsse.7
4.6 Verhältnis der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG
zu der nach § 5 EStG .10
Fall 1: Der bilanzierende Rechtsanwalt.10
2. Abschnitt: Bilanz.11
1. Begriff der Bilanz.11
2. Gewinnermittlung durch Bilanzierung.12
¦ Übersicht über die Hauptarten der Einkünfteermittlung.15
3. Bilanzarten._.15
4. Bilanztheorien.17
4.1 Statische Bilanztheorie._.18
4.2 Dynamische Bilanztheorie.18
4.3 Organische Bilanzlehre.18
4.4 Moderne Bilanztheorien.19
5. Bilanz im Rechtssinn.„.19
5.1 Handelsbilanz.19
5.2 Internationalisierung der Rechnungslegung.20
5.3 Steuerbilanz im Rechtssinn.22
6. Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung (Goß); R 5.2 EStR.24
6.1 Bedeutung der Goß_.24
6.2 Rechtsnatur und Ermittlung der Goß.25
6.3 Einzelne Grundsätze._.26
6.3.1 Formelle Goß_26
6.3.2 Materielle Goß_26
Fall 2: Bergschäden_28
Fall 3: Bayerische Spezialitäten oder der 6:1 -Clou.29
Fall 4: Mutter und Tochter - zur phasengleichen
Bilanzierung von Dividendenansprüchen.35
¦ Übersicht: Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung (i.e.S.).38
7. Verhältnis von Handels-und Steuerbilanz; Maßgeblichkeitsgrundsatz.39
7.1 Entwicklung.39
7.2 Inhalt.40
7.3 Einschränkungen des Maßgeblichkeitsgrundsatzes.41
7.3.1 Einschränkung durch spezielle Vorschriften.41
7.3.2 Einschränkungen aus Sinn und Zweck der steuerlichen
Gewinnermittlung.42
7.4 Umgekehrte Maßgeblichkeit.43
Fall 5: Ärger mit den Subventionen oder - kein Genuss ohne Reue.43
7.5 Kritik.45
¦ Übersicht: Maßgeblichkeitsgrundsatz.46
8. Wirtschaftsjahr und Gewinnermittlungszeitraum.47
Fall 6: Die missglückte Steuerpause.47
3. Abschnitt: Buchführung.;.48
1. Funktion und Stellung der Buchführung im betrieblichen
Rechnungswesen.49
2. Formelle und materielle Anforderungen an eine ordnungsmäßige
Buchführung.50
3. Buchführungssysteme.54
¦ Übersicht: Buchführungssysteme.54
3.1 Allgemeines - Grundvoraussetzungen.55
3.2 Bestandteile einer Buchführung.55
3.2.1 Buchungsbeleg.55
3.2.2 Grundbücher.55
3.2.3 Hauptbuch „.56
3.2.4 Neben- und Hilfsbücher._56
3.3 Buchführungssysteme im Einzelnen.56
3.3.1 Einfache Buchführung.„.;.56
3.3.2 Doppelte Buchführung.57
¦ Übersicht über die Sachkonten_._.58
3.3.3 Kameralistische Buchführung.58
4. Formen der doppelten Buchführung_58
¦ Übersicht über Arbeitsablauf bei der EDV-Buchführung und DATEV_60
5. Wirkungsweise der doppelten Buchführung_61
6. Inventur, Hauptabschlussübersicht.63
6.1 Inventur.63
6.2 Hauptabschlussübersicht.64
7. Buchführungspflicht.66
7.1 Buchführungspflicht nach Handelsrecht.66
7.2 Buchführungspflicht nach Steuerrecht.66
7.2.1 Abgeleitete Buchführungspflicht nach § 140 AO.66
7.2.2 Originäre Buchführungspflicht nach § 141 AO.66
Fall 7: Kein Freund von Büchern.66
7.3 Aufbewahrungspflichten.68
7.4 Aufzeichnungen.68
7.5 Verstoß gegen Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten.68
¦ Übersicht: Buchführungspflicht.69
4. Abschnitt: Die Positionen der Bilanz.70
1. Überblick.70
2. Aktivposten.70
2.1 Aktivierung.70
Fall 8: Des Prüfers liebstes Kind - Aktivierung halbfertiger Arbeiten.70
2.2 Zeitpunkt der Aktivierung .72
2.3 Wirtschaftsgut und abgeleitete Nutzungsbefugnis.72
2.3.1 Wirtschaftsgut.72
Fall 9: „Die brasilianische Perle" - ein immaterielles Wirtschaftsgut?.72
2.3.2 Abgeleitete Nutzungsbefugnis - Drittaufwand.76
Fall 10: Eigener Aufwand auf teilweise fremden Grund und Boden.76
2.4 Einteilung der Wirtschaftsgüter.78
2.4.1 Wirtschaftsgüter des Anlage- und des Umlaufvermögens.79
Fall 11: Vorführwagen - Anlagevermögen von kurzer Dauer.79
2.4.2 Materielle und immaterielle Wirtschaftsgüter.80
Fall 12: Das chamäleongleiche Erbbaurecht.80
2.4.3 Bewegliche und unbewegliche Wirtschaftsgüter.82
Fall 13: Das bewegliche Rohrleitungsnetz.-------------------------------82
2.4.4 Abnutzbare und nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter.83
2.4.5 Selbstständige Wirtschaftsgüter, Bestandteile, Anteile.83
¦ Überblick: Grundstücksbestandteile._.—.85
¦ Überblick: Gebäudebestandteile (Eigentümermaßnahmen).85
¦ Überblick: Eigenbetrieblich genutzte Gebäude und Gebäudeteile auf
fremdem Grund und Boden_86
2.4.6 Herstellungsaufwand - Erhaltungsaufwand - anschaffungsnahe
Aufwendungen_._._,_86
Fall 14: Ein aufwendiger Umbau_._._.----------------88
2.4.7 Immaterielle Wirtschaftsgüter (§ 5 Abs. 2 EStG).90
Fall 15: Kein Verlass auf die Frauen.91
Fall 16: Düfte und Emulsionen.94
2.4.8 Geschäftswert.96
2.4.9 Firmenwertähnliche Güter.98
2.4.10 Praxiswert.98
2.5 Subjektive Zurechnung.99
Fall 17: Ein lukratives Tauschgeschäft.99
Fall 18: Immobilien-Leasing und degressive Leasingraten.103
¦ Übersicht: Zurechnung beim Leasing.105
2.6 Betriebliche Zugehörigkeit.106
2.6.1 Betriebsvermögen.106
Fall 19: Freie Genossen.106
Fall 20: Goldbarren.110
2.6.2 Privatvermögen .112
2.6.3 Gemischt genutzte Wirtschaftsgüter.113
Fall 21: Vorsicht, Falle: Zur Bilanzierung teilweise betrieblich
genutzter Wirtschaftsgüter.113
2.6.4 Grundstücke und Grundstücksteile als Betriebsvermögen.114
Fall 22: Gemischte Nutzung von Grundstücken.116
¦ Übersicht: Betriebsvermögen/Privatvermögen.118
3. Bilanzierung von Abgrenzungsposten.119
3.1 Rechnungsabgrenzungsposten.119
Fall 23: Der werbewirksame Freiluftballon.119
3.2 Disagio.122
3.3 Zuordnung von Zöllen und Verbrauchsteuern zu dem mit der
Abgabe belasteten Produkt.122
3.4 Erfolgsneutralität der Umsatzsteuer auf Anzahlungen
(§ 5 Abs. 5 S. 2 Nr. 2 EStG).122
3.5 (Handelsbilanzielle) Bilanzierungshilfen.123
4. Passivposten._.„.125
¦ Übersicht: Passivposten.„.125
4.1 Allgemeine Grundsätze_.126
4.2 Eigenkapital.126
4.3 Verbindlichkeiten.127
Fall 24: Unbewegte Sparkonten_._127
4.4 Rückstellungen.129
4.4.1 Allgemeines._.129
4.4.2 Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkaten_130
Fall 25: Pflegebedürftige Hubschrauber_130
4.43 Rückstellungen für drohende Verluste aus
schwebenden Geschäften_„_™_,_134
Fall 26: Optionsprämien_135
4.4.4 Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungs- und
Abraumbeseitigungsaufwendungen.136
4.4.5 Rückstellungen für Jubiläumszuwendungen.137
4.4.6 Rückstellungen wegen Verletzung von Schutzrechten.138
4.4.7 Keine Rückstellung für Anschaffungs- oder Herstellungskosten.139
Fall 27: Rückstellung für Haftungsinanspruchnahme.139
4.4.8 Pensionsrückstellungen (§6a EStG).140
4.4.9 Nachholung der Rückstellung.141
4.4.10 Auflösung der Rückstellung .141
4.4.11 Einzelfälle.141
¦ Übersicht: Rückstellungen.146
4.5 Rücklagen.146
4.5.1 Allgemeines.146
4.5.2 Rücklage für Ersatzbeschaffung (R 6.6 EStR).147
Fall 28: Folgen eines Kurzschlusses.147
4.5.3 Rücklage nach § 6b EStG.150
Fall 29: Eine schöne Rechnerei - Anwendung des § 6b EStG.150
¦ Übersicht zu § 6b EStG.153
5. Abschnitt: Bewertung der Bilanzpositionen.154
1. Grundsätze . .„.„.154
1.1 Das Bewertungsproblem.„._.154
1 2 Bilanzsteuerrechtliche Bewertungskonzeption ._.154
1.2.1 Anschaffungs- und Herstellungskosten.154
1.2.2 Teilwert_.-.155
1.2.3 (All-) gemeine Wert (Einzelveräußerungspreis).155
1.2.4 Resümee.156
1 3 Anwendungsbereich des § 6 EStG.„.„.„.156
14 Verhältnis des § 6 EStG zu handelsrechtlichen Bewertungsvorschriften.157
1 5 Grundgedanken des § 6 EStG.„.157
1.5.1 Ausweis von Gewinnen._.157
1.5.2 Ausweis von Verlusten.157
1.5.3 Rückgängigmachung nicht realisierter Verluste.158
1.5.4 Teilwert.„.-._158
¦ Übersicht: Grundlagen der Bewertung.159
2. Ausgangswerte_.---------------------160
2.1 Anschaffungskosten-------------------------------.--------------------------------------160
2.1.1 Allgemeine Grundsätze-------------------------------------------------------------160
2.1.2 Anschaffungsnebenkosten_161
Fall 30: Anschaffungskosten für ein Grundstück_162
2.1.3 Änderung der Anschaffungskosten_162
2.1.4 Behandlung von Zuschüssen_163
2.1.5 Anschaffungskosten beim Tausch.164
Fall 31: Steuerliche Flurbereinigung.164
2.1.6 Erwerb mehrerer Wirtschaftsgüter in einem Vertrag.165
¦ Übersicht: Anschaffungskosten.166
2.2 Herstellungskosten.167
2.2.1 Allgemeines.167
2.2.2 Materialkosten.168
2.2.3 Fertigungslöhne und -gehälter.168
2.2.4 Materialgemeinkosten.169
2.2.5 Fertigungsgemeinkosten.169
2.2.6 Sonderkosten.170
2.2.7 Abschreibungen.170
2.2.8 Umfang der Aktivierung.170
Fall 32: Aufwendige Kunststoffpressen.171
¦ Übersicht: Herstellungskosten.174
2.3 Teilwert.175
2.3.1 Allgemeines - der Teilwert als (exogener) Wiederbeschaffungswert
und als (endogener) Funktionswert - betriebsbezogene Wieder-
beschaffu ngskosten.175
2.3.2 Verhältnis Teilwert - gemeiner Wert.177
2.3.3 Bedeutung der Rentabilität (funktionaler Aspekt).177
2.3.4 Teilwertabschreibung und Wertaufholung.178
2.3.5 Teilwertvermutungen_.„.179
Fall 33: Die ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibung
ein Kind des Überflusses.182
¦ Übersicht: Teilwert.183
2.4 Weitere Wertmaßstäbe.184
2.4.1 Gemeiner Wert.184
2.4.2 Buchwert (Restwert).184
2.4.3 Substanz- und Ertragswert.184
¦ Überblick: Bewertung (§ 6 EStG).„_185
3. Bewertungsmethoden._.186
3.1 Einzelbewertung.186
3.2 Gruppenbewertung.186
3.3 Durchschnittsbewertung_187
3.4 Bewertung nach der Verbrauchs-/Veräußerungsfolge_188
Fall 34: Lifo for ever?_.188
3.5 Festbewertung_.190
3.6 Retrograde Ermittlung (Verkaufswertverfahren; Rückrechnung)_191
¦ Überblick: Bewertungsmethoden_„_._192
4. Wertherabsetzungen, insbesondere Absetzungen für Abnutzung (AfA).192
4.1 Allgemeines.192
4.2 Gegenstand der AfA.194
4.3 Abschreibungsberechtigung.195
4.4 Bemessungsgrundlage.195
4.5 Regelmäßige AfA.196
4.5.1 Beginn der AfA.196
4.5.2 Abschreibungsdauer.196
4.5.3 Abschreibungsmethoden.197
4.5.4 Wechsel der Abschreibungsmethoden.199
4.5.5 Nachholung von Abschreibungen.199
4.5.6 Abschreibung nachträglicher Herstellungskosten.200
4.6 AfA bei Gebäuden und selbstständigen Gebäudeteilen.200
Fall 35: Gebäude-Af A bei Pflicht zum Abbruch 203
4.7 Außerordentliche AfA.204
4.7.1 Bei außergewöhnlicher Abnutzung.204
4.7.2 Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert.205
4.7.3 Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen.209
¦ Übersicht: Wertherabsetzungen, insbesondere Absetzungen für
Abnutzung (AfA); §§ 5 Abs. 6,7 ff. EStG.210
4.8 Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter.210
5. Zuschreibungen._.„.211
Fall 36: Ansatz von Zwischenwerten._.212
6. Der Zeit- und Zinsfaktor bei der Bewertung.212
7. Bewertung und Stichtagsprinzip.~.-------------.216
Fall 37: Die plötzliche Erbschaft.216
8. Bewertung im Einzelnen.217
8.1 Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter.217
8.1.1 Grund und Boden.217
8.1.2 Beteiligungen und andere Finanzanlagen.218
Fall 38: Nichts als Ärger - zur Beteiligung an
einem Atomkraftwerk.218
Fall 39: Teilwertabschreibung auf ein eigenkapitalersetzendes
Darlehen - gesunkene Ertragsaussichten oder
ausgebliebene Besserung_220
82 Abnutzbares Anlagevermögen--------------.--------------------------------222
8.2.1 Gebäude_.------------------------------------222
Fall 40: Nachhaltige Folgen eines Gebäudeabbruchs_223
¦ Übersicht Anschaffungs- und Herstellungskosten bei Abbruch von Gebäuden—225
8.2.2 Geschäftswert und geschäftswertähnliche Wirtschaftsgüter-------------225
Fall 41: Der Praxiswert bei Bildung einer Sozietät „_227
83 Umlaufvermögen_229
8.3.1 Vorratsvermögen.229
Fall 42: Steuerliches Fracksausen.230
8.3.2 Forderungen .233
Fall 43: Das günstige Mitarbeiterdarlehen.233
8.4 Verbindlichkeiten.237
Fall 44: Fallende Zinsen - steigende Schulden 237
8.5 Rückstellungen.239
8.5.1 Rückstellungen wegen Ungewisser Verbindlichkeiten.239
Fall 45: Rekultivierung bei steigenden Preisen.239
¦ Übersicht: Rückstellungen - Bewertung.244
8.5.2 Rückstellungen wegen drohender Verluste aus
schwebenden Geschäften.245
8.6 Betriebseröffnung.245
Fall 46: Eröffnung eines gewerblichen Grundstückshandels.245
8.7 Entgeltlicher Betriebserwerb.246
8.8 Unentgeltlicher Erwerb.247
Fall 47: Betriebsübergang vom Vater auf den Sohn.249
6. Abschnitt: Korrekturen.252
1. Entnahmen und Einlagen.252
1.1 Begriff und Bedeutung.252
1.2 Gegenstand von Einlage und Entnahme.252
Fall 48: Einlage verlustbringender Wirtschaftsgüter
- ein Steuersparmodell?.252
1.3 Betrieb; betriebsfremde Zwecke.254
Fall 49: Auslandsverlagerung - Gefahr für stille Reserven.254
1.4 EinlageVEntnahmehandlung und -wille; Irrtum.257
1.5 Einlage und Entnahme bei Kapitalgesellschaften.259
Fall 50: Ein einfacher Fall?.259
1.6 Bewertung von Entnahmen.260
1.6.1 Bewertung mit dem Teilwert._.260
1.6.2 Sachspenden._.„.262
1.7 Bewertung von Einlagen.262
1.7.1 Bewertung mit dem Teilwert.262
1.7.2 Bewertung von kurze Zeit vor der Einlage angeschafften
oder hergestellten Wirtschaftsgütern.263
1.7.3 Einlage „relevanter" Beteiligungen_.264
1.7.4 Nutzungen und Nutzungsrechte.„.264
1.8 Rechtsfolgen von Einlage und Entnahme_.265
¦ Übersicht Entnahme und Einlage_._266
2. Steuerfreie Einnahmen und nicht oder beschränkt abziehbare
Betriebsausgaben_ _ _267
2.1 Steuerfreie Einnahmen_ _267
2.2 Nicht oder beschränkt abziehbare Betriebsausgaben.267
Fall 51: Der schnelle Dachdecker.267
7. Abschnitt: Bilanzberichtigung und -änderung.269
1. Bilanzberichtigung.269
1.1 Begriff der Bilanzberichtigung.270
1.2 Bilanzberichtigung und Veranlagung.271
Fall 52: Die falsche Rückstellung .271
2. Bilanzänderung.273
¦ Übersicht: Bilanzänderung (§ 4 Abs. 2 EStG).274
8. Abschnitt: Gewinnermittlung bei Personengesellschaften.274
1. Grundlagen .274
1.1 Bilanzbündeltheorie.275
1.2 Einheit der Gesellschaft.275
2. Mitunternehmer.276
3. Sondervergütungen (§ 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 S. 1,2. Halbs. EStG).276
3.1 Rechtsgrundlage für Sonderbetriebsvermögen.276
3.2 Gleichstellung mit Einzelunternehmer.276
3.3 Qualifikationsnorm.278
3.4 Zuordnungsnorm - Grundsatz: Vorrang der Mitunternehmerschaft.278
3.4.1 Grundsatz.278
3.4.2 Einschränkungen.278
4. Steuerbilanz; Sonder- und Ergänzungsbilanzen.279
4.1 Steuerbilanz der Gesellschaft.279
4.2 Sonderbilanz.279
Fall 53: Betriebsaufgabe mit Sonderbetriebsvermögen.279
4.3 Ergänzungsbilanz.281
5. Transaktionen.281
5.1 Einlage und Entnahme.281
5.2 Überführung und Übertragung von einzelnen Wirtschaftsgütern.282
6. Gewinnermittlung.283
Fall 54: Für jeden etwas - Steuerbilanz, Ergänzungsbilanz, Sonderbilanz.283
7. Negative Kapitalkonten (§ 15a EStG).290
Fall 55: Verlustausgleich mit Gewinnen im Sonderbetriebsvermögen.290
¦ Übersicht: Besteuerung der Personengesellschaften (§ 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG) .294
9. Abschnitt: Einnahmenüberschussrechnung (§ 4 Abs. 3 EStG) - Exkurs.295
1. Systematik der Überschussrechnung_.295
2. Betriebseinnahmen ._._.„.„.296
Fall 56: Gegenleistung von Betriebsausgaben als Betriebseinnahmen_296
3. Betriebsausgaben.298
Fall 57: Beiträge an einen Berufsverband.298
4. Einzelfragen.300
Fall 58: Die Einnahmen und Ausgaben des Dr. A.303
¦ Übersicht: Überschussrechnung gemäß § 4 Abs. 3 EStG.307
5. Wechsel der Gewinnermittlungsart.308
¦ Übersicht: Berichtigung des Gewinns bei Wechsel
in der Gewinnermittlungsart.308
10. Abschnitt: Zur Technik der Steuerbilanz.309
1. Notwendigkeit von Anpassungen.309
2. Technik der Anpassung durch Mehr-Weniger-Rechnung.310
Fall 59: Ein schöner Abschluss ziert die Übung.312
Stichwortverzeichnis.319 |
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